建筑施工會計核算方法

建筑施工會計核算方法第1頁/共145頁

第一節(jié)會計基本等式

一、會計基本等式（1）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益資產(chǎn)=權(quán)益（2）收入-費用=利潤資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入第2頁/共145頁二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其類型（1）資產(chǎn)的一增一減（2）負(fù)債的一增一減（3）所有者權(quán)益的一增一減（4）資產(chǎn)與負(fù)債同增（5）資產(chǎn)與所有者權(quán)益同增（7）資產(chǎn)與負(fù)債同減（8）資產(chǎn)與所有者權(quán)益同減（9）負(fù)債增所有者權(quán)益減第3頁/共145頁三、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其對會計等式的影響

例見教材11頁第4頁/共145頁第二節(jié)會計科目和賬戶一、會計科目的設(shè)置

會計科目會計對象會計要素(一)設(shè)置會計科目的意義會計科目：簡稱科目，是指根據(jù)會計對象具體內(nèi)容按會計要素進(jìn)一步分類核算的項目。第5頁/共145頁

設(shè)置會計科目：將具體內(nèi)容相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)歸為一類，設(shè)置一個相應(yīng)的會計科目，對其指定核算規(guī)范。

每個會計科目專門規(guī)范一類業(yè)務(wù)內(nèi)容，全部會計科目將所有會計要素所涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項全部反映出來，這樣便構(gòu)成了一個完整的會計科目體系。第6頁/共145頁（二）會計科目的分類會計科目按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分資產(chǎn)類科目負(fù)債類科目所有者權(quán)益類科目成本類科目損益類科目流動資產(chǎn)，如庫存現(xiàn)金、銀行存款、原材料、庫存商品長期投資，如長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)、累計折舊無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)流動負(fù)債，如短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬……長期負(fù)債，如長期借款如實收資本、本年利潤、利潤分配…如生產(chǎn)成本、制造費用如主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、管理費用….第7頁/共145頁會計科目按隸屬關(guān)系分

—級是對會計對象具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類。如“原材料”二級明細(xì)科目，如“原材料-主要材料”三級明細(xì)科目，如“原材料-主要材料-甲材料”…總賬科目/一級科目

明細(xì)科目

第8頁/共145頁說明：總賬科目一般有統(tǒng)一規(guī)定，明細(xì)科目除有規(guī)定的外，企業(yè)可根據(jù)實際需要自行設(shè)置。并非所有總賬科目下都需設(shè)置明細(xì)科目。對于明細(xì)科目較多的總賬科目，可在總賬科目和明細(xì)科目之間設(shè)置二級或多級科目。第9頁/共145頁以“應(yīng)交稅費”科目為例，一級科目與其所屬二級科目、三級科目的關(guān)系如表：第10頁/共145頁二、賬戶（一）賬戶的設(shè)置會計賬戶，簡稱賬戶，是根據(jù)會計科目開設(shè)的，用來在賬簿中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的格式型載體。

賬戶實質(zhì)上就是按照會計科目所確定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容登錄和存儲會計資料的數(shù)據(jù)庫。它能夠序時、連續(xù)、系統(tǒng)地提供有關(guān)會計要素變動的情況和結(jié)果。第11頁/共145頁（二）會計賬戶的結(jié)構(gòu)

1．基本結(jié)構(gòu)賬戶基本結(jié)構(gòu)分為兩個基本部分——左右兩方。一般用“丁”字賬或“T”型賬戶說明其結(jié)構(gòu)，如圖。

______賬戶左方右方第12頁/共145頁

2.借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)借方貸方賬戶中4項金額的關(guān)系：本期期末余額=本期期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額第13頁/共145頁說明：賬戶左右兩方中，哪一方記增加，哪一方記減少，取決于記賬方法和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；賬戶余額一般與增加額在同一方向。期末余額=期初余額+增加方本期發(fā)生額-減少方本期發(fā)生額第14頁/共145頁三、會計科目與賬戶的關(guān)系

聯(lián)系：會計科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)，賬戶是會計科目的具體運(yùn)用。區(qū)別：會計科目僅僅是賬戶的名稱，沒有結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的結(jié)構(gòu)。第15頁/共145頁第三節(jié)復(fù)式記賬法一、復(fù)式記賬法及其原理記賬方法是指根據(jù)一定的記賬原理，運(yùn)用記賬符號、記賬規(guī)則，記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)于賬簿之中的一種技術(shù)手段或?qū)ｉT方法。(一)單式記賬法：是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，只通過一個賬戶進(jìn)行單方面記錄的記賬方法。優(yōu)點：簡單宜記、入門淺易。缺點：①賬戶設(shè)置十分單一，缺乏相互聯(lián)系。②不能全面、系統(tǒng)地揭示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。③不能反映資金運(yùn)動的全貌。④不便于檢查賬戶記錄的正確性。第16頁/共145頁

(二)復(fù)式記賬法

1.復(fù)式記賬法的概念

復(fù)式記賬法，是指每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都要同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中以相等的金額進(jìn)行登記的記賬方法。

優(yōu)點：能全面反映資金的來龍去脈；能據(jù)以進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。2.復(fù)式記賬法的種類

借貸記賬法收付記賬法增減記賬法第17頁/共145頁二、借貸記賬法借貸記賬法，是指以借、貸為記賬符號的一種復(fù)式記賬方法。（一）記賬符號以“借”、“貸”為記賬符號；現(xiàn)為純粹的記賬符號，用于指示記錄的方向是賬戶左方還是右方。3.復(fù)式記賬法的理論依據(jù)

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

第18頁/共145頁（二）賬戶結(jié)構(gòu)（1）資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)（T字賬戶來表示）借方資產(chǎn)類賬戶貸方期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額期初余額期末余額減少額增加額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額第19頁/共145頁

