準(zhǔn)確理性客觀地看待新三板征稅問(wèn)題

從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝 !準(zhǔn)確理性客觀地看待新三板征稅問(wèn)題這兩天關(guān)于個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司股票是否征收個(gè)人所得稅的問(wèn)題在資本圈和稅務(wù)圈的爭(zhēng)論格外的熱鬧，這個(gè)事情的起因是一些媒體報(bào)道了部分地區(qū)的地稅機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司股票的個(gè)人所得稅問(wèn)題進(jìn)行核查。不同的主體從不同的角度對(duì)這個(gè)問(wèn)題有著不同的看法，稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅與納稅人納稅不是簡(jiǎn)單的數(shù)字計(jì)算而是一個(gè)政策性和實(shí)踐性較高的技術(shù)活，稅款的征收與繳納及減免要依據(jù)一定的稅收政策性和程序性的規(guī)定來(lái)落實(shí)操作。我也湊湊熱鬧，從一個(gè)稅務(wù)咨詢專業(yè)機(jī)構(gòu)的專業(yè)人士角度來(lái)談?wù)剬?duì)新三板征稅問(wèn)題的看法。一、新三板掛牌企業(yè)股票轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅問(wèn)題的主要矛盾焦點(diǎn)目前各方對(duì)這個(gè)問(wèn)題的主要矛盾焦點(diǎn)主要集中在個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司的股票是否應(yīng)該征收個(gè)人所得稅、是否可以比照上市公司股轉(zhuǎn)讓免征政策執(zhí)行以及稅務(wù)機(jī)關(guān)具體如何執(zhí)行落實(shí)這項(xiàng)政策。二、個(gè)人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司股票是否屬于個(gè)人所得稅征收范圍《個(gè)人所得稅法》第二條規(guī)定下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條規(guī)定財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。從上述的全國(guó)人大制定的《個(gè)人所得稅法》和國(guó)務(wù)院制定的《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》中基本規(guī)定來(lái)看，個(gè)人轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)取得的所得屬于個(gè)人所得稅征收范圍，有價(jià)證券就屬于征稅范圍內(nèi)的財(cái)產(chǎn)，新三板掛牌公司的股票（股改前是有限責(zé)任公司的股從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝 !權(quán)）是掛牌公司資本的表現(xiàn)形式屬于有價(jià)證券的范圍，因此，從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司股票取得的所得是《個(gè)人所得稅法》中規(guī)定的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的一個(gè)組成部分，除非有特殊的免稅政策規(guī)定，否則一律應(yīng)該依法按照 20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。三、個(gè)人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司的股票是否可以享受免稅政策從前述的《個(gè)人所得稅法》及實(shí)施條例的基本規(guī)定來(lái)看，若是沒有免稅政策，則個(gè)人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司的股票應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅。 在2013年國(guó)務(wù)院發(fā)布的《關(guān)于全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)有關(guān)問(wèn)題的決定》 （國(guó)發(fā)〔2013〕49號(hào)，以下稱國(guó)務(wù)院號(hào)文）規(guī)定市場(chǎng)建設(shè)中涉及稅收政策的，原則上比照上市公司投資者的稅收政策處理，國(guó)務(wù)院的這個(gè)文件規(guī)定的意思就是投資者投資新三板掛牌公司涉及到的稅收政策比照投資上市公司的稅收政策來(lái)處理。從稅收專業(yè)角度來(lái)說(shuō)，投資者層面涉及到的稅收政策主要是分紅環(huán)節(jié)的股息性收益和轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的資本利得個(gè)人所得稅和印花稅三個(gè)方面。對(duì)于分紅環(huán)節(jié)的股息性所得個(gè)人所得稅政策適用問(wèn)題，財(cái)政部和稅務(wù)總局在已經(jīng)制發(fā)了《關(guān)于實(shí)施全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅【2014】48號(hào)），大致意思就是個(gè)人投資者取得新三板掛牌公司的股息性所得稅按照上市公司的政策執(zhí)行，以持有時(shí)間長(zhǎng)短來(lái)適用不同的稅收待遇（即股息差別化政策）。對(duì)于個(gè)人投資者在轉(zhuǎn)讓股票環(huán)節(jié)的資本利得個(gè)人所得稅是否能夠適用上市公司的政策呢？