第十章投資與融資會計制度設(shè)計

第十章投資與籌資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計本章主要內(nèi)容§10.1投資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計§10.2籌資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計§10.1投資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計§10.1.1投資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計概述§10.1.2投資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計內(nèi)容§10.1.1投資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計概述一、投資的概念和特點（一）投資是企業(yè)為了通過分配來增加財富，或為了謀求其他利益將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。這里指對外投資。投資按意圖分類：交易性金融資產(chǎn)投資、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)等?！?0.1.1投資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計概述（二）投資的特點1、能為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟生產(chǎn)單位，可以直接或間接地增加流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物2、收益與風(fēng)險并存3、投資資產(chǎn)的流動性較強，極易成為舞弊的目標(biāo)，發(fā)生舞弊行為往往又具有隱蔽性4、投資資產(chǎn)的價值變化較大，容易發(fā)生計價不當(dāng)和賬務(wù)處理弊端§10.1.1投資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計概述二、投資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的目標(biāo)和要求（一）設(shè)計目標(biāo)1、防范投資風(fēng)險2、保護投資資產(chǎn)的安全與完整3、提供真實投資狀況的財務(wù)信息內(nèi)部控制設(shè)計重點風(fēng)險控制投資風(fēng)險管理一、國內(nèi)企業(yè)間的投資二、國內(nèi)企業(yè)對外投資三、國外企業(yè)對內(nèi)投資不要把雞蛋放在一個籃子里討論：如何看待多元化經(jīng)營？§10.1.1投資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計概述（二）設(shè)計要求1、安全要求2、權(quán)責(zé)明確、獎懲結(jié)合要求3、信息反饋要求§10.1.2投資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計內(nèi)容一、投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計（一）職責(zé)分工控制1、投資項目的可行性研究與評估分離2、投資的決策與執(zhí)行分離3、投資業(yè)務(wù)的執(zhí)行與會計核算分離4、投資處置的審批與執(zhí)行分離5、投資績效評估與執(zhí)行分離§10.1.2投資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計內(nèi)容（二）投資授權(quán)批準(zhǔn)控制1、對外投資決策的授權(quán)批準(zhǔn)程序2、對外投資業(yè)務(wù)實施的授權(quán)批準(zhǔn)程序3、對外投資有關(guān)權(quán)益證書管理的授權(quán)批準(zhǔn)程序4、對外投資實施方案變更的授權(quán)批準(zhǔn)程序§10.1.2投資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計內(nèi)容（三）投資可行性研究、評估與決策控制1、編制對外投資項目建議書2、對投資項目進行可行性研究3、對可行性研究報告進行獨立評估4、對項目進行決策審批：總額控制§10.1.2投資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計內(nèi)容（四）對外投資執(zhí)行控制1、制定投資實施方案2、投資業(yè)務(wù)合同控制3、投資項目跟蹤管理控制4、對被投資企業(yè)的人員建立報告、考評與輪崗制度§10.1.2投資