借方負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶貸方

期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額期初余額期末余額增加額本期借方發(fā)生額減少額本期貸方發(fā)生額（2）負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)第20頁/共145頁（3）收入類賬戶的結(jié)構(gòu)

借方收入類賬戶貸方

減少額或轉(zhuǎn)出額本期借方發(fā)生額增加額本期貸方發(fā)生額收入可以理解為所有者權(quán)益的增加，其賬戶的結(jié)構(gòu)類似所有者權(quán)益類賬戶。期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額，即期末余額為零。第21頁/共145頁借方成本費用類賬戶貸方增加額本期借方發(fā)生額減少額或轉(zhuǎn)出額本期貸方發(fā)生額費用可以理解為資產(chǎn)耗費的轉(zhuǎn)化形態(tài)，其賬戶結(jié)構(gòu)類似資產(chǎn)類賬戶；期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額，即期末余額為零。（4）成本費用類賬戶的結(jié)構(gòu)第22頁/共145頁

借方利潤類賬戶貸方

減少額或轉(zhuǎn)出額本期借方發(fā)生額增加額本期貸方發(fā)生額利潤導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，其賬戶的結(jié)構(gòu)類似所有者權(quán)益類賬戶。期末余額若為貸方余額，表明企業(yè)盈利，所有者權(quán)益增加；反之，期末余額若為借方余額，表明企業(yè)出現(xiàn)虧損，所有者權(quán)益減少。期末余額期末余額期初余額期初余額（5）利潤類賬戶的結(jié)構(gòu)第23頁/共145頁(三)記賬規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等”例3-11．用銀行存款購買2000元材料。

借銀行存款貸借原材料貸

2000①2000第24頁/共145頁

2．向銀行借入短期借款10，000元，直接償還應(yīng)付賬款。

借短期借款貸借應(yīng)付賬款貸10000②10000第25頁/共145頁3．接受其他企業(yè)捐贈新設(shè)備一臺，價值26，000元。

借營業(yè)外收入貸借固定資產(chǎn)貸26000③26000第26頁/共145頁4．用銀行存款80，000元歸還長期借款。

借銀行存款貸借長期借款貸

80000④80000第27頁/共145頁（四）試算平衡所謂試算平衡，是根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程。包括：發(fā)生額試算平衡法余額試算平衡法第28頁/共145頁1、發(fā)生額試算平衡法

理論依據(jù)：借貸記賬法的記賬規(guī)則。

平衡公式：本期所有賬戶借方發(fā)生額合計=本期所有賬戶貸方發(fā)生額合計

試算平衡表：試算平衡是通過編制試算平衡表方式進(jìn)行的。

可以檢查每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄是否正確，也可以檢查一定會計期間內(nèi)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的正確性。第29頁/共145頁

總分類賬戶本期發(fā)生額試算平衡表

****年**月**日單位：元會計科目/賬戶名稱借方發(fā)生額貸方發(fā)生額庫存現(xiàn)金銀行存款…..短期借款…..實收資本管理費用合計第30頁/共145頁

2．余額試算平衡法

理論依據(jù)：會計恒等式

平衡公式：

全部賬戶期末借方余額合計=全部賬戶期末貸方余額合計

可以檢查每一賬戶記錄的正確性，也可以檢查一定會計期間內(nèi)所有賬戶的記錄的正確性。第31頁/共145頁

總分類賬戶余額試算平衡表****年**月**日單位：元會計科目/賬戶名稱借方余額貸方余額庫存現(xiàn)金銀行存款…..短期借款…..實收資本管理費用合計第32頁/共145頁

總分類賬試算平衡表****年**月**日單位：元會計科目/賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫存現(xiàn)金銀行存款…….短期借款實收資本管理費用合計第33頁/共145頁借應(yīng)付賬款貸借原材料貸

（五）賬戶對應(yīng)關(guān)系和會計分錄：賬戶對應(yīng)關(guān)系是指應(yīng)用借貸記賬法登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，有關(guān)賬戶之間所形成的應(yīng)借應(yīng)貸的相互關(guān)系。發(fā)生應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系的賬戶稱對應(yīng)賬戶。會計分錄(簡稱分錄)又稱記賬公式，是指標(biāo)明某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶及其金額所采用的記錄方式。例題：1、向供貨單位購入原材料50000元，貨款暫欠。50，00050，000①第34頁/共145頁

借銀行存款貸借短期借款貸

2、以銀行存款歸還短期借款20萬元。200，000②200，000第35頁/共145頁

借固定資產(chǎn)貸借應(yīng)收賬款貸

3、按原價出售固定資產(chǎn)（新）20000元，賬款未收。20，000③20，000第36頁/共145頁4、甲單位將應(yīng)付乙單位的票據(jù)款30000元，轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款。借應(yīng)付賬款貸借應(yīng)付票據(jù)貸30，000④30，000第37頁/共145頁借應(yīng)付賬款貸借原材料貸期初余額200000①50000期初余額500005000030000本期發(fā)生額0本期發(fā)生額80000

期末余額130000本期發(fā)生額50000本期發(fā)生額期末余額250000試算表第38頁/共145頁借銀行存款貸借短期借款貸期初余額400000200000

期初余額872000②200000本期發(fā)生額0本期發(fā)生額200000期末余額200000本期發(fā)生額本期發(fā)生額0200000

期末余額672000試算表第39頁/共145頁借應(yīng)收賬款貸借固定資產(chǎn)貸借應(yīng)付票據(jù)貸期初余額500000③20000本期發(fā)生額0本期發(fā)生額20000期末余額480000期初余額10000020000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額0期末余額120000

