企業(yè)常見涉稅問題及風(fēng)險(xiǎn)防范

企業(yè)常見涉稅問題及風(fēng)險(xiǎn)防范整理課件什么是涉稅風(fēng)險(xiǎn)

涉稅風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確遵守稅收法規(guī)而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失。

涉稅風(fēng)險(xiǎn)不同于一般的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是風(fēng)險(xiǎn)越大，將來損失越大，同時(shí)意味著收益越大，而涉稅風(fēng)險(xiǎn)是風(fēng)險(xiǎn)越大將來損失越大，而收益卻很小。這是因?yàn)槎惪钬?fù)擔(dān)具有“滾雪球”的風(fēng)險(xiǎn)效應(yīng)。同時(shí)，涉稅風(fēng)險(xiǎn)還會(huì)給企業(yè)名譽(yù)帶來很大的損失。整理課件常見涉稅問題及風(fēng)險(xiǎn)防范的環(huán)節(jié)籌建環(huán)節(jié)經(jīng)營環(huán)節(jié)※注銷環(huán)節(jié)整理課件籌建環(huán)節(jié)常見涉稅問題及風(fēng)險(xiǎn)防范請思考：⒈如何確定籌建期間？⒉籌建期間會(huì)發(fā)生哪些支出？⒊籌建期間發(fā)生相關(guān)支出會(huì)計(jì)與稅法各應(yīng)如何處理？整理課件籌建期發(fā)生的相關(guān)支出管理費(fèi)用類：財(cái)務(wù)費(fèi)用類：營業(yè)外支出類：資本性支出類：請思考：①籌建期間購入機(jī)器設(shè)備存在的涉稅問題？②籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？整理課件開辦費(fèi)的會(huì)計(jì)處理《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》：通過“長期待攤費(fèi)用”科目歸集，并在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》：發(fā)生時(shí)直接計(jì)入“管理費(fèi)用—開辦費(fèi)”。整理課件開辦費(fèi)的所得稅處理主要涉及開辦費(fèi)的稅前扣除、是否將籌建期間確定為虧損年度以及籌建期間應(yīng)否進(jìn)行所得稅匯算清繳？國稅函[2009]98號(hào)、國稅函[2010]79號(hào)、國稅發(fā)[2009]79號(hào)思考：籌建期間不作為計(jì)算虧損年度的規(guī)定對納稅人是否有利？整理課件經(jīng)營環(huán)節(jié)常見涉稅問題及風(fēng)險(xiǎn)防范之一：籌資過程常見涉稅問題及風(fēng)險(xiǎn)防范資金構(gòu)成：權(quán)益性資金和債權(quán)性資金債權(quán)性資金主要涉及問題：⒈借款費(fèi)用去向問題。⒉借款費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)問題。整理課件借款費(fèi)用的去向問題費(fèi)用化：資本化：《實(shí)施條例》第三十七條規(guī)定：請思考：企業(yè)因?qū)ν馔顿Y而發(fā)生的利息支出可否在當(dāng)期直接稅前扣除？企便函[2009]33號(hào)：整理課件借款費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)問題基本規(guī)定：《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定：向金融企業(yè)借款應(yīng)注意問題：⒈實(shí)際支付罰息、罰款屬于違約金，不同于行政罰款，允許企業(yè)所得稅前扣除。⒉“應(yīng)付未付利息”是否允許扣除屬于爭議問題。關(guān)鍵在于《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“實(shí)際發(fā)生”的如何理解？整理課件向非金融企業(yè)借款應(yīng)注意問題：1.扣除標(biāo)準(zhǔn)問題：如何確定金融企業(yè)同期同類貸款利率？總局2011年第34號(hào)公告⒉向個(gè)人借款支付的利息能否扣除？國稅函[2009]777號(hào)⒊關(guān)聯(lián)企業(yè)借款規(guī)定：企業(yè)所得稅法第四十六條、財(cái)稅[2008]121號(hào)、國稅發(fā)[2009]2號(hào)第九章。請思考：關(guān)聯(lián)企業(yè)借款費(fèi)用扣除是否受扣除標(biāo)準(zhǔn)的限制？關(guān)聯(lián)企業(yè)借款如何確定借款利率為宜？整理課件關(guān)聯(lián)企業(yè)之間如何確定借款利率《征管法》第36條規(guī)定：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的義務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照合理方法調(diào)整。結(jié)論：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間應(yīng)按銀行同期同類貸款利息確定拆借資金利率，不能畸高畸低。否則會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整利率。關(guān)聯(lián)企業(yè)借款費(fèi)用調(diào)整案例：整理課件因投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出