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計內(nèi)容（五）會計核算控制1、投資取得控制（1）對證券經(jīng)紀(jì)人從事投資業(yè)務(wù)控制（2）投資記名登記控制2、投資保管控制（1）自行保管證券實物控制（2）設(shè)置證券登記簿控制（3）委托保管控制§10.1.2投資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計內(nèi)容3、投資收益控制（1）收益收取控制：禁設(shè)賬外賬（2）投資收益記錄控制4、投資處置控制（1）投資處置環(huán)節(jié)的控制：收回、轉(zhuǎn)讓、核銷（2）嚴(yán)格執(zhí)行審批手續(xù)（3）合理確定轉(zhuǎn)讓價格（4）建立投資項目后續(xù)跟蹤評價管理制度§10.1.2投資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計內(nèi)容5、投資盤點控制（1）投資資產(chǎn)清查的賬證相符：定期或不定期核對（2）投資資產(chǎn)清查的賬實相符（3）投資資產(chǎn)清查的處理6、投資項目減值的檢查和歸口管理（六）財務(wù)分析控制§10.1.2投資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計內(nèi)容二、投資業(yè)務(wù)會計核算方法和流程的設(shè)計設(shè)計重點1、會計核算方法設(shè)計：權(quán)益法、成本法2、持有期間收益的確認(rèn)和計量：3、期末投資資產(chǎn)的計價方法設(shè)計會計核算系統(tǒng)設(shè)計內(nèi)容（一）投資業(yè)務(wù)原始憑證、賬簿設(shè)計1、經(jīng)紀(jì)人通知書2、投資合同或投資協(xié)議3、債券契約4、交割單5、股息紅利領(lǐng)款收據(jù)6、股利分配公告股東戶號持有股數(shù)應(yīng)領(lǐng)股息紅利總額扣繳所得稅應(yīng)交印花稅實領(lǐng)金額股息紅利股息紅利合計新股舊股上項股息紅利總額已經(jīng)收到股東印鑒股東公司印鑒身份證統(tǒng)一號碼股息紅利領(lǐng)款收據(jù)收據(jù)號碼年月日代發(fā)機構(gòu)：核對人：付款日期：記賬：主要負(fù)責(zé)人：計算日期期初攤余成本1利息收入2＝1×實際利率應(yīng)收利息3＝面值×票面利率期末攤余成本4＝1＋2－3各年攤余成本、利息收入及應(yīng)收利息計算表買入持有期間賣出買賣收益結(jié)存日期股數(shù)市價費用成本股利宣告日股利發(fā)放日股利金額日期股數(shù)價格費用收入股數(shù)公允價值公允價值變動損益股票投資備查簿日期買入持有期間賣出買賣收益結(jié)存市價金額應(yīng)收利息日利息收訖日利息金額市價金額公允價值公允價值變動損益?zhèn)顿Y備查簿買入持有期間賣出買賣收益結(jié)存日期份額凈值費用成本分紅宣告日紅利發(fā)放日分紅金額日期份額凈值費用收入份額公允價值公允價值變動損益基金投資備查簿§10.1.2投資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計內(nèi)容7、資本公積金轉(zhuǎn)增股本公告8、各年攤余成本、利息收入及應(yīng)收利息計算表9、股票、債券、基金期末公允價值表10、股票投資備查簿11、債券投資備查簿12、基金投資備查簿§10.1.2投資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計內(nèi)容（二）投資業(yè)務(wù)會計核算方法的設(shè)計2023/3/25以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)1、交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等，就屬于交易性金融資產(chǎn)。2、直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)基于風(fēng)險管理、戰(zhàn)略投資需要等而將其直接指定為以公允價值計量且公允價值變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。1、交易性金融資產(chǎn)核算初始計量（公允價值計量）后續(xù)計量（公允價值計量）處置計量(交易手續(xù)費的處理、期末計價、出售)討論：公允價值及其應(yīng)用2、持有至到期投資核算2023/3/25持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。判斷持有至到期投資應(yīng)注意的事項（特征）可以作為持有至到期投資的金融資產(chǎn)：企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。2023/3/25科目：

