基礎(chǔ)全講義第六章投資性房地產(chǎn)

第六章本章在2016年以客觀題、題考查，在2014年、2015年和2017年考題中均以題的形式2016量2014量題201720162014題★201720162014【知識(shí)點(diǎn)】投資性房地產(chǎn)的范圍【思考題】甲公司以拍賣(mài)方式在土地市場(chǎng)取得一宗土地使用權(quán)，使用年限為50年，甲公司將70【思考題】A企業(yè)與B企業(yè)簽訂了一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)租賃合同，A企業(yè)將其持有的門(mén)面房出租給B企5B2B租給C公司，以賺取差價(jià)。屬于誰(shuí)的投資性房地產(chǎn)？『正確答案』對(duì)于A企業(yè)而言，由于門(mén)面權(quán)屬于A企業(yè)，屬于其投資性房地產(chǎn)。而對(duì)于B企業(yè)商業(yè)銀行作為分行，2A，3B房，1層經(jīng)營(yíng)出租給C公司作為大型超市用地。甲公司同時(shí)為整棟樓提供保安、清潔、維修等日甲公司在重慶市（解放碑）中心建造一棟辦公樓，共30層，假定30層均能夠單獨(dú)計(jì)量和?，F(xiàn)在甲公司將第1層—10層全部經(jīng)營(yíng)出租給A公司作為購(gòu)物中心，11－20層全部經(jīng)營(yíng)出租給B2130120和。2017年，第8、9和10層全部經(jīng)營(yíng)出租給A公司作為辦公用房，其他1－7層仍然作為旅館8、910【總結(jié)1√23456789√外購(gòu)?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出樓的所有權(quán)。31123120000【思考題2】資料同上。2×17年1月1日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)購(gòu)入一棟爛尾樓，并準(zhǔn)備繼續(xù)建造，建成【案例】A公司自建投資性房地產(chǎn)（物業(yè)項(xiàng)目），共3層，地上共16層，其中－3至7層擬建為用于出租的停車(chē)場(chǎng)及購(gòu)物廣場(chǎng)，剩余樓層為用于的。A公司采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)。A公司因停車(chē)場(chǎng)、購(gòu)物廣場(chǎng)和將用于的屬于同一個(gè)項(xiàng)目、部分開(kāi)發(fā)成本算。該房地產(chǎn)主體于2×12年9月底竣工驗(yàn)收，2×13年第二季度，停車(chē)場(chǎng)、購(gòu)物廣場(chǎng)的－1至3層裝修完工，AA預(yù)計(jì)購(gòu)物廣場(chǎng)可在年末全部完成裝修實(shí)現(xiàn)整體開(kāi)業(yè)。A公司在2×13年第二季度末先將停車(chē)場(chǎng)和購(gòu)物廣場(chǎng)－1至3層從存貨轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)。停車(chē)場(chǎng)和購(gòu)物廣場(chǎng)－1至3層根據(jù)評(píng)估確定的公允27.229.304.48[（27.22－9.30）×25%]億元后，A公司2×13年上半年凈利潤(rùn)增加約13.44億元，其中歸屬于母者的8.06【例·單選題】下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是（）1.2.—【例·計(jì)算分析題】甲公司系一般，適用的稅率為11%。經(jīng)甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司準(zhǔn)備某棟寫(xiě)字樓的第6層，建造面積為1000平方米，價(jià)為每平方米6萬(wàn)元，明（1）2×17年3月31日，取得，價(jià)款為6000萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為660萬(wàn)元。若采用成本模式后續(xù)計(jì)量，寫(xiě)字樓預(yù)計(jì)剩余使用年限為30年，凈殘值為零，采用直計(jì)提折舊。6666司使用，租賃期為3年。月（含稅）為66.6萬(wàn)元，2×17年7月1日為租賃期開(kāi)始日。當(dāng)日收到不含稅360萬(wàn)元，并開(kāi)出，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為39.6萬(wàn)元。（按年確認(rèn)）產(chǎn) 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（6000/30×借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（6【知識(shí)點(diǎn)】投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換性房地產(chǎn)。這里的確鑿包括兩個(gè)方面:一是企業(yè)董事會(huì)應(yīng)當(dāng)就改變房地產(chǎn)用途形成正式的決日，A715A【思考題2】2017年3月5日，A公司董事會(huì)就即將到期的已出租辦公樓收回后用于行政辦公作出決議。4月30日租賃期屆滿(mǎn)收回達(dá)到自用狀態(tài)，開(kāi)始自用。A公司將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用借：投資性房地產(chǎn)【原值】計(jì)攤銷(xiāo)公允價(jià)公允價(jià)值變動(dòng)損益【借差】【貸差借：固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)）銷(xiāo)借：固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)）公允價(jià)動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)損益【貸差（1）2×15年9月30日A公司董事會(huì)決定將自用辦公樓整體出租并形成正式的決議（不考日為租賃期開(kāi)始日。