科龍公司舞弊案分析

科龍公司舞弊案分析目錄摘要 1引言 2案例介紹 3審計過程中存在的問題 5科龍公司財務(wù)舞弊成因分析 6需承擔(dān)的法律責(zé)任 8從科龍案看上市公司財務(wù)舞弊的預(yù)防 9

摘要西方會計界對財務(wù)舞弊的研究成果已相當(dāng)豐富，內(nèi)容涵蓋了所有領(lǐng)域。對我國的財務(wù)舞弊防范具有一定的借鑒價值。特別是財務(wù)舞弊影響因素、預(yù)警或征兆等方面的研究對我國的審計有著很大的指導(dǎo)意義。但是，由于其研究成果是以比較完善的外部經(jīng)理人市場、外部董事市場為前提的，未考慮到我國目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法律環(huán)境，對解決我國上市公司財務(wù)舞弊問題仍有一定的局限性。財務(wù)舞弊的研究必須立足于我國的具體國情進(jìn)行展開。而我國會計界對違規(guī)性會計失真（即財務(wù)舞弊）的相關(guān)理論研究雖然已取得了一定的成果，但在會計信息失真、報表粉飾的治理方面，僅對治理工具進(jìn)行了簡單羅列，并沒有考慮其在我國具體政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的實用性問題。財務(wù)舞弊的研究應(yīng)該觸及財務(wù)舞弊解決的實質(zhì)，即如何解決問題。而立足中國國情、解決問題正是本文的基本出發(fā)點。關(guān)鍵詞：科龍公司；財務(wù)舞弊；防范對策

引言隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的加速和世界各國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，上市公司財務(wù)信息的真實性受到越來越多投資者和債權(quán)人的關(guān)注。上市公司財務(wù)舞弊不僅直接影響到投資者和債權(quán)人的收益，還嚴(yán)重擾亂了各國正常的經(jīng)濟(jì)秩序，給世界經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定有序發(fā)展帶來巨大的影響。從國外看，安然公司、世界通訊公司、施樂公司等許多知名公司相繼傳出會計丑聞，讓世界震驚。在一系列丑聞中，全世界最大的能源交易商安然公司破產(chǎn)了，國際五大會計師事務(wù)所之一的安達(dá)信會計公司破產(chǎn)了，美國第二大長途電信營運商世界通訊公司也破產(chǎn)了。在國內(nèi)，從19932021年，共有幾十家上市公司因財務(wù)報告舞弊而受到監(jiān)管部門的調(diào)查和處罰。令人震驚的舞弊案件如銀廣夏、瓊民源、藍(lán)田股份、東方鍋爐、廣東科龍等舞弊金額巨大，嚴(yán)重?fù)p害了投資者的利益，對中國股市產(chǎn)生了很大的沖擊。本文結(jié)合對廣東科龍公司財務(wù)舞弊案調(diào)查中得到的信息，對我國上市公司財務(wù)舞弊的方式進(jìn)行了分析，總結(jié)出識別上市公司財務(wù)舞弊的技術(shù)，以希望能對防范上市公司財務(wù)舞弊有所幫助。

案例介紹一、背景資料：“科龍”是中國馳名商標(biāo)，涵蓋空調(diào)、冰箱、冷柜、小家電等多個產(chǎn)品系列。科龍電器股份是于1992年12月16日注冊成立的股份。1996年4月，順德市容奇鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展總公司將其持有的公司股份全部轉(zhuǎn)讓給科龍（容聲）集團(tuán)，從而公司成為科龍（容聲）集團(tuán)控股的子公司。1996年7月23日，公司公開發(fā)行了459,589,808股H股并在香港聯(lián)合交易所上市交易；于2021年度，公司獲準(zhǔn)發(fā)行110,000,000股A股，總股本達(dá)88200.6563萬股，并于2021年7月13日在深圳證券交易所上市交易。經(jīng)過02年的1系列股權(quán)轉(zhuǎn)讓，公司原單1大股東容聲集團(tuán)已不再持有公司的任何股份。廣東格林柯爾成為公司的主要股東。2021年10月14日，廣東格林柯爾受讓順德信宏所持有的公司57,436,439股法人股(占股權(quán)比例5.79%)；此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，廣東格林柯爾持有本公司的股份數(shù)目增加至262,212,194股（占股權(quán)比例26.43%）。