持有至到期投資應(yīng)收利息（分期計息、分期收息，一次還本）持有至到期投資減值準(zhǔn)備投資收益（確認(rèn)債券投資實際利息）攤余成本和投資收益的確定方法：直線法、實際利率法成本(面值)利息調(diào)整（溢或折價、交易費用）應(yīng)計利息（分期計息到期一次還本付息）“利息調(diào)整”明細(xì)科目金額和方向通過倒擠3、可供出售金融資產(chǎn)的核算2023/3/25可供出售金融資產(chǎn)，是指（1）初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及（2）沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。通常，劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍的市場上有報價，企業(yè)從二級市場上購入的、有報價的債券投資、股票投資、基金投資等，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)實際上，該類金融資產(chǎn)兼有兩類資產(chǎn)特征：交易性金融資產(chǎn)（公允計量）和持有至到期投資（可能持至到期，計提減值，還可恢復(fù)）；因此，其后續(xù)計量公允計量、需要考慮計提減值（轉(zhuǎn)回）；與交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資區(qū)別2023/3/25可供出售金融資產(chǎn)的會計核算方法設(shè)計科目設(shè)置：區(qū)分股票類（可供出售權(quán)益工具）、債券類（可供出售債務(wù)工具）

可供出售金融資產(chǎn)—成本（公允價值、交易費）（股票類）可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）（債券類）注意：公允價值計量，交易費等資本化；可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動（股票、債券類）資本公積——其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)暫時性價值變動）。Q：（1）區(qū)別“交易性金融資產(chǎn)”公允價值變動核算；（2）歸納”資本公積—其他資本公積“業(yè)務(wù)；（房地產(chǎn)和長投等）期末計價方法與交易性金融資產(chǎn)的不同4、長期股權(quán)投資的核算(1)同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資(2)非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資(3)非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資注意：(1)成本法(2)權(quán)益法及成本法的轉(zhuǎn)換(3)減值核算方法：賬面價值、可收回金額2023/3/25長期股權(quán)投資核算方法

項目核算范圍核算方法長期股權(quán)投資對子公司投資（＞50％）（控制關(guān)系）成本法對合營企業(yè)投資（50％）（共同控制關(guān)系）權(quán)益法對聯(lián)營企業(yè)投資（20％＜比例＜50％）（重大影響）權(quán)益法對其他企業(yè)投資，沒有重大影響，在活躍市場沒有報價，公允價值不能可靠計量（比例＜20％）成本法選擇依據(jù)：投資方對被投資方的控制、共同控制、重大影響及“四無”四種關(guān)系，并結(jié)合持股比例；2023/3/25共同控制或重大影響控制２０﹪５０﹪≤≤不具有共同控制或重大影響等成本法核算權(quán)益法核算2023/3/25。

注意影響力程度大小注意：上面手寫板中20%和50%的比例只是一個形式，最終是要采用實質(zhì)重于形式會計信息質(zhì)量要求進行判斷，上面只是給大家一個直觀的參考。5、投資性房地產(chǎn)的核算方法(1)成本模式計量(2)公允價值模式計量2023/3/25投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。（3）能夠單獨計量和出售；特征：（1）屬于企業(yè)的經(jīng)營活動——通過“其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本”核算（不計入營業(yè)外收入（支出），Q：處置投資性房地產(chǎn)？區(qū)別于處置固定資產(chǎn)）；（2）其用途、狀態(tài)、目的與作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)核算的房地產(chǎn)不一樣；（Q：區(qū)別）2023/3/25范圍

已出租的土地使用權(quán)（企業(yè)自有土地使用權(quán)）（我國）已出租的土地使用權(quán)，是企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得，并已經(jīng)營租賃方式出租的土地使用權(quán)。（Q：計劃用于出租土地使用權(quán)？）注意：企業(yè)計劃用于出租但尚未出租的土地使用權(quán)，不屬于此類。已出租的建筑物，是企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)（所有權(quán)）并以經(jīng)營租賃方式出租的房屋等建筑物。已出租的建筑物（企業(yè)自有建筑物）注意：（1）企業(yè)計劃用于出租但尚未出租的建筑物，不屬于此類。（2）企業(yè)將經(jīng)營性租入建筑物轉(zhuǎn)租也不屬于此類；2023/3/25范圍

持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)這類投資性房地產(chǎn)比較特殊，是由管理者的持有意圖決定的（企業(yè)自有土地使用權(quán)）；

