股權(quán)收購企業(yè)重組業(yè)務(wù)的財(cái)稅處理

從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !股權(quán)收購企業(yè)重組業(yè)務(wù)的財(cái)稅處理股權(quán)收購業(yè)務(wù)包括收購方、轉(zhuǎn)讓方、標(biāo)的（被收購方），交易的是股權(quán)，通常支付對價(jià)的形式包括股權(quán)支付、現(xiàn)金支付。股權(quán)支付可以是本企業(yè)的股權(quán)，也可以是控股企業(yè)的股權(quán)。作為重組的股權(quán)收購要實(shí)現(xiàn)對標(biāo)的的控制，否則就是一般的股權(quán)購買業(yè)務(wù)。（1）收購方的財(cái)稅處理由于是控制，所以適用《企業(yè)合并準(zhǔn)則》。對于同一控制的，長期股權(quán)投資按成本計(jì)量，對價(jià)差額依次順序沖減股本溢價(jià)的資本公積、法定盈余公積、任意盈余公積、未分配利潤。對于非同一控制，長期股權(quán)投資按企業(yè)合并成本也就是公允價(jià)值計(jì)量，在合并報(bào)表中公允價(jià)值與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的差額形成商譽(yù)，每期需做減值測試。收購方按股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議所載金額 0.5‰ 貼花。如果采用股權(quán)支付和現(xiàn)金支付，不涉及流轉(zhuǎn)稅和暫不確認(rèn)所得稅，其他非股權(quán)支付涉及流轉(zhuǎn)稅和所得稅。在一般性稅務(wù)處理情況下，收購方按公允價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ)；企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理情況下，收購方對原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。2）轉(zhuǎn)讓方的財(cái)稅處理對于自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，涉及個(gè)人所得稅的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以收購方為扣繳義務(wù)人，以被收購方所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。文件依據(jù)是從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）（》國家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）。根據(jù)《關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕41號(hào)），以公允價(jià)值減去原值和合理稅費(fèi)為應(yīng)納稅所得額，可在不超過5個(gè)公歷年度內(nèi)分期繳納。不論自然人和法人，轉(zhuǎn)讓方同樣按股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議所載金額 0.5‰ 貼花。對于法人轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓股權(quán)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長期股權(quán)投資》，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，形成投資收益。在一般性稅務(wù)處理情況下，轉(zhuǎn)讓方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得；企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理情況下，轉(zhuǎn)讓方暫不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，對于資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，股權(quán)支付部分暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，但非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）。取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)=被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)+非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得－非股份支付的公允價(jià)值。特殊性稅務(wù)處理的文件依據(jù)：《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕109號(hào)）和《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）。特殊性稅務(wù)處理的主要前提條件：針對股權(quán)收購，收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的50%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。特殊性稅務(wù)處理其實(shí)是對轉(zhuǎn)讓方的一種暫時(shí)照顧，取得股權(quán)的公允價(jià)值與轉(zhuǎn)出股權(quán)的原始價(jià)值形成投資收益，其與非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的差額會(huì)形成遞延所得稅負(fù)債，實(shí)質(zhì)是所得稅的延后，待日后轉(zhuǎn)讓這部分股權(quán)時(shí)再納稅。需書面申報(bào)從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !備案。被收購方如果改制與轉(zhuǎn)讓股權(quán)同時(shí)發(fā)生，對于土地增值可能涉及土地增值稅。非房地產(chǎn)企業(yè)改制本身是不繳納土地增值稅的，文件依據(jù)是《關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2015]5號(hào)）。但股權(quán)轉(zhuǎn)讓的政策不明朗，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)涉稅的案例有：國稅函[2000]687號(hào)、國稅函[2009]387號(hào)、國稅函2011〕415號(hào)。但土地增值稅征收的主法還是《土地增值稅暫行條例》和《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。（3）被收購方的財(cái)稅處理根據(jù)《企業(yè)合并準(zhǔn)則》，非同一控制下100%股權(quán)收購的，被收購方可以按照合并中確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值調(diào)整其賬面價(jià)值。除此之外，賬面價(jià)值不可更改。被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。被收購方如果改制與轉(zhuǎn)讓股權(quán)同時(shí)發(fā)生，如有房屋土地還可能涉及契稅。根據(jù)《關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕4號(hào)），不改變投資主體的改制免征契稅，土地和房屋權(quán)屬不變更的股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收契稅。但是改制+轉(zhuǎn)讓，容易被認(rèn)定成變更投資主體的改制。所以一定要記得在股權(quán)收購中，如果涉及要進(jìn)行標(biāo)的改制，分開做決議，兩步完成。小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰?？荚囍皇菣z測知識(shí)掌握的一個(gè)手段，不是目的。千萬不要再考試通過之后，放松學(xué)習(xí)。財(cái)務(wù)人員需要學(xué)習(xí)的有很多，人際溝通，實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，excel等等等等，都要學(xué)，都要積累。要正確看待考證，證考出來，可以在工作上助你一臂之力，但是絕對不是說有了證，就有了一切。有證