可否扣除問題國稅函[2009]312號(hào)：例：假設(shè)A公司2008年1月1日成立，注冊資本100萬元，注冊時(shí)一次性到位60萬元，7月1日又到位30萬元，企業(yè)其余投資截止到2008年底尚未到位，2008年度3月1日向銀行貸款40萬元，年利率7%，貸款期限為1年。分析A公司2008年度發(fā)生的貸款利息支出可否全額稅前扣除？不得扣除利息支出：①3月1日—6月30日：40×7%×4/12×40/40②7月1日-12月31日：40×7%×6/12×10/4008.1.1投入603月借入407月投入3012月未歸還整理課件特殊借款業(yè)務(wù)的處理⒈拆借資金業(yè)務(wù)的變通？⒉無息借款存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)？⒊“現(xiàn)金池”業(yè)務(wù)涉稅處理？⒋“統(tǒng)借統(tǒng)貸”業(yè)務(wù)涉稅處理？整理課件拆借資金業(yè)務(wù)的變通向有購銷業(yè)務(wù)的企業(yè)拆借資金可充分利用“預(yù)付賬款”、“預(yù)收賬款”業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)。整理課件無息借款存在哪些問題？關(guān)聯(lián)方之間無息借款被稅務(wù)機(jī)關(guān)行使調(diào)整權(quán)力。非關(guān)聯(lián)方之間無息借款存在的問題：是否繳納營業(yè)稅？應(yīng)注意提供“無償”舉證。分析：甲企業(yè)將閑置資金借給乙企業(yè)使用，約定甲企業(yè)不收利息，乙企業(yè)以低于市場價(jià)格向甲企業(yè)提供其他勞務(wù)。上述情況是否屬于“無償”。整理課件現(xiàn)金池業(yè)務(wù)涉稅處理思考：什么是現(xiàn)金池業(yè)務(wù)？現(xiàn)金池業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)？現(xiàn)金池涉及哪些稅種？現(xiàn)金池業(yè)務(wù)應(yīng)注意的問題？整理課件“統(tǒng)借統(tǒng)貸”業(yè)務(wù)涉稅處理？什么是“統(tǒng)借統(tǒng)貸”業(yè)務(wù)？“統(tǒng)借統(tǒng)貸”業(yè)務(wù)營業(yè)稅處理？財(cái)稅字[2000]7號(hào)：“統(tǒng)借統(tǒng)貸”業(yè)務(wù)所涉及利息支出可在哪方扣除？

國稅發(fā)[2009]31號(hào)第二十一條：整理課件采購業(yè)務(wù)常見涉稅問題及風(fēng)險(xiǎn)防范之一：購銷合同如何貼花？請思考：⒈貼花金額是否包括增值稅款？⒉易貨合同如何貼花？⒊總公司與分公司簽訂的供貨合同應(yīng)否貼花？分公司對外簽訂的購銷合同應(yīng)否貼花？國稅函〔2009〕9號(hào)整理課件采購業(yè)務(wù)常見涉稅問題及風(fēng)險(xiǎn)防范之二：采購費(fèi)用如何處理？思考：采購費(fèi)用會(huì)計(jì)上應(yīng)如何處理？存貨計(jì)稅基礎(chǔ)如何確定？實(shí)施條例第72條不同于2008年前的扣除規(guī)定：國稅發(fā)[2000]84號(hào)第十四條：整理課件采購業(yè)務(wù)常見涉稅問題及風(fēng)險(xiǎn)防范之三：購買貨物、接受勞務(wù)取得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣涉稅問題及風(fēng)險(xiǎn)防范：⒈特殊貨物的抵扣問題：農(nóng)產(chǎn)品、固定資產(chǎn)⒉運(yùn)輸費(fèi)用的抵扣問題：⒊抵扣時(shí)限：國稅函〔2009〕617號(hào)⒋不得抵扣情形：非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利及個(gè)人消費(fèi)。整理課件采購農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額問題思考之一：銷售農(nóng)產(chǎn)品涉及的稅收政策？農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品免征增值稅。應(yīng)注意：⒈非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品不免稅，而是適用13%稅率。⒉農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售收購的農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品不免稅，而是適用13%稅率。思考之二：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)如何開具票據(jù)？風(fēng)險(xiǎn)防范：收購免稅農(nóng)產(chǎn)品以收購憑證作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣應(yīng)限定于從事免稅農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)的個(gè)人，且在收購憑證上注明個(gè)人姓名及身份證號(hào)。思考之三：收購煙葉如何確定抵扣基數(shù)？①基本規(guī)定：《實(shí)施細(xì)則》第十七條規(guī)定②