證券簡稱：科龍電器公司名稱：廣東科龍電器股份法人代表：劉從夢總經(jīng)理：湯業(yè)國注冊資本：99200.6563萬元經(jīng)營范圍：開發(fā)、制造電冰箱等家用電器，產(chǎn)品內(nèi)、外銷售和提供售后服務(wù)，運輸自營產(chǎn)品。二、案件回顧：2021年：科龍財務(wù)報表出現(xiàn)問題：中報顯示收入27.9億元，凈利潤1975萬元，而年報卻出現(xiàn)凈虧損15.56億元，其主要原因在于計提壞帳準(zhǔn)備及存貨跌價準(zhǔn)備6.35億元。時任審計師安達(dá)信會計師事務(wù)所?由于無法執(zhí)行滿意的審計程序以獲得合理的保證來確定所有重大交易均已被正確記錄并充分披露?而出具了拒絕表示意見的審計報告。2021年，安達(dá)信因安然事件顛覆后，其在我國內(nèi)地和香港的業(yè)務(wù)并入普華永道，然而，普華永道對格林柯爾和科龍這兩個?燙手山芋?采取了請辭之舉。隨即，德勤走馬上任，為科龍審計了2021年至2021年的年報。2021年審計報告：保留意見的審計報告。德勤對該份年報出具保留意見主要理由是不能確定年初科龍公司及合并的凈資產(chǎn)是否真實，未取得科龍公司聯(lián)營公司華意壓縮機股份的財務(wù)報表以及認(rèn)為應(yīng)當(dāng)調(diào)減科龍1億元的凈利潤（其中包括轉(zhuǎn)回的2500萬元存貨跌價準(zhǔn)備）。調(diào)減后科龍2021年的凈利潤是1億元。由于科龍在2021年和2021年都是巨虧，2021年經(jīng)審計過的財務(wù)報表公布盈利，按照當(dāng)時證監(jiān)會的規(guī)定就可以免于退市，并脫掉ST的帽子。然而在科龍當(dāng)年的凈利潤是通過高達(dá)3.5億元的資產(chǎn)減值和預(yù)計負(fù)債轉(zhuǎn)回實現(xiàn)的。在2021年年末科龍整體資產(chǎn)價值不確定的情況下，德勤2021年給出?保留意見?的審計報告顯得有些牽強。2021年審計報告：無保留意見審計報告。出具無保留審計報告條件之一：所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。而根據(jù)證監(jiān)會的調(diào)查報告，科龍2021年虛增利潤1．1847億元，而且科龍電器2021年年報現(xiàn)金流量表披露存在重大虛假記載，包括少記借款受到現(xiàn)金30.255億元，少記償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金21.36億元和多記經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額8.897億元。2021年審計報告：保留意見的審計報告。主要是因為未能確認(rèn)兩家客戶達(dá)5.76億元的應(yīng)收賬款，未能確定是否應(yīng)對銷售退回計提準(zhǔn)備?？讫埉?dāng)年的財務(wù)報表稱虧損6400萬元。2021年5月科龍危機爆發(fā)，隨后德勤宣布不再擔(dān)任科龍的審計機構(gòu)。但它此前為科龍2021年年報出具的無保留意見審計報告，以及2021年和2021年年報出具的保留意見審計報告并沒有撤回，也沒有要求公司進(jìn)行財報重述。既然科龍被證實有重大錯報事實，德勤顯然難以免責(zé)。而且顧雛軍先后挪用、侵占科龍資金34.85億元，德勤竟然也沒有查覺，在巨額資金被占用時，會非常明顯表現(xiàn)為貨幣資金、預(yù)付賬款等科目存在異常，而事實上，科龍在這兩個科目上確實存在嚴(yán)重問題。2021年底，證監(jiān)會對德勤的調(diào)查基本完成，基本認(rèn)定德勤對科龍審計過程中存在的主要問題包括：審計程序不充分、不適當(dāng)，未發(fā)現(xiàn)科龍現(xiàn)金流量表重大差錯等。2021年1月，另1家同屬?4大?的會計師事務(wù)所—畢馬威對科龍的調(diào)查結(jié)果顯示，2021年10月1日至2021年7月31日期間，科龍及其29家主要附屬公司與格林柯爾系公司或疑似格林柯爾系公司之間進(jìn)行的不正常重大現(xiàn)金流出總額約為40.71審計過程中存在的問題中國證監(jiān)會認(rèn)定的德勤對科龍審計過程中存在的主要問題包括：審計程序不充分、不適當(dāng)，未發(fā)現(xiàn)科龍現(xiàn)金流量表重大差錯等。