基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度講解

《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》講解

1精選課件主要內(nèi)容制度講解新舊銜接2精選課件會計制度結(jié)構(gòu)

◆.總說明會計科目名稱和編號會計科目使用說明會計報表格式會計報表編制說明3精選課件總說明立法目的和依據(jù)（第1條）適用范圍（第2條）會計組織（第3條）不具備設(shè)置條件的，有條件的地區(qū)核算基礎(chǔ)和會計要素（第4條）以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)會計要素（資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出）會計科目的運用原則（第5條）一級科目不能改變，規(guī)定之外的明細(xì)科目可以根據(jù)實際需要增加，不需用的可以不設(shè)財務(wù)報告（第6條）定義和構(gòu)成會計基礎(chǔ)工作、會計檔案管理（第7條）基建并賬（第8條）實施時間（2011年7月1日）4精選課件新舊科目的變化資產(chǎn)類12個（原20個）。新增：待攤支出

取消：應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費、壞賬準(zhǔn)備、待攤費用、開辦費、對外投資、待處理財產(chǎn)損益變化：

庫存現(xiàn)金（現(xiàn)金），庫存物資（藥品、藥品進(jìn)銷差價、庫存物資、在加工材料），在建工程（同時反映基金占用情況）5精選課件新舊科目的變化負(fù)債類9個（原12個）新增：待結(jié)算醫(yī)療款應(yīng)交稅費應(yīng)繳款項取消:預(yù)提費用長期應(yīng)付款長期借款應(yīng)繳超收款變化：借入款（短期借款）

應(yīng)付職工薪酬（應(yīng)付工資、應(yīng)付地方津貼補貼、應(yīng)付其他個人收入）

應(yīng)付社會保障費（包含代扣代繳的住房公積金）。6精選課件新舊科目的變化凈資產(chǎn)類7個（原5個）新增：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）變化：固定基金（明細(xì)：固定資產(chǎn)占用、在建工程占用、無形資產(chǎn)占用）事業(yè)基金（不設(shè)一般基金、投資基金明細(xì)）

本期結(jié)余（收支結(jié)余）

專用基金（增加醫(yī)療風(fēng)險基金獎勵基金取消修購基金）7精選課件新舊科目的變化收入類4個（原5個）取消：藥品收入（并入醫(yī)療收入）變化：醫(yī)療收入（含藥品收入）支出類3個（原5個）取消：管理費用藥品支出變化：醫(yī)療衛(wèi)生支出（醫(yī)療支出公共衛(wèi)生支出）

財政基建設(shè)備補助支出（財政專項支出）8精選課件資產(chǎn)資產(chǎn)的概念

指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)擁有或者控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。按照大類可分為流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)。9精選課件資產(chǎn)資產(chǎn)的內(nèi)容貨幣資金：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金國庫集中支付：零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度應(yīng)收款項：應(yīng)收醫(yī)療款、其他應(yīng)收款庫存物資待攤支出長期資產(chǎn)：固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)10精選課件資產(chǎn)明細(xì)科目其他貨幣資金：銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款應(yīng)收醫(yī)療款：結(jié)算欠費（分門診病人、住院病人明細(xì)核算）應(yīng)收醫(yī)療保險金（按照醫(yī)療保險機構(gòu)明細(xì)核算）庫存物資：藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品、其他材料待攤支出：按照醫(yī)療支出和公共衛(wèi)生支出的科目明細(xì)設(shè)置固定資產(chǎn)：房屋及建筑物、專用設(shè)備一般設(shè)備、其他固定資產(chǎn)在建工程：基建工程（按工程項目及施工單位明細(xì)核算）

設(shè)備安裝（按具體設(shè)備明細(xì)核算）無形資產(chǎn)：土地使用權(quán)、應(yīng)用軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、其他無形資產(chǎn)等

11精選課件國庫集中支付會計科目

-零余額賬戶用款額度-財政應(yīng)返還額度（財政直接支付、財政授權(quán)支付）業(yè)務(wù)內(nèi)容

-財政授權(quán)支付-財政直接支付-年終結(jié)余資金12精選課件國庫集中支付—財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付流程編列部門預(yù)算和用款計劃向財政部門申請財政授權(quán)支付用款額度財政部門審核后將財政授權(quán)支付用款額度下達(dá)到基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)零余額賬戶代理銀行?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在收到單位零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財政授權(quán)支付到賬通知書時,確認(rèn)財政補助收入。基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)可使用財政授權(quán)支付用款額度支付相關(guān)支出13精選課件國庫集中支付—財政授權(quán)支付“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”實際收到額度借：零余額賬戶用款額度貸：財政補助收入

