10級(jí)會(huì)計(jì)本科班公司治理及會(huì)計(jì)信息舞弊問題探析

.z---.--總結(jié)資料公司治理與會(huì)計(jì)信息舞弊問題探析5610級(jí)會(huì)計(jì)本科班楊艷【摘要】市場經(jīng)濟(jì)的開展，資本的趨利本質(zhì)逐漸得到充分的發(fā)揮和表達(dá)，上市公司的財(cái)務(wù)舞弊頻繁發(fā)生，而導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊的重要原因就是因?yàn)楣局卫順?gòu)造一直存在不合理現(xiàn)狀。因此，應(yīng)加強(qiáng)完善公司治理構(gòu)造方面的制度才能更好的，更有效的減少企業(yè)舞弊。本文以財(cái)務(wù)舞弊的上市公司為研究對(duì)象，以董事會(huì)構(gòu)成和所有權(quán)構(gòu)造作為公司治理的變量，研究公司治理會(huì)計(jì)信息舞弊問題的探析?！娟P(guān)鍵詞】上市公司;治理構(gòu)造;會(huì)計(jì)舞弊目錄摘要………………ⅰ引言………………1一、公司會(huì)計(jì)舞弊的具體手法………1〔一〕制造虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)…………1〔二〕隱瞞或不及時(shí)披露重大事項(xiàng)…………………1〔三〕通過不恰當(dāng)?shù)年P(guān)聯(lián)交易進(jìn)展財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊…………………2〔四〕利用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)展財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊………2二、上市公司財(cái)務(wù)舞弊問題存在的原因……………3〔一〕內(nèi)部治理機(jī)制不完善…………3〔二〕外部監(jiān)管機(jī)制不健全…………3三、產(chǎn)生財(cái)務(wù)舞弊于公司治理問題的分析研究……3〔一〕上市公司股權(quán)構(gòu)造不完善……………………3〔二〕董事會(huì)的獨(dú)立性不強(qiáng)，內(nèi)部人控制問題相當(dāng)嚴(yán)重…………4〔三〕監(jiān)事會(huì)監(jiān)視功能弱化，缺乏權(quán)威……………4〔四〕財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德低下或缺乏職業(yè)道德……4四、從完善治理構(gòu)造的角度提出對(duì)上市公司減少舞弊的對(duì)策……4〔一〕改善公司的股權(quán)構(gòu)造…………5〔二〕強(qiáng)化董事會(huì)的監(jiān)視職責(zé)………5〔三〕完善上市公司的監(jiān)事會(huì)………5〔四〕建立科學(xué)的鼓勵(lì)機(jī)制，弱化經(jīng)營管理者財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)…6〔五〕本文研究分析的局限性………6五、結(jié)論………………6參考文獻(xiàn)………………7-.z引言進(jìn)入2l世紀(jì)以來，在中國資本市場上相繼出現(xiàn)了“*百文〞事件、“猴王〞事件、“德隆〞事件以及后來的“三九〞事件等嚴(yán)重的財(cái)務(wù)舞弊案。這些企業(yè)的造假舞弊行為不僅欺騙了投資者，也使自己付出了沉重的代價(jià)。同時(shí)，更損害了資本市場的秩序，給經(jīng)濟(jì)乃至社會(huì)造成了嚴(yán)重的影響。剖析上述事件，我們不難發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)控制體系不同程度的失效是導(dǎo)致上述事件發(fā)生的一個(gè)重要原因。而我們知道，財(cái)務(wù)控制是根據(jù)公司治理構(gòu)造的需要和生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的特征而設(shè)計(jì)的，因此我們可以推斷出上述事件發(fā)生的深層次原因就在于企業(yè)缺乏規(guī)*的公司治理構(gòu)造和有效的鼓勵(lì)約束機(jī)制。公司會(huì)計(jì)舞弊的具體手法在我國的上市公司里財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的手段多重多樣，有時(shí)采用一種，有時(shí)采用多種結(jié)合使用，但是一般情況下的形式包括以下幾種：〔一〕制造虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如虛構(gòu)銷售，虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)是性質(zhì)最為嚴(yán)重也是最難以審查的舞弊方法之一。上市公司的虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)往往從原始的銷售合同開場全套造假，要么自己親自進(jìn)展，要么指使自己控制的子公司進(jìn)展。