制造費(fèi)用的歸集與分配課件

第五章制造費(fèi)用的核算第五章制造費(fèi)用的核算通過(guò)前面的學(xué)習(xí)，同學(xué)們已經(jīng)掌握了費(fèi)用的三次分配的原理以及方法，費(fèi)用要素已經(jīng)逐步進(jìn)入到了基本生產(chǎn)車(chē)間。由于基本生產(chǎn)車(chē)間又分為生產(chǎn)班組以及車(chē)間管理部門(mén)，而車(chē)間管理部門(mén)主要負(fù)責(zé)維持其正常的生產(chǎn)秩序，其費(fèi)用應(yīng)由該車(chē)間生產(chǎn)的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。為此產(chǎn)生了車(chē)間管理部門(mén)發(fā)生的費(fèi)用即“制造費(fèi)用”的歸集與分配的問(wèn)題。本章主要針對(duì)該問(wèn)題進(jìn)行講解，盡而完成成本核算的第四個(gè)環(huán)節(jié)---以產(chǎn)品為對(duì)象進(jìn)行分配。溫故第五章制造費(fèi)用的核算教學(xué)目標(biāo)：了解制造費(fèi)用的含義以及內(nèi)容；理解制造費(fèi)用歸集的程序；掌握制造費(fèi)用明細(xì)賬的登記以及歸集的核算；掌握制造費(fèi)用分配的各種方法；制造費(fèi)用分配表的編制方法以及相應(yīng)的帳務(wù)處理；知新第五章制造費(fèi)用的核算

教學(xué)內(nèi)容：制造費(fèi)用歸集的核算制造費(fèi)用分配的核算知新第一節(jié)制造費(fèi)用歸集的核算求知原材料

應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊等制造費(fèi)用基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本—乙產(chǎn)品歸集分配制造費(fèi)用的歸集與分配程序第一節(jié)制造費(fèi)用歸集的核算一、制造費(fèi)用的概念及所包含的內(nèi)容1、間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用2、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但管理上不要求或核算上不便于單獨(dú)核算，因而未專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用。3、生產(chǎn)部門(mén)用于組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用二、制造費(fèi)用核算的賬戶(hù)及費(fèi)用項(xiàng)目一般應(yīng)該包括：職工薪酬、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間停工損失等制造費(fèi)用明細(xì)賬第一車(chē)間20＊＊年8月日期憑證號(hào)摘要職工薪酬辦公費(fèi)機(jī)物料水電費(fèi)折舊費(fèi)修理費(fèi)低值易耗勞動(dòng)保其他小計(jì)轉(zhuǎn)出8.31略分配材料費(fèi)用16961378240054748.31分配職工薪酬130013008.31分配折舊修理費(fèi)80004000120008.31分配其他費(fèi)用4468312880020486008.31應(yīng)付費(fèi)用350040039008.31分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用49653010268.31月計(jì)13004964169636588000617835002400604323008.31本月轉(zhuǎn)出32300第二節(jié)制造費(fèi)用分配的核算制造費(fèi)用的分配方法制造費(fèi)用的分配表制造費(fèi)用分配的核算求知制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)查家數(shù)人工工時(shí)機(jī)器工時(shí)產(chǎn)量直接材料直接人工其他家數(shù)百分比（%）家數(shù)百分比（%）家數(shù)百分比（%）家數(shù)百分比（%）家數(shù)百分比（%）家數(shù)百分比（%）合計(jì)673653.7811.92232.81014.91319.446紡織4250125001250000化工1232518.3433.3433.3325216.7石油33100133.300133.30000機(jī)械191789.515.3315.800210.500建設(shè)42501250012512500其他工業(yè)13430.800969.217.7323.100農(nóng)墾6233.3233.3350116.7233.3116.7商業(yè)21501502100000000其他425000125125250125（一）實(shí)際分配率方式實(shí)際分配率方式是根據(jù)當(dāng)月實(shí)際制造費(fèi)用及其分配標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)分配制造費(fèi)用。由于采用的分配標(biāo)準(zhǔn)不同，其計(jì)算方法也不一樣。

