正確核算委托貸款利息收入,防范納稅風險

從業(yè)二十年的老會計經(jīng)驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !正確核算委托貸款利息收入，防范納稅風險近日，某市稽查局在對某電腦公司實施稽查時，發(fā)現(xiàn)該電腦公司財務費用科目有大量紅字沖減記錄。經(jīng)逐一核對記賬憑證和原始憑證，發(fā)現(xiàn)紅字沖減均為收取某公司委托貸款的利息收入。經(jīng)進一步查證委托貸款合同，確認了該電腦公司將閑置資金委托銀行貸款，發(fā)放和收回委托貸款本金通過其他應收款科目核算，取得利息收入則用紅字沖減財務費用科目，未按規(guī)定申報繳納增值稅。遂依法追補了該公司少繳納的稅款，并處相應罰款、加收滯納金，三項合計 58萬元。那么企業(yè)發(fā)生的委托貸款應該如何進行會計核算和稅務處理，才能避免納稅風險呢？委托貸款，是指委托人提供資金，由受托人（商業(yè)銀行）根據(jù)委托人確定的借款人、用途、金額、幣種、期限、利率等代為發(fā)放、協(xié)助監(jiān)督使用并收回的貸款。受托的金融機構（商業(yè)銀行）在整個委托貸款的業(yè)務中只負責代為發(fā)放、監(jiān)管使用、協(xié)助收回，并從中收取一定手續(xù)費之外，不會對任何的形式的貸款風險承擔責任。會計處理根據(jù)《企業(yè)會計準則（2006年版）應用指南》有關科目及賬務處理的規(guī)定：一、1303貸款科目核算企業(yè)（銀行）按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。企業(yè)委托銀行或其他金融機構向其他單位貸出的款項，可將本科目改為1303委托貸款科目。二、本科目可按貸款類別、客戶，分別本金、利息調整、已減值等進行明細核算。資產(chǎn)負債表日，應按委托貸款的合同本金和合同利率計算確定的應收未收利息，借記應收利息科目，按委托貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記利息收入科目（企業(yè)不設該科目時則使用其他業(yè)務收入代替），從業(yè)二十年的老會計經(jīng)驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !按其差額，借記或貸記本科目（利息調整）。合同利率與實際利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。收回委托貸款時，應按客戶歸還的金額，借記銀行存款科目，按收回的應收利息金額，貸記應收利息科目，按歸還的委托貸款本金，貸記本科目（本金），按其差額，貸記利息收入科目。存在利息調整余額的，還應同時結轉。三、會計報表披露： 根據(jù)《企業(yè)會計準則》規(guī)定，根據(jù)實際情況，在其他流動資產(chǎn)、一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)或其他非流動資產(chǎn)列示。 舉個簡單的例子，說明委托貸款的主要賬務處理。例： A公司于2017年1月1日，委托銀行發(fā)放貸款500萬元，在發(fā)放委托貸款的時候支付銀行手續(xù)費

18萬元。銀行將這筆

500萬的資金貸給

B企業(yè)并按季進行結息，委托貸款的期限為

1年，年利率為

6%.A公司的帳務處理如下：1、匯出存款并支付相關的手續(xù)費， 取得銀行開具的增值稅專用發(fā)票可以抵扣增值稅進項稅額借：委托貸款5，000，000財務費用手續(xù)費 169811.32（180000？-10188.68）應交稅費應交增值稅（進項稅額） 10188.68（18000/1.06*6%） 貸：銀行存款5，180，0002、每季季末計提利息（采用合同利率計算確定利息收入） ，并按規(guī)定計提增值稅銷項稅額借：應收利息 75，000 貸：其他業(yè)務收入 70754.7275，000-4245.28）應交稅費應交增值稅（銷項稅額）4245.28（75，000/1.06*6%）3、通過銀行向B企業(yè)收回貸款利息借：銀行存款75，000 貸：應收利息75，0004、收回貸款本金借：銀行存款 5，000，000 貸：委托貸款5，000，000增值稅處理根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》 （財稅2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法的規(guī)定》：一、銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務活動。各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商從業(yè)二十年的老會計經(jīng)驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉貸等業(yè)務取得的利息及利息性質的收入，按照貸款服務繳納增值稅。二、納稅義務納稅義務的規(guī)定第四十五條增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間為：（一）納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產(chǎn)轉讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變更的當天。按照上述規(guī)定，該電腦公司委托銀行貸款，應通過1303委托貸款科目進行會計核算，取得的利息收入應計入其他業(yè)務收入科目，同時按貸款服務申報繳納增值稅，并以實際繳納的增值稅稅額為計稅依據(jù)繳納城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加。該案中的電腦公司以本金掛往來、利息沖財務費用錯誤的會計核算方式，導致了少繳稅款，并受到罰款和加收滯納金的風險。我們在此提醒廣大納稅人，應完善企業(yè)財務制度，規(guī)范會計核算，依法誠信納稅，避免違法而造成不良后果。小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰。考試只是檢測知識掌握的一個手段，不是目的。千萬不要再考試通過之后，放松學習。財務人員需要學習的有很多，人際溝通，實務經(jīng)驗， excel等等等等，都要學，都要積累