《資產(chǎn)核算與管理實(shí)務(wù)》工作情境一 走進(jìn)財(cái)產(chǎn)物資核算領(lǐng)域

工作情境一走進(jìn)財(cái)產(chǎn)物資核算領(lǐng)域12433任務(wù)二認(rèn)識存貨核算崗位任務(wù)三認(rèn)識固定資產(chǎn)核算崗位任務(wù)四認(rèn)識無形資產(chǎn)核算崗位返回任務(wù)一財(cái)產(chǎn)物資核算會計(jì)的任職條件任務(wù)一財(cái)產(chǎn)物資核算會計(jì)的任職條件一、財(cái)產(chǎn)物資核算會計(jì)任職條件財(cái)產(chǎn)物資核算會計(jì)任職條件見表１－１。二、財(cái)產(chǎn)物資核算會計(jì)崗位職責(zé)財(cái)產(chǎn)物資核算會計(jì)的崗位職責(zé)取決于其承擔(dān)的具體工作內(nèi)容，財(cái)產(chǎn)物資核算會計(jì)崗位主要涉及三項(xiàng)工作：存貨核算會計(jì)、固定資產(chǎn)核算會計(jì)和其他資產(chǎn)（主要是無形資產(chǎn)）核算會計(jì)。下一頁返回任務(wù)一財(cái)產(chǎn)物資核算會計(jì)的任職條件（一）存貨核算會計(jì)崗位職責(zé)（１）在財(cái)務(wù)部經(jīng)理的指導(dǎo)下，建立健全存貨核算的二、三級科目，參與編制存貨核算相關(guān)制度規(guī)定，并提出建議。（２）審核存貨采購、領(lǐng)用、消耗的相關(guān)原始憑證，據(jù)以填制記賬憑證，交復(fù)核會計(jì)復(fù)核。（３）根據(jù)復(fù)核會計(jì)復(fù)核無誤的憑證，及時(shí)登記存貨核算明細(xì)賬。（４）月末根據(jù)倉儲部報(bào)來的各類材料出庫憑證，開展材料消耗的核算工作，按時(shí)編制成本會計(jì)核算所需的材料消耗匯總表，并編制會計(jì)憑證，記入電腦賬和手工賬。上一頁下一頁返回任務(wù)一財(cái)產(chǎn)物資核算會計(jì)的任職條件（５）月末對材料明細(xì)賬和總賬進(jìn)行核對，對材料電腦明細(xì)賬進(jìn)行核對，對發(fā)票未到的材料進(jìn)行估價(jià)入賬。（６）月末將各類材料出入庫情況與倉庫保管員進(jìn)行核對，并對倉庫自查實(shí)物情況進(jìn)行詢問，對倉庫庫存實(shí)物進(jìn)行不定期抽查，對倉庫盤點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)督。（７）參與制定材料消耗定額和目標(biāo)成本定額標(biāo)準(zhǔn)。（８）按時(shí)參加有關(guān)清產(chǎn)核資工作。（９）按時(shí)完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他相關(guān)工作。上一頁下一頁返回任務(wù)一財(cái)產(chǎn)物資核算會計(jì)的任職條件（二）固定資產(chǎn)核算會計(jì)崗位職責(zé)（１）參與擬定固定資產(chǎn)采購、歸口管理、折舊、轉(zhuǎn)移、報(bào)廢等各種管理辦法。（２）參與編制固定資產(chǎn)更新及大修計(jì)劃。（３）負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)相關(guān)科目的明細(xì)核算工作，保證賬、物、卡相符。（４）根據(jù)固定資產(chǎn)折舊表每月按時(shí)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，登賬后打印固定資產(chǎn)折舊表，保證固定資產(chǎn)的完整性。（５）會同有關(guān)部門定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，按規(guī)定辦理盤盈、盤虧、報(bào)廢審批手續(xù)。（６）參與固定資產(chǎn)定期清查核資工作。上一頁下一頁返回任務(wù)一財(cái)產(chǎn)物資核算會計(jì)的任職條件（７）負(fù)責(zé)與固定資產(chǎn)歸口管理部門共同分析固定資產(chǎn)使用效果，負(fù)責(zé)提供相關(guān)資料。（８）按時(shí)完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他相關(guān)工作。（三）無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)核算會計(jì)崗位職責(zé)（１）組織制定待處置資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置原則、資產(chǎn)管理工作人員的任用標(biāo)準(zhǔn)。（２）組織制定企業(yè)待處置資產(chǎn)管理工作制度，包括產(chǎn)權(quán)交易、損失核銷、清算等政策、程序和方法。（３）組織編制企業(yè)待處置資產(chǎn)清理的工作規(guī)劃、年度工作計(jì)劃。上一頁下一頁返回任務(wù)一財(cái)產(chǎn)物資核算會計(jì)的任職條件（４）負(fù)責(zé)企業(yè)無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)的購進(jìn)、攤銷、轉(zhuǎn)讓、出售等事項(xiàng)的會計(jì)處理工作。（５）組織開展企業(yè)待處置資產(chǎn)的清理工作，審查待處置資產(chǎn)清理工作成果，并及時(shí)向主管領(lǐng)導(dǎo)和總經(jīng)理提交審查意見。（６）協(xié)調(diào)企業(yè)與政府資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)、產(chǎn)權(quán)交易中心、律師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)的關(guān)系。