生產(chǎn)工時(shí)比例法

生產(chǎn)工資比例法

機(jī)器工時(shí)比例法第四章費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用之間的分配和歸集（下）（3）特點(diǎn)：工資費(fèi)用分配表中有現(xiàn)成的生產(chǎn)工人工資的資料，核算工作比較簡(jiǎn)單。但采用這種方法各種產(chǎn)品的機(jī)械化程度應(yīng)該差別不大，否則機(jī)械化程度高的產(chǎn)品，由于工資費(fèi)用少，分配負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用就少，影響費(fèi)用分配的合理性。（4）例：新大工廠機(jī)加工車(chē)間5月份生產(chǎn)的A、B、C三種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工人工資分別為30000元、32000元、54000元，當(dāng)月該車(chē)間實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用為160000元。自信第四章費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用之間的分配和歸集（下）答案：制造費(fèi)用分配率=160000/30000+32000+54000=1.356（元）A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用=30000*1.356=40680（元）B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用=32000*1.356=43392（元）C產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用=54000-40680-43392=75928（元）（3）特點(diǎn)：按生產(chǎn)工時(shí)比例分配能將勞動(dòng)生產(chǎn)率的高低與產(chǎn)品負(fù)擔(dān)分配結(jié)果比較準(zhǔn)確。（4）例：新大工廠8月份生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，共發(fā)生制造費(fèi)用為12280元，選擇產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)比例分配制造費(fèi)用，A、B產(chǎn)品所耗生產(chǎn)工時(shí)分別為2000小時(shí)、1070小時(shí)。要求:列出計(jì)算過(guò)程;編制分配表;作帳務(wù)處理.自信第四章費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用之間的分配和歸集（下）制造費(fèi)用分配表

產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)（生產(chǎn)工時(shí)）分配率制造費(fèi)用A產(chǎn)品2000

8000B產(chǎn)品1070

4280合計(jì)3070412280分錄：借：基本生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品(制造費(fèi)用)8000—B產(chǎn)品(制造費(fèi)用)

4280

貸：制造費(fèi)用12280

第四章費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用之間的分配和歸集（下）3、機(jī)器工時(shí)比例分配法（1）機(jī)器工時(shí)比例分配法：是按產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間的比例分配制造費(fèi)用的方法.（2）計(jì)算公式

制造費(fèi)用分配率=當(dāng)月該車(chē)間發(fā)生的制造費(fèi)用總額/當(dāng)月該車(chē)間生產(chǎn)的各產(chǎn)品實(shí)際機(jī)器工時(shí)之和第四章費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用之間的分配和歸集（下）當(dāng)月某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝當(dāng)月該產(chǎn)品的實(shí)際機(jī)器工時(shí)X制造費(fèi)用分配率（3）特點(diǎn)：這種方法適用于在機(jī)械化程度較高的車(chē)間，因?yàn)樵谶@樣的車(chē)間中折舊費(fèi)、修理費(fèi)的大小與機(jī)器記錄的準(zhǔn)確性。

（4）

例：新大工廠機(jī)加工車(chē)間5月份生產(chǎn)的A、B、C三種產(chǎn)品的實(shí)際機(jī)器工時(shí)分別為31000小時(shí)、32000小時(shí)、50000小時(shí)，當(dāng)月該車(chē)間實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用為160000元。要求：列出計(jì)算過(guò)程；編制分配表；作帳務(wù)處理。自信第三章費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用之間的分配和歸集（下）☆（二）按年度計(jì)劃分配率分配法1、定義：是指按年度開(kāi)始前預(yù)先制定的年度計(jì)劃分配率分配各月制造費(fèi)用的方法，各月份實(shí)際發(fā)生的的制造費(fèi)用與按年度計(jì)劃分配率分配的制造費(fèi)用差異平時(shí)各月份不進(jìn)行調(diào)整，到年末才進(jìn)行調(diào)整。計(jì)劃分配額與實(shí)際發(fā)生費(fèi)用額之間的差額，平時(shí)留在“制造費(fèi)用”科目中，年末，再按照各種產(chǎn)品已分配數(shù)的比例記入12月份成本中。自信第三章費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用之間的分配和歸集（下）2、計(jì)算公式：年度計(jì)劃分配率

=年度制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)/年度各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)合計(jì)某月某產(chǎn)品的制造費(fèi)用＝該月該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)x年度計(jì)劃分配率3、例：某車(chē)間生產(chǎn)A,B兩種產(chǎn)品，全年計(jì)劃制造費(fèi)用總額為60000元，A產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量為3000件，B產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量為1000件，單件A產(chǎn)品的定額工時(shí)為2小時(shí)，單件B產(chǎn)品的定額工時(shí)為4小時(shí)。若12月份A產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量為200件，B產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量為160件.本月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用為5900元第四章費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用之間的分配和歸集（下）答案:A產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)＝3000*2=6000（小時(shí)）B產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)＝1000*4=4000（小時(shí)）制造費(fèi)用年度計(jì)劃分配率＝60000/(6000+4000)=6元／小時(shí)）則：A產(chǎn)品12月份實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)＝200*2=400（小時(shí)）