用額度發(fā)生支出借：××支出、庫存物資……貸：零余額賬戶用款額度賬務(wù)處理類似于“銀行存款”。14精選課件國庫集中支付—財政直接支付財政直接支付流程編列部門預(yù)算和用款計劃向財政部門提出用款申請財政部門審核，通過財政零余額賬戶直接將款項直接支付給收款人基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在收到代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書時,確認(rèn)財政補助收入基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在確認(rèn)財政補助收入時已經(jīng)使用了財政資金15精選課件國庫集中支付—年終結(jié)余資金年度終了，零余額用款額度必須清零。依據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度時，借記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目；

如果單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者的差額，借記“財政應(yīng)返還額度—財政授權(quán)支付”科目，貸記“財政補助收入”科目。年末，根據(jù)財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借記“財政應(yīng)返還額度—財政直接支付”，貸記“財政補助收入”科目。

下年預(yù)算下達(dá)后，授權(quán)支付額度由財政返還為“零余額賬戶用款額度”；直接支付額度不再返還，待發(fā)生直接支付事項時，直接沖減“財政應(yīng)返還額度—財政直接支付”。16精選課件核算舉例1、收到用款額度

【例】A衛(wèi)生院X月X日，收到代理銀行“授權(quán)支付到賬通知書”，用款額度200,000元，財會部門根據(jù)“通知書”填制記賬憑證，分錄如下：借：零余額帳戶用款額度200,000貸：財政補助收入200,0002、購藥品

【例】A衛(wèi)生院X月X日，單位業(yè)務(wù)需要購進(jìn)藥品30,000元，入庫；財會部門根據(jù)相關(guān)憑證，填制會計憑證，分錄如下：借：庫存物資—藥品30,000貸：零余額帳戶用款額度30,00017精選課件核算舉例3、年度零余額帳戶用款額度清零

【例】A衛(wèi)生院X月X日，經(jīng)核對，本年授權(quán)支付預(yù)算額度比實際支出數(shù)多6000元，將額度交回財政，財務(wù)部門根據(jù)相關(guān)憑證填制記賬憑證，分錄如下：

借：財政應(yīng)返還額度—財政授權(quán)支付6000貸：零余額賬戶用款額度60004、恢復(fù)支付額度【例】A衛(wèi)生院X月X日，年初，銀行提供額度恢復(fù)通知書恢復(fù)額度，其中直接支付額度20000元、授權(quán)支付額度6000元，財會部門根據(jù)財政和代理銀行的有關(guān)憑證，填制記賬憑證，分錄如下：借：零余額帳戶用款額度6000貸：財政應(yīng)返還額度—授權(quán)支付6000直接支付額度可作備查紀(jì)錄，待發(fā)生實際支出時：借：醫(yī)療衛(wèi)生支出、財政基建設(shè)備補助支出等貸：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付18精選課件應(yīng)收款項應(yīng)收醫(yī)療款結(jié)算欠費應(yīng)收醫(yī)療保險金其他應(yīng)收款（與原核算同）19精選課件應(yīng)收醫(yī)療款收支兩條線vs非收支兩條線

“待結(jié)算醫(yī)療款”“醫(yī)療收入”20精選課件待結(jié)算醫(yī)療款

本科目核算實行“收支兩條線”管理的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的待結(jié)算醫(yī)療收費。應(yīng)設(shè)置“門診收費”和“住院收費”一級明細(xì)科目，二級明細(xì)按照醫(yī)療收入的同級明細(xì)一致。

與病人結(jié)算醫(yī)療款時：

借：庫存現(xiàn)金應(yīng)收醫(yī)療款—結(jié)算欠費應(yīng)收醫(yī)療款—應(yīng)收醫(yī)療保險金貸：待結(jié)算醫(yī)療款—門診收費（住院收費）

21精選課件應(yīng)收醫(yī)療款與門診病人結(jié)算醫(yī)療款時

借：庫存現(xiàn)金應(yīng)收醫(yī)療款—結(jié)算欠費—門診病人—應(yīng)收醫(yī)保金—xx醫(yī)保機構(gòu)貸：待結(jié)算醫(yī)療款—門診收費

或貸：醫(yī)療收入—門診收入《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》講解22精選課件應(yīng)收醫(yī)療款與住院病人結(jié)算醫(yī)療款時

-應(yīng)付>預(yù)交

借：預(yù)收醫(yī)療款—××病人應(yīng)收醫(yī)療款—結(jié)算欠費—住院病人—應(yīng)收醫(yī)療保險金—XX醫(yī)保機構(gòu)貸：待結(jié)算醫(yī)療款—住院收費或貸：醫(yī)療收入—住院收入-應(yīng)付<預(yù)交借：預(yù)收醫(yī)療款—××病人應(yīng)收醫(yī)療款—應(yīng)收醫(yī)療保險金—XX醫(yī)保機構(gòu)貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款

待結(jié)算醫(yī)療款（住院收費）/醫(yī)療收入（住院收入）《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》講解23精選課件應(yīng)收醫(yī)療款與醫(yī)保機構(gòu)的結(jié)算差額