其中以銀廣夏為代表的上市公司為了虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)往往從原始的銷售合同開場就全套造假。黎明股份的虛構(gòu)行為更是做的周密，該公司通過與關(guān)聯(lián)企業(yè)或非關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)開增值稅發(fā)票的形式，虛構(gòu)購銷業(yè)務(wù)，在回避增值稅的情況下虛增收入和利潤；如虛構(gòu)資產(chǎn)評(píng)估，其中瓊民源在1996年年報(bào)利潤與資本公積嚴(yán)重失實(shí)，虛構(gòu)利潤5.4億元，虛構(gòu)資本公積6.57億元。其中虛構(gòu)資本公積是在未取得土地使用權(quán)，未經(jīng)過國家批準(zhǔn)立項(xiàng)等情況下，對(duì)4個(gè)投資工程進(jìn)展資產(chǎn)評(píng)估而編造；還有制造假文件，進(jìn)展舞弊，其中以藍(lán)天公司在股票發(fā)行申報(bào)材料中偽造了兩份土地使用證，并偽造了銀行對(duì)賬單，虛增銀行存款2770萬元，占該公司當(dāng)年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中銀行存款額的62%。這些造假的方法最直接，能夠直接改變報(bào)表上的數(shù)字到達(dá)預(yù)期的目的?！捕畴[瞞或不及時(shí)披露重大事項(xiàng)，如或有事項(xiàng)，未決訴訟或仲裁，債務(wù)擔(dān)保，產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保，商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)，這就造成了上市公司風(fēng)險(xiǎn)提醒不充分；資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，如對(duì)外提供重大擔(dān)保、對(duì)外簽訂重大合同，自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失，資產(chǎn)負(fù)債表日后出現(xiàn)的情況引起的重要資產(chǎn)減值，企業(yè)發(fā)生巨額虧損等，這些事項(xiàng)將會(huì)對(duì)公司今后經(jīng)營帶來重大影響，需要及時(shí)充分披露；還有關(guān)聯(lián)交易，我國上市公司與關(guān)聯(lián)方之間存在許多非規(guī)*的關(guān)聯(lián)交易，然而這些信息卻很少在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。如與關(guān)聯(lián)方之間交易的形式，定價(jià)原則不披露或披露不完整；成心隱瞞重大關(guān)聯(lián)交易；只披露與大股東的交易，與大股東的子公司的交易則不披露，與從法律上看不出有關(guān)聯(lián)關(guān)系，但實(shí)際上是受大股東控制的公司進(jìn)展交易不披露。〔三〕通過不恰當(dāng)?shù)年P(guān)聯(lián)交易進(jìn)展財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，如非公允購銷，指關(guān)聯(lián)企業(yè)以低于或高于市場價(jià)格的價(jià)格向上市公司提供原材料或效勞，或以低于或高于市場價(jià)格的價(jià)格向上市公司購置產(chǎn)品或效勞，其結(jié)果造成利潤在上市公司和關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移。這種方法是我國上市公司常用的手段之一，有些產(chǎn)品和效勞無公允價(jià)格作參考，對(duì)于關(guān)聯(lián)交易是否是公允購銷也不好判斷，因此，該手段成為調(diào)節(jié)利潤的重要手段，如**宜化在1995年通過非公允關(guān)聯(lián)購銷獲利7215萬元，占凈利潤的75%；如高價(jià)或低價(jià)轉(zhuǎn)讓、置換和出售資產(chǎn)，其具體方式是:上市公司業(yè)績不好時(shí)，上市公司將不良資產(chǎn)和等額債務(wù)剝離出去，以降低財(cái)務(wù)費(fèi)用和防止不良資產(chǎn)經(jīng)營所產(chǎn)生的虧損或損失;通常上市公司將不良資產(chǎn)高價(jià)轉(zhuǎn)讓給母公司，從而獲得一筆可觀的收益;母公司將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)低價(jià)賣給上市公司，或是與上市公司的不良資產(chǎn)進(jìn)展置換;對(duì)優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)或不良資產(chǎn)的評(píng)估，不考慮資產(chǎn)的質(zhì)量和獲利能力，通常按照本錢法評(píng)估其價(jià)值。