第四講生命周期成本管理會計演示文稿

第四講生命周期成本管理會計演示文稿當前1頁，總共21頁。優(yōu)選第四講生命周期成本管理會計當前2頁，總共21頁。插入圖：卡普蘭第229頁圖6-1當前3頁，總共21頁。生命周期成本的由來及其發(fā)展20世紀60年代初期，美國國防部就開始進行關于產(chǎn)品生命周期成本計算的研究并嘗試其實施方法。對于美國國防部而言，使物資的采購成本及在購買后整個使用期間的使用成本和廢棄處置成本盡可能低，對于控制國防經(jīng)費開支具有重要意義。美國國防部在與每個生產(chǎn)廠商簽訂供貨合同時，既要指導生產(chǎn)廠商按照特定的規(guī)格和標準進行設計和開發(fā)，又要求設計和開發(fā)的產(chǎn)品是“全生命周期成本”條件下總成本最低的產(chǎn)品。當前4頁，總共21頁。20世紀70年代，隨著資源循環(huán)使用要求等環(huán)境保護意識日益強化，生產(chǎn)者開始關注全生命周期成本的問題。生命周期成本計算作為一種管理會計實踐，其重心開始由軍事工業(yè)向民用工業(yè)傾斜。20世紀80年代中后期，生命周期成本真正引起管理界的重視。企業(yè)為了取得競爭優(yōu)勢，既要滿足用戶在質(zhì)量、價格、交貨期等方面的要求，還要力求使用戶的使用、廢棄處置成本盡可能低，因此，不得不重視全生命周期成本。當前5頁，總共21頁。產(chǎn)品生命周期廣義上講，產(chǎn)品生命周期是一種產(chǎn)品存在的時間，即一種產(chǎn)品從最初的產(chǎn)品設計到最終退出市場的全部過程，包括設計階段、生產(chǎn)階段、服務與退出市場階段3個部分。但是，生產(chǎn)者和消費者關于產(chǎn)品生命周期的理解又有所不同。當前6頁，總共21頁。生產(chǎn)者視角的產(chǎn)品生命周期從企業(yè)的角度看，產(chǎn)品生命周期是指一種產(chǎn)品為公司創(chuàng)造收入的時間。它又分為兩種觀點：市場觀和生產(chǎn)觀。當前7頁，總共21頁。市場觀：指產(chǎn)品或服務在市場生命中持續(xù)的各個階段，包括產(chǎn)品或服務的引入期、銷售成長期、成熟期和衰退期，最后從市場中退出。市場觀強調(diào)銷售收入，銷售額在引入期一般很小，在成熟期達到頂峰，隨后逐漸減少。當前8頁，總共21頁。生產(chǎn)觀：是指產(chǎn)品或服務從成本發(fā)生角度而言的生命周期。它強調(diào)生命周期成本，包括產(chǎn)品或服務在研究與開發(fā)、設計、制造（或提供服務）、營銷、分銷、售后服務等的整個生命周期內(nèi)的成本。當前9頁，總共21頁。消費者視角的生命周期從顧客角度看，產(chǎn)品生命周期是指一件產(chǎn)品滿足顧客需要的時間長度，也可稱為“可消費周期”。其視野角度是從成本的企業(yè)觀擴展到社會觀，即從傳統(tǒng)上只從產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)管理成本，進一步擴展到同時從顧客角度管理成本。當前10頁，總共21頁。觀點引進階段成長階段成熟階段衰退階段市場觀生命周期：銷售額低快速增長緩慢增長、達到頂峰逐漸減少生產(chǎn)觀生命周期：