借：庫存現(xiàn)金/銀行存款（可追償）其他支出（不可追償）貸：應(yīng)收醫(yī)療款—應(yīng)收醫(yī)療保險金—XX醫(yī)保機構(gòu)

《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》講解24精選課件應(yīng)收款項期限>3年→查明原因，核銷

借：其他支出貸：應(yīng)收醫(yī)療款——結(jié)算欠費（或：其他應(yīng)收款）已核銷壞賬→備查簿

《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》講解25精選課件核算舉例（一）應(yīng)收醫(yī)療款發(fā)生的賬務(wù)處理【例】A衛(wèi)生院X月X日，某患者出院，共計發(fā)生費用6000元，應(yīng)有新農(nóng)合負(fù)擔(dān)70%，計4200元，個人負(fù)擔(dān)1800元，原預(yù)交1000元，其余未能及時交付，經(jīng)院長批準(zhǔn)讓其出院：

借：應(yīng)收醫(yī)療款——應(yīng)收醫(yī)療保險金4200預(yù)收醫(yī)療款——某患者1000應(yīng)收醫(yī)療款———結(jié)算欠費—某患者800貸：待結(jié)算醫(yī)療款—住院收費6000（實行收支兩條線）或貸：醫(yī)療收入—住院收入6000（未實行收支兩條線）（二）不能收回的醫(yī)療欠費帳務(wù)處理【例】A衛(wèi)生院X月X日，患者和醫(yī)保機構(gòu)拖欠醫(yī)療款長期未繳，患者800元，確實不能收回，經(jīng)上級批準(zhǔn)做壞賬處理，財務(wù)部門根據(jù)有關(guān)憑證編制記賬憑證，分錄如下：

借：其他支出800貸：應(yīng)收醫(yī)療款—某患者800

26精選課件庫存物資核算內(nèi)容：藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品、其他材料（達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具器具）設(shè)明細(xì)。本科目明細(xì)賬下按照品名、規(guī)格設(shè)置數(shù)量金額明細(xì)賬，庫房應(yīng)設(shè)置實物收、發(fā)、存數(shù)量明細(xì)賬。取得時按照實際成本入賬購入、有償調(diào)入實際支付的價款（采購價格+相關(guān)稅費）借：庫存物資貸：銀行存款\應(yīng)付賬款\零余額賬戶用款額度接受捐贈市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明金額借：庫存物資貸：其他收入27精選課件庫存物資發(fā)出時按照先進(jìn)先出\加權(quán)平均\個別計價等確定發(fā)出庫存物品的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。低值易耗品按照一次\五五攤銷

借：醫(yī)療衛(wèi)生支出待攤支出貸：庫存物資28精選課件庫存物資定期清查盤點盤盈市場價格借：庫存物資貸：其他收入盤虧沖銷賬面余額借：庫存現(xiàn)金/銀行存款（可追償）其他支出（不可追償）貸：庫存物資29精選課件待攤支出核算內(nèi)容：日常發(fā)生且需要分?jǐn)傊玲t(yī)療衛(wèi)生支出和公共衛(wèi)生支出的各項間接支出。發(fā)生時：無法直接確定歸屬于基本醫(yī)療或公共衛(wèi)生服務(wù)的各項水、電、供暖、人員工資等

借：待攤支出貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等期末，按照機構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量、場地面積等合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分?jǐn)?/p>

借：醫(yī)療衛(wèi)生支出——醫(yī)療支出/公共衛(wèi)生支出貸：待攤支出年末無余額30精選課件固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)界定：使用年限：>1年單位價值：規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（1000/1500）以上使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但預(yù)計使用年限超過1年的大批同類物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理，如：床單元、被服等。固定資產(chǎn)分類：房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、其他固定資產(chǎn)

31精選課件固定資產(chǎn)—取得固定資產(chǎn)取得時按照實際成本入賬購入、有償調(diào)入買價、運輸費、保險費、安裝費、裝卸費、相關(guān)稅費無償調(diào)入資產(chǎn)評估：評估值+相關(guān)稅費

未資產(chǎn)評估：賬面價值+相關(guān)稅費

接受捐贈市場價格或有關(guān)憑據(jù)金額+相關(guān)稅費借：財政基建設(shè)備補助支出（同時）借：固定資產(chǎn)醫(yī)療衛(wèi)生支出/待攤支出（相關(guān)稅費）貸：固定基金貸：銀行存款零余額賬戶用款額度財政補助收入32精選課件固定資產(chǎn)—后續(xù)支出應(yīng)分別按照以下情況進(jìn)行處理：1、為增加固定資產(chǎn)的使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴建或大型修繕等后續(xù)支出，應(yīng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。2、為了維護固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的修理費等后續(xù)支出，應(yīng)計入當(dāng)期支出。