期初余額3000030000本期發(fā)生額30000本期發(fā)生額0

期末余額0第40頁/共145頁

總分類賬試算平衡表

****年**月**日單位：元會計科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫存現(xiàn)金20002000銀行存款400000200000200000應(yīng)收賬款10000020000120000原材料20000050000250000庫存商品250000250000固定資產(chǎn)50000020000480000短期借款872000200000672000應(yīng)付票據(jù)30000300000應(yīng)付賬款5000080000130000實收資本500000500000合計1452000145200030000030000013020001302000第41頁/共145頁（六）總分類賬和明細(xì)分類賬戶的平行登記總分類賬戶是指根據(jù)總分類科目開設(shè)的賬戶。提供總括資料。明細(xì)分類賬戶是根據(jù)明細(xì)分類科目開設(shè)的賬戶。提供詳細(xì)具體資料。二者相互補(bǔ)充。第42頁/共145頁所謂平行登記，是指對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，既要記入有關(guān)的總分類賬戶，同時又要記入其所屬的明細(xì)分類賬戶?？偡诸愘~戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記有以下要點：（1）方向一致。即對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在總分類賬戶中記借方，在明細(xì)分類賬戶中也應(yīng)記借方；在總分類賬戶中記貸方，在明細(xì)分類賬戶中也應(yīng)記貸方。（2）金額相等。即記入總分類賬戶的金額與記入所屬明細(xì)分類賬戶的金額之和必須相等。（3）依據(jù)相同。即登記總分類賬戶及其所屬明細(xì)分類賬戶，都必須以反映該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的同一原始資料為依據(jù)。（4）時間相同。即登記總分類賬戶的時間與登記明細(xì)分類賬戶的時間相同，在同一時期內(nèi)，既登記總分類賬戶與登記明細(xì)分類賬戶。第43頁/共145頁總賬與明細(xì)賬的相互關(guān)系舉例：“原材料”——總賬賬戶

“甲材料”

“乙材料”明細(xì)賬戶1、兩者內(nèi)在聯(lián)系

2、兩者的區(qū)別

①反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同②登記賬簿的原始依據(jù)相同

…

①反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的詳細(xì)程度不同②作用不同第44頁/共145頁

第四節(jié)會計憑證與賬簿一、會計憑證會計憑證，簡稱憑證，是指用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任并作為登記賬簿重要依據(jù)的書面證明。（一）會計憑證的種類會計憑證按其填制程序和用途分：原始憑證記賬憑證第45頁/共145頁（二）原始憑證

1.原始憑證的種類和內(nèi)容原始憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用作記賬原始依據(jù)的會計憑證。按其來源不同分：外來原始憑證自制原始憑證按其填制手續(xù)不同分：一次憑證累計憑證匯總憑證2.原始憑證的填制與審核填制：真實可靠、書寫規(guī)范、內(nèi)容完整、填制及時審核：真實性、正確性、合法性、合理性第46頁/共145頁（三）記賬憑證

1.記賬憑證的種類和內(nèi)容記賬憑證是指根據(jù)原始憑證編制的，用作確定會計分錄，據(jù)以直接登記賬簿的會計憑證。按其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與貨幣資金關(guān)系分：收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證按其填制方式不同分：單式記賬憑證復(fù)式記賬憑證按其匯總方法不同分：分類匯總憑證全部匯總憑證2.記賬憑證的填制與審核填制：摘要簡明扼要、對應(yīng)關(guān)系清楚，科目運(yùn)用正確，金額應(yīng)保持平衡，有關(guān)資料和所附原始憑證的張數(shù)，記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號。審核：所附原始憑證內(nèi)容相一致，會計分錄正確，項目填寫齊全，有關(guān)人員是否簽章等。第47頁/共145頁

1.按用途不同分類（1）日記賬/序時賬簿（2）分類賬簿

（3）輔助賬/備查賬簿

它是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。

是對全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶進(jìn)行分類登記的賬簿。

是對某些在序時賬簿和分類賬簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。

由一定格式賬頁組成的，以會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。

二、會計賬簿（一）會計賬簿的種類

第48頁/共145頁

日記賬（序時賬）按記錄內(nèi)容不同，分普通日記賬（分錄簿）特種日記賬現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬在我國，大多數(shù)企業(yè)一般只設(shè)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，而不設(shè)普通日記賬。序時賬簿能提供連續(xù)、系統(tǒng)的信息，反映企業(yè)資金運(yùn)動全貌。第49頁/共145頁分類賬按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度不同，分總分類賬簿明細(xì)分類賬簿對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行總括核算，提供總括性指標(biāo)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)分類核算，提供具體而詳細(xì)的核算資料第50頁/共145頁2.按外表形式不同分類（1）訂本式賬簿

（2）活頁式賬簿

（3）卡片式賬簿

優(yōu)缺點適用范圍：總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬優(yōu)缺點適用范圍：一般的明細(xì)分類賬優(yōu)缺點適用范圍：固定資產(chǎn)明細(xì)賬等第51頁/共145頁3.按賬頁格式不同分類（1）兩欄式賬簿，

（2）三欄式賬簿，（3）多欄式賬簿，（4）數(shù)量金額式賬簿，

等只有借方和貸方兩個基本金額欄目的賬簿。（見P202表7-1）

設(shè)有借方、貸方和余額三個基本金額欄目的賬簿。

在賬簿的兩個基本欄目借方和貸方內(nèi)按需要分設(shè)若干專欄的賬簿。

借方（收入）、貸方（發(fā)出）和余額（結(jié)存）三個欄目內(nèi)，都分設(shè)數(shù)量、單價和金額三個專欄，以反映財產(chǎn)物資的實物數(shù)量和價值量。