財(cái)稅[2006]64號(hào)③財(cái)稅[2011]21號(hào)整理課件固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題財(cái)稅〔2008〕170號(hào)；財(cái)稅[2009]113號(hào)⒈明確允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的“固定資產(chǎn)”范圍，明確①不動(dòng)產(chǎn)（建筑物、構(gòu)筑物、其他土地附著物）及以建筑物為載體的配套設(shè)備及附屬設(shè)施不得作為抵扣的資產(chǎn)范圍。②“兩車一艇”不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額⒉兼有不得抵扣情形可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。常見問題：①既用于生產(chǎn)經(jīng)營又用于接送員工的客車可否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？②安裝中央空調(diào)、監(jiān)控設(shè)備可否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？③購買花草可否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？風(fēng)險(xiǎn)防范：注意區(qū)分可否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)范圍。整理課件運(yùn)輸費(fèi)用抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額問題⒈抵扣憑證問題：⒉如何確定抵扣金額問題：⒊抵扣時(shí)限：⒋風(fēng)險(xiǎn)防范：整理課件運(yùn)輸費(fèi)用抵扣問題⒈抵扣憑證問題：①國稅發(fā)[1995]192號(hào)：國營鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開具的貨票，以及從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄羞\(yùn)輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票②國稅函[2003]970號(hào)：《中國鐵路小件貨物快運(yùn)運(yùn)單》注明的：鐵路快運(yùn)包干費(fèi)、超重費(fèi)、到付運(yùn)費(fèi)和轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)不得抵扣的憑證：①國稅發(fā)[1995]192號(hào)：定額發(fā)票②財(cái)稅[2005]165號(hào)：國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票、國際貨物運(yùn)輸發(fā)票整理課件運(yùn)輸費(fèi)用抵扣問題⒉如何確定抵扣金額問題：《實(shí)施細(xì)則》第十八條及國稅發(fā)[2004]88號(hào)不得抵扣金額⒊抵扣時(shí)限：國稅函[2009]617號(hào)：180天，但不包括鐵路運(yùn)輸發(fā)票。整理課件運(yùn)輸費(fèi)用抵扣問題⒋風(fēng)險(xiǎn)防范：①財(cái)稅[2005]165號(hào)規(guī)定項(xiàng)目要填寫齊全。②國稅發(fā)[2004]88號(hào)第十條第二項(xiàng)規(guī)定運(yùn)費(fèi)金額要單獨(dú)注明。③國稅發(fā)[1995]192號(hào)：規(guī)定運(yùn)輸費(fèi)用明顯偏高、經(jīng)過審查不合理的，不予抵扣運(yùn)輸費(fèi)用。④運(yùn)費(fèi)能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額隨所運(yùn)輸貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣而定，貨物作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，與其對應(yīng)的運(yùn)輸費(fèi)用也應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出整理課件不得抵扣情形不得抵扣情形包括：非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利及個(gè)人消費(fèi)。思考：①非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目具體包括項(xiàng)目？