該寫(xiě)字樓為2×13330購(gòu)建完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，成本為19200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為40年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，均采用直計(jì)提折舊。2×15年收到本年3個(gè)月的租2509302×年月日辦公樓公允價(jià)值分別為21000 19累計(jì)折舊（19200÷40×30/12）1 借：投資性房地產(chǎn)——成本20 1 （19借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（2120000）1④2×151231＝19200－1200－120＝17880（萬(wàn)元影響本年“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”的金額＝250－轉(zhuǎn)換前360－120＝－230（萬(wàn)元）④2×151231“投資性房地產(chǎn)”＝21000（萬(wàn)元）360＋2×151000＝890（萬(wàn)元（2）2×1610002×年月日辦公樓公允價(jià)值為萬(wàn)元。 11額）110 （19200÷借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)4貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（25000－21000）4000（3）2×17年收到1000萬(wàn)元。2× 11應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）110 2000－25000）20002×171231＝19200－1200－120－480×2＝16（萬(wàn)元影響本年“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”的金額＝12×17年12月31日?qǐng)?bào)表列報(bào)“投資性房地產(chǎn)”＝23000（萬(wàn)元）影響本年“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”的金額＝1000－2000＝－1000（萬(wàn)元）（4）2×18年收到9個(gè)月750萬(wàn)元。2×18年9月30日辦公樓公允價(jià)值為24000萬(wàn)元。租2×18930 借：其他業(yè)務(wù)成本（19200÷40× 19投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊219 （1×3）2 2420——公允價(jià)值變動(dòng)（1000－2000）31【例·綜合題】（2015年節(jié)選）甲（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”）20×4年發(fā)生了以下交易事項(xiàng)：21金為120萬(wàn)元，自當(dāng)日起租。甲公司該辦公樓為1000萬(wàn)元，至起租日累計(jì)折舊400萬(wàn)元，未計(jì)提其公允價(jià)值為2000萬(wàn)元。12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為2080萬(wàn)元。司已取得第一年120萬(wàn)元。（1）21（2）123120×11231日購(gòu)入一棟辦公樓，實(shí)際取得成本為3000萬(wàn)元。該辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。因公司遷址，20×4年6月30日司與乙公司簽2年，年150萬(wàn)元，每半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價(jià)值為2800萬(wàn)元。司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。20×4年1231日，該辦公樓的公允價(jià)值為2200萬(wàn)元。上述或事項(xiàng)對(duì)司20×4年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額是（）。B.－75C.－600D.－675『答案解析』轉(zhuǎn)換前折舊金額＝3000/20×1/2＝75（萬(wàn)元）2800金＝150/2＝75（萬(wàn)元）；當(dāng)期末投資性房地產(chǎn)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)＝2200－2800＝－600（萬(wàn)貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品【賬面余額】公允價(jià)值變動(dòng)損益【借差】賬面價(jià)值公允價(jià)值變動(dòng)損益【貸差【例·計(jì)算分析題】司是從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)，2×16年3月31日，司董事會(huì)就日，租賃期2年，該商鋪的賬面余額5500萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。若采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，該商鋪預(yù)計(jì)使用年限為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直計(jì)提折舊。若采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，2×16年3月31日和2×年 100萬(wàn)元。 