第52頁/共145頁（一）會計賬簿的基本內(nèi)容

1.封面

2.扉頁

3.賬頁

寫明賬簿名稱、記賬單位名稱正面——賬簿啟用表、經(jīng)管賬簿人員一覽表反面——科目索引（賬戶目錄）基本內(nèi)容：賬戶名稱、日期欄、憑證種類和號數(shù)欄、摘要欄、金額欄、總頁次和分戶頁次。第53頁/共145頁（三）會計賬簿的格式和登記方法

1.現(xiàn)金日記賬的設(shè)置與登記一切經(jīng)濟(jì)單位都應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬；必須是訂本式賬簿，賬頁通常采用三欄式，也可以是多欄式（P203-204表7-3和7-4）；由出納員按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生先后順序，逐日逐筆進(jìn)行登記；做到日清月結(jié)。（每日終了，應(yīng)分別計算現(xiàn)金收入和付出的合計數(shù)，結(jié)出余額；月終。。。。）。

第54頁/共145頁2.銀行存款日記賬的設(shè)置與登記一切經(jīng)濟(jì)單位都應(yīng)設(shè)置銀行存款日記賬；應(yīng)按企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種分別設(shè)置，每個銀行賬戶設(shè)置一本日記賬；

必須是訂本式賬簿，賬頁通常采用三欄式，也可以是多欄式；由出納員按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生先后順序，逐日逐筆進(jìn)行登記；做到日清月結(jié)。（每日終了，應(yīng)分別計算銀行存款收入和付出的合計數(shù)，結(jié)出余額；月終。。。）。第55頁/共145頁3.總分類賬的設(shè)置與登記一切經(jīng)濟(jì)單位都應(yīng)設(shè)置總分類賬；在總分類賬簿中，應(yīng)按照會計科目的編碼順序分別開設(shè)賬戶；必須是訂本式賬簿，賬頁格式有一般三欄式和設(shè)有對方科目的三欄式（P205表7-5）；月終結(jié)出總分類賬簿中各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額；總分類賬的登記方法取決于企業(yè)采用的賬務(wù)處理程序（在第八章中介紹）。第56頁/共145頁4.明細(xì)分類賬的設(shè)置與登記一般采用活頁式賬簿；賬頁格式有：

三欄式數(shù)量金額式多欄式橫線登記式第57頁/共145頁（1）三欄式明細(xì)分類賬的設(shè)置與登記適用于只進(jìn)行金額核算的賬戶，如債權(quán)、債務(wù)結(jié)算賬戶的明細(xì)分類核算；由會計人員按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記。第58頁/共145頁（2）數(shù)量金額式明細(xì)分類賬的設(shè)置與登記適用于既要進(jìn)行金額核算又要進(jìn)行數(shù)量核算的賬戶，如“原材料”、“庫存商品”等賬戶的明細(xì)分類核算；由會計人員按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記。第59頁/共145頁（3）多欄式明細(xì)分類賬的設(shè)置與登記多欄式明細(xì)分類賬頁又分為借方多欄（P207表7-7）、貸方多欄和借方貸方多欄三種格式；借方多欄式適用于借方需設(shè)多個明細(xì)科目或明細(xì)項目的賬戶，如“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)外支出”等賬戶的明細(xì)分類核算；貸方多欄式適用于貸方需設(shè)多個明細(xì)科目或明細(xì)項目的賬戶，如“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等賬戶的明細(xì)分類核算；第60頁/共145頁借方貸方多欄式適用于借方貸方均需設(shè)多個明細(xì)科目或明細(xì)項目的賬戶，如“本年利潤”賬戶的明細(xì)分類核算；由會計人員逐筆進(jìn)行登記；對于借方多欄式明細(xì)賬，平時在借方登記費用、成本的發(fā)生額，月末在貸方登記借方發(fā)生額的轉(zhuǎn)出額，平時若發(fā)生貸方發(fā)生額，應(yīng)該用紅字在借方多欄中登記；同理，對于貸方多欄式明細(xì)賬。第61頁/共145頁（4）平行式明細(xì)分類賬的設(shè)置與登記實質(zhì)上也是一種多欄式明細(xì)賬，其登記方法是采用橫線登記，即將每一相關(guān)業(yè)務(wù)登記在一行，從而可依據(jù)每一行各個欄目的登記是否齊全來判斷該項業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況。適用于“物資采購”等賬戶的明細(xì)分類核算；由會計人員逐筆進(jìn)行登記。第62頁/共145頁（四）會計賬簿的登記1.啟用賬簿時的一般規(guī)則

填寫“賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表”，并蓋章。2.賬簿交接時的規(guī)則

辦理交接手續(xù)。第63頁/共145頁3.賬簿登記規(guī)則（1）必須根據(jù)審核無誤的會計憑證進(jìn)行登記。（2）必須使用藍(lán)、黑墨水鋼筆書寫；除結(jié)賬、改錯、沖賬外，不能用紅色墨水。（3）應(yīng)按賬戶頁次順序逐頁逐行登記。（4）記賬時，每一筆賬必須填寫齊全；記賬后，要在記賬憑證上做記號。（5）發(fā)生登賬錯誤，應(yīng)采用規(guī)定的方法更正。（6）應(yīng)在賬頁最末一行加計發(fā)生額合計及余額，在該行“摘要”欄注明“轉(zhuǎn)次頁”或“過次頁”……

……第64頁/共145頁

4.錯賬更正方法更正錯賬的方法一般有以下幾種：劃線更正法紅字更正法補(bǔ)充登記法

第65頁/共145頁（1）劃線更正法

適用范圍：在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤而記賬憑證沒有錯誤，可以采用劃線更正法。

例7-1，登賬時，將“現(xiàn)金”賬戶貸方金額6900元錯寫成了9600元。

借方現(xiàn)金貸方

9600更正：①將錯誤數(shù)字劃一條紅線注銷；②紅線上方寫上正確數(shù)字；③更正處簽章。第66頁/共145頁

（2）紅字更正法分兩種情況：情況1：記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中會計科目或記賬方向有錯誤。情況2：記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中會計科目和記賬方向無誤，只是所記金額大于應(yīng)記金額。