（Q：持有待增值的建筑物呢？）注意：（1）這里持有待增值后轉(zhuǎn)讓的僅限于“土地使用權(quán)”，對于持有待增值后轉(zhuǎn)讓的建筑物，不屬于此類；（2）按國家規(guī)定，企業(yè)閑置的土地使用權(quán)不屬于此類；2023/3/25（1）企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值（市場價格）能夠持續(xù)可靠取得，才可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。采用公允價值模式的前提條件投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式后續(xù)計量，一般不能改變計量模式，不得轉(zhuǎn)變?yōu)槌杀灸Ｊ接嬃?。（Q：成本模式能否轉(zhuǎn)變?yōu)楣视嬃磕Ｊ?？）?）企業(yè)一旦選擇采用公允價值計量模式，就應(yīng)當(dāng)對其所有投資性房地產(chǎn)均采用公允價值模式進行后續(xù)計量。（Q：是否不能改變計量模式？）核算科目：投資性房地產(chǎn)——成本——房地產(chǎn)明細(xì)§10.1.2投資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計內(nèi)容（三）投資業(yè)務(wù)流程的設(shè)計1、有價證券購入程序及要點設(shè)計2、有價證券出售程序及要點設(shè)計3、有價證券投資收益程序及要點設(shè)計§10.2籌資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計§10.2.1籌資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計概述§10.2.2籌資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計內(nèi)容§10.2.1籌資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計概述一、籌資的概念及特點（一）籌資是指企業(yè)為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展需要，通過發(fā)行股票、債券或銀行借款等形式籌集資金的活動?；I資分類：短期籌資和長期籌資；外部籌資和內(nèi)部籌資；直接籌資和間接籌資§10.2.1籌資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計概述（二）籌資業(yè)務(wù)的特點1、業(yè)務(wù)發(fā)生不頻繁，涉及金額大2、籌資方式多樣化3、會計核算較復(fù)雜4、容易受到外部環(huán)境影響§10.2.1籌資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計概述二、籌資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的目標(biāo)和要求（一）設(shè)計目標(biāo)1、實行籌資業(yè)務(wù)的職責(zé)分工2、實行籌資業(yè)務(wù)預(yù)算和審批控制3、正確對籌資業(yè)務(wù)進行會計核算4、建立和健全籌資業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)和管理制度5、定期清理籌資款項，保持賬簿記錄的正確性6、保證籌資信息的真實性§10.2.1籌資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計概述（二）設(shè)計要求1、保證籌資業(yè)務(wù)會計核算資料準(zhǔn)確可靠2、保證籌資業(yè)務(wù)合規(guī)合法3、保證籌資業(yè)務(wù)計算準(zhǔn)確4、籌資的安全性5、確保企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)對資金的需求內(nèi)部控制設(shè)計重點1、合法合規(guī)控制2、籌資成本控制3、還款風(fēng)險控制§10.2.2籌資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計內(nèi)容一、籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計（一）職責(zé)分工控制1、籌資方案的擬訂與決策分離2、籌資合同或協(xié)議的審批與訂立分離3、與籌資有關(guān)的各種款項償付的審批與執(zhí)行分離4、籌資業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會計記錄分離§10.2.2籌資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計內(nèi)容（二）授權(quán)審批控制企業(yè)應(yīng)對籌資業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確授權(quán)批準(zhǔn)方式、程序和相關(guān)控制措施，規(guī)定審批人的權(quán)限、責(zé)任及經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。1、債券或股票的簽發(fā)2、債券或股票的發(fā)行§10.2.2籌資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計內(nèi)容（三）籌資決策控制1、擬訂籌資方案2、對重大籌資方案進行風(fēng)險評估并審批3、對重大籌資方案實行集體決策審批或聯(lián)簽制度4、建立重大籌資決策責(zé)任追究制度§10.2.2籌資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計內(nèi)容（四）籌資執(zhí)行控制1、籌資合同或協(xié)議訂立與審核控制2、資產(chǎn)收取控制3、實物保管控制4、籌資費用的計算與核對控制§10.2.2籌資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計內(nèi)容（五）籌資償付控制1、本金和利息定期核對控制2、利息、股息、租金支付審批控制§10.2.2籌資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計內(nèi)容（六）財務(wù)分析控制加強籌資的風(fēng)險控制，建立償債基金?！?0.2.2籌資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計內(nèi)容二、籌資業(yè)務(wù)會計核算制度設(shè)計設(shè)計重點：(一)借款費用的核算方法借款費用的處理借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷或輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。內(nèi)容：（1）因借款而發(fā)生的利息；

（2）因借款而發(fā)生的折價或溢價的攤銷；

（3）因借款而發(fā)生的輔助費用；

（4）因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額

應(yīng)予以資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍：

資產(chǎn)范圍——固定資產(chǎn)、存貨借款范圍——專門借款、一般借款確認(rèn)借款費用資本化的條件資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生借款費用已經(jīng)發(fā)生為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始借款利息費用資本化金額的確定1、專門借款利息費用的資本化金額應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款金額存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益后的金額，確定為專門借款利息費用的資本化金額，在資本化期間內(nèi)，應(yīng)當(dāng)全部計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本，不計算借款資本化率。2、一般借款利息費用的資本化金額一般借款是指除專門借款以外的其他借款。一般借款利息費用資本化金額＝累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率。所占用一般借款的資本化率＝所占用一般借款加權(quán)平均利率所占用一般借款加權(quán)平均利率＝所占用一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)＝Σ（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）借款輔助費用的處理

專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；在所購建或者生