利潤表分析課件

第三章利潤表分析

利潤表分析是企業(yè)財務報表分析的重要方面。本章在明確利潤表分析主要目的和一般思路的基礎上，系統(tǒng)介紹利潤表的總體分析、利潤表重點項目的具體分析和非常因素對利潤的影響分析。通過學習，有助于掌握利潤表分析的基礎理論與基本方法。教學目的：了解利潤表的概念、結構、編制方法，掌握收入、成本、利潤項目分析。理解和掌握利潤表的總體分析.教學重點：掌握利潤表的分析方法。第一節(jié)利潤表分析概述第二節(jié)利潤表的總體分析第三節(jié)利潤表重點項目的具體分析第四節(jié)非常因素對利潤的影響分析

第一節(jié)利潤表分析概述一、利潤表及其作用（一）利潤表的含義

是反映企業(yè)在一定期間內生產(chǎn)經(jīng)營成果的財務報表。是財務報表中的主要報表，主要反映以下內容：構成營業(yè)利潤的各項要素；構成利潤總額的各項要素；構成凈利潤的各項要素（二）利潤表的作用對報表使用者來說：利潤表提供了反映企業(yè)財務成果的信息；利潤表提供了反映企業(yè)盈利能力的信息；利潤表提供了反映企業(yè)經(jīng)營績效的信息。利潤表凈利潤減：所得稅費利潤總額加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出營業(yè)利潤加：公允價值變動收益、投資收益減：資產(chǎn)減值損失減：營業(yè)費用、管理費用、財務費用減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加

營業(yè)收入××0年××1年××2年五、四、三、

一、年度多步式利潤表中，企業(yè)經(jīng)營成果的列示層次和計算過程如下：第一步：營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－營業(yè)費用－管理費用－財務費用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動凈收益＋投資收益第二步：利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出第三步：凈利潤＝利潤總額－所得稅（二）利潤表的內容利潤表主要包括以下內容：1、營業(yè)收入:由主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入組成2、營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅費－營業(yè)費用－管理費用－財務費用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動凈收益＋投資收益3、利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出4、凈利潤＝利潤總額－所得稅5、每股收益三、利潤表分析的目的與思路利潤表分析的主要目的：正確評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績；及時揭示企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題；幫助報表分析者做出相應的決策。利潤表分析的基本思路：1．增減變動分析2．結構變動分析3．趨勢分析4．重點項目分析第二節(jié)利潤表總體分析一、利潤表各項目的增減變動分析利潤表各項目的增減變動分析是對企業(yè)盈利狀況及其變化趨勢所進行的總體性分析。增減變動分析一般采用水平分析法，通過編制利潤表水平分析表來進行分析。利潤表水平分析：是通過編制利潤的水平分析表，將企業(yè)利潤表中各項目的實際數(shù)與計劃（預算）數(shù)進行比較，說明企業(yè)完成經(jīng)營計劃（經(jīng)營預算）的程度；或將利潤表各項目的本期數(shù)與上期數(shù)進行比較，說明企業(yè)各損益項目增減變動的情況；或將本企業(yè)利潤表各項目的實際數(shù)與同行業(yè)的平均水平進行比較，說明企業(yè)收益在同行業(yè)中的水平。水平分析表的編制可以采用增減變動額（絕對額）和增減變動百分比（相對數(shù)）相結合的方式。三、利潤表各項目的結構變動分析企業(yè)利潤表各項目的結構變動分析是對企業(yè)盈利構成狀況及其變化所進行的總體性分析。一般采用垂直分析法，通過編制共同比利潤表來進行縱向分析。具體有三種方式：1、利潤表垂直分析2、利潤收支結構分析3、利潤業(yè)務結構分析

利潤表垂直分析：利潤表垂直分析是通過編制利潤的垂直分析表，將企業(yè)利潤表中各項目的實際數(shù)與共同的基準項目實際數(shù)（一般為營業(yè)收入）進行比較，計算各利潤項目占基準項目的百分比，分析說明企業(yè)財務成果的結構及其增減變化的合理程度。垂直分析表的編制多采用百分比（相對數(shù)）的形式，也稱共同比利潤表。利潤收支結構分析：利潤收支結構反映企業(yè)一定時期各項收入、各項支出與利潤的關系，以及不同性質收支與總收入和總支出的關系。利潤收支結構分析可以通過編制利潤收支結構分析表，計算各收入項目占總收入的比重和各支出項目占總支出的比重，分析說明企業(yè)收支的水平及其穩(wěn)定性、必要性、合理性。第三節(jié)利潤表重點項目的具體分析一、營業(yè)收入分析營業(yè)收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日常經(jīng)營活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入，包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。營業(yè)收入分析可從以下幾方面展開：1、收入的確認與計量分析2、收入的質量分析3、主營業(yè)務收入分析4、其他業(yè)務收入分析收入的確認與計量分析：（1）收入確認分析，主要是判斷企業(yè)相關報表資料中所列舉的收入，是否符合會計準則和企業(yè)會計制度的規(guī)定。應重點分析：收入確認時間的合規(guī)性；收入確認方法的合理性；特殊情況下收入確認問題，如商品需要安裝或檢驗時收入的確認、買主有退貨權時收入的確認等。（2）收入計量分析，主要是判斷企業(yè)采用的計量收入的方法是否符合會計準則和企業(yè)會計制度的規(guī)定，并據(jù)此評價報表中收入信息的準確性。注意：應關注現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣和銷售折讓等計量的準確性。