第67頁/共145頁

例

7-2：2002年11月30日，企業(yè)在對賬時發(fā)現(xiàn)下列一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，

2002年11月5日，開出現(xiàn)金支票780元，購買辦公用品。有關(guān)會計處理如下：記賬憑證賬簿記錄（現(xiàn)金–管理費用）第68頁/共145頁更正：①填寫一張與原記賬憑證完全相同、金額用紅字的記賬憑證；②再填寫一張正確的記賬憑證；③上述記賬憑證登記入賬第69頁/共145頁

例7-3：車間從倉庫領(lǐng)用A材料1000元。記賬憑證上的分錄如下，并已登記入賬。

借：制造費用10000.00

貸：原材料10000.00

借方原材料貸方

10000.00

借方制造費用貸方10000.00

第70頁/共145頁更正：①將多記的金額用紅字編制一張與原記賬憑證會計科目、記賬方向完全相同的記賬憑證；借：制造費用9000.00

貸：原材料9000.00②登記入賬

借方原材料貸方

10000.00

9000.00借方制造費用貸方10000.00

9000.00第71頁/共145頁（三）補(bǔ)充登記法

適用范圍：記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中會計科目和記賬方向無誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額。

例7-4，用銀行存款支付所欠供貨單位貨款7600元。所編會計分錄如下，并已登記入賬。⑴借：應(yīng)付賬款6700.00

貸：銀行存款6700.00

借方銀行存款貸方

6700.00

借方應(yīng)付賬款貸方6700.00

第72頁/共145頁更正：①將少記的金額用藍(lán)字編制一張與原記賬憑證會計科目、記賬方向完全相同的記賬憑證；

⑵借：應(yīng)付賬款900.00

貸：銀行存款900.00②登記入賬

借方銀行存款貸方

6700.00900.00借方應(yīng)付賬款貸方6700.00900.00第73頁/共145頁

登記賬簿包括三個工作環(huán)節(jié):

記賬對賬結(jié)賬第74頁/共145頁

一、對賬（一）什么是對賬？

對賬簿記錄的有關(guān)數(shù)據(jù)加以檢查和核對的工作，在會計上稱對賬。（二）對賬工作包括哪些內(nèi)容？第75頁/共145頁

1．賬證核對

2．賬賬核對

3．賬實核對(賬款核對、賬物核對）

各種賬簿記錄與記賬憑證及其所付原始憑證進(jìn)行核對。日常制證、記賬過程過程中進(jìn)行；每月終了，發(fā)現(xiàn)賬賬不符時進(jìn)行。

各種賬簿之間的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對。

各項財產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實有數(shù)額之間的核對。結(jié)賬第76頁/共145頁

賬簿之間的核對包括：（1）總分類賬的核對（2）總分類賬與所屬明細(xì)分類賬的核對（3）總分類賬與序時賬的核對（4）明細(xì)分類賬之間的核對∑本月總賬各賬戶借方發(fā)生額=∑本月總賬各賬戶貸方發(fā)生額

通過編制“試算平衡表”進(jìn)行?，F(xiàn)金（銀行存款）日記賬余額=現(xiàn)金（銀行存款）總賬余額現(xiàn)金（銀行存款）日記賬發(fā)生額=現(xiàn)金（銀行存款）總賬發(fā)生額第77頁/共145頁

總賬各賬戶期末余額=∑其所屬的明細(xì)賬各賬戶期末余額總賬各賬戶本期發(fā)生額=∑其所屬的明細(xì)賬各賬戶本期發(fā)生額

通過編制“總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶發(fā)生額與余額對照表”進(jìn)行。賬賬核對

會計部門有關(guān)財產(chǎn)物資的明細(xì)分類賬余額與財產(chǎn)物資保管、使用部門登記簿所記錄的內(nèi)容，按月或定期核對。第78頁/共145頁二、結(jié)賬(一）什么是結(jié)賬？在一定時期結(jié)束時（如月末、季末或年末），為了編制會計報表，將賬簿記錄結(jié)算清楚的工作。（二）結(jié)賬工作的程序（三）結(jié)賬的方法

月結(jié)、季結(jié)：上端和下端均畫單紅線。年結(jié)：下端劃兩道紅線。結(jié)束第79頁/共145頁將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬；按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，調(diào)整有關(guān)賬項；結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)賬項，結(jié)平所有損益類賬戶；計算、登記本期發(fā)生額和期末余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期。

結(jié)賬程序第80頁/共145頁第五節(jié)會計核算組織程序一、會計核算組織程序概述1.會計核算組織程序的意義會計核算的組織程序，也稱會計核算形式是指從審核原始憑證開始，經(jīng)過編制記賬憑證、登記賬簿，直到編制出會計報表的工作程序和方法。2.合理組織會計核算程序的要求

要與本單位經(jīng)濟(jì)活動的特點、規(guī)模大小和業(yè)務(wù)簡繁等相適應(yīng)；要使提供的會計核算資料及時、正確、系統(tǒng)、全面；要力求提高會計核算的效率，節(jié)約核算費用。第81頁/共145頁2.會計核算程序的種類在我國，常用的賬務(wù)處理程序主要有：記賬憑證賬務(wù)處理程序匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序科目匯總表賬務(wù)處理程序多欄式日記賬賬務(wù)處理程序日記總賬賬務(wù)處理程序第82頁/共145頁二、記賬憑證核算程序1.記賬憑證核算程序含義記賬憑證核算程序是直接根據(jù)每一張記賬憑證逐筆登記總分類賬。它是最基本的賬務(wù)處理程序。