借：待攤支出等貸：銀行存款零余額賬戶用款額度財政補助收入33精選課件固定基金核算內(nèi)容：基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)所形成的基金占用。明細(xì)科目：固定資產(chǎn)占用—購入、調(diào)入、建造等方式取得的固定資產(chǎn)所形成的資金占用，以及固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損等原因減少的資金占用。在建工程占用—在建工程交付使用前累計占用的資金。無形資產(chǎn)占用—購入等方式取得的無形資產(chǎn)所形成的資金占用，以及無形資產(chǎn)出售等原因減少的資金占用。34精選課件在建工程涉及的會計科目：“在建工程”科目，核算在建工程實際支出“固定基金—在建工程占用”科目，核算在建工程完工前累計占用資金“財政基建設(shè)備補助支出”、“待攤支出”科目，核算在建工程、設(shè)備工具購置、大型修繕等發(fā)生支出35精選課件在建工程實際支付工程款：借：在建工程——xx工程貸：固定基金——在建工程占用借：財政基建設(shè)備補助支出待攤支出貸：銀行存款工程完工：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程借：固定基金——在建工程占用貸：固定基金——固定資產(chǎn)占用36精選課件固定資產(chǎn)—處置出售、報廢、毀損，批準(zhǔn)后借：固定基金—固定資產(chǎn)占用貸：固定資產(chǎn)（賬面價值）借：銀行存款（價款/變價收入-相關(guān)支出）貸：應(yīng)繳款項/其他收入無償調(diào)出、對外捐贈借：固定基金—固定資產(chǎn)占用貸：固定資產(chǎn)37精選課件固定資產(chǎn)—盤點盤盈市場價格借：固定資產(chǎn)貸：固定基金——固定資產(chǎn)占用盤虧賬面價值，批準(zhǔn)后借：固定基金——固定資產(chǎn)占用貸：固定資產(chǎn)借：庫存現(xiàn)金/銀行存款（可追償）貸：應(yīng)繳款項（應(yīng)繳資產(chǎn)處置收益）/其他收入38精選課件無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)界定：不具有實物形態(tài)單獨計價的應(yīng)用軟件、土地使用權(quán)等39精選課件無形資產(chǎn)—取得無形資產(chǎn)取得時按照實際成本入賬借：無形資產(chǎn)貸：固定基金—無形資產(chǎn)占用借：財政基建設(shè)備補助支出待攤支出（相關(guān)稅費）貸：銀行存款零余額賬戶用款額度財政補助收入40精選課件無形資產(chǎn)—處置轉(zhuǎn)讓，批準(zhǔn)后借：銀行存款（轉(zhuǎn)讓價款）應(yīng)交稅費貸：應(yīng)繳款項（應(yīng)繳資產(chǎn)處置收益）/其他收入核銷借：固定基金—無形資產(chǎn)占用貸：無形資產(chǎn)41精選課件核算舉例（一）購入需要安裝的設(shè)備帳務(wù)處理

【例】A衛(wèi)生院X月X日，用財政專項補助資金購入價值30,000元的X光機一臺，需進(jìn)行安裝才能使用，財務(wù)部門根據(jù)有關(guān)憑證填制記賬憑證，分錄如下：

借：財政基建設(shè)備補助支出—X光機30,000貸：財政補助收入—設(shè)備補助收入30,000（實行財政集中支付）或貸：銀行存款30,000（未實行財政集中支付）同時：借：在建工程——專用設(shè)備30,000貸：固定基金——在建工程占用30,000

42精選課件核算舉例（二）設(shè)備安裝過程及完工后轉(zhuǎn)帳帳務(wù)處理

【例】A衛(wèi)生院X月X日，X光機安裝過程中支付安裝費1000，技術(shù)人員勞務(wù)費200元，安裝完成，結(jié)算費用后轉(zhuǎn)帳。1、結(jié)算安裝費用：借：在建工程—設(shè)備安裝—X光機1200貸：零余額賬戶用款額度1200（實行財政集中支付）

或貸：銀行存款1200（未實行財政集中支付）同時：借：財政基建設(shè)備補助支出—購置X光機1200貸：固定基金—在建工程占用120043精選課件核算舉例2、完工交付使用，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)—專用設(shè)備31,200貸：在建工程—設(shè)備安裝—X光機31,200同時：借：固定基金—在建工程占用31,200貸：固定基金—固定資產(chǎn)占用31,20044精選課件負(fù)債負(fù)債的內(nèi)容借入款收支兩條線：待結(jié)算醫(yī)療款、應(yīng)繳款項預(yù)收醫(yī)療款應(yīng)付款項：應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付社會保障費、應(yīng)交稅費、其他應(yīng)付款45精選課件借入款核算內(nèi)容：借入的償還期小于1年的款項借入時：借：銀行存款貸：借入款支付利息時：借：其他支出貸：銀行存款46精選課件收支兩條線待結(jié)算醫(yī)療款明細(xì)科目設(shè)門診收費、住院收費一級明細(xì)，二級明細(xì)與門診收入、住院收入對應(yīng)應(yīng)繳款項繳入國庫、財政專戶的款項按照“應(yīng)繳醫(yī)療款”、“應(yīng)繳資產(chǎn)處置收益”等設(shè)置明細(xì)科目47精選課件收支兩條線應(yīng)繳款項賬務(wù)處理：1、與病人或醫(yī)療保險機構(gòu)完成醫(yī)療款結(jié)算后，分別在期末或規(guī)定的上繳時間，按照規(guī)定計算確定的應(yīng)上繳醫(yī)療款金額

