納稅籌劃第一章

納稅籌劃主講人：黃秋萍職稱及資格：審計師、經(jīng)濟師（財稅方向）手機661458）第一章納稅籌劃概述案例：某企業(yè)為一家化妝品生產(chǎn)企業(yè)（消費稅率30%），每年生產(chǎn)化妝品20萬套，每套成本為360元，批發(fā)價為420元，零售價為500元。該企業(yè)采取直接對外銷售的方式，假定其中有一半產(chǎn)品通過批發(fā)方式，一半通過零售方式。請計算該企業(yè)應當繳納的消費稅，并提出納稅籌劃方案。第一章納稅籌劃概述籌劃依據(jù)：消費稅的征稅環(huán)節(jié)具有單一性，納稅環(huán)節(jié)主要確定在產(chǎn)制環(huán)節(jié)或進口環(huán)節(jié)。什么是稅收籌劃？納稅籌劃是納稅人為達到減輕稅收負擔和實現(xiàn)涉稅零風險的目的而在稅法所允許范圍內(nèi)，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程目的減稅涉稅零風險絕對額減稅相對額減稅遞延納稅稅收負擔率手段對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程基本特征合法性超前性目的性專業(yè)性區(qū)別偷稅偷稅是指納稅人以不繳或者少繳稅款為目的，采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或采取各種不公開的手段，或者進行虛假的納稅申報的手段，隱瞞真實情況，不繳或少繳稅款，欺騙稅務機關的行為。假發(fā)票事件漏稅漏稅是由于納稅人不熟悉稅法規(guī)定和財務制度，或者由于工作粗心大意等原因造成的。如錯用稅率，漏報應稅項目，少計應稅數(shù)量，錯算銷售金額和經(jīng)營利潤等?？苟惪苟?，指納稅人以暴力、威脅等手段拒不繳納稅款的行為拒絕接受稅務機關檢查，威脅、圍攻、毆打稅務人員等行為，也屬于抗稅。騙稅騙稅是指納稅人用假報出口等虛構事實或隱瞞真相的方法，經(jīng)過公開的合法的程序，利用國家稅收優(yōu)惠政策，騙取減免稅或者出口退稅的行為欠稅欠稅是指納稅人、扣繳義務人超過征收法律法規(guī)規(guī)定或稅務機關依照稅收法律、法規(guī)規(guī)定的納稅期限，未繳或少繳稅款的行為。避稅避稅是指納稅人利用稅法上的漏洞或稅法允許的辦法，作適當?shù)呢攧瞻才呕蚨愂詹邉?，在不違反稅法規(guī)定的前提下，達到減輕或解除稅負的目的我國“三來一補”政策第一章稅收籌劃概述什么是稅收籌劃？某教授主編一本教材出版，參編人員5人，稿酬所得18000元，如何填寫稿酬分配表才能納稅最?。?1)均分：每人應分3000元，共應納稅：（3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元）（2）其中5人800元，第6人14000元，應納稅額為：

5人免稅第6人應納稅=14000*(1-20%)*20%*(1-30%)*=1568(元）2.稅收籌劃的意義獲得額外的稅收利益，增強市場法人主體的競爭能力有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構和投資方向，增加國家財政收入有助于培養(yǎng)納稅人依法自覺納稅的意識直接目標是稅后利潤最大化納稅籌劃的目標納稅籌劃的風險1、稅收政策變化的風險；2、成本風險；3、財務決策風險；納稅籌劃風險防范1、關注稅法的變化；2、重視成本效益分析；3、將納稅籌劃活動貫穿于企業(yè)經(jīng)營全過程；4、具體問題具體分析；5、綜合衡量納稅籌劃方案。絕對節(jié)稅案例案例：某企業(yè)原計劃在廣州設立一高科技企業(yè)，該企業(yè)預計年盈利1000萬元。經(jīng)過市場調研，該企業(yè)設在廣州和深圳對于企業(yè)的盈利能力沒有實質影響，該企業(yè)在深圳預計年盈利900萬元。請對該企業(yè)的投資計劃提出納稅籌劃方案。第一章納稅籌劃概述籌劃依據(jù)：“兩免三減半”高新技術企業(yè)在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。間接節(jié)稅案例指某一納稅人的稅收絕對額沒有減少，但這個納稅人的稅收客體所負擔的稅收絕對額減少，間接減少了另一個納稅人的稅收絕對額的節(jié)稅；例：某富人有財產(chǎn)2000萬，他有一個兒子和一個孫子，他們都很富有。