第83頁/共145頁2.記賬憑證核算程序的步驟②⑤

①④逐筆登記⑥⑤③明細(xì)分類賬總分類賬原始憑證原始憑證匯總表轉(zhuǎn)賬記賬憑證收款付款現(xiàn)金/銀行存款日記賬會計報表第84頁/共145頁3.優(yōu)缺點和適用范圍簡單，易于理解；總分類賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況；但登記總分類賬的工作量較大；適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位。第85頁/共145頁三、科目匯總表核算程序1.科目匯總表核算程序含義科目匯總表核算形式是指根據(jù)記賬憑證，定期編制科目匯總表，根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種會計核算形式。第86頁/共145頁2.科目匯總表核算程序的步驟②

⑥①④⑤⑦⑥③科目匯總表定期匯總原始憑證原始憑證匯總表收款付款轉(zhuǎn)賬記賬憑證會計報表總分類賬定期登記現(xiàn)金/銀行存款日記賬明細(xì)分類賬四第87頁/共145頁科目匯總表的編制方法：科目匯總表是根據(jù)一定時期內(nèi)的全部記賬憑證，按科目借方、貸方進(jìn)行歸類編制的。在科目匯總表中，計算出每一個總賬帳戶的借方發(fā)生額合計數(shù)、貸方發(fā)生額合計數(shù)?？颇繀R總表可以定期匯總1次，編制1張，登記1次總賬；也可以每旬匯總1次，登記1次總賬或按全月合計數(shù)于月末1次登記總賬，每月編制1張。

四第88頁/共145頁

例8-2按科目匯總表登記總賬?？颇繀R總表

200*年8月10日第801號

借方金額會計科目貸方金額20，000銀行存款應(yīng)收賬款20，00040，000在途物資40，00040，000原材料應(yīng)付票據(jù)46，8006，800應(yīng)交稅費16，800

合計16，800第89頁/共145頁

科目匯總表

200*年8月20日第802號借方金額會計科目貸方金額52，000庫存現(xiàn)金37，440銀行存款52，000應(yīng)交稅費5，440主營業(yè)務(wù)收入32，00089，440

合計89，440第90頁/共145頁

科目匯總表

200*年8月31日第803號借方金額會計科目貸方金額270庫存現(xiàn)金40，014銀行存款1，720其他應(yīng)收款2，500原材料1，800應(yīng)交稅費5，8141，800生產(chǎn)成本主營業(yè)務(wù)收入34，2003，950管理費用46，034

合計46，034科目匯總表第91頁/共145頁

總分類賬會計科目：庫存現(xiàn)金第1頁200*年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日81期初余額借1，000820科匯211-20日發(fā)生額52，000借53，000831科匯321-31日發(fā)生額270借53，270831本月合計52，2700借53，270第92頁/共145頁

總分類賬會計科目：銀行存款第3頁200*年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日81期初余額借1，000810科匯11-10日發(fā)生額20，000借21，000820科匯211-20日發(fā)生額37，44052，000借6，440831科匯321-31日發(fā)生額40，0141，720借44，734831本月合計97，45453，720借44，734第93頁/共145頁3.優(yōu)缺點和適用范圍大大減少了登記總分類賬的工作量；并可以定期試算平衡；不便于分析和檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及資金的來龍去脈，不便于查對賬目。適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較多的單位。

第94頁/共145頁第六節(jié)財產(chǎn)清查一、財產(chǎn)清查的意義和種類財產(chǎn)清查是根據(jù)有關(guān)賬簿記錄，對企業(yè)的各項財產(chǎn)進(jìn)行盤點和核對，確定賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種方法。第95頁/共145頁賬實不符的原因財產(chǎn)物資保管過程中發(fā)生的自然損耗；財產(chǎn)收發(fā)過程中由于計量或檢驗不準(zhǔn)，造成多收或少收的差錯；由于管理不善、制度不嚴(yán)造成的財產(chǎn)損壞、丟失、被盜；在賬簿記錄中發(fā)生的重記、漏記、錯記；由于有關(guān)未達(dá)賬項，造成結(jié)算雙方賬實不符；發(fā)生意外災(zāi)害等。第96頁/共145頁財產(chǎn)清查是根據(jù)有關(guān)賬簿記錄，對企業(yè)的各項財產(chǎn)進(jìn)行盤點和核對，確定賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種方法。建筑施工企業(yè)進(jìn)行財產(chǎn)清查具有重要意義：（1）通過財產(chǎn)清查，能夠查明各項財產(chǎn)的實際數(shù)額，與賬面數(shù)額進(jìn)行核對，確定賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符；（2）對確認(rèn)的盤虧、盤盈財產(chǎn)及時進(jìn)行處理，保證會計賬簿記錄的真實準(zhǔn)確；（3）由于財產(chǎn)清查是在編制財務(wù)報表之前進(jìn)行，因此又可以保證財務(wù)報表的各項數(shù)據(jù)真實準(zhǔn)確，為單位的生產(chǎn)經(jīng)營管理提供正確、有效的住處，避免預(yù)測和決策的失誤；（4）能夠有針對性的建立、健全財產(chǎn)物資管理制度，維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律；（5）通過財產(chǎn)清查，對某些財產(chǎn)賬實不符的原因進(jìn)行分析，能夠及時發(fā)現(xiàn)財產(chǎn)物資管理制度存在的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性的建立、健全管理制度和內(nèi)部控制制度，堵塞漏洞；（6）進(jìn)一步明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，防患于未然，提高財產(chǎn)物資的管理水平，保證物流管理質(zhì)量，促進(jìn)資金的有效管理和安全完整，發(fā)揮資產(chǎn)的潛力；（7）通過財產(chǎn)清查，能夠使有關(guān)人員具體了解單位各項財產(chǎn)的使用、儲存狀況和質(zhì)量構(gòu)成，及時發(fā)現(xiàn)不良資產(chǎn)和沉淀資產(chǎn)，對于已經(jīng)損壞或變質(zhì)，失去有效性的不良資產(chǎn)應(yīng)及時轉(zhuǎn)銷，以免虛列資產(chǎn)，使資產(chǎn)不實；對于儲存時間過長，將失去有效性和超儲積壓的沉淀資產(chǎn)應(yīng)及時處理，既避免損失，又減少資金占用，使其投入正常的經(jīng)營周轉(zhuǎn)，從而促進(jìn)資金的有效管理和安全完整。第97頁/共145頁全面清查