借：待結(jié)算醫(yī)療款貸：應(yīng)繳款項—應(yīng)繳醫(yī)療款2、出售、報廢、毀損的固定資產(chǎn)，收入需要上繳的

借：銀行存款貸：應(yīng)繳款項—應(yīng)繳資產(chǎn)處置收益48精選課件收支兩條線3.根據(jù)有關(guān)規(guī)定上繳款項時,按照實際上繳金額借:應(yīng)繳款項—應(yīng)繳醫(yī)療款貸:銀行存款4.實際收到財政專戶返還醫(yī)療款時借:銀行存款貸:醫(yī)療收入49精選課件應(yīng)付款項應(yīng)付賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付社會保障費（包括代扣應(yīng)付的公積金）應(yīng)交稅費其他應(yīng)付款50精選課件應(yīng)付職工薪酬基本工資績效工資計算分配時：借：醫(yī)療衛(wèi)生支出/待攤支出貸：應(yīng)付職工薪酬支付時：借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付社會保障費/應(yīng)交稅費（代扣代繳）銀行存款（未實行國庫集中支付）零余額賬戶用款額度（財政授權(quán)支付）財政補助收入（財政直接支付）51精選課件預(yù)收醫(yī)療款核算內(nèi)容：預(yù)收住院病人醫(yī)療款和醫(yī)療保險機構(gòu)預(yù)付并需結(jié)算的醫(yī)療保險金。具體核算參照應(yīng)收醫(yī)療款52精選課件核算舉例（一）計提職工薪酬

【例】A衛(wèi)生院X月X日，通過績效工資考核后計提本月職工薪酬30,000元，其中醫(yī)務(wù)人員30,000元財務(wù)部門根據(jù)有關(guān)憑證編制記賬憑證，分錄如下：借：醫(yī)療衛(wèi)生支出—醫(yī)療支出—人員經(jīng)費30,000貸：應(yīng)付職工薪酬30,000（二）代扣款項的帳務(wù)處理

【例】A衛(wèi)生院X月X日，按照有關(guān)規(guī)定計算，應(yīng)代扣養(yǎng)老保險金1800元，個人所得稅200元：借：應(yīng)付職工薪酬—社保金2000貸：應(yīng)付社會保障費—基本養(yǎng)老保險費1800應(yīng)交稅費—個人所得稅200（三）發(fā)放工資

【例】A衛(wèi)生院X月X日，發(fā)放職工工資：

借：應(yīng)付職工薪酬28,000貸：財政補助收入—人員經(jīng)費補助收入28,000（財政直接支付）

或貸：零余額賬戶用款額度28,000（財政授權(quán)支付）或貸：銀行存款28,000（未實行財政集中支付）53精選課件凈資產(chǎn)內(nèi)容固定基金-固定資產(chǎn)占用/在建工程占用/無形資產(chǎn)占用事業(yè)基金專用基金-醫(yī)療風(fēng)險基金/職工福利基金/獎勵基金/其他專用基金本期結(jié)余財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）結(jié)余分配-待分配結(jié)余/提取專用基金/事業(yè)基金彌補虧損54精選課件固定基金固定資產(chǎn)占用與“固定資產(chǎn)”科目相對應(yīng)在建工程占用與“在建工程”科目相對應(yīng)無形資產(chǎn)占用與“無形資產(chǎn)”科目相對應(yīng)55精選課件專用基金醫(yī)療風(fēng)險基金借：醫(yī)療衛(wèi)生支出—醫(yī)療支出—提取醫(yī)療風(fēng)險基金貸：專用基金—醫(yī)療風(fēng)險基金職工福利基金借：結(jié)余分配—提取專用基金—提取職工福利基金貸：專用基金—職工福利基金獎勵基金借：結(jié)余分配—提取專用基金—提取獎勵基金貸：專用基金—獎勵基金其他專用基金借：結(jié)余分配——提取專用基金—提取其他專用基金/醫(yī)療衛(wèi)生支出/待攤支出等貸：專用基金——其他專用基金56精選課件本期結(jié)余本期結(jié)余財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）醫(yī)療收入財政補助收入上級補助收入其他收入醫(yī)療衛(wèi)生支出財政基建設(shè)備補助支出其他支出結(jié)余分配—待分配結(jié)余（+）結(jié)余分配—待分配結(jié)余（-）貸方借方57精選課件財政補助結(jié)轉(zhuǎn)(余)核算內(nèi)容：具有限定用途結(jié)轉(zhuǎn)繼續(xù)使用的財政補助結(jié)余資金，包括基本支出補助結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）。