②購買財(cái)務(wù)軟件取得增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額是否允許抵扣。整理課件采購業(yè)務(wù)常見涉稅問題及風(fēng)險(xiǎn)防范之四：采購貨物未取得發(fā)票如何處理？進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期一定不得抵扣。所得稅如何處理？總局2011年第34號(hào)公告：整理課件采購業(yè)務(wù)常見涉稅問題及風(fēng)險(xiǎn)防范之五：取得籠統(tǒng)名稱或無明細(xì)單的發(fā)票存在哪些風(fēng)險(xiǎn)？其一：未按規(guī)定取得發(fā)票被稅務(wù)機(jī)關(guān)處1萬元以下罰款。其二：無法認(rèn)定增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是否屬于允許抵扣范圍內(nèi)，故不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其三：無法認(rèn)定是否屬于與收入相關(guān)的合理支出，故不允許所得稅前扣除。整理課件采購業(yè)務(wù)常見涉稅問題及風(fēng)險(xiǎn)防范之八：購買工作服抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額存在的涉稅問題及風(fēng)險(xiǎn)防范國稅發(fā)[2006]156號(hào)第十條規(guī)定：案例：某公司為提升公司形象，對中層以上干部每人訂購一套較高檔工作服，并取得服裝廠提供的增值稅專用發(fā)票。思考：其進(jìn)項(xiàng)稅額可否抵扣，是否允許所得稅前扣除？可否抵扣焦點(diǎn)問題：屬于勞動(dòng)保護(hù)用品還是屬于集體福利、個(gè)人消費(fèi)？企業(yè)所得稅允許扣除：2011年34號(hào)公告整理課件生產(chǎn)環(huán)節(jié)常見涉稅問題及風(fēng)險(xiǎn)防范之一：如何選擇存貨發(fā)出成本確定方法？企業(yè)可選擇方法：加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法當(dāng)物價(jià)持續(xù)上漲情況下，選擇先進(jìn)先出法對企業(yè)是否有利？風(fēng)險(xiǎn)防范：計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。所以先進(jìn)先出法在價(jià)格變動(dòng)較大情況下，應(yīng)慎用。整理課件生產(chǎn)環(huán)節(jié)常見涉稅問題及風(fēng)險(xiǎn)防范之二：不合格產(chǎn)品相關(guān)涉稅問題：思考：⒈生產(chǎn)出不合格產(chǎn)品是否應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？⒉以不合格產(chǎn)品再生原材料一部分轉(zhuǎn)為自用，一部分用于銷售，自用部分是否作視同銷售處理？此部分原材料成本能否按對外銷售價(jià)格確定？整理課件生產(chǎn)環(huán)節(jié)常見涉稅問題及風(fēng)險(xiǎn)防范之三：因“三新”研究開發(fā)而耗用的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用應(yīng)否作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形包括：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。個(gè)人意見：研發(fā)支出無論是否形成無形資產(chǎn)，均不應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，但所形成無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的，屬于用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目—轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，所以應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。實(shí)際工作中應(yīng)注意及時(shí)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)請示，以避免風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定：國稅發(fā)[2008]116號(hào)風(fēng)險(xiǎn)防范：適用范圍、可否享受政策的項(xiàng)目認(rèn)定、加計(jì)扣除基數(shù)、應(yīng)備案資料等。整理課件生產(chǎn)環(huán)節(jié)常見涉稅問題及風(fēng)險(xiǎn)防范之四：提供加工業(yè)務(wù)涉稅問題⒈加工業(yè)務(wù)應(yīng)具備的必須條件：《實(shí)施細(xì)則》第二條規(guī)定，委托方提供原料及主要材料。