局部清查

（1）全面清查是對全部財產(chǎn)進(jìn)行盤點與核對。一般在以下幾種情況下才需進(jìn)行全面清查：年終決算之前；

單位撤消、合并或改變隸屬關(guān)系前；單位主要領(lǐng)導(dǎo)調(diào)離工作前；資產(chǎn)評估、清產(chǎn)合資前或企業(yè)股份制改造前。財產(chǎn)清查范圍（二）財產(chǎn)清查的種類

1.按財產(chǎn)清查范圍分類第98頁/共145頁（2）局部清查根據(jù)需要,對部分財產(chǎn)物資進(jìn)行盤點與核對。局部清查一般包括下列清查內(nèi)容：

現(xiàn)金應(yīng)由出納員每日清點1次；

銀行存款每月至少同銀行核對1次；貴重物品每月清查1次；債權(quán)債務(wù)每年至少核對1—2次；各項存貨，年內(nèi)要輪流盤點或重點抽查。第99頁/共145頁定期清查

不定期清查

財產(chǎn)清查時間（1）定期清查根據(jù)計劃安排的時間對財產(chǎn)物資進(jìn)行清查定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。（2）不定期清查事先并無計劃安排，而是根據(jù)實際需要所進(jìn)行的臨時性清查不定期清查可以是局部清查，也可以是全面清查。

2.按財產(chǎn)清查時間分類第100頁/共145頁二、財產(chǎn)清查中的盤存制度

永續(xù)盤存制/賬面盤存制

實地盤存制/定期盤存制

第101頁/共145頁

1．永續(xù)盤存制/賬面盤存制對各項財產(chǎn)物資分別設(shè)置明細(xì)賬，平時根據(jù)會計憑證連續(xù)記載各項財產(chǎn)物資的增減變化，并隨時結(jié)出賬面余額，即：

賬面期末余額=賬面期初余額+本期增加額-本期減少額第102頁/共145頁優(yōu)點：①要求財產(chǎn)物資的進(jìn)出都有嚴(yán)密的手續(xù)，便于加強(qiáng)會計監(jiān)督；②能從賬簿資料中及時反映出企業(yè)的各項財產(chǎn)物資結(jié)存數(shù)額，便于隨時掌握財產(chǎn)物資的占用情況及其動態(tài)，有利于加強(qiáng)對財產(chǎn)物資的管理。缺點：賬簿中記錄都是根據(jù)有關(guān)會計憑證登記的，可能發(fā)生賬實不符的情況。第103頁/共145頁2．實地盤存制/定期盤存制平時根據(jù)會計憑證在賬簿中只登記財產(chǎn)物資的增加數(shù)，不登記減少數(shù)。到月末，對各項財產(chǎn)物資進(jìn)行盤點，根據(jù)實地盤點所確定的實存數(shù)，倒擠出本月各項財產(chǎn)物資的減少數(shù)，即：本期減少數(shù)=賬面期初余額+本期增加數(shù)-期末實際結(jié)存數(shù)

第104頁/共145頁

優(yōu)點：

工作簡單、工作量小。

缺點：各項財產(chǎn)物資的減少數(shù)沒有嚴(yán)密的手續(xù)，不便于施行會計監(jiān)督。——倒擠出的各項財產(chǎn)物資的減少數(shù)成分復(fù)雜（正常耗用、毀損、丟失）

兩種盤存制度有什么區(qū)別？實際工作中，絕大部分財產(chǎn)物資結(jié)存數(shù)的確定都采用永續(xù)盤存制。第105頁/共145頁三、財產(chǎn)清查的方法及清查結(jié)果的賬務(wù)處理（一）財產(chǎn)清查的方法

1、現(xiàn)金的清查

現(xiàn)金的清查方法：實地盤點法。

現(xiàn)金清查內(nèi)容：現(xiàn)鈔查點、是否白條抵充現(xiàn)金、庫存現(xiàn)金是否超過限額、有無坐支現(xiàn)金。

現(xiàn)金清查后應(yīng)填寫“現(xiàn)金盤點報告表”。

第106頁/共145頁2、銀行存款的清查

銀行存款的清查方法：與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單核對。銀行存款日記賬余額與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單余額不一致的原因有兩個方面：①雙方或一方記賬有錯誤；②存在未達(dá)賬項。第107頁/共145頁

未達(dá)賬項的含義：由于企業(yè)與銀行之間對于同一項業(yè)務(wù)，由于取得憑證的時間不同，導(dǎo)致記賬時間不一致，而發(fā)生一方已取得結(jié)算憑證登記入賬，而另一方由于尚未取得結(jié)算憑證尚未入賬的款項。

第108頁/共145頁未達(dá)賬項銀行已付，企業(yè)未付銀行已收，企業(yè)未收企業(yè)已收，銀行未收企業(yè)已付，銀行未付企業(yè)未達(dá)賬項銀行未達(dá)賬項未達(dá)賬項有以下四種情況：第109頁/共145頁