產(chǎn)品研發(fā)成本高中中低

生產(chǎn)研發(fā)成本中高中低

廠房設備支出從低到中高中低

廣告支出從中到低高中低

服務費用低中高低可消費周期觀生命周期：顧客類型創(chuàng)新者大眾市場大眾市場、產(chǎn)品差異化落伍者

性能敏感性高高高中

價格敏感性低中高中

競爭沒有逐漸增加高低

利潤微利到虧損高峰水平中到高低當前11頁，總共21頁。產(chǎn)品生命周期成本的構(gòu)成產(chǎn)品生命周期成本（LCC）狹義的LCC：在企業(yè)內(nèi)部及其相關聯(lián)方發(fā)生的由生產(chǎn)者負擔的成本，具體指產(chǎn)品策劃、開發(fā)、設計、制造、營銷與物流等過程的成本。廣義的LCC：不僅包括上述生產(chǎn)方發(fā)生的成本，而且把消費者購入產(chǎn)品后發(fā)生的使用成本、廢棄處置成本等也包括在內(nèi)，即從搖籃到墳墓的全過程發(fā)生的成本。當前12頁，總共21頁。插入圖：余緒英第132頁圖8-1當前13頁，總共21頁。對生產(chǎn)者成本的考察：從生產(chǎn)者的視角來看生命周期，它包括從產(chǎn)品策劃、開發(fā)、設計再經(jīng)制造到物流調(diào)配、銷售一系列過程。因此，生產(chǎn)者成本基本上是按發(fā)生的時序排列的。當前14頁，總共21頁。生產(chǎn)者成本不只是對生產(chǎn)者成本構(gòu)成的計算，它更注重于站在生產(chǎn)者的角度統(tǒng)觀生命周期全過程的成本，以期加以先導的前饋的控制，特別是對設計后階段的制造成本和用戶使用成本的控制。日本的“成本企劃”模式是這種職能作用的體現(xiàn)。在“成本企劃”模式中成本計算并不只是計算生產(chǎn)者成本的數(shù)額，而是以生產(chǎn)者為立足點對全生命周期成本的總額進行預計。當前15頁，總共21頁。對消費者成本的考察：在傳統(tǒng)的以賣方市場為主的歷史條件下，生產(chǎn)廠商對消費者成本是不予考慮的。隨著近年買方市場主導地位的確立，消費者成本也被納入生產(chǎn)廠商的考慮范圍，并成為產(chǎn)品市場營銷戰(zhàn)略的重要組成部分。當前16頁，總共21頁。消費者成本包括產(chǎn)品的使用成本（如汽車的耗油量和由車型決定的應繳牌照稅、應繳養(yǎng)路費，冰箱的耗電量；高級電子產(chǎn)品必須經(jīng)常更換的附屬配件成本）、維護保養(yǎng)成本（由產(chǎn)品的故障率和維修的難易度等決定）、廢棄處置成本（由產(chǎn)品的體積、作物理或化學分解的難易度等決定）。在消費者成本中，除了廢棄成本往往在生命周期的最終發(fā)生之外，各種使用成本和各種維護保養(yǎng)成本是貫穿于整個使用期中交互發(fā)生的。當前17頁，總共21頁。傳統(tǒng)的成本管理目標是力求使生產(chǎn)者成本最低。引入消費者成本后，成本管理目標可以定位為：在生產(chǎn)者成本和消費者成本二者之間作出科學權(quán)衡，以使產(chǎn)品全生命周期成本總額最低。當前18頁，總共21頁。生產(chǎn)者成本與使用者成本之間是此消彼長的的關系產(chǎn)品生產(chǎn)者為了提高其產(chǎn)品在市場上的競爭優(yōu)勢并促進社會進步，必須通過不斷提高產(chǎn)品的科技含量，以增進其使用功能（如提高產(chǎn)品的可靠性、靈巧性，減少產(chǎn)品的質(zhì)量及其使用中對環(huán)境的污染；如果屬于生產(chǎn)設備，還必須有效的增加其生產(chǎn)能力并盡可能減少使用中的能源消耗等），從而導致相關成本的增加。當前19頁，總共21頁。從產(chǎn)品使用者的角度看，產(chǎn)品功能的改善，必然會導致其使用和維修成本的降低或產(chǎn)品使用過程中勞動條件的改善或環(huán)境污染的減少，進而降低其使用成本。因此，生產(chǎn)者用較高的成本生產(chǎn)出技術(shù)上更為先進的產(chǎn)品，為產(chǎn)品使用者降低成本創(chuàng)造了前提條件，并由此提高了產(chǎn)品生產(chǎn)和使用的社會效益，促進了社會進步。當前20頁，總共21頁。全生命周期成本管理模型生命周期成本可以分為