（７）按時(shí)完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他相關(guān)工作。上一頁返回任務(wù)二認(rèn)識存貨核算崗位一、存貨核算崗位核算內(nèi)容存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟械囊詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。企業(yè)的存貨通常包括各類材料、周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品）、委托加工物資、庫存商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品以及委托代銷商品等。需要注意的是，企業(yè)為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲備的各種材料，雖然同屬于材料，但是用于建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程，其價(jià)值分次進(jìn)行轉(zhuǎn)移，并不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)的存貨進(jìn)行核算。下一頁返回任務(wù)二認(rèn)識存貨核算崗位企業(yè)的特種儲備以及按國家指令專項(xiàng)儲備的資產(chǎn)也不符合存貨的定義，因而也不能作為企業(yè)的存貨進(jìn)行核算。農(nóng)業(yè)企業(yè)的存貨主要指農(nóng)產(chǎn)品和消耗性生物資產(chǎn)等。消耗性生物資產(chǎn)是指為了出售而持有的或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長中的大田作物、蔬菜、藥材林及存欄待售的牲畜等。二、存貨核算崗位核算流程存貨核算崗位核算流程如圖１－１所示。上一頁返回任務(wù)三認(rèn)識固定資產(chǎn)核算崗位一、固定資產(chǎn)核算崗位核算內(nèi)容固定資產(chǎn)是指使用期限較長，單位價(jià)值較高，并且在使用過程中保持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。它是企業(yè)從事施工生產(chǎn)活動的主要?jiǎng)趧淤Y料。固定資產(chǎn)的價(jià)值隨著使用的磨損程度，逐漸地、部分地轉(zhuǎn)化為受益期間的費(fèi)用，通過計(jì)提折舊的方式計(jì)入有關(guān)工程成本或期間費(fèi)用，其核算方法與存貨有所不同。下一頁返回任務(wù)三認(rèn)識固定資產(chǎn)核算崗位（一）固定資產(chǎn)分類１.按照固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途分類按照固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途可分為經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非經(jīng)營用固定資產(chǎn)。（１）經(jīng)營用固定資產(chǎn)是指企業(yè)直接用于開發(fā)經(jīng)營方面的各種固定資產(chǎn)，具體包括房屋及建筑物、施工機(jī)械、運(yùn)輸設(shè)備、生產(chǎn)設(shè)備、儀器及試驗(yàn)設(shè)備和其他經(jīng)營用固定資產(chǎn)等。上一頁下一頁返回任務(wù)三認(rèn)識固定資產(chǎn)核算崗位（２）非經(jīng)營用固定資產(chǎn)是指企業(yè)不直接服務(wù)于開發(fā)經(jīng)營方面的固定資產(chǎn)，如職工宿舍、招待所、幼兒園、食堂、浴室、理發(fā)室等使用的房屋、設(shè)備和其他固定資產(chǎn)等。這種分類可以反映出企業(yè)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非經(jīng)營用固定資產(chǎn)各自所占的比重，便于分析固定資產(chǎn)的組成、用途及其變化情況，從而了解企業(yè)的生產(chǎn)能力和職工生活條件的改善情況。上一頁下一頁返回任務(wù)三認(rèn)識固定資產(chǎn)核算崗位２.按照固定資產(chǎn)使用情況分類按照固定資產(chǎn)使用情況可分為使用中的固定資產(chǎn)、未使用的固定資產(chǎn)和不需用的固定資產(chǎn)。（１）使用中的固定資產(chǎn)是指企業(yè)正在使用中的經(jīng)營性和非經(jīng)營性固定資產(chǎn)。由于季節(jié)性經(jīng)營或大修理等原因，暫時(shí)停止使用的固定資產(chǎn)仍屬于企業(yè)使用中的固定資產(chǎn)；企業(yè)出租給其他單位使用的固定資產(chǎn)和內(nèi)部替換使用的固定資產(chǎn)也屬于使用中的固定資產(chǎn)。上一頁下一頁返回任務(wù)三認(rèn)識固定資產(chǎn)核算崗位（２）未使用的固定資產(chǎn)是指企業(yè)已完工或已購建的尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的新增固定資產(chǎn)以及因進(jìn)行改建、擴(kuò)建、設(shè)備現(xiàn)代化改造等原因暫停使用的固定資產(chǎn)，如企業(yè)購建的尚待安裝的固定資產(chǎn)、因經(jīng)營任務(wù)變更而停止使用的固定資產(chǎn)等。（３）不需用的固定資產(chǎn)是指本企業(yè)多余或不適用、需要調(diào)配處理的各種固定資產(chǎn)。這種分類有助于反映企業(yè)固定資產(chǎn)的使用情況，同時(shí)也便于企業(yè)分析、考核固定資產(chǎn)的利用程度，并據(jù)以正確地計(jì)算固定資產(chǎn)折舊，促使企業(yè)及時(shí)處理不需用的固定資產(chǎn)，從而提高固定資產(chǎn)的利用效率。