日收到個(gè)月的萬(wàn)元。①×16331 55①2×16331 65 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（5500÷50× （6100－6③2×161231＝5500－82.5＝5417.5（萬(wàn)元③2×16年12月31日?qǐng)?bào)表列報(bào)“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目＝6100（萬(wàn)元）（萬(wàn)元（2）2×17年12月31日商鋪公允價(jià)值為6500萬(wàn)元，收到本年600萬(wàn)元 （5500÷ 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（6500－6②2×171231＝5500－82.5－110＝5307.5（萬(wàn)元②2×17年12月31日?qǐng)?bào)表列報(bào)“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目＝6500（萬(wàn)元）影響“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目＝600＋400＝1000（萬(wàn)元（3）2×18年6月30日對(duì)外出租的房地產(chǎn)租賃期屆滿(mǎn)，企業(yè)董事會(huì)作出決議明確表明，將的公允價(jià)值為6400萬(wàn)元。收到半 566【例·單選題】（2016）下列各項(xiàng)有關(guān)投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）賬面價(jià)值計(jì)量；選項(xiàng)D，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。動(dòng)【總結(jié)】?jī)煞N轉(zhuǎn)換不要【例·多選題】（2015）下列資產(chǎn)分類(lèi)或轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理中，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有（）因具有重要性的債券投資導(dǎo)致持有至到期投資轉(zhuǎn)為可供金融資【知識(shí)點(diǎn)】投資性房地產(chǎn)的處置企業(yè)可以通過(guò)對(duì)外或轉(zhuǎn)讓的方式處置投資性房地產(chǎn)，因非貨幣性資產(chǎn)交換等減少投資性房地銷(xiāo)動(dòng)【例·單選題】20×6年6月30日，司與乙公司簽訂租賃合同，合同規(guī)定司將一棟自用辦公樓出租給乙公司，租賃期為1年，年為200萬(wàn)元。當(dāng)日，出租辦公樓的公允價(jià)值為8000萬(wàn)550020×61231900020×76月30日，司收回租賃期屆滿(mǎn)的辦公樓并對(duì)外，取得價(jià)款9500萬(wàn)元。司采用公允價(jià)值響金額是（）。B.6000C.6100D.7000『答案解析』對(duì)司20×7年度損益的影響金額＝公允價(jià)值9500－賬面價(jià)值9000＋其他綜合收益轉(zhuǎn)入損益的金額5500＋200/2（半年的收入）＝6100（萬(wàn)元）?！纠芜x題】（2009年節(jié)選）20×7年2月5日，司資產(chǎn)管理部門(mén)建議管理層將一閑置辦32002100款2800萬(wàn)元。司20×9年度因辦公樓而應(yīng)確認(rèn)的損益金額是（）46070020×7210益＝2400－（3200－2100）＝1300（萬(wàn)元）；快速計(jì)算方法：辦公樓而應(yīng)確認(rèn)的損益金額＝28002640＋1300＝1460（萬(wàn)元）。2231②累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)損益＝2640－2400＝240（萬(wàn)元 2 2 1100（倒擠 1 2——公允價(jià)值變動(dòng)（2640－228001100－240＝1460（萬(wàn)20×721024001000快速計(jì)算方法：轉(zhuǎn)換日產(chǎn)生公允價(jià)值變動(dòng)損益＝1000－賬面價(jià)值（3200－2 辦公樓而應(yīng)確認(rèn)的損益金額＝公允價(jià)值2800－賬面價(jià)值2640＝160（萬(wàn)元12 3②持有期間累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)損益＝2640－1000＝1640（萬(wàn)元 2 2 1100（倒擠公允價(jià)值變動(dòng)損益（1640－100）1 1 128001100－1540＝16（萬(wàn)元寓。該公寓總面積為1萬(wàn)平方米，每平方米單價(jià)為2萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。（2）20×6年，司出租上述公寓實(shí)現(xiàn)收入500萬(wàn)元，發(fā)生費(fèi)用支出（不含折舊）100萬(wàn)元。由于市場(chǎng)發(fā)生變化，司了公寓總面積的20%，取得收入4200萬(wàn)元，所公寓于年12月31日辦理了過(guò)戶(hù)手續(xù)。20×6年12月31日，該公寓每平方米的公允價(jià)值為2.1萬(wàn)元。使用50年按照年限平均法自日起至處置時(shí)止計(jì)算的折舊額在稅前扣除，持有期間公允價(jià)值的舊后的差額計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額，司適用的所得稅稅率為25%。【要求及答案（1）】編制司20×6年1月1日、12月31日與投資性房地產(chǎn)的、公允價(jià)20×611 20 20借：投資性房地產(chǎn)（10000×0.1）1 1 （8 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本） 借：銀行存款4200 4（2000