明細(xì)科目：財政基本補助結(jié)轉(zhuǎn)、財政項目補助結(jié)轉(zhuǎn)(余)賬務(wù)處理：

期末，按照“財政基本支出備查簿”分析計算的基本支出補助結(jié)轉(zhuǎn)金額，借：本期結(jié)余貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)(余)—財政基本補助結(jié)轉(zhuǎn)，按照“財政項目支出備查簿”分析計算的項目支出補助結(jié)轉(zhuǎn)(余)金額，借：本期結(jié)余貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)(余)—財政項目補助結(jié)轉(zhuǎn)(余)財政補助項目完成后，按規(guī)定將項目結(jié)轉(zhuǎn)資金上繳、調(diào)劑到其他項目或補充事業(yè)基金時，借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)(余)—財政項目補助結(jié)轉(zhuǎn)(余)貸：銀行存款或零余額賬戶用款額度或財政補助結(jié)轉(zhuǎn)(余)—其他項目或事業(yè)基金

其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）58精選課件結(jié)余分配核算內(nèi)容：當(dāng)年結(jié)余的分配情況和結(jié)果。年末一般無余額，如有借方余額的，反映累計未彌補虧損明細(xì)科目：待分配結(jié)余、提取專用基金、事業(yè)基金彌補虧損賬務(wù)處理：1、年末，將本期結(jié)余科目余額扣除限定用途結(jié)轉(zhuǎn)(余)后的金額結(jié)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，借：本期結(jié)余貸：結(jié)余分配—待分配結(jié)余；將本期結(jié)余科目余額扣除限定用途結(jié)轉(zhuǎn)(余)后發(fā)生的虧損結(jié)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，借：結(jié)余分配—(待分配結(jié)余)貸：本期結(jié)余。2、按規(guī)定提取基金，借：結(jié)余分配—提取專用基金(提取職工福利基金、提取獎勵基金等)貸：專用基金—(職工福利基金、獎勵基金等)3、提取有關(guān)專用基金后，按照待分配結(jié)余貸方金額，借：結(jié)余分配—待分配結(jié)余貸：結(jié)余分配—提取專用基金(提取職工福利基金、提取獎勵基金等)4、按照規(guī)定批準(zhǔn)將提取專用基金后的待分配結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借：結(jié)余分配—待分配結(jié)余貸：事業(yè)基金5、報經(jīng)批準(zhǔn)用事業(yè)基金彌補虧損時，借：事業(yè)基金貸：結(jié)余分配—事業(yè)基金彌補虧損59精選課件核算舉例：事業(yè)基金

（一）年末結(jié)余為正數(shù)，增加事業(yè)基金

【例】A衛(wèi)生院X月X日，年終結(jié)余分配轉(zhuǎn)入事業(yè)基金60,000元，財務(wù)部門編制記賬憑證，分錄如下：

借：結(jié)余分配—待分配結(jié)余60,000貸：事業(yè)基金

60,000（二）年末結(jié)余為負(fù)數(shù)，用事業(yè)基金彌補虧損

【例】A衛(wèi)生院X月X日，年末用事業(yè)基金彌補虧損20,000元，財務(wù)部門編制記賬憑證，分錄如下：

借：事業(yè)基金20,000貸：結(jié)余分配——事業(yè)基金彌補虧損20,000（三）用事業(yè)基金購置設(shè)備

【例】A衛(wèi)生院X月X日，基層醫(yī)療機構(gòu)用本院資金購進(jìn)價值14,300元的B超機一臺，通過銀行支付，財務(wù)部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證，分錄如下：

借：醫(yī)療衛(wèi)生支出——醫(yī)療支出——非財政資本性支出14,300貸：銀行存款14,300同時：

借：固定資產(chǎn)——專用設(shè)備14,300貸：固定基金——固定資產(chǎn)占用14,30060精選課件核算舉例：專用基金（一）提取醫(yī)療風(fēng)險基金

【例】A衛(wèi)生院X月X日，按1%的比例提取醫(yī)療風(fēng)險基金5000元，財務(wù)部門根據(jù)相關(guān)原始憑證，編制記賬憑證，分錄如下：

借：醫(yī)療衛(wèi)生支出—醫(yī)療支出5000貸：專用基金—醫(yī)療風(fēng)險基金5000

（二）結(jié)余分配職工福利和獎勵基金

【例】A衛(wèi)生院X月X日，年末，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)按規(guī)定比例分配職工福利基金10.000元，職工獎勵基金10.000元，財務(wù)部門根據(jù)相關(guān)憑證，編制記賬憑證，分錄如下：

借：結(jié)余分配—提取專用基金20.000貸：專用基金—職工福利基金10.000—職工獎勵基金10.00061精選課件核算舉例：專用基金（三）支付醫(yī)療風(fēng)險基金