（一）轉(zhuǎn)讓上市公司股票適用的個(gè)人所得稅政策當(dāng)前轉(zhuǎn)讓上市公司股票的個(gè)人所得稅政策是分為兩個(gè)層面的，第一個(gè)層面是原始股股東轉(zhuǎn)讓限售股按照20%的稅率征收個(gè)人所得稅，稅款由開戶的券商來(lái)履行扣繳義從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝 !務(wù)，主要的政策依據(jù)是《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅【2009】167號(hào)）等文件；第二個(gè)層面是個(gè)人投資者在二級(jí)市場(chǎng)上買賣股票的所得可以享受暫免征收個(gè)人所得稅，主要的政策依據(jù)是《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅的通知》（財(cái)稅字【1998】61號(hào)）。這里需要注意的是轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司的股票比照上市公司的來(lái)執(zhí)行，也僅僅是二市場(chǎng)的投資者可以享受免稅優(yōu)惠，原始股股東是無(wú)法享受優(yōu)惠政策，也就是說(shuō)并不是新三板的投資者都是無(wú)稅（個(gè)人所得稅）的。（三）個(gè)人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司股票是否直接比照上市公司的免稅政策執(zhí)行國(guó)務(wù)院49號(hào)文中投資者稅收政策比照上市公司處理的規(guī)定，目前僅是股息性所得比照上市公司的差別化政策財(cái)政部和稅務(wù)總局制發(fā)了具體的文件給予了明確落實(shí)操作細(xì)節(jié)，而對(duì)于轉(zhuǎn)讓的資本利得并沒有制發(fā)的具體的落實(shí)文件。那么在財(cái)政部和稅務(wù)總局沒有制發(fā)具體的落實(shí)文件前，在一線執(zhí)法的稅務(wù)機(jī)關(guān)是否可以按照國(guó)務(wù)院49號(hào)文的規(guī)定來(lái)直接操作給予免稅政策呢？對(duì)于原則上比照目前主要有兩種理解：一是根據(jù)上述規(guī)定，新三板的個(gè)人投資者可以直接適用上市公司投資者的稅收政策；二是制發(fā)財(cái)稅文件，新三板個(gè)人投資者根據(jù)財(cái)稅文件適用與上市公司投資者等同的稅收政策。個(gè)人更傾向于第二種理解，原因一方面在當(dāng)前的一線稅收實(shí)踐操作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法等主要是依據(jù)財(cái)政部和稅務(wù)總局制發(fā)的規(guī)定性文件，這類規(guī)定性文件對(duì)政策落地實(shí)施會(huì)從政策細(xì)節(jié)到執(zhí)行程序上的更明確的規(guī)定，另一方面新三板掛牌公司的股息紅利差別化個(gè)人所得稅和證券（股票）交易印花稅的政策均由財(cái)稅正式發(fā)文規(guī)定，且依據(jù)為落實(shí)國(guó)發(fā)〔2013〕49號(hào)精神和根據(jù)國(guó)發(fā)〔2013〕49號(hào)的有關(guān)規(guī)定。也就是說(shuō)無(wú)論是從稅務(wù)管理實(shí)踐的角度還是對(duì)于新三板投資者的其他事項(xiàng)比照上市公司的政策執(zhí)行，都是以財(cái)政部和稅從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝 !務(wù)總局的規(guī)范性文件作為具體的落實(shí)依據(jù)，而不是僅僅以國(guó)務(wù)院文件中的原則性的要求作為基層落實(shí)政策和執(zhí)法依據(jù)的。另外，在其他事項(xiàng)和稅種上，對(duì)于國(guó)務(wù)院文件中規(guī)定的內(nèi)容，在實(shí)踐操作中均是以財(cái)政部和稅務(wù)總局制發(fā)的規(guī)范性文件來(lái)作為落地實(shí)施的操作規(guī)范指引，也就是說(shuō)在具體執(zhí)行層面稅務(wù)機(jī)關(guān)還是主要看財(cái)政部和稅務(wù)總局制發(fā)的規(guī)定性文件，比如在《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場(chǎng)環(huán)境的意見》（國(guó)發(fā)〔2014〕14號(hào)）規(guī)定了完善企業(yè)所得稅、土地增值稅政策。修訂完善兼并重組企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理的政策，降低收購(gòu)股權(quán)（資產(chǎn)）占被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)（資產(chǎn)）的比例限制，擴(kuò)大特殊性稅務(wù)處理政策的適用范圍。抓緊研究完善非貨幣性資產(chǎn)投資交易的企業(yè)所得稅、企業(yè)改制重組涉及的土地增值稅等相關(guān)政策，上述政策的落地實(shí)施均是財(cái)政部和稅務(wù)總局制發(fā)了財(cái)稅【2014】109號(hào)文件等具體的規(guī)范性文件才落實(shí)的。還有，在《國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)發(fā)展改革委等部門關(guān)于深化收入分配制度改革若干意見的通知》(國(guó)發(fā)〔2013〕6號(hào))規(guī)定了取消對(duì)外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得免征個(gè)人所得稅等稅收優(yōu)惠，但是由于該項(xiàng)規(guī)定財(cái)政部和稅務(wù)總局沒有制發(fā)具體的規(guī)范性文件來(lái)落實(shí)，以往免稅的財(cái)稅文件依然有效，在當(dāng)前的稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行中依然是按照免稅政策來(lái)執(zhí)行的。