德勤對科龍存貨及主營業(yè)務(wù)成本執(zhí)行的審計程序不充分、不適當(dāng)；德勤對科龍電器各期存貨及主營業(yè)務(wù)成本進(jìn)行審計時，直接按照科龍電器期末存貨盤點數(shù)量和各期平均單位成本確定存貨期末余額，并推算出科龍電器各期主營業(yè)務(wù)成本。在未對產(chǎn)成品進(jìn)行有效測試和充分抽樣盤點的情況下，德勤通過上述審計程序?qū)Υ尕浐椭鳡I業(yè)務(wù)成本進(jìn)行審計并予以確認(rèn)，其審計方法和審計程序均不合理。德勤在存貨抽盤過程中缺乏必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，確定的抽盤范圍不適當(dāng)，執(zhí)行的審計程序不充分；德勤在年報審計過程中實施抽樣盤點程序時，未能確定充分有效的抽樣盤點范圍，導(dǎo)致其未能發(fā)現(xiàn)科龍電器通過壓庫方式確認(rèn)虛假銷售收入的問題。存貨監(jiān)盤也是一項重要的審計程序，如果進(jìn)行賬實相符核查，科龍?zhí)撛龅闹鳡I業(yè)務(wù)利其實并不難發(fā)現(xiàn)。德勤在對應(yīng)收賬款及主營業(yè)務(wù)收入審計過程中執(zhí)行的程序不充分，函證方法不當(dāng)；收入的確認(rèn)應(yīng)該以貨物的風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移為標(biāo)準(zhǔn)，潤1般來說僅以?出庫開票?確認(rèn)收入明顯不符合會計準(zhǔn)則。德勤對科龍電器2021年度審計時，就存貨已出庫未開票項目向4家客戶所發(fā)的詢證函中，客戶僅對詢證函的首頁蓋章確認(rèn)，但該首頁沒有對后附明細(xì)列表進(jìn)行金額或數(shù)量的綜述。因此，調(diào)查人員認(rèn)為該類詢證函的回函結(jié)果不能滿足發(fā)函的目的。如果1項銷售行為不符合收入確認(rèn)原則，就不應(yīng)確認(rèn)為收入。未曾實現(xiàn)的銷售確認(rèn)為當(dāng)期收入必然導(dǎo)致利潤虛增?？讫堜N售收入確認(rèn)問題，體現(xiàn)出德勤未能恰當(dāng)?shù)亟忉尯蛻?yīng)用會計準(zhǔn)則，同時這也說明德勤未能收集充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。對較敏感的?銷售退回?這1塊，德勤也沒有實施必要的審計程序，致使科龍通過關(guān)聯(lián)交易利用銷售退回大做文章，轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，虛增利潤，這也是德勤所不能回避的錯誤。德勤審計科龍電器分公司時，沒有對各年未進(jìn)行現(xiàn)場審計的分公司執(zhí)行其他必要審計程序，無法有效確認(rèn)其主營業(yè)務(wù)收入實現(xiàn)的真實性及應(yīng)收賬款等資產(chǎn)的真實性。德勤事務(wù)所未就科龍電器2021年度確認(rèn)對合肥維希的銷售收入30,484萬元事項對其出具的2021年度審計報告進(jìn)行更正或相關(guān)處理。另外，其2021年度審計報告中保留意見金額錯誤。德勤事務(wù)所對科龍電器內(nèi)部票據(jù)貼現(xiàn)未能適當(dāng)關(guān)注，未發(fā)現(xiàn)科龍電器2021年現(xiàn)金流量表重大差錯問題。在執(zhí)行審計程序等方面，德勤的確出現(xiàn)了嚴(yán)重紕漏，對科龍電器的審計并沒有盡職。證監(jiān)會委托畢馬威所作的調(diào)查顯示：2021年10月1日至2021年7月31日期間，科龍電器及其29家主要附屬公司與格林柯爾系公司或疑似格林柯爾系公司之間進(jìn)行的不正常重大現(xiàn)金流出總額約為40．71億元，不正常的重大現(xiàn)金流入總額約為34．79億元，共計75．5億元。而這些在德勤3年的審計報告中均未反映。