⒉受托加工消費(fèi)稅應(yīng)稅品，應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅。如何計(jì)算代收代繳稅款金額？⒊委托加工合同應(yīng)如何繳納印花稅？整理課件生產(chǎn)環(huán)節(jié)常見涉稅問題及風(fēng)險(xiǎn)防范之五：連續(xù)再生產(chǎn)涉稅問題：⒈以企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品為原料再生產(chǎn)新產(chǎn)品，應(yīng)否視為發(fā)生增值稅視同銷售業(yè)務(wù)？⒉以自產(chǎn)消費(fèi)稅應(yīng)稅品再生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品、非應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)否分別視為發(fā)生消費(fèi)稅視同銷售業(yè)務(wù)？⒊以資源稅應(yīng)稅品連續(xù)再生產(chǎn)應(yīng)否視為發(fā)生資源稅視同銷售業(yè)務(wù)？整理課件生產(chǎn)環(huán)節(jié)常見涉稅問題及風(fēng)險(xiǎn)防范之六：發(fā)生資產(chǎn)損失應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的涉稅問題：《實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失屬于應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額的非正常損失。存在涉稅問題：如何界定“管理不善”是否等同于“保管不善？暴雨造成原材料毀損應(yīng)否作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？“三聚輕氨”超標(biāo)的奶粉應(yīng)否作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？可否作為資產(chǎn)損失在稅前扣除？整理課件生產(chǎn)環(huán)節(jié)常見涉稅問題及風(fēng)險(xiǎn)防范之七：發(fā)生資產(chǎn)損失所得稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)防范：財(cái)稅[2009]57號(hào)、國稅發(fā)[2009]88號(hào)、總局公告2011年第25號(hào)：25號(hào)公告主要變化：⒈明確無形資產(chǎn)可確認(rèn)損失及確認(rèn)條件。⒉明確應(yīng)收（預(yù)付）賬款包括的范圍。⒊資產(chǎn)損失的分類：實(shí)際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失。⒋增加會(huì)計(jì)上確認(rèn)資產(chǎn)損失是資產(chǎn)損失稅前扣除的必須條件。⒌增加追補(bǔ)確認(rèn)資產(chǎn)損失的具體處理辦法。整理課件25號(hào)公告主要變化：⒍取消審批制度：將申報(bào)分為清單申報(bào)與專項(xiàng)申報(bào)，應(yīng)注意區(qū)分兩者各自的適用范圍？⒎新增分支機(jī)構(gòu)發(fā)生資產(chǎn)損失應(yīng)“雙申報(bào)”的規(guī)定。

⒏部分資產(chǎn)損失確認(rèn)條件發(fā)生變化：如壞賬損失。⒐取消“國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失”不能稅前扣除的規(guī)定⒑新增關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易如何確定資產(chǎn)損失相關(guān)規(guī)定。整理課件資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)防范⒈企業(yè)軟件確認(rèn)損失的變通做法？⒉因各種原因?qū)е缕髽I(yè)無法向取得所得的納稅人追繳的稅款可否作為損失在稅前扣除？⒊資產(chǎn)盤虧、霉?fàn)€變質(zhì)等損失是否存在追補(bǔ)確認(rèn)損失問題？25號(hào)公告與國稅函[2009]772號(hào)規(guī)定是否相同？⒋企業(yè)發(fā)生拍賣抵押資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)發(fā)生資產(chǎn)損失應(yīng)專項(xiàng)申報(bào)還是清單申報(bào)？⒌確認(rèn)固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)損失金額的基礎(chǔ)是賬面價(jià)值還是計(jì)稅基礎(chǔ)？⒍“壞賬準(zhǔn)備”貸方有余額且已在稅前扣除，企業(yè)新發(fā)生的壞賬損失可否直接稅前扣除？國稅函[2009]202號(hào)整理課件生產(chǎn)環(huán)節(jié)常見涉稅問題及風(fēng)險(xiǎn)防范之八：無償提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)如何納稅？