為消除未達(dá)賬項的影響，應(yīng)根據(jù)未達(dá)賬項編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行調(diào)節(jié)。

銀行存款余額調(diào)節(jié)表*年*月*日單位：元項目金額項目金額銀行存款日記賬余額銀行對賬單余額加：銀行已收，企業(yè)未收加：企業(yè)已收，銀行未收減：銀行已付，企業(yè)未付減：企業(yè)已付，銀行未付調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額企業(yè)未達(dá)銀行未達(dá)第110頁/共145頁說明：

①調(diào)節(jié)后，如果雙方余額相符，表明企業(yè)與銀行賬目沒有差錯；否則，說明記賬有誤，應(yīng)進(jìn)一步查明原因，予以更正。②調(diào)節(jié)后的存款余額是企業(yè)當(dāng)時實際可以動用的款項。③“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只起對賬作用，不能作為調(diào)節(jié)賬面余額的憑證，銀行存款日記賬的登記還應(yīng)待到收到有關(guān)原始憑證后再進(jìn)行。

例9-1：“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制，資料見書P251習(xí)題一第1題。

第111頁/共145頁銀行存款余額調(diào)節(jié)表

200*年8月31日單位：元

項目金額項目金額銀行存款日記賬余額銀行對賬單余額加：銀行已收，企業(yè)未收加：企業(yè)已收，銀行未收減：銀行已付，企業(yè)未付減：企業(yè)已付，銀行未付調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額535，000508，00050，0001，6001，00064，000584，000570，400第112頁/共145頁

3.往來款項的清查

往來款項的清查方法：一般采用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對。在保證往來賬戶記錄完整正確的基礎(chǔ)上，編制“往來款項對賬單”（一式兩聯(lián)，其中一聯(lián)作為回聯(lián)單），寄往各有關(guān)往來單位。編制“往來款項清查表”，注明核對相符和不相符的款項。

4.實物的清查從數(shù)量上、質(zhì)量上、配套性上進(jìn)行清查。第113頁/共145頁

財產(chǎn)清查結(jié)果：賬實相符賬實不符盤盈盤虧不必進(jìn)行賬務(wù)處理

需要進(jìn)行賬務(wù)處理，調(diào)整賬存數(shù)，使賬存數(shù)與實存數(shù)一致，保證賬實相符。第114頁/共145頁

（二）財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理分兩步：①調(diào)整賬簿記錄，使各項財產(chǎn)物資的賬存數(shù)與實存數(shù)一致；②再根據(jù)審批后的處理決定，對差異進(jìn)行處理。為了核算和監(jiān)督財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理情況，需設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。

借方待處理財產(chǎn)損溢貸方批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷的盤盈數(shù)。批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷的盤虧數(shù)。發(fā)生的盤盈數(shù)；發(fā)生的盤虧數(shù)；企業(yè)清查的各種損溢，應(yīng)于期末前查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢。期末處理后，本賬戶應(yīng)無余額。第115頁/共145頁1.存貨盤盈的賬務(wù)處理（1）調(diào)賬：根據(jù)“實存賬存對比表”，填制記賬憑證，據(jù)以登記有關(guān)賬簿。借：原材料貸：待處理財產(chǎn)損溢

第116頁/共145頁

（2）處理：根據(jù)批準(zhǔn)的文件，填制記賬憑證，據(jù)以登記有關(guān)賬簿。

借：管理費用紅字金額

貸：待處理財產(chǎn)損溢紅字金額或借：待處理財產(chǎn)損溢貸：管理費用

存貨盤盈沖減管理費用。第117頁/共145頁存貨發(fā)生盤虧的幾種情況自然損耗計量誤差責(zé)任人過失造成損失

非常損失

視情況作不同處理。2.存貨盤虧的賬務(wù)處理(難點）

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（1）調(diào)賬：根據(jù)“實存賬存對比表”，填制記賬憑證，據(jù)以登記有關(guān)賬簿。借：待處理財產(chǎn)損溢貸：原材料

應(yīng)交稅金

借：管理費用貸：待處理財產(chǎn)損溢

因自然損耗、計量誤差造成的定額內(nèi)盤虧，應(yīng)增加管理費用

（2）處理：根據(jù)批準(zhǔn)的文件，填制記賬憑證，據(jù)以登記有關(guān)賬簿。第119頁/共145頁

（1）調(diào)賬：根據(jù)“實存賬存對比表”，填制記賬憑證，據(jù)以登記有關(guān)賬簿。借：待處理財產(chǎn)損溢貸：原材料應(yīng)交稅金

借：其他應(yīng)收款貸：待處理財產(chǎn)損溢

因責(zé)任人過失造成的損失應(yīng)由責(zé)任人賠償。

（2）處理：根據(jù)批準(zhǔn)的文件，填制記賬憑證，據(jù)以登記有關(guān)賬簿。第120頁/共145頁

（1）調(diào)賬：根據(jù)“實存賬存對比表”，填制記賬憑證，據(jù)以登記有關(guān)賬簿。借：待處理財產(chǎn)損溢貸：原材料應(yīng)交稅金

借：營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損溢

因自然災(zāi)害、管理不善等造成的非常損失作營業(yè)外支出。

（2）處理：根據(jù)批準(zhǔn)的文件，填制記賬憑證，據(jù)以登記有關(guān)賬簿。第121頁/共145頁3.固定資產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理（1）根據(jù)“實存賬存對比表”，填制記賬憑證，據(jù)以登記有關(guān)賬簿。

借：固定資產(chǎn)貸：待處理財產(chǎn)損溢累計折舊第122頁/共145頁借：待處理財產(chǎn)損溢