通過這種比較隱蔽的關(guān)聯(lián)交易上市公司可以把報(bào)表上的業(yè)績指標(biāo)打到自己預(yù)期的目的?！菜摹忱貌划?dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)展財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，如固定資產(chǎn)折舊政策，固定資產(chǎn)折舊年限和凈殘值是一種會(huì)計(jì)估計(jì)，企業(yè)管理當(dāng)局一經(jīng)確定，不得隨意變更，如確需變更，要履行一定的程序并在財(cái)務(wù)報(bào)告中充分披露。我國一些上市公司，往往通過延長固定資產(chǎn)的折舊年限而不給予充分披露，使本期折舊費(fèi)用減少，相應(yīng)減少本期本錢費(fèi)用，增加了本期帳面利潤，同時(shí)也將影響到未來期間的經(jīng)營狀況。這對(duì)固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重大的公司，折舊政策的調(diào)整對(duì)當(dāng)期的利潤影響很大，成為一些上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的手段之一。如彩虹股份2001年通過變更固定資產(chǎn)的折舊政策從而虛增利潤3400萬元；如變更存貨計(jì)價(jià)方法，存貨計(jì)價(jià)方法不同，將對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生不同的影響。如果期末存貨計(jì)價(jià)過高或期初存貨計(jì)價(jià)過低，當(dāng)期利潤就可能因此增加，反之則減少，因此通過存貨計(jì)價(jià)方法的變化而不給予充分披露，誤導(dǎo)投資者，就成為一些上市公司進(jìn)展財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的手段之一。如南洋實(shí)業(yè)通過將存貨的計(jì)價(jià)方法由加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法，使得公司的主營業(yè)務(wù)利潤虛增2474萬元；還有長期股權(quán)投資權(quán)益法于本錢法的選擇，中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已對(duì)長期股權(quán)投資的核算作了詳細(xì)規(guī)定:當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的投資滿足一定條件時(shí)，如具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，應(yīng)采用權(quán)益法;反之則采用本錢法。但很多公司在這兩種方法上做文章，當(dāng)被投資公司盈利時(shí)，不該用權(quán)益法的投資也用權(quán)益法核算，當(dāng)被投資公司虧損時(shí)，該用權(quán)益法核算的又改本錢錢法核算。這些不僅影響到企業(yè)當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤，而且還會(huì)影響企業(yè)未來期間的收益。上市公司財(cái)務(wù)舞弊問題存在的原因內(nèi)部治理機(jī)制不完善健全的內(nèi)部公司治理機(jī)制是確保高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部制度安排，通常包括董事會(huì)運(yùn)作效率和內(nèi)部控制構(gòu)造。然而大局部公司的董事長和財(cái)務(wù)人員，高管人員都參與舞弊事件。如ST巨人的原董事長王清華和原財(cái)務(wù)處副處長*傳勝涉嫌虛增1999年度利潤16145.73萬元，騙取了配股資格；ST金荔的舞弊案中，董事，常務(wù)副總經(jīng)理歐陽述安挪用公款，財(cái)務(wù)總監(jiān)周振清和財(cái)務(wù)部經(jīng)理李小薇通過虛報(bào)財(cái)務(wù)被抓。這些都是公司內(nèi)部治理不完善造成的，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生。外部監(jiān)管不健全許多上市公司舞弊的時(shí)間較長，造假事件年年都有發(fā)生。從表1中可以看出舞弊的發(fā)生時(shí)間主要集中在2000年-2011年。這幾年正是證劵監(jiān)管部門新的制度逐步制定和改良的階段，同時(shí)也是市場監(jiān)管制度從不完善到趨于完善的一個(gè)過程。許多上市公司正是靠著這一時(shí)期國家管理上的漏洞和疏忽，鋌而走險(xiǎn)追求更大的利益。目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度雖然比較實(shí)用，但有些方面還過于原則、抽象、粗糙，操作性不夠，還有許多新出現(xiàn)的問題等待答復(fù)。關(guān)鍵還是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系缺乏整體框架、不夠系統(tǒng)，每次出臺(tái)的政策法規(guī)或修訂都是救火式韻。