所以，在具體的政策操作環(huán)節(jié)，還是應(yīng)該以財(cái)政部和稅務(wù)總局的規(guī)范性文件來(lái)具體落實(shí)操作。（四）個(gè)人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司股票如何執(zhí)行個(gè)人所得稅政策在新三板股票轉(zhuǎn)讓屬于個(gè)人所得稅征收范圍的前提下，并且沒有財(cái)政部和稅務(wù)總局具體的免稅規(guī)定的政策環(huán)境下，轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司的股票應(yīng)該按照現(xiàn)在一般性的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為按照 20%的稅率繳納個(gè)人所得稅，并且《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2014年第67號(hào)）規(guī)定個(gè)人在上海證券交易所、從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝 !深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，轉(zhuǎn)讓限售股，以及其他有特別規(guī)定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，不適用本辦法，進(jìn)而其所得的具體計(jì)算方法和征收方式應(yīng)該按照67號(hào)公告的規(guī)定來(lái)執(zhí)行落實(shí)。四、個(gè)人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司股票的個(gè)人所得稅政策建議由于新三板市場(chǎng)的特殊性以及我國(guó)目前個(gè)人所得稅分類征收的實(shí)際情況（財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓盈虧不能互抵），同時(shí)發(fā)揮個(gè)人所得稅對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)作用，公平稅負(fù)，建議在轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司股票個(gè)人所得稅處理問(wèn)題采用分層的處理原則，同時(shí)在稅務(wù)征收機(jī)關(guān)操作層面落實(shí)征免稅的政策細(xì)節(jié)以及征管操作程序問(wèn)題。所謂分層的處理原則就是在有可操作性的稅收規(guī)范性文件中明確規(guī)定，（1）新三板股掛牌公司原始股股東在公司掛牌后轉(zhuǎn)讓其持有的股票，按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目征收20%的個(gè)人，由于在實(shí)際操作環(huán)節(jié)無(wú)法受讓方履行個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)存在一定技術(shù)障礙，可以由證券登記計(jì)算結(jié)構(gòu)等履行扣繳義務(wù)；（2）由于個(gè)人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓盈虧無(wú)法互相，且不存在個(gè)人所得稅清算退稅制度，為了增加新三板公司股票的流動(dòng)性和融資功能，對(duì)于除了原始股股東外的其他個(gè)人投資者通過(guò)股轉(zhuǎn)系統(tǒng)買入和賣出新三板公司股票應(yīng)該綜合考慮各方面因素，給予適當(dāng)?shù)亩愂照咝缘闹С帧Ｎ?、總結(jié)前面我從稅收政策操作實(shí)施的實(shí)踐角度對(duì)這個(gè)問(wèn)題的各個(gè)方面進(jìn)行了分析，個(gè)人前述觀點(diǎn)可以總結(jié)概括為轉(zhuǎn)讓新三板股票征收個(gè)人所得稅按照當(dāng)前的稅收政策落實(shí)以及稅收?qǐng)?zhí)法依據(jù)的操作實(shí)踐來(lái)看，執(zhí)行層面的稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法是沒有問(wèn)題的，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)一貫的操作方式（以財(cái)政部稅務(wù)總局的規(guī)范性文件來(lái)把稅收政策落實(shí)到一線），并不是僅僅針對(duì)新三板個(gè)稅這個(gè)問(wèn)題，某一事項(xiàng)的稅務(wù)處理是從政策到征收程序落實(shí)的一個(gè)技術(shù)活。轉(zhuǎn)讓新三板股票的個(gè)人所得稅政策需要落實(shí)性的完善，建議從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝 !分層處理，不能一刀切的說(shuō)新三板都是無(wú)稅（個(gè)人所得稅）的。相關(guān)話題原則是個(gè)屁論地稅局對(duì)新三板征稅股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅缺乏可操作性，根本無(wú)法執(zhí)行北京地稅局關(guān)于新三板個(gè)人所得稅電話咨詢實(shí)錄稅總專項(xiàng)核查新三板資本利得 500萬(wàn)以上交易成重點(diǎn)新三板征稅有理為什么落下罵聲一片？我們還應(yīng)需要什么樣的政策支持才能拯救新三板？