【例】A衛(wèi)生院×月×日，發(fā)生一起醫(yī)療事故，經(jīng)有關(guān)部門協(xié)調(diào)達(dá)成協(xié)議，A衛(wèi)生院一次性賠償患者12,000元補償金。協(xié)議簽訂后，支付賠償金時，財務(wù)人員根據(jù)有關(guān)憑證，填制會計憑證，做會計分錄如下：實行財政集中支付的借：專用基金——醫(yī)療風(fēng)險基金12,000貸：零余額賬戶用款額度12,000未實行財政集中支付的借：專用基金——醫(yī)療風(fēng)險基金12,000貸：銀行存款12,00062精選課件核算舉例:財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）

（一）財政基本補助結(jié)轉(zhuǎn)

【例】A衛(wèi)生院×月按照“財政基本支出備查簿”支出數(shù)與財政基本補助數(shù)比較，剩余2,000元，自“本期結(jié)余”轉(zhuǎn)出：借：本期結(jié)余2,000貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)(余)—財政基本補助結(jié)轉(zhuǎn)2,000（二）財政項目補助結(jié)轉(zhuǎn)

【例】A衛(wèi)生院×月按照“財政基建設(shè)備補助支出”科目和“財政項目支出備查簿”計算出項目補助結(jié)余36,000元，自“本期結(jié)余”轉(zhuǎn)出：借：本期結(jié)余36,000貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)(余)—財政項目補助結(jié)轉(zhuǎn)(余)36,000

63精選課件核算舉例:財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）（三）項目結(jié)束，結(jié)余資金的處理

【例】年初，A衛(wèi)生院，財政補助門診樓項目工作結(jié)束，結(jié)余資金8000元，經(jīng)批準(zhǔn)：

1、剩余資金上交的：借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）—財政項目補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）8000貸：零余額帳戶用款額度8000（實行財政集中支付）或貸：銀行存款8000（未實行財政集中支付）2、結(jié)轉(zhuǎn)到其他項目使用的：借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）—

財政項目補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）8000貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）—其他項目80003、補充事業(yè)基金的：借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）—財政項目補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）8000貸：事業(yè)基金8000

64精選課件收入按照來源分為:病人、醫(yī)保金非收支兩條線醫(yī)療收入收支兩條線的專戶返還醫(yī)療收入國庫支付的財政資金財政補助收入從上級單位取得的收入上級補助收入其他收入其他收入65精選課件財政補助收入明細(xì)科目：人員經(jīng)費補助收入公用經(jīng)費補助收入基本建設(shè)補助收入設(shè)備購置補助收入公共衛(wèi)生服務(wù)補助收入經(jīng)常性收支差額補助收入已收借：銀行存款、零余額賬戶用款額度、有關(guān)支出貸：財政補助收入期末結(jié)轉(zhuǎn)借：財政補助收入貸：本期結(jié)余66精選課件其他收入核算內(nèi)容：資產(chǎn)盤盈、固定資產(chǎn)處置凈收入、接受捐贈收入、銀行存款利息收入已收借：銀行存款、庫存物資等貸：其他收入67精選課件支出按照用途分為：醫(yī)療衛(wèi)生支出醫(yī)療支出/公共衛(wèi)生支出財政基建設(shè)備補助支出基建和設(shè)備購置其他支出盤虧、毀損、捐贈、罰沒68精選課件支出“醫(yī)療支出”一級明細(xì)科目：“人員經(jīng)費”、“藥品支出”、“衛(wèi)材支出”、“其他材料支出”、“非財政資本性支出”、“維修費”、“其他公用經(jīng)費”、“提取醫(yī)療風(fēng)險基金”等?！肮残l(wèi)生支出”一級明細(xì)科目：少“提取醫(yī)療風(fēng)險基金”“財政基建設(shè)備補助支出”一級明細(xì)科目：“財政基建補助支出”、“財政設(shè)備補助支出”，二級明細(xì)科目：按照具體補助項目核算?！捌渌С觥币患壝骷?xì)科目：捐贈支出、財產(chǎn)物資盤虧或毀損損失、罰沒支出、其他69精選課件核算舉例（一）實行收支兩條線管理，將所收醫(yī)療款上繳的賬務(wù)處理：

【例】A衛(wèi)生院實行收支兩條線管理，2011年×月共發(fā)生待結(jié)算醫(yī)療款300,000元，包括門診收費100,000元，其中：參保收費60,000,非參保收費40,000;住院收費200,000元，其中：參保收費170,000,非參保收費30,000;按照規(guī)定于次月的10日將此款項上繳財政或衛(wèi)生主管部。財務(wù)人員根據(jù)有關(guān)證，填制會計憑證，做會計分錄如下：（1）將所收醫(yī)療款轉(zhuǎn)至“應(yīng)繳款項——應(yīng)繳醫(yī)療款”：