當(dāng)然，這種方式有它的特定歷史條件，同時(shí)又具有〞本錢低〞、容易實(shí)施的優(yōu)點(diǎn)。表1上市公司財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的年度分析年度200020012002200320042005200620072008200920102011舞弊公司數(shù)256192525181812751從以上兩方面不難看出，內(nèi)外部公司治理構(gòu)造的失效時(shí)導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊的根本原因。中國的上市公司的信用危機(jī)正面臨前所未有的挑戰(zhàn)，其中財(cái)務(wù)舞弊是現(xiàn)實(shí)生活中存在的影響經(jīng)濟(jì)的一種滯后性，并將嚴(yán)重誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者。它也不只是單一的會(huì)計(jì)因素產(chǎn)生的問題，它是由眾多因素構(gòu)成，包括經(jīng)濟(jì)因素、管理問題等等，并且受外部環(huán)境的影響也非常之大，但近年來我國外部治理環(huán)境的逐漸健全，所以在以下就先單一的談一談上市公司內(nèi)部治理因素了。產(chǎn)生財(cái)務(wù)舞弊于治理構(gòu)造問題分析〔一〕上市公司的股權(quán)構(gòu)造不完善。建立規(guī)*化的上市公司治理構(gòu)造的目的在于保護(hù)所有投資者即股東的利益和減少?zèng)Q策及執(zhí)行的失誤,而中小股東是投資者中的弱者,難以參與公司經(jīng)營與決策,其利益更容易受到傷害,因此保護(hù)中小股東的利益成為上市公司規(guī)*化治理的重點(diǎn)。由于絕對(duì)的權(quán)力便產(chǎn)生絕對(duì)的控制,形成絕對(duì)的利益和風(fēng)險(xiǎn),在不同的理念支配下,我國上市公司的治理構(gòu)造在實(shí)踐中容易產(chǎn)生兩種極端：一是在一股獨(dú)大和現(xiàn)行純粹按“一股擁有一票表決權(quán)〞的游戲規(guī)則中,形成的是“大股東控制〞的局面。二是在“誰管理,誰說了算〞的理念下,謀求的是“關(guān)鍵的管理者〞利益最大化，導(dǎo)致“用腳投票〞機(jī)制的失靈。大局部上市公司雖然形式上都建立了股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層等法人治理構(gòu)造，但是作為公司治理核心的制衡機(jī)制仍然不完善，大股東操縱董事會(huì)、董事長一人說了算、監(jiān)事會(huì)流于形式、經(jīng)理層內(nèi)部人控制等問題十分普遍。〔二〕董事會(huì)的獨(dú)立性不強(qiáng)，內(nèi)部人控制問題相當(dāng)嚴(yán)重。董事會(huì)作為一種內(nèi)部治理機(jī)制在公司治理中起著重要的樞紐作用。但在很多上市公司中，由于是國有股控股，公司的董事長和警力往往由主管機(jī)關(guān)直接任命，董事長還同時(shí)兼任經(jīng)理，形成董事長于經(jīng)理“合二為一〞的局面，董事會(huì)成員絕大多數(shù)是企業(yè)經(jīng)理人員，使得經(jīng)理人員在公司的經(jīng)營決策、利潤分配、聘任或解聘公司的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、制定公司的根本管理制度等方面具有更大的發(fā)言權(quán)。“一股獨(dú)大〞股權(quán)構(gòu)造和“內(nèi)部人〞控制現(xiàn)象使獨(dú)立董事的作用流于形式。獨(dú)立董事的選舉為大股東所控制，豐厚的津貼使他們喪失了獨(dú)立性，可憐無幾的工作時(shí)間加劇了信息不對(duì)稱。有心無力或無心無力的獨(dú)立董事們只能“霧里看花〞、“跟著高管走〞?！踩潮O(jiān)事會(huì)監(jiān)視功能弱化，缺乏權(quán)威，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告難以履行監(jiān)視職能。在我國公司治理構(gòu)造的制度安排中，監(jiān)事會(huì)是對(duì)董事和經(jīng)理層進(jìn)展監(jiān)控的主要力量，在法律*圍內(nèi)，監(jiān)事會(huì)與董事會(huì)和經(jīng)理層是一種監(jiān)控與被監(jiān)控的關(guān)系。根據(jù)*立國和杜瑩對(duì)我國發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊上市公司的分析，發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的公司，除了其執(zhí)行董事(或內(nèi)部董事)在董事會(huì)中的比例更高外，往往有一個(gè)更大規(guī)模的監(jiān)事會(huì)。