上一頁下一頁返回任務(wù)三認(rèn)識固定資產(chǎn)核算崗位３.按照固定資產(chǎn)的所有權(quán)分類按照固定資產(chǎn)的所有權(quán)可分為自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)。（１）自有固定資產(chǎn)是指所有權(quán)歸企業(yè)所有的固定資產(chǎn)，包括自用固定資產(chǎn)和租出固定資產(chǎn)。其中，租出固定資產(chǎn)是指企業(yè)以經(jīng)營租賃方式出租給外單位使用的多余、閑置的固定資產(chǎn)。（２）租入固定資產(chǎn)是指企業(yè)采用租賃方式從其他單位租入的、企業(yè)只有使用權(quán)而沒有所有權(quán)，且使用時(shí)需要支付租金的固定資產(chǎn)。租入固定資產(chǎn)可以分為經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和融資租入固定資產(chǎn)兩類。上一頁下一頁返回任務(wù)三認(rèn)識固定資產(chǎn)核算崗位這種分類有助于反映企業(yè)固定資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，便于了解企業(yè)固定資產(chǎn)的來源，有利于企業(yè)合理地確定計(jì)提折舊的范圍，便于企業(yè)加強(qiáng)對固定資產(chǎn)實(shí)物的管理。４.按照固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分類按照固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合，可將固定資產(chǎn)分為七大類，具體包括：經(jīng)營用固定資產(chǎn)、非經(jīng)營用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、融資租入固定資產(chǎn)和土地。上一頁下一頁返回任務(wù)三認(rèn)識固定資產(chǎn)核算崗位其中，融資租入固定資產(chǎn)是指企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，在租賃期內(nèi)，應(yīng)視同企業(yè)自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。根據(jù)會計(jì)規(guī)則規(guī)定，貸款購置中，折舊、利息可以稅前提取或列支，融資租入固定資產(chǎn)可以按租賃期限（最短不少于３年）提取折舊；經(jīng)營租賃（租入固定資產(chǎn)）租金可以稅前列支。所以不論哪種方式購置，還款時(shí)，都具有稅前扣除的優(yōu)點(diǎn)。上一頁下一頁返回任務(wù)三認(rèn)識固定資產(chǎn)核算崗位土地是指過去已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的劃撥土地。因征地而支付的補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價(jià)值內(nèi)，不單獨(dú)作為土地價(jià)值入賬。企業(yè)為取得土地使用權(quán)而支付的出讓金不能作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理。這種分類有助于反映企業(yè)固定資產(chǎn)的構(gòu)成情況、使用情況和所有權(quán)狀況，促使企業(yè)合理使用和配備固定資產(chǎn)，充分挖掘固定資產(chǎn)的潛力，不斷提高固定資產(chǎn)的利用率。上一頁下一頁返回任務(wù)三認(rèn)識固定資產(chǎn)核算崗位（二）固定資產(chǎn)折舊及其計(jì)算方法企業(yè)的固定資產(chǎn)可以長期參加施工生產(chǎn)過程，并保持其原有的實(shí)物形態(tài)，而其價(jià)值則隨著固定資產(chǎn)的使用逐漸地、部分地轉(zhuǎn)移到工程成本或企業(yè)的期間費(fèi)用中去，這部分逐漸轉(zhuǎn)移的價(jià)值就是固定資產(chǎn)折舊，它將隨著產(chǎn)品銷售收入的實(shí)現(xiàn)而得到補(bǔ)償。上一頁下一頁返回任務(wù)三認(rèn)識固定資產(chǎn)核算崗位１.固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍（１）計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，包括房屋及建筑物，在用的施工機(jī)械、運(yùn)輸設(shè)備、生產(chǎn)設(shè)備、儀器儀表、工具器具，季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)，融資租賃方式租入和經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)，未使用和不需用的固定資產(chǎn)。（２）不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，包括已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地（如劃撥的土地），經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)等。上一頁下一頁返回任務(wù)三認(rèn)識固定資產(chǎn)核算崗位在會計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)一般應(yīng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不補(bǔ)提折舊；固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊。２.