科龍公司財務(wù)舞弊成因分析（一）公司治理中權(quán)利制約機制缺失在公司治理結(jié)構(gòu)中，有效的權(quán)力制約機制可以保證公司業(yè)務(wù)合理有效的進(jìn)行，一旦制約機制失效，具有舞弊動機的人員或組織將會獲得機會，舞弊必將發(fā)生。廣東科龍電器股份的治理結(jié)構(gòu)就存在權(quán)力制約機制缺失的問題?？讫埦哂形覈局卫斫Y(jié)構(gòu)的通?。航?jīng)營管理層缺乏必要的監(jiān)督和約束，易損害廣大中小股東的利益；董事會獨立性不強，而且董事會內(nèi)部監(jiān)督機制缺失。由于股權(quán)高度集中，公眾股東過于分散且力量弱小，董事會由大股東操縱或由內(nèi)部人控制，董事會與經(jīng)營層高度重合，董事（長）兼任總經(jīng)理、經(jīng)理的現(xiàn)象十分普遍。廣東科龍電器公司治理的主要問題是權(quán)利制約機制的缺失，其原因可以歸結(jié)為以下兩個方面：1．組織行為的弱點一般情況下，在公司重大決策中，主要采取集體決策的形式，但由于從眾行為的作用，具體個人仍然有可能認(rèn)為其要對某個決策承擔(dān)責(zé)任。同時，在集體決策中，搭便車現(xiàn)象也特別容易出現(xiàn)。人性中追求和諧、避免沖突的偏好，以及個人獨裁的組織環(huán)境，都是促成“搭便車”的充分條件。顧雛軍獨裁的組織環(huán)境，加之組織行為的弱點，廣東科龍電器的治理機制形同虛設(shè)，公司的業(yè)務(wù)流程被深深地印上了人為干涉和制度被踐踏的痕跡，使得管理者舞弊得以順利實施。2．剩余控制權(quán)的制約機制缺失公司治理的目的是為了保證決策的合理性，而決策所依據(jù)的環(huán)境是變化的，這就要求組織結(jié)構(gòu)具有一定的彈性，而這有可能產(chǎn)生權(quán)力的空隙。如何建立剩余控制權(quán)的制約機制，直接關(guān)系到公司治理的效率。而剩余控制權(quán)的缺失，是導(dǎo)致公司舞弊行為發(fā)生的重大原因之一，也是科龍舞弊案發(fā)生的主要原因。（二）獨立審計的審計關(guān)系不科學(xué)由于委托代理關(guān)系的出現(xiàn)，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的脫離，委托人需要第三方對其受托人進(jìn)行評估，以解決受托人的信息優(yōu)勢和道德風(fēng)險問題。而目前，由于審計關(guān)系的不湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院本科畢業(yè)（設(shè)計）論文10科學(xué)，獨立審計不能發(fā)揮預(yù)期的作用，舞弊的暴露風(fēng)險降低，這是導(dǎo)致上市公司財務(wù)舞弊發(fā)生的又一重要原因。作為科龍電器公司的審計機構(gòu)，德勤在審計過程中存在以下問題：第一，德勤對科龍電器各期存貨及主營業(yè)務(wù)成本進(jìn)行審計時，直接按照科龍電器期末存貨盤點數(shù)量和各期平均單位成本確定存貨期末余額，并推算出科龍電器各期主營業(yè)務(wù)成本。第二，德勤在存貨抽樣盤點過程中缺乏必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，確定的抽樣盤點范圍不適當(dāng)，審計程序不充分。德勤在年報審計過程中實施抽樣盤點程序時，未能確定充分有效的抽樣盤點范圍，導(dǎo)致其未能發(fā)現(xiàn)科龍電器通過壓庫方式確認(rèn)虛假銷售收入的問題。存貨監(jiān)盤也是一項重要的審計程序，如果進(jìn)行賬實相符核查，科龍?zhí)撛龅闹鳡I業(yè)務(wù)利潤其實并不難發(fā)現(xiàn)。第三，科龍銷售收入確認(rèn)問題，體現(xiàn)出德勤未能恰當(dāng)?shù)亟忉尯蛻?yīng)用會計準(zhǔn)則，同時這也說明德勤未能收集充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。收入的確認(rèn)應(yīng)該以貨物的風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移為標(biāo)準(zhǔn)，一般來說僅以“出庫開票”確認(rèn)收入明顯不符合會計準(zhǔn)則。如果一項銷售行為不符合收入確認(rèn)原則，就不應(yīng)確認(rèn)為收入。第四，德勤審計科龍電器分公司時，沒有對各年未進(jìn)行現(xiàn)場審計的分公司執(zhí)行其他必要審計程序，無法有效確認(rèn)其主營業(yè)務(wù)收入實現(xiàn)的真實性及應(yīng)收賬款等資產(chǎn)的真（三）我國的會計監(jiān)管機制存在缺陷有效的會計監(jiān)管機制將增加舞弊的暴露風(fēng)險，而存在缺陷的監(jiān)管機制必然降低舞弊的交易成本，一旦動機、自我合理化兼?zhèn)?