實(shí)踐說明，我國的監(jiān)事會(huì)制度在抑制財(cái)務(wù)舞弊方面沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，而且就其職能作用也沒有起到應(yīng)有的作用，在獨(dú)立性和監(jiān)視能力兩方面都缺乏。在監(jiān)事會(huì)中大股東的代表占據(jù)了多數(shù)席位，職工代表的參與的作用只是流于形式，很難左右監(jiān)事會(huì)決議。至于其他債權(quán)人或利益相關(guān)者的監(jiān)視在監(jiān)事會(huì)就更難表達(dá)了。因此，我國的監(jiān)事會(huì)實(shí)際上代表的是大股東的利益?！菜摹池?cái)務(wù)人員職業(yè)道德低下或缺乏職業(yè)道德。上市公司財(cái)務(wù)人員的執(zhí)業(yè)技能應(yīng)該沒有什么評(píng)論的，但由于受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使,在建立市場經(jīng)濟(jì)體制的過程中，社會(huì)不良風(fēng)氣給會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德造成了重要的影響。人們?cè)谧非笪镔|(zhì)利益時(shí)，個(gè)人主義、利己主義、享樂主義等不良思想逐步抬頭，私欲不斷膨脹，削弱了愛國主義、集體主義、全心全意為人民效勞的思想，局部會(huì)計(jì)人員不顧會(huì)計(jì)行業(yè)實(shí)事求是、客觀公正的道德規(guī)*，在個(gè)人利益的驅(qū)使下，不顧一切地成心偽造、變?cè)臁㈦[匿、毀損會(huì)計(jì)資料，利用職務(wù)之便進(jìn)展財(cái)務(wù)舞弊。從完善治理構(gòu)造的角度提出對(duì)上市公司減少舞弊的對(duì)策完善公司內(nèi)部治理構(gòu)造，是防*財(cái)務(wù)舞弊，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的根底。完善的公司內(nèi)部治理構(gòu)造能夠有效降低財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊發(fā)生的概率，從源頭遏制財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊。因此治理財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，應(yīng)著力完善股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)制度和建立相應(yīng)的鼓勵(lì)機(jī)制，形成權(quán)力機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)、監(jiān)視機(jī)構(gòu)與經(jīng)理層之間權(quán)責(zé)清楚、各司其職、有效制衡、科學(xué)決策、協(xié)調(diào)運(yùn)作的法人治理構(gòu)造?！惨弧掣纳乒镜墓蓹?quán)構(gòu)造。股權(quán)構(gòu)造是公司治理構(gòu)造的根底，建立合理的股權(quán)構(gòu)造，可以解決中小股東與控股股東不對(duì)稱的現(xiàn)狀，提高會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量，防止出現(xiàn)通過財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊而牟利的現(xiàn)象發(fā)生。合理分散股權(quán)，優(yōu)化股權(quán)構(gòu)造，可以增強(qiáng)股東對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息監(jiān)視的積極性，在上文中提到的，我國上市公司內(nèi)部構(gòu)造現(xiàn)狀是國家股股權(quán)獨(dú)大且股權(quán)高度集中，建議采取的對(duì)策如下：1.對(duì)大股東的行為進(jìn)展控制。當(dāng)前我國證券監(jiān)管部門對(duì)大股東及其管理層的行為也采取了一些控制措施，如證監(jiān)會(huì)和國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)視管理委員會(huì)在2003年8月聯(lián)合發(fā)布了56號(hào)文件對(duì)上市公司對(duì)外擔(dān)保行為進(jìn)展了限制。但是這方面的規(guī)定太少且有限，沒有能夠調(diào)起廣闊中小股東維權(quán)的積極性。2.上市公司通過合法交易使國有股所占比例降低，這將改變國有股“一股獨(dú)大〞、侵犯中小股東利益的現(xiàn)象。這么做國家將不再是唯一的大股東，幾個(gè)相互制衡的大股東之間會(huì)相互約束，結(jié)果是誰也不能輕易從上市公司獲取非法利益?！捕硰?qiáng)化董事會(huì)的監(jiān)視職責(zé)，確保董事會(huì)履行受托責(zé)任及對(duì)高層經(jīng)理人員的監(jiān)視提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息透明度的關(guān)鍵是董事會(huì)，而董事會(huì)必須保持高度的獨(dú)立性才能有效的監(jiān)視經(jīng)理層。