影響固定資產(chǎn)折舊的因素影響固定資產(chǎn)折舊的因素主要有三個(gè)方面，即折舊的基數(shù)、預(yù)計(jì)凈殘值和預(yù)計(jì)使用年限。上一頁下一頁返回任務(wù)三認(rèn)識固定資產(chǎn)核算崗位（１）折舊的基數(shù)。折舊的基數(shù)是指計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的基準(zhǔn)，一般為取得固定資產(chǎn)的原始成本，即固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。以固定資產(chǎn)的原始成本作為計(jì)算折舊的基數(shù)，可以使折舊的計(jì)算建立在客觀的基礎(chǔ)上，不容易受會計(jì)人員主觀因素的影響。（２）預(yù)計(jì)凈殘值。預(yù)計(jì)凈殘值是指固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，預(yù)計(jì)可以收回的殘余價(jià)值扣除預(yù)計(jì)清理費(fèi)用后的數(shù)額。固定資產(chǎn)賬面原值減去預(yù)計(jì)凈殘值即為固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊總額。（３）預(yù)計(jì)使用年限。預(yù)計(jì)使用年限是指固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限，即折舊年限。固定資產(chǎn)使用年限的長短直接影響各期應(yīng)計(jì)提的折舊數(shù)額。上一頁下一頁返回任務(wù)三認(rèn)識固定資產(chǎn)核算崗位３.固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法施工企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，一般采用平均年限法和工作量法。對技術(shù)進(jìn)步較快，或使用壽命受工作環(huán)境影響較大的施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備，可以采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。（１）平均年限法。平均年限法是按固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限平均計(jì)算折舊的一種方法。采用這種方法計(jì)算的每期（年、月）折舊額都是相等的。上一頁下一頁返回任務(wù)三認(rèn)識固定資產(chǎn)核算崗位（２）工作量法。工作量法是按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可完工的工作量計(jì)提折舊額的一種方法。這種方法實(shí)際上是平均年限法的一種演變。一般又分為兩種：行駛里程法和工作臺班法。行駛里程法是按照行駛里程平均計(jì)算折舊的方法。它適用于車輛、船舶等運(yùn)輸設(shè)備計(jì)提折舊。工作臺班法是按照工作臺班數(shù)平均計(jì)算折舊的方法。它適用于機(jī)器、設(shè)備等計(jì)提折舊。上一頁下一頁返回任務(wù)三認(rèn)識固定資產(chǎn)核算崗位（３）雙倍余額遞減法。雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。二、固定資產(chǎn)核算崗位核算流程固定資產(chǎn)核算崗位核算流程如圖１－２所示。上一頁返回任務(wù)四認(rèn)識無形資產(chǎn)核算崗位一、無形資產(chǎn)核算崗位核算內(nèi)容無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。（一）專利權(quán)根據(jù)我國的專利法規(guī)定，專利權(quán)分為發(fā)明專利、實(shí)用新型專利和外觀設(shè)計(jì)專利三種。自申請日起計(jì)算，發(fā)明專利權(quán)的期限為２０年，實(shí)用新型及外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)的期限為１０年。發(fā)明者在取得專利權(quán)后，在有效期限內(nèi)將享有專利的獨(dú)占權(quán)。下一頁返回任務(wù)四認(rèn)識無形資產(chǎn)核算崗位（二）非專利技術(shù)非專利技術(shù)沒有法律上的有效年限，只有經(jīng)濟(jì)上的有效年限。（三）商標(biāo)權(quán)商標(biāo)是用來辨認(rèn)特定商品和勞務(wù)的標(biāo)記，代表著企業(yè)的一種信譽(yù)，從而具有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。根據(jù)我國商標(biāo)法規(guī)定，注冊商標(biāo)的有效期限為１０年，期滿可依法延長。上一頁下一頁返回任務(wù)四認(rèn)識無形資產(chǎn)核算崗位（四）著作權(quán)著作權(quán)又稱版權(quán)，指作者對其創(chuàng)作的文學(xué)、科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有的某些特殊權(quán)利。著作權(quán)包括兩方面的權(quán)利，即精神權(quán)利（人身權(quán)利）和經(jīng)濟(jì)權(quán)利（財(cái)產(chǎn)權(quán)利）。前者指發(fā)表作品、作品署名、確認(rèn)作者身份、保護(hù)作品的完整性、修改已經(jīng)發(fā)表的作品等權(quán)利，包括發(fā)表權(quán)、署名權(quán)、修改權(quán)和保護(hù)作品完整權(quán)；后者指以出版、表演、廣播、展覽、錄制唱片、攝制影片等方式使用作品以及因授權(quán)他人使用作品而獲得經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利。上一