免租不免稅,幫您梳理免租與轉(zhuǎn)租這兩個(gè)特殊形式都有哪些涉稅事項(xiàng)

從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺(jué)得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝 !免租不免稅，幫您梳理免租與轉(zhuǎn)租這兩個(gè)特殊形式都有哪些涉稅事項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)出租過(guò)程中存在著免租期、轉(zhuǎn)租等特殊事項(xiàng)，對(duì)于上述事項(xiàng)，應(yīng)該如何進(jìn)行各類涉稅處理存在頗多爭(zhēng)議。筆者從規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)角度出發(fā)，結(jié)合相關(guān)稅收法律法規(guī)，對(duì)兩種情況進(jìn)行涉稅分析，希望能幫助大家理清相關(guān)事項(xiàng)的稅收處理思路。 一、免租收入涉稅分析 （一）增值稅《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地價(jià)款扣除時(shí)間等增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第86號(hào)）第七條：納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕號(hào)文件印發(fā)）第十四條規(guī)定的視同銷售服務(wù)。根據(jù)上述規(guī)定，可以明確：對(duì)于出租土地或房屋等不動(dòng)產(chǎn)，如果協(xié)議中約定有免租期的，免租期間無(wú)需視同銷售，也就是說(shuō)免租期間無(wú)需視同銷售繳納增值稅。（二）房產(chǎn)稅《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財(cái)稅〔2010〕121號(hào)）第二條：對(duì)出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。出租房屋，免租期間的房產(chǎn)稅按房產(chǎn)原值減除一定比例（10%-30%）后的余額，按1.2%繳納房產(chǎn)稅。（三）印花稅根據(jù)《印花稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第11號(hào)）印花稅稅目表的列舉及相關(guān)規(guī)定。房屋租賃合同，按租賃金額的千分之一貼花，那么，免租期間沒(méi)有租賃金額，所以僅需就合同注明的租金收入總額貼花。（四）企業(yè)所得稅根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第六條第（六）項(xiàng)所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺(jué)得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝 !付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。免租期間不屬于承租人應(yīng)付租金的日期。因此，不動(dòng)產(chǎn)出租免租期間，在企業(yè)所得稅中無(wú)需確認(rèn)租金收入。 （五）案例2016年10月，某公司將一棟樓房對(duì)外出租（該樓原值 150萬(wàn)元（含土地），面積2000平方米，年租金120萬(wàn)元，租期五年租金總額。出租協(xié)議約定： 2016年10-12月為免租期，租戶需要對(duì)所租門面進(jìn)行裝修。從2017年1月份始正常交租金。租金總額（120*5-30）=570萬(wàn)元。則2016年10月-12月涉稅情況如下（1）增值稅：免稅。（2）印花稅：570萬(wàn)元*0.1%=5700元（3）房產(chǎn)稅：150萬(wàn)元*（1-30%）*1.2%*3/12=3150元（4）企業(yè)所得稅：免稅。二、轉(zhuǎn)租不動(dòng)產(chǎn)涉稅分析（一）增值稅《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》 （國(guó)稅總局2016年第16號(hào)公告）第二條：取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。各種形式中包括以租賃方式取得的不動(dòng)產(chǎn)。所以，以租賃方式取得不動(dòng)產(chǎn)后再轉(zhuǎn)租的收入，也需要繳納增值稅。（二）房產(chǎn)稅1.轉(zhuǎn)租人不應(yīng)繳納房產(chǎn)稅?！斗慨a(chǎn)稅暫行條例》第二條規(guī)定：房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營(yíng)管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。前款列舉的產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營(yíng)管理單位、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人，統(tǒng)稱為納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）。因此，國(guó)務(wù)院通過(guò)列舉的方式在條例中就房產(chǎn)稅納稅義務(wù)人加以了明確。除此之外的一切人，均不構(gòu)成房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人。所以，轉(zhuǎn)租人不應(yīng)繳納房產(chǎn)稅。2.轉(zhuǎn)租收入不需要再繳納房產(chǎn)稅?！斗慨a(chǎn)稅暫行條例》第三條規(guī)定：房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。這里所指房屋的租金收入應(yīng)當(dāng)是以出租房屋的房產(chǎn)稅納稅義務(wù)人即房屋產(chǎn)權(quán)所有人出租房屋使用權(quán)取得的所有收入為計(jì)稅依據(jù)。所以，轉(zhuǎn)租收入不需要再繳納房產(chǎn)稅。小編從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺(jué)得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝 !寄語(yǔ)：不要指望一張證書(shū)就能使你走向人生巔峰?？荚囍皇菣z測(cè)知識(shí)掌握的一個(gè)手段，不是目的。千萬(wàn)不要再考試通過(guò)之后，放松學(xué)習(xí)。財(cái)務(wù)人員需要學(xué)習(xí)的有很多，人際溝通，實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)， excel等等等等，都要學(xué)，都要積累。要正確看待考證，證考出來(lái)，可以在工作上助你一臂之