，舞弊必然發(fā)生。第一，我國總的監(jiān)管框架存在缺陷，是監(jiān)管不力的主要原因。為了有效的進(jìn)行會計監(jiān)管，我國政府設(shè)置了龐大的職能監(jiān)管部門，財政部、證監(jiān)會和審計署是國務(wù)院下設(shè)的三個職能部門，可在其范圍內(nèi)對公司財務(wù)進(jìn)行管理和干預(yù)。至于中國會計學(xué)會、注冊會計師協(xié)會、證券交易所、證券業(yè)協(xié)會和中國審計學(xué)會，名義上是社會團(tuán)體，實際上則隸屬于財政部、證監(jiān)會和審計署。而目前，現(xiàn)代的法律體系對各監(jiān)管方的權(quán)力劃分不是很明確、不統(tǒng)一和不科學(xué)。只有對監(jiān)管對象采用統(tǒng)一的原則，責(zé)權(quán)劃分應(yīng)該具體明確，監(jiān)管才能有效果和效率，而我國在此方面存在著監(jiān)管的隱患。第二，我國注冊會計師行業(yè)管理體制存在缺陷，導(dǎo)致對注冊會計師協(xié)會監(jiān)管不力。主要問題表現(xiàn)為：（1）監(jiān)管主體權(quán)責(zé)不清；（2）行業(yè)監(jiān)管體制不順。第三，科龍舞弊案中注冊會計師協(xié)會的監(jiān)管缺失。注冊會計師協(xié)會的主要職責(zé)為：（1）擬訂注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，監(jiān)督、檢查實施情況；（2）組織對注冊會計師的任職資格、注冊會計師和會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行年度檢查；（3）制定行業(yè)自律管理規(guī)范，對違反行業(yè)自律管理規(guī)范的行為予以懲戒；（4）審批和管理本會會員，指導(dǎo)地方注冊會計師協(xié)會辦理注冊會計師注冊。但注冊會計師協(xié)會卻沒有充分發(fā)揮對會員監(jiān)管的作用。也就是說注冊會計師協(xié)會的監(jiān)督不力，是滋生舞弊的重要環(huán)境要素之一。而其效用得不到真正發(fā)揮的原因在于自律機制薄弱、懲戒不力，主要表現(xiàn)為以下幾個方面：（1）注冊會計師協(xié)會的現(xiàn)實定位模糊；（2）行業(yè)監(jiān)管被動；（3）行業(yè)監(jiān)管法規(guī)不健全。

需承擔(dān)的法律責(zé)任行政責(zé)任2021年4月7日，中國證監(jiān)會召開了處罰德勤的聽證會，證監(jiān)會已經(jīng)認(rèn)定了德勤的?罪狀?，意味著，德勤可能違反了《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》、《證券法》以及《刑法》等法律法規(guī)，但直到現(xiàn)在仍未有明確的處罰結(jié)果。雖然中國證監(jiān)會最終將對德勤作出什么樣的處罰至今還不得而知，但畢馬威的調(diào)查報告顯示,德勤的審計顯失公允,沒有盡職勤勉民事責(zé)任當(dāng)違約給他人造成損失是，注冊會計師就應(yīng)承擔(dān)違約責(zé)任?！蹲詴嫀煼ā返?109條?會計師事務(wù)所、注冊會計師違反本法第210條、第2101條規(guī)定，故意出具虛假的審計報告、驗資報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。?，第4102條規(guī)定?會計師事務(wù)所違反本法規(guī)定,給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的,應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。德勤因科龍事件受到中國證監(jiān)會的行政處罰正是投資者要求民事賠償?shù)那芭Z條件。也就是說從目前看還不具備訴訟條件。另1路徑，依據(jù)上面提到的《注冊會計師法》第4102條規(guī)定，投資者如能證明德勤違反該法規(guī)定，給自己造成損失的，也可以民事侵權(quán)為由，以德勤為被告向人民法院提起訴訟。在我國證券市場上，中小投資者原本就處于弱勢地位。2021年4月，上海市黃浦區(qū)人民法院對?科龍電器小股東訴德勤案?給出的不予受理的答復(fù)把投資者對德勤民事索賠訴訟熱情澆滅了。