借：待結(jié)算醫(yī)療款—門診收費—參保收費60,000—門診收費—非參保收費40,000—住院收費—參保收費170,000—住院收費—非參保收費30,000貸：應(yīng)繳款項——應(yīng)繳醫(yī)療款300,000（2）次月的10日將此款項上繳財政專戶：

借：應(yīng)繳款項——應(yīng)繳醫(yī)療款300,000貸：銀行存款300,000（3）在實際工作中，也可以在交款時直接做帳務(wù)處理：

借：待結(jié)算醫(yī)療款——門診收費/住院收費300,000（明細(xì)科目(略)）貸：銀行存款300,00070精選課件核算舉例（二）收到財政或衛(wèi)生主管部門返還的醫(yī)療款時的賬務(wù)核算：

【例】A衛(wèi)生院×月×日收到財政或衛(wèi)生主管部門撥付上繳的醫(yī)療款270,000元。A衛(wèi)生院×月共上繳財政專戶300,000元，×月×日收到返還的上繳財政專戶的醫(yī)療款270,000元，僅占上交款的90%。以0.9為系數(shù)（270,000÷300,000=0.9）分別乘以與上繳數(shù)額相對應(yīng)的“待結(jié)算醫(yī)療款”下一、二級明細(xì)科目的借方發(fā)生數(shù)，計算出明細(xì)科目的數(shù)額，記入相應(yīng)的明細(xì)賬。

借：銀行存款270,000貸：醫(yī)療收入—門診收入—參保收入54,000—門診收入—非參保收入36,000—住院收入—參保收入153,000—住院收入—非參保收入27,000如果收到的返還醫(yī)療款數(shù)額大于所交數(shù)額，也用同樣的方法，相應(yīng)按比例增加明細(xì)科目數(shù)額。71精選課件核算舉例

【例】A衛(wèi)生院×月×日支付無法確認(rèn)醫(yī)療支出和公共衛(wèi)生支出的電費1000元。財務(wù)人員根據(jù)有關(guān)憑證，填制會計憑證，做會計分錄如下：

1、實行財政集中支付的單位（1）采用財政授權(quán)支付的

借：待攤支出——其他公用經(jīng)費1000貸：零余額賬戶用款額度1000（2）采用財政直接支付的

借：待攤支出——其他公用經(jīng)費1000貸：財政補助收入——公用經(jīng)費補助收入10002、未實行財政國庫集中支付的單位，使用銀行存款支付的

借：待攤支出——其他公用經(jīng)費1000貸：銀行存款100072精選課件核算舉例【例】A衛(wèi)生院×月共發(fā)生待攤支出3000元（人員經(jīng)費1800元，其他公用經(jīng)費1200元），按照人員確定攤銷比例，醫(yī)療支出應(yīng)攤銷2250元（人員經(jīng)費1350元，其他公用經(jīng)費900元），公共衛(wèi)生支出應(yīng)攤銷750元（人員經(jīng)費450元，其他公用經(jīng)費300元）。財務(wù)人員根據(jù)有關(guān)憑證，填制會計憑證，做會計分錄如下：

借：醫(yī)療衛(wèi)生支出—醫(yī)療支出—人員經(jīng)費1350—醫(yī)療支出—其他公用經(jīng)費900—公共衛(wèi)生支出—人員經(jīng)費450—公共衛(wèi)生支出—其他公用經(jīng)費300貸：待攤支出—人員經(jīng)費1800—其他公用經(jīng)費120073精選課件財務(wù)報告會計報表會計報表附注財務(wù)情況說明書74精選課件會計報表編號會計報表名稱編報期會基醫(yī)01表資產(chǎn)負(fù)債表月度、季度、年度會基醫(yī)02表收入支出總表月度、季度、年度會基醫(yī)02表附表01業(yè)務(wù)收支明細(xì)表月度、季度、年度會基醫(yī)02表附表02財政補助收支明細(xì)表月度、季度、年度會基醫(yī)03表凈資產(chǎn)變動表年度75精選課件會計報表格式《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》講解資產(chǎn)負(fù)債表收入支出總表業(yè)務(wù)收支明細(xì)表財政補助收支明細(xì)表凈資產(chǎn)變動表76精選課件會計報表附注重要會計政策會計估計的說明會計報表重要項目及其增減變動情況的說明有助于理解和分析會計報表的需要說明的其他事項?！痘鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》講解77精選課件財務(wù)情況說明書業(yè)務(wù)開展情況預(yù)算執(zhí)行情況財務(wù)收支狀況資產(chǎn)變動情況基本建設(shè)情況績效考評情況對本期或下期財務(wù)狀況發(fā)生重大影響的事項專項資金的使用情況以及其他需要說明的事項

《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》講解78精選課件第二部分新舊銜接銜接前的準(zhǔn)備工作銜接時間安排銜接工作內(nèi)容-對資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行全面清查-新舊會計科目結(jié)轉(zhuǎn)《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》講解79精選課件銜接時間安排《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)新舊會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》(財會[201