針對(duì)我國上市公司的一些缺乏可以從一下幾點(diǎn)方法進(jìn)展完善：1.引入獨(dú)立董事，強(qiáng)化獨(dú)立董事職責(zé)。其具有董事身份但是不在公司內(nèi)擔(dān)任職務(wù)，是于公司沒有實(shí)質(zhì)性利益關(guān)系的來自公司外部的董事會(huì)成員，維護(hù)公司的整體權(quán)益從而維護(hù)中小股東的利益，防止大股東對(duì)上市公司的侵害。2.設(shè)立假設(shè)干專業(yè)委員會(huì)，以便發(fā)揮董事會(huì)作用。董事會(huì)成員必須具有一定的專業(yè)才能很好地發(fā)揮決策和監(jiān)視作用，為此成立各種專業(yè)委員會(huì)為董事會(huì)科學(xué)決策提供專業(yè)支持，提高董事會(huì)的工作效率?！踩惩晟粕鲜泄镜谋O(jiān)事會(huì)。監(jiān)事會(huì)是公司內(nèi)部的專職監(jiān)視機(jī)構(gòu)，但是在我國監(jiān)事會(huì)往往流于形式，只是起到了擺設(shè)作用，并沒有在公司的治理構(gòu)造中發(fā)揮真正的作用。所以對(duì)此，建議監(jiān)事會(huì)能改變以下幾點(diǎn)：1.加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的專業(yè)能力。擔(dān)任監(jiān)事的人選除具備一定的專業(yè)背景外，還要經(jīng)過相應(yīng)的培訓(xùn)考試取得職業(yè)資格后才能聘任，以便使其具備履行職務(wù)的相應(yīng)職業(yè)勝任能力。這樣監(jiān)事會(huì)在充分了解公司重大決策根底上，作出及時(shí)的判斷傳達(dá)給董事會(huì)和管理層。2.增強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性。要增強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性，應(yīng)引入外部監(jiān)視，同時(shí)給予監(jiān)事會(huì)更大的權(quán)利，使之獨(dú)立運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)監(jiān)視作用。對(duì)于監(jiān)事會(huì)中內(nèi)部職工代表的相關(guān)待遇及職位變動(dòng)的管理應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)展，并在管理層與監(jiān)事會(huì)協(xié)商后才能做出決定，以保證職工監(jiān)事的獨(dú)立性?！菜摹辰⒖茖W(xué)的鼓勵(lì)機(jī)制，弱化經(jīng)營管理者財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)，防*財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊。由于我國上市公司對(duì)高管缺乏有效的鼓勵(lì)制度，個(gè)人收入和公司業(yè)績同時(shí)掛鉤為了取得高報(bào)酬，高管便有動(dòng)機(jī)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表做手腳，以提高自己的業(yè)績。為此可以采取以下的一些方法：上市公司可以通過升級(jí)職位，在職消費(fèi)，獎(jiǎng)金，有補(bǔ)貼的售股和股票期權(quán)等方式。在一定程度上削弱了公司管理當(dāng)局操縱利潤的動(dòng)機(jī)。這種鼓勵(lì)制度，對(duì)于提高公司經(jīng)營者的經(jīng)營積極性，以及提高經(jīng)營者與股東目標(biāo)函數(shù)的一致性，防*經(jīng)營者時(shí)機(jī)主義行為，能夠發(fā)揮重要作用。但是這些個(gè)鼓勵(lì)制度也有可能是一把“雙刃劍〞，所以管理當(dāng)局在運(yùn)用這些政策時(shí)也要適當(dāng)看情況?！参濉潮疚姆治鲅芯康木窒扌杂捎谧髡咧R(shí)水平有限以及時(shí)間倉促等方面的原因，本文的分析還存在很多的局限性：1．由于涉及商業(yè)**問題，很多公司的準(zhǔn)確數(shù)據(jù)無法的取得，由于信息等方面的原因，我們無法找到足夠的數(shù)據(jù)進(jìn)展研究，這大大降低了本研究的樣本數(shù)量和樣本的代表性。2．為了進(jìn)展跟蹤調(diào)查，文中樣本的選取全部是近年發(fā)生的上市公司財(cái)務(wù)舞弊案。因此本文的樣本就不能很好的反映未來中國市場可能還會(huì)出現(xiàn)的情況。3.由于沒有考慮到國際化等等眾多因素在里面，而且單一研究內(nèi)部公司治理的問題，所以在未來中國上市公司也可能會(huì)出現(xiàn)不同的舞弊方法，這就需要更多的法案和監(jiān)視者來揭露這一切。以上存在的問題有待于在將來的研究中進(jìn)一步改良，以得到更有意義的結(jié)果。