案例：某商用汽車制造公司（增值稅一般納稅人）對有問題車輛實(shí)行召回制度，召回汽車由公司安排人員進(jìn)行免費(fèi)維修，2010年共召回汽車50臺(tái)，發(fā)生維修配件與人工支出20余萬元。請思考：⒈此項(xiàng)免費(fèi)維修增值稅、企業(yè)所得稅應(yīng)否作視同銷售處理？《實(shí)施細(xì)則》第四條?！秾?shí)施條例》第二十五條。⒉免費(fèi)維修消耗的物料應(yīng)否作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理？⒊免費(fèi)維修所得稅上應(yīng)如何對待？整理課件銷售環(huán)節(jié)常見涉稅問題及風(fēng)險(xiǎn)防范之一：增值稅與企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定的差異？增值稅：開具發(fā)票必須確認(rèn)收入《增值稅暫行條例》第十九條、總局公告2011年第40號(hào)籌劃：延遲納稅義務(wù)。在回收貨幣資金困難的情況下，宜采取賒銷、分期收款方式和委托代銷方式銷售貨物。風(fēng)險(xiǎn)防范：簽訂書面合同；合同明確結(jié)算方式、收款日期；注意直接收款與賒銷、預(yù)收款方式的區(qū)別。企業(yè)所得稅：確認(rèn)收入同時(shí)配比確認(rèn)成本《實(shí)施條例》第二十三條、國稅函[2008]875號(hào)：整理課件銷售環(huán)節(jié)常見涉稅問題及風(fēng)險(xiǎn)防范之二：營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的差異：營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：《暫行條例》第十二條：“營業(yè)稅應(yīng)稅行為”所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定？國稅函[2008]875號(hào)：風(fēng)險(xiǎn)防范：簽訂書面合同并規(guī)定收款日期。租金收入及建筑業(yè)勞務(wù)收入的特殊規(guī)定：《營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》第二十五條、《企所實(shí)施條例》第十九條、第二十三條及國稅函[2010]79號(hào)整理課件銷售環(huán)節(jié)常見涉稅問題及風(fēng)險(xiǎn)防范之三：各稅視同銷售業(yè)務(wù)比較：增值稅視同銷售的征稅規(guī)定：目的：公平稅負(fù)、保證鏈條不斷。特點(diǎn)：僅規(guī)定貨物視同銷售的征稅規(guī)定，不涉及勞務(wù)視同銷售問題?！秾?shí)施細(xì)則》第四條及第十六條：消費(fèi)稅視同銷售征稅規(guī)定：《暫行條例》第四條風(fēng)險(xiǎn)防范：區(qū)分哪些行為兼屬于“兩稅”視同銷售行業(yè)？營業(yè)稅視同銷售征稅規(guī)定：《實(shí)施細(xì)則》第五條及第二十條某旅游景區(qū)向社會(huì)無償贈(zèng)送門票行為是否屬于視同銷售行為？企業(yè)所得稅視同銷售征稅規(guī)定：《實(shí)施條例》第二十五條及國稅函[2008]828號(hào)風(fēng)險(xiǎn)防范：應(yīng)注意把握所得稅與流轉(zhuǎn)稅視同銷售征稅規(guī)定的區(qū)別整理課件銷售環(huán)節(jié)常見涉稅問題及風(fēng)險(xiǎn)防范之四：混合銷售業(yè)務(wù)涉稅問題及風(fēng)險(xiǎn)防范⒈什么是混合銷售業(yè)務(wù)？《增值稅實(shí)施細(xì)則》第五條：強(qiáng)調(diào)“一項(xiàng)業(yè)務(wù)同時(shí)涉及貨物和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。思考：房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售商品房贈(zèng)送電器行為是事屬于混合銷售業(yè)務(wù)？整理課件銷售環(huán)節(jié)常見涉稅問題及風(fēng)險(xiǎn)防范之四：混合銷售業(yè)務(wù)涉稅問題及風(fēng)險(xiǎn)防范⒉如何征稅？①基本規(guī)定：“1+1=1”模式。思考：“送貨上門”業(yè)務(wù)如何處理更為節(jié)稅？一種情況：自有運(yùn)輸工具；另一種情況他人工具。整理課件銷售環(huán)節(jié)常見涉稅問題及風(fēng)險(xiǎn)防范之四：混合銷售業(yè)務(wù)涉稅問題及風(fēng)險(xiǎn)防范⒉如何征稅？②特殊規(guī)定：“1+1=1+1”《增值稅實(shí)施細(xì)則》第六條：強(qiáng)調(diào)：必須是自產(chǎn)貨物，如何證明？總局2011年第23號(hào)公告風(fēng)險(xiǎn)防范：分別核算，否則被國、地稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要分別核定計(jì)稅依據(jù)。思考：①與國稅發(fā)[2002]117號(hào)文件有哪些變化？②甲供材應(yīng)注意的風(fēng)險(xiǎn)？整理課件銷售環(huán)節(jié)常見涉稅問題及風(fēng)險(xiǎn)防范之五：平銷返利業(yè)務(wù)涉稅問題及風(fēng)險(xiǎn)防范思考：什么是平銷返利業(yè)務(wù)？業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)？供貨商：減少收入銷貨商：減少成本供貨商的如下處理是否存在問題借：營業(yè)費(fèi)用