國家遺產(chǎn)稅征收率為50%，問：如何進行遺產(chǎn)分配才令稅負最輕？方案一：先傳給兒子再傳給孫子應納稅額=2000*50%+（2000-2000*50%）*50%=1500萬元方案二：直接傳給孫子應納稅額=2000*50%=1000萬元相對節(jié)稅指一定時期的納稅總額并沒有減少，但通過籌劃使各個納稅期納稅額發(fā)生變化而增加了收益，從而相當于沖減了稅收，使稅收總額減少；籌劃依據(jù)：利用貨幣時間價值（遞延納稅）固定資產(chǎn)折舊方式選擇納稅籌劃的方法減免稅技術案例某橡膠集團位于某市A村，主要生產(chǎn)橡膠輪胎、橡膠管和橡膠汽配件。在生產(chǎn)橡膠制品的過程中，每天產(chǎn)生近30噸的廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣，使其不造成污染，該集團嘗試過多種辦法：與村民協(xié)商用于鄉(xiāng)村公路的鋪設、維護和保養(yǎng)；與有關學校聯(lián)系用于簡易球場、操場的修建等，但效果并不理想。因為廢煤渣的排放未能達標，使周邊鄉(xiāng)村的水質受到影響，因污染問題受到環(huán)保部門的多次警告和罰款。如何治污，擬定兩個方案：把廢煤渣的排放處理全權委托給A村村委會，每年支付該村委會40萬元的運輸費用用40萬元投資興建墻體材料廠，生產(chǎn)“免燒空心磚”。方案一對環(huán)境污染視而不見，治標不治本。每年增加40萬元的支出。方案二

銷路好符合國家的產(chǎn)業(yè)政策，能獲得一定的節(jié)稅利益。利用廢煤渣等生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免征增值稅徹底解決污染問題部分解決了企業(yè)的就業(yè)壓力

實務操作過程中應注意問題：第一，檣體材料廠實行獨立核算、獨立計算銷售額、進項稅額和銷項稅額第二，產(chǎn)品經(jīng)過省資源綜合利用認定委員會的審定，獲得認定證書第三，向稅務機關辦理減免稅手續(xù)納稅籌劃的方法稅率差異技術第一章納稅籌劃概述案例：某鋼材廠屬于增值稅一般納稅人。某月銷售鋼材，取得含稅銷售額1800萬元，同時又經(jīng)營農(nóng)機，取得含稅銷售額200萬元。該廠對兩種經(jīng)營統(tǒng)一進行核算。請計算該廠繳納的增值稅款，并提出納稅籌劃方案。籌劃依據(jù)前項經(jīng)營的增值稅率為17%，后項經(jīng)營的增值稅率為13%。稅率差異納稅籌劃的方法分劈技術使所得、財產(chǎn)、收入、費用在兩個或更多個納稅人之間進行分擔、轉移從而節(jié)稅的納稅籌劃技術第一章納稅籌劃概述案例：某木制品廠生產(chǎn)銷售木制地板磚，并代客戶施工。假設該廠2009年施工營業(yè)額為500萬元，地板磚含稅銷售額為600萬元，地板磚所用原材料含稅價格為300萬元，增值稅率均為17%，請?zhí)岢黾{稅籌劃方案.第一章納稅籌劃概述籌劃依據(jù)：稅法對混合銷售行為，是按“經(jīng)營主業(yè)”來確定征稅的，“生產(chǎn)銷售木制地板磚”只選擇一個稅種：增值稅籌劃：“混合銷售”轉“兼營銷售”籌劃前：（600+500）÷（1+17%）×17%-300÷（1+17%）×17%=116.24萬元籌劃后：500×3%=15萬元600÷（1+17%）×17%-300÷（1+17%）×17%=43.59應納稅額=15+43.59=58.59萬元注意事項（1）取得地板磚施工資格（2）購買營業(yè)稅發(fā)票，600萬銷售額開增值稅專用發(fā)票，500萬開營業(yè)稅發(fā)票（3）購買300萬原材料必須取得增值稅專用發(fā)票扣除技術在合法和合理的情況下，使稅前扣除額、寬免額和沖抵額等盡量最大化；納稅籌劃的方法第一章納稅籌劃概述案例：某企業(yè)2010年度預計可實現(xiàn)的會計利潤1000萬元，企業(yè)所得稅率25%，企業(yè)為樹立良好的社會形象，決定向有關單位捐贈200萬元，請?zhí)岢黾{稅籌劃方案。