收入的質量分析：（1）收入的效益分析：計算總資產(chǎn)周轉率，評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績；計算營業(yè)收入增長率，評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績變動的趨勢；計算營業(yè)利潤率，評價企業(yè)營業(yè)活動的獲利水平；計算營業(yè)現(xiàn)金比率，評價企業(yè)經(jīng)營活動獲取現(xiàn)金的能力。（2）收入變動的影響因素分析：在分析營業(yè)收入總量變動的基礎上，采用因素分析法具體確認銷售數(shù)量和銷售價格對其影響程度。

其他業(yè)務收入的具體分析：企業(yè)的其他業(yè)務收入不是企業(yè)的主要經(jīng)營范圍的收入，其比重較小，不是企業(yè)經(jīng)常性的利潤來源，通常不作為分析重點。但如果企業(yè)其他業(yè)務收入增長速度較快，其比重逐年增加，則應考察企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略是否改變。另外，在進行共同比利潤表分析時，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)其他業(yè)務收入有異動現(xiàn)象，則應作為重點加以分析。二、成本費用分析成本費用是利潤表中營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、營業(yè)費用、管理費用、財務費用、資產(chǎn)減值損失等項目的統(tǒng)稱。成本費用分析主要包括兩方面：1、營業(yè)成本分析2、期間費用分析營業(yè)成本分析：（1）產(chǎn)品銷售成本變動分析：對企業(yè)全部產(chǎn)品銷售成本的本年實際情況與上年實際情況進行對比，從產(chǎn)品類別角度找出各類產(chǎn)品或各主要產(chǎn)品銷售成本升降的幅度，以及對全部銷售成本影響的程度。（2）主要產(chǎn)品生產(chǎn)成本降低目標完成情況分析：依據(jù)因素分析原理，按照產(chǎn)品產(chǎn)量→品種結構→單位成本的因素替代順序進行成本降低目標完成分析。（3）主要產(chǎn)品單位成本項目分析：分析直接材料、直接人工和制造費用各項目變動的影響因素。注意：主營業(yè)務成本率指標的變化；主營業(yè)務成本計算方法的影響。

在制造成本法下，產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本由直接材料、直接人工和制造費用等項目構成，各項目的變動會受到不同因素的影響：（1）直接材料項目。直接材料成本受材料耗用量和材料單價兩個基本因素的影響。（2）直接人工項目。在計時工資制度下，直接人工成本主要受產(chǎn)品單位工時消耗和小時工資率兩個因素的影響。（3）制造費用項目。單位產(chǎn)品成本中制造費用項目一般受產(chǎn)品單位工時消耗（或其他消耗標準）和小時制造費用（或其他分配率標準）兩個因素的影響。明確以上各成本項目的影響因素后，可使用因素分析法分析。

期間費用分析：企業(yè)的期間費用包括營業(yè)費用、管理費用和財務費用。期間費用應當直接計入當期損益，并在利潤表中分別項目列示。期間費用對利潤水平有著直接的影響，分析時可以采用水平分析法和垂直分析法。運用水平分析法可將各費用項目的實際數(shù)與上期數(shù)或預算數(shù)進行對比，來揭示各費用項目的變動情況及產(chǎn)生變化的原因；運用垂直分析法可將各費用項目占費用總額的比重進行對比，來揭示各費用項目的構成變化及其變化是否合理。三、利潤分析依據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》：利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。在企業(yè)利潤表中，利潤項目包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤等項目。通過利潤表中利潤各項目的分析，可以了解企業(yè)利潤形成的過程、利潤增減的原因、利潤變動的趨勢及利潤質量的高低。利潤增減變動分析：分析構成利潤各項目的變動對利潤總額的影響。將企業(yè)利潤指標與同行業(yè)的平均利潤水平等進行比較。將主營業(yè)務收入與企業(yè)利潤結合起來分析。從企業(yè)利潤增長率的發(fā)展趨勢，分析企業(yè)的經(jīng)營成長性。分析時，應注意利潤總額或凈利潤中營業(yè)利潤與非營業(yè)利潤的比重。

主營業(yè)務利潤的影響因素分析：主要運用因素分析法分析銷售毛利增減變動的影響因素：（1）銷售數(shù)量變動對銷售毛利的影響（2）品種結構變動對銷售毛利的影響（3）銷售價格變動對銷售毛利的影響（4）銷售成本變動對銷售毛利的影響每股收益變動分析：每股收益指標的變動是多個相關因素共同作用的結果，可以運用因素分析法原理來分析各因素對每股收益的影響，從而揭示每股收益變動的具體原因。每股收益指標與各相關財務指標（因素）之間的關系式可列舉如下：

四、特殊項目分析主要包括：1．非常項目2．特殊與偶發(fā)項目3．中止經(jīng)營4．會計政策變更的累積影響5．報告期內所得稅分攤第四節(jié)非常因素對利潤的影響分析一、表外利潤項目的分析企業(yè)在年度資產(chǎn)負債表日至財務會計報告批準報出日之間發(fā)生的需要調整報告年度損益的事項，以及本年度發(fā)生的以前年度重大會計差錯的調整都包括在以前年度損益調整項目中。對于以前年度損益調整后，計入利潤分配——未分配利潤項目。這些項目盡管不要求企業(yè)在利潤表中加以反映，但最終會影響企業(yè)未分配利潤的項目。對于財務報告分析者來說，應對這些內容給予一定的重視。二、企業(yè)利潤操縱的分析——

EarningsManagement利潤粉飾的方式：1、利潤最大化2、利潤最小化3、利潤均衡化4、利潤清洗（big-bathcharges)利潤操縱的手段：1、利用選擇會計政策來調控利潤2、利用盈余管理的手段來調控利潤3、利用關聯(lián)方交易來調控利潤利潤粉飾的識別（1）關注技術性錯誤；（2）結合審計報告分析；（3）關注重點、大額、存在異動項目；（4）擴大分析時間與范圍；（5）結合報表附注分析；（6