從科龍案看上市公司財務(wù)舞弊的預(yù)防（一）進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)公司治理結(jié)構(gòu)是防范財務(wù)舞弊最為基礎(chǔ)的一道防線，如果沒有適當(dāng)制約機制，很容易出現(xiàn)實際控制人在董事會一言堂現(xiàn)象.將上市公司作為謀取私利的工具.近年來來，監(jiān)管層采取了一系列措施來完善上市公司治理，包括引進(jìn)獨立董事，成立審計委員會，分類表決制度，但中國的經(jīng)濟(jì)，法律和文化環(huán)境與發(fā)達(dá)國家存在很大差別，如何保證這些制度實施過程中的有效性是當(dāng)前亟待解決的問題.需加強內(nèi)部控制制度，特別是內(nèi)部審計制度。據(jù)相關(guān)統(tǒng)計資料表明，在發(fā)現(xiàn)舞弊的手段中，內(nèi)部控制和內(nèi)部審計占34%。（二）加大對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管力度據(jù)相關(guān)統(tǒng)計資料，1996年至2021月因財務(wù)報表存在舞弊行為被證監(jiān)會處罰的上市公司共有31家。我們發(fā)現(xiàn)，從上市到第一次發(fā)生財務(wù)舞弊期間，僅有一家公司更改了會計師事務(wù)所。第一次發(fā)生舞弊時，僅有3家被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見的審計報告，而其他2家僅被出具帶說明段的無保留審計報告。證監(jiān)會的處罰中，31家公司僅有5家公司的會計師事務(wù)所未被處罰?？梢姡蟛糠值呢攧?wù)舞弊行為都與會計師事務(wù)所有關(guān)。注冊行業(yè)最為重要的是職業(yè)道德問題，注冊會計師對本身職業(yè)道德的要求程度會直接影響到其審計的力度。（三）強化注冊會計師審計的獨立性獨立性是注冊會計師審計的靈魂與生命，是其能否發(fā)揮防范財務(wù)報告粉飾作用的關(guān)鍵所在。從根本上說，有效的財務(wù)信息需求市場是最為有力的保證，有研究表明，對高質(zhì)量的財務(wù)信息需求的缺乏是導(dǎo)致當(dāng)前我國審計質(zhì)量不高的最重要原因。另外，應(yīng)優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境，使注冊會計師審計在實質(zhì)上能夠保持獨立。在當(dāng)前的會計市場上，政府官員干預(yù)上市公司聘請會計師事務(wù)所，干預(yù)注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、發(fā)表審計意見的現(xiàn)象并不鮮見。在這樣一種背景下，注冊會計師是難以保持實質(zhì)上獨立的。我們必須采取相應(yīng)措施，如有關(guān)部門應(yīng)為注冊會計師從事異地審計業(yè)務(wù)保駕護(hù)航等。（四）加強對注冊會計師審計的監(jiān)管政府有關(guān)部門對注冊會計師審計的監(jiān)管，有利于提高審計質(zhì)量，縮小在這一方面的公眾期望差距。例如，近年來隨著各級注冊會計師協(xié)會開展清理整頓工作的深入，對注冊會計師審計的監(jiān)管已經(jīng)取得了顯著的成效。必須指出的是，業(yè)務(wù)監(jiān)管工作是一項經(jīng)常性的工作，而非一項突擊性的事務(wù)。同時，還應(yīng)盡快制定監(jiān)管工作規(guī)則以及有關(guān)的懲戒辦法，建立對監(jiān)管者的激勵和約束機制。在“瓊民源”審計案例中，即使審計人員在制定審計計劃時沒有關(guān)注到利潤異常變動的風(fēng)險，在實施審計階段也沒有尋找到報表利潤虛假的證據(jù)，但如果在審計報告階段，復(fù)核人員能夠運用分析性程序?qū)媹蟊淼恼w合理性做出最后復(fù)核，必然會發(fā)現(xiàn)報表利潤的異常變動，從而減少虛假財務(wù)報告的產(chǎn)生。最后，財務(wù)報告舞弊已不是某一個方面、某一個企業(yè)或某一個人的問題，而是一個社會問題，治理財務(wù)報告舞弊應(yīng)根據(jù)其形成原因，采取綜合措施，通過社會各方面的努力逐步實現(xiàn)。在治理財務(wù)報告舞弊的過程中，積極的做法是從整個社會的誠信抓起，防患于未然，即