籌劃前假設是符合條件一次捐贈200萬元1000*12%=120萬，所以應調增80萬應納稅所得額=1000+80=1080萬元應納所得稅額=1080*25%=270萬元稅后利潤=1000-270=730萬元第一章納稅籌劃概述籌劃依據(jù)：1、通過有資格的中介；2、利潤的12%以內(nèi)；3、如果超過12%，則考慮分兩個年度捐贈籌劃后（假設本企業(yè)只捐贈120萬）則企業(yè)會計利潤應為1080萬元，捐贈120萬元低于年度利潤12%，可全額抵扣，應納稅所得額等于企業(yè)會計利潤1080萬元應納所得稅額=1080*25%=270萬元稅后利潤=1080-270=810萬元第一章納稅籌劃概述抵免技術使稅收抵免額盡量最大化、重復納稅額最小化，而降低稅收負擔的納稅籌劃技術；第一章納稅籌劃概述案例：某企業(yè)購買非節(jié)水設備是100萬元，購買節(jié)水設備是105萬元，兩者的生產(chǎn)功能是一樣的，請根據(jù)稅收籌劃原理作出決策。第一章納稅籌劃概述籌劃依據(jù)：企業(yè)購置并實際使用節(jié)能節(jié)水等專用設備的，該設備的投資額10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免。第一章納稅籌劃概述延期納稅技術是指延緩一定時期后再繳納稅收；第一章納稅籌劃概述案例：某機械制造廠新購進一臺大型機器設備，原值為100萬元，預計殘值率為3%，折舊期限為5年，請比較不同的折舊方法，并提出納稅籌劃方案。1、年限平均法（也稱直線法）2、雙倍余額遞減法（加速折舊法）3、年數(shù)總合法（加速折舊法）年限平均法（也稱直線法）100*（1-3%）/5=19.4萬元雙倍余額遞減法（加速折舊法）第一年：100×2/5=40萬第二年：60×2/5=24萬第三年：36×2/5=14.4萬第四、五年（36-14.4-3）/2=9.3萬年數(shù)總合法（加速折舊法）第一年：100×（1-3%）×5/15=32.33萬第二年：100×（1-3%）×4/15=25.87萬第三年：100×（1-3%）×3/15=19.4萬第四、五年（100-32.33-25.87-19.4-3）/2=9.7萬第一章納稅籌劃概述退稅技術盡量爭取獲得退稅并使退稅額最大化的納稅籌劃技術；相關稅法規(guī)定：在我國增值稅中規(guī)定符合規(guī)定的出口商品予以退稅；對于軟件開發(fā)和生產(chǎn)集成產(chǎn)品的企業(yè)超3%稅負部分即征即退課本例題例題2-1P23案例2-2P24案例2-3P24案例2-4P25第一章納稅籌劃概述二、納稅籌劃實施的一般步驟（一）全面了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營及理財情況及對納稅籌劃的要求；（二）全面熟悉、理解相關財稅法規(guī)；（三）制定納稅籌劃方案；（四）籌劃方案的決策和優(yōu)化；（五）納稅籌劃方案的實施和控制；P38案例分析題（1）從表2-4經(jīng)營情況表（一）可得不一樣組織形式，企業(yè)集團應納稅總額為分公司子公司第一年37.550第二年46.2550第三年52.550第四年57.550第五年7063.75合計263.75263.75通過對比分析，無論選擇設立子公司還是分公司，前5年累計應納稅額都是相同的，不同的是，如果設立分公司，第一年可以幫助公司少繳稅12.5萬元，第二年少繳3.75萬元，第三年開始設立分公司比子公司多繳稅，根據(jù)遞延納稅的納稅籌劃依據(jù)，選擇建立分公司更好P38案例分析題（2）從表2-5經(jīng)營情況表（二）可得不一樣組織形式，企業(yè)集團應納稅總額為分公司子公司第一年53.7553.75第二年5555第三年6060第四年6565第五年7070合計303.75303.75通過對比分析，無論選擇設立子公司還是分公司，前5年累計應納稅額都是相同的，而且每一年所繳納稅額也是一樣的，所以若建立時第一年起，無論是總子公司還是總分公司，若都營利，從繳納企業(yè)所得稅角度來說，建子公司和建分公司都是一樣的P38案例分析題（1）從表2-6經(jīng)營情況表（三）可得不一樣組織形式，企業(yè)集團應納稅總額為分公司子公司第一年03.75第二年05第三年23.7515第四年52.552.5第五年7070合計146.25146.25通過對比分析，無論選擇設立子公司還是分公司，前5年累計應納稅額都是相同的，不同的是，如果設立分公司，第一年可以幫助公司少繳稅3.75萬元，第二年少繳稅5萬元，若建立分公司，相當于企業(yè)獲得3.75萬元兩年和5萬元一年