貸：銀行存款附：銷貨商開具的服務(wù)業(yè)發(fā)票處理文件依據(jù)：國稅發(fā)[2004]136號(hào)籌劃處理：開具紅字發(fā)票或作為折扣處理。文件依據(jù)：國稅發(fā)[2006]156號(hào)第十四條、國稅函[2006]1279號(hào)、國稅函[2010]56號(hào)整理課件銷售環(huán)節(jié)常見涉稅問題及風(fēng)險(xiǎn)防范之六：包裝物涉稅問題及風(fēng)險(xiǎn)防范包裝物主要涉及出售、出租、出借三種情況：出售：單獨(dú)計(jì)價(jià)、不單獨(dú)計(jì)價(jià)兩種方式。增值稅：思考：如所包裝的貨物屬于低稅率商品，包裝物如何處理對企業(yè)更為有利？消費(fèi)稅：均應(yīng)納稅。出租：單獨(dú)發(fā)生與所售商品無關(guān)，屬于營業(yè)稅征稅范圍，否則屬于增值稅價(jià)外費(fèi)用，主要涉及租金及押金的處理。出借：主要涉及包裝物押金的處理。包裝物押金主要涉稅問題：不同情況下納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定。包裝物的籌劃：變出售包裝物、收取包裝物租金為收取包裝押金。應(yīng)注意：包裝物押金會(huì)計(jì)處理的特殊規(guī)定。整理課件銷售環(huán)節(jié)常見涉稅問題及風(fēng)險(xiǎn)防范之七：企業(yè)發(fā)生銷貨退回業(yè)務(wù)，但對方因超過認(rèn)證期限而無法取得《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》而導(dǎo)致無法開具紅字發(fā)票應(yīng)如何處理？首先：銷貨方不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣減已開具發(fā)票中涉及的銷項(xiàng)稅額，造成多繳稅款?！秾?shí)施細(xì)則》第十一條其次：多繳的稅款能否作為資產(chǎn)損失處理？總局2011年25號(hào)公告最后：銷貨方可享受申請退稅權(quán)，《征管法》第五十一條整理課件銷售環(huán)節(jié)常見涉稅問題及風(fēng)險(xiǎn)防范之八：銷售禮品盒存在涉稅問題及風(fēng)險(xiǎn)防范思考：禮品盒既包括低稅率貨物，又包括非低稅率貨物，如能區(qū)分各自銷售價(jià)格，可否分別核算分別確定適用稅率？如何操作能降低稅收負(fù)擔(dān)？此例同樣適用于消費(fèi)品應(yīng)稅品與非應(yīng)稅品的組合禮品盒。整理課件銷售環(huán)節(jié)常見涉稅問題及風(fēng)險(xiǎn)防范之九：收取合同違約金應(yīng)如何開具票據(jù)存在哪些涉稅問題供貨方（收款方）：是否履行合同：未履行：未發(fā)生納稅義務(wù)，不能開具發(fā)票，只能開具收款收據(jù)。已履行：屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅，應(yīng)開具相關(guān)發(fā)票。購貨方（付款方）：未發(fā)生納稅義務(wù)，不能開具發(fā)票，只能開具收款收據(jù)。整理課件銷售環(huán)節(jié)常見涉稅問題及風(fēng)險(xiǎn)防范之十：企業(yè)從事融資租賃業(yè)務(wù)存在的涉稅問題及風(fēng)險(xiǎn)防范思考：什么是真正意義的“融資租賃”業(yè)務(wù)？如何繳納流轉(zhuǎn)稅？國稅函[2000]514號(hào)、如何繳納印花稅？案例分析：整理課件銷售環(huán)節(jié)常見涉稅問題及風(fēng)險(xiǎn)防范之十一：促銷活動(dòng)涉稅問題及風(fēng)險(xiǎn)防范⒈用以業(yè)務(wù)宣傳的贈(zèng)送：借：營業(yè)費(fèi)用

貸：庫存商品思考：存在的涉稅問題？財(cái)稅[2011]50號(hào)⒉買一贈(zèng)一方式：思考：①業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)？②是否屬于視同銷售業(yè)務(wù)？如何賬務(wù)處理能夠規(guī)避“被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為視同銷售業(yè)務(wù)”？爭論問題：銷售商品房贈(zèng)送空調(diào)如何征稅？參考電信業(yè)務(wù)贈(zèng)送實(shí)物處理規(guī)定。⒊獎(jiǎng)勵(lì)積分：思考：業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)？爭論問題：何時(shí)確認(rèn)折扣？