B產(chǎn)品12月份實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)＝160*4=640（小時(shí)）A產(chǎn)品12月份制造費(fèi)用＝400*6=2400（元）B產(chǎn)品12月份制造費(fèi)用＝640*6=3840（元）該車(chē)間本月應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用是6240(2400+3840)元。第四章費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用之間的分配和歸集（下）因?yàn)椴捎眠@種方法不是按照實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用分配的，所以分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用和本月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用金額是不同的.假定該企業(yè)本月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用為5900元，則制造費(fèi)用科目有貸方余額340元。也就是說(shuō)采用年度計(jì)劃分配率分配法分配企業(yè)的制造費(fèi)用，“制造費(fèi)用”科目月末可能有余額，而且其余額有可能在借方，也有可能在貸方。借方余額表示超過(guò)計(jì)劃的預(yù)付費(fèi)用，是企業(yè)的資產(chǎn)；貸方余額表示按照計(jì)劃應(yīng)付而未付的費(fèi)用，是企業(yè)的負(fù)債。實(shí)際制造費(fèi)用與實(shí)際制按預(yù)算分配率

按預(yù)算分配率計(jì)=造費(fèi)用-分配的制造費(fèi)用

算分配的制造費(fèi)

用的差額接下頁(yè)差異額差異額分配率=————————————————按預(yù)算分配率分配的制造費(fèi)用某產(chǎn)品應(yīng)分該產(chǎn)品按預(yù)算分配差異額配的差異額=率分配的制造費(fèi)用×分配率接上頁(yè)舉例企業(yè)一車(chē)間全年預(yù)算制造費(fèi)用額為180000元，各種產(chǎn)品計(jì)劃全年定額工時(shí)為200000小時(shí)。12月份甲產(chǎn)品實(shí)際工時(shí)為13000小時(shí)，乙產(chǎn)品實(shí)際工時(shí)為5500小時(shí)。年末核算時(shí)，該車(chē)間全年實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用189000元。1至11月份按預(yù)算分配率分配的制造費(fèi)用甲產(chǎn)品為122400元，乙產(chǎn)品為53550元。根據(jù)上述資料，采用預(yù)算分配率法分配的結(jié)果如下:接下頁(yè)制造費(fèi)用180000預(yù)算分配率=——————=0.9020000012月份甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=13000×0.90=11700(元)12月份乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=5500×0.90=4950(元)接下頁(yè)差異額=189000-(122400+53550+11700+4950)=-3600(元)-3600差異額分配率=——————————————————(122400+11700)+(53550+4950)=-0.01869甲產(chǎn)品應(yīng)分配的差異額=(122400+11700)×(-0.01869)=-2506(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的差異額=(53550+4950)×(-0.01869)=-1094(元)接上頁(yè)優(yōu)缺點(diǎn)采用計(jì)劃分配率法分配制造費(fèi)用時(shí)，不必每月計(jì)算分配率，簡(jiǎn)化和加快了制造費(fèi)用的分配工作，并能及時(shí)反映各月制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)的差異。特別是在季節(jié)性生產(chǎn)或季節(jié)性費(fèi)用比重較大的企業(yè)或車(chē)間，利用計(jì)劃分配率方式可以避免各月制造費(fèi)用分配率相差懸殊的弊病。所以，計(jì)劃分配率法是比較理想的。但是，采用這種方法分配制造費(fèi)用時(shí)，要求企業(yè)的計(jì)劃、定額管理工作的水平較高，否則，會(huì)影響制造費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性。

課堂練習(xí)：

光華公司到年底已按計(jì)劃分配率分配制造費(fèi)用60100元，其中甲產(chǎn)品為41000元，乙產(chǎn)品為19100元。該年實(shí)際制造費(fèi)用為60462.5元。本年度共少分配制造費(fèi)用=60462.5-60100=362.50元?jiǎng)t甲乙產(chǎn)品再應(yīng)分配制造費(fèi)用如下:362.5甲產(chǎn)品再應(yīng)分配數(shù)=41000×60100=247.30(元)乙產(chǎn)品再應(yīng)分配數(shù)=362.50-247.30=115.20(元)二、制造費(fèi)用分配表的編制制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本，是通過(guò)編制“制造費(fèi)用分配明細(xì)表”的方法進(jìn)行的。如果采用工時(shí)的比例分配制造費(fèi)用，則應(yīng)根據(jù)制造費(fèi)用明細(xì)帳和工時(shí)統(tǒng)計(jì)資料，編制“制造費(fèi)用分配明細(xì)表”如下（見(jiàn)下表）。

制造費(fèi)用分配明細(xì)表20＊＊年8月