【背景新聞】新三板二級(jí)市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓所得被征稅 20%地稅局確認(rèn)屬實(shí)近期，國(guó)稅總局、各地稅務(wù)部門正在核查新三板股權(quán)交易個(gè)人所得稅。一直以來(lái)，新三板市場(chǎng)涉稅問(wèn)題的共識(shí)是：有相關(guān)稅收政策的，按相關(guān)政策執(zhí)行；沒有相關(guān)政策的，依照涉稅問(wèn)題處理原則，比照上市公司處理?？墒牵瑥囊阎咐?，地稅部門并不這么理解。實(shí)際上，目前新三板的稅收政策中，針對(duì)股權(quán)交易的部分仍是空白。近期，不同地稅部門正在核查新三板股權(quán)交易個(gè)人所得稅。針對(duì)新三板稅收，個(gè)人投資者涉及的稅種有證券交易印花稅、股息紅利個(gè)人所得稅以及掛牌公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅。對(duì)于新三板投資者在二級(jí)市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓股票如何繳從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝 !稅，至今未出臺(tái)明確的政策。目前市場(chǎng)共識(shí)是比照主板，依據(jù)是新三板稅收政策的綱領(lǐng)性文件《關(guān)于全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)有關(guān)問(wèn)題的決定》（國(guó)發(fā)〔2013〕49號(hào)），明確了新三板市場(chǎng)涉稅問(wèn)題處理原則：市場(chǎng)建設(shè)中涉及稅收政策的，原則上比照上市公司投資者的稅收政策處理。不過(guò)，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不這么看。關(guān)于前述張姓投資者被征稅一事，記者致電梓潼縣地稅局，并得到了答復(fù)。梓潼縣地稅局認(rèn)為，轉(zhuǎn)讓股票所得免征個(gè)人所得稅政策僅適用于轉(zhuǎn)讓上市公司股票，而新三板不屬于上市公司范疇，因此，對(duì)于新三板企業(yè)股東轉(zhuǎn)讓股票取得的所得按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定適用財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅目征收個(gè)人所得稅，適用稅率為20%。同時(shí)，梓潼縣地稅局表示，現(xiàn)行新三板可以比照上市公司規(guī)定處理的稅收規(guī)范性文件為，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局證監(jiān)會(huì)關(guān)于實(shí)施全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2014〕48號(hào)）文件。揚(yáng)州市地稅局在網(wǎng)站公布的一個(gè)案件，也表達(dá)了同樣的看法。小編寄語(yǔ)：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰。考試只是檢測(cè)知識(shí)掌握的一個(gè)手段，不是目的。千萬(wàn)不要再考試通過(guò)之后，放松學(xué)習(xí)。財(cái)務(wù)人員需要學(xué)習(xí)的有很多，人際溝通，實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，excel等等等等，都要學(xué)，都要積累。要正確看待考證，證考出來(lái)，可以在工作上助你一臂之力，但是絕對(duì)不是說(shuō)有了證，就有了一切。有證書知識(shí)比別人多了一個(gè)選擇。會(huì)計(jì)學(xué)的學(xué)習(xí)，必須力求總結(jié)和應(yīng)用相關(guān)技巧，使之更加便于理解和掌握。學(xué)習(xí)時(shí)應(yīng)充分利用知識(shí)的關(guān)聯(lián)性，通過(guò)分析實(shí)質(zhì)，找出核心要點(diǎn)。從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝 !稅，至今未出臺(tái)明確的政策。目前市場(chǎng)共識(shí)是比照主板，依據(jù)是新三板稅收政策的綱領(lǐng)性文件《關(guān)于全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)有關(guān)問(wèn)題的決定》（國(guó)發(fā)〔2013〕49號(hào)），明確了新三板市場(chǎng)涉稅問(wèn)題處理原則：市場(chǎng)建設(shè)中涉及稅收政策的，原則上比照上市公司投資者的稅收政策處理。不過(guò)，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不這么看。關(guān)于前述張姓投資者被征稅一事，記者致電梓潼縣地稅局，并得到了答復(fù)。梓潼縣地稅局認(rèn)為，轉(zhuǎn)讓股票所得免征個(gè)人所得稅政策僅適用于轉(zhuǎn)讓上市公司股票，而新三板不屬于上市公司范疇，因此，對(duì)于新三板企業(yè)股東轉(zhuǎn)讓股票取得的所得按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定適用財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅目征收個(gè)人所得稅，適用稅率為20%。同時(shí)，梓潼縣地稅局表示，現(xiàn)行新三板可以比照上市公司規(guī)定處理的稅收規(guī)范性文件為，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局證監(jiān)會(huì)關(guān)于實(shí)施全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政