財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào)⒋贈(zèng)送購物券：同上⒌隨機(jī)抽獎(jiǎng)：①獎(jiǎng)品視同銷售處理；②個(gè)人所得稅：財(cái)稅[2011]50號(hào)整理課件經(jīng)營環(huán)節(jié)其他常見涉稅問題及風(fēng)險(xiǎn)防范之一：業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除常見問題①混淆業(yè)務(wù)招待費(fèi)包括內(nèi)容，注意與捐贈(zèng)支出及廣告、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的區(qū)別；②將工作餐支出混為業(yè)務(wù)招待費(fèi)；③將業(yè)務(wù)招待費(fèi)開為會(huì)議費(fèi)發(fā)票；④將出差中發(fā)生的招待費(fèi)混為差旅費(fèi)；⑤將董事會(huì)成員發(fā)生的差旅費(fèi)混為業(yè)務(wù)招待費(fèi)；⑥計(jì)算扣除標(biāo)準(zhǔn)基數(shù)掌握不準(zhǔn)。風(fēng)險(xiǎn)防范：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收款是否作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)基數(shù)的規(guī)定？業(yè)務(wù)招待費(fèi)可進(jìn)行的籌劃：增加計(jì)算扣除標(biāo)準(zhǔn)基數(shù)整理課件經(jīng)營環(huán)節(jié)其他常見涉稅問題及風(fēng)險(xiǎn)防范之二：房屋租賃業(yè)務(wù)涉稅問題及風(fēng)險(xiǎn)防范⒈租金收取時(shí)間確定問題：一次性收取和按時(shí)間進(jìn)度（租賃期內(nèi)等額）收取。⒉轉(zhuǎn)租合同涉稅問題：案例：A公司將房產(chǎn)出租B公司，并收取租金250萬元。B公司又因特殊原因?qū)⒃摲慨a(chǎn)轉(zhuǎn)租給C公司，并收取租金300萬元。請分析A、B兩家公司分別涉及哪些稅種及應(yīng)納稅額？思考：轉(zhuǎn)租方式可否降低納稅人稅收負(fù)擔(dān)？黃金比例：68.38%

存在風(fēng)險(xiǎn)：明顯偏低且無正當(dāng)理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定計(jì)稅依據(jù)。⒊不收租金的涉稅問題：①營業(yè)稅：有正當(dāng)理由且未取得任何經(jīng)濟(jì)利益，不需要繳納營業(yè)稅。②企業(yè)所得稅：不屬于關(guān)聯(lián)方不作收入處理；如屬于關(guān)聯(lián)方但稅負(fù)相同且屬于發(fā)生在境內(nèi)的業(yè)務(wù)也不涉及納稅調(diào)整。③房產(chǎn)稅：應(yīng)注意區(qū)分無租使用與免收租金的區(qū)別：財(cái)稅[2009]128號(hào)、財(cái)稅[2010}121號(hào)整理課件經(jīng)營環(huán)節(jié)其他常見涉稅問題及風(fēng)險(xiǎn)防范之三：技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同如何確定適用稅目？主要涉及“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”和“技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同”兩個(gè)稅目。技術(shù)轉(zhuǎn)讓包括：專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可和非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓。“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”：所涉及產(chǎn)權(quán)實(shí)行政府“登記制”即發(fā)放權(quán)屬證書。發(fā)生轉(zhuǎn)移必須在權(quán)屬證書上作變更登記，否則不產(chǎn)生法律效力。整理課件經(jīng)營環(huán)節(jié)其他常見涉稅問題及風(fēng)險(xiǎn)防范之四：

彌補(bǔ)虧損相關(guān)規(guī)定：⒈稅法上關(guān)于虧損的定義：《企業(yè)所得稅法》第五條。⒉境內(nèi)、境外虧損彌補(bǔ)問題：⒊免稅項(xiàng)目與應(yīng)稅項(xiàng)目虧損彌補(bǔ)問題：國稅函[2010]148號(hào)（六）⒋分支機(jī)構(gòu)2007年及以前年度尚未彌補(bǔ)完的虧損2008年以后如何彌補(bǔ)？⒌被合并、被分立企業(yè)發(fā)生的虧損，合并、分立后如何彌補(bǔ)？財(cái)稅[2009]59號(hào)、2010年第4號(hào)公告⒍查增應(yīng)納稅所得額可否彌補(bǔ)以前年度虧損？總局公告2010年20號(hào)：整理課件經(jīng)營環(huán)節(jié)其他常見涉稅問題及風(fēng)險(xiǎn)防范之五：其他問題⒈高值易耗品應(yīng)否認(rèn)定為固定資產(chǎn)：A企業(yè)在2009年購進(jìn)行15臺(tái)價(jià)值不菲的精密儀表單個(gè)價(jià)值12萬元，目的是為進(jìn)行拆解研究，應(yīng)否作固定資產(chǎn)處理。⒉以前年度已購入資產(chǎn)如何計(jì)提折舊：國稅函[2009]98號(hào)⒊軟件縮短折舊年限為2年。財(cái)稅[2008]001號(hào)⒋應(yīng)付職工福利費(fèi)貸方余額不得