所得稅稅收籌劃

所得稅稅務籌劃

邵華內容介紹

1234所得稅稅法知識復習所得稅計稅依據稅收籌劃所得稅稅率及優(yōu)惠政策所得稅納稅人稅收籌劃納稅人稅收管轄權征稅對象稅率居民企業(yè)居民管轄權，就其世界范圍所得征稅。

①居民企業(yè)②非居民企業(yè)在華機構的生產經營所得和其他所得基本稅率25%非居民企業(yè)在我國境內設立機構場所取得所得與設立機構場所有聯(lián)系的地域管轄權，僅就其來自我國境內的所得征稅。取得所得與設立機構場所沒有實際聯(lián)系的來源于我國的所得低稅率20%（實際減按10%的稅率征收）未在我國境內設立機構場所，卻有來源于我國的所得。6.1.1企業(yè)所得稅的納稅人6.1企業(yè)所得稅納稅人的籌劃非居民企業(yè)是否在中國境內設立機構？境外所得：0境內所得：10%否是是否與境內所設機構場所有聯(lián)系？否境外所得：0境內所得：10%是境內外所得：25%圖6-1非居民企業(yè)使用的稅率種類稅率適用范圍基本稅率25%適用于居民企業(yè)和在中國境內設有機構、場所且所得與機構、場所有關聯(lián)的非居民企業(yè)。預提所得稅稅率20%（實際征稅時適用l0%稅率適用于在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)兩檔優(yōu)惠稅率減按20%符合條件的小型微利企業(yè)減按l5%國家重點扶持的高新技術企業(yè)6.1.1企業(yè)所得稅的納稅人6.1企業(yè)所得稅納稅人的籌劃子公司是一個獨立企業(yè)，具有獨立的法人資格。子公司因其具有獨立法人資格而被設立的所在國視為居民企業(yè)，通常要履行與該國其他居民企業(yè)一樣的全面納稅義務，同時也能享受所在國為新設公司提供的免稅期或其他稅收優(yōu)惠政策。分公司是企業(yè)的組成部分，不具有獨立的法人資格。居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。因此，設立分支機構，使其不具有法人資格，就可由總公司匯總繳納所得稅。這樣可以實現總、分公司之間盈虧互抵，合理減輕稅收負擔。6.1.2納稅人的籌劃方法6.1企業(yè)所得稅納稅人的籌劃比照個體工商戶的生產、經營所得，適用五級超額累進稅率僅征收個人所得稅。公司制企業(yè)需要繳納企業(yè)所得稅。如果向個人投資者分配股息、紅利的，還要代扣其個人所得稅個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)&公司制企業(yè)【案例6-1】某人自辦企業(yè)，年應稅所得額為300000元，該企業(yè)如按個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)繳納個人所得稅

應繳個人所得稅=300000×35%－14750=90250（元）

若該企業(yè)為公司制企業(yè)，所得稅率為25%，稅后凈利全部作為股利分配給投資者。

應繳所得稅=300000×25%+300000×（1-25%）×20%=120000（元）企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃方法【結論】選擇成立獨資或合伙企業(yè)比公司制企業(yè)稅負少120000-98250=21750元。6.1企業(yè)所得稅納稅人的籌劃按照現行稅法規(guī)定，我國的私營企業(yè)適用《企業(yè)所得稅法》，其稅率是25％。而個體工商戶卻適用個人所得稅。私營企業(yè)&個體工商戶6.1.2納稅人的籌劃方法6.1企業(yè)所得稅納稅人的籌劃可以通過一定的籌劃方法，改變納稅主體的性質，使其不成為企業(yè)所得稅的納稅人，于是企業(yè)所得稅就可以降低乃至完全規(guī)避。在我國，法人單位主要有以下四類：

（１）行政機關法人；（２）事業(yè)法人；（３）社團法人；（４）企業(yè)法人。納稅主體身份的轉變6.1.2納稅人的籌劃方法6.2

企業(yè)所得稅計稅依據的籌劃6.2.1計稅依據企業(yè)所得稅的計稅依據是應納稅所得額。應納稅所得額，是指納稅人在一個納稅年度的收入總額減除成本、費用和損失等后的余額。

應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－允許彌補的以前年度虧損12應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率應納稅所得額≠會計利潤注意：應納稅所得額的確定？6.2

企業(yè)所得稅計稅依據的籌劃13企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。直接計算法：應納稅所得額企業(yè)每一納稅年度的收入總額不征稅收入各項扣除允許彌補的以前年度虧損＝－－－免稅收入－一、應納稅所得額確定14應納稅所得額會計利潤根據稅法計算得出，稅收概念根據會計規(guī)定計算得出，會計概念在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。差異一、應納稅所得額確定6.2

企業(yè)所得稅計稅依據的籌劃不征稅收入：財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；國務院規(guī)定的其他不征稅收入。企業(yè)的下列收入為免稅收入：國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益；符合條件的非營利公益組織的收入。6.2.1計稅依據不征稅收入①財政撥款；②依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；③國務院規(guī)定的其他不征稅收入。免稅收入①國債利息收入；②符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；③在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益；④符合條件的非營利組織的收入。6.2

企業(yè)所得稅計稅依據的籌劃股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現。利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現。接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現。6.2.1計稅依據6.2

企業(yè)所得稅計稅依據的籌劃扣除項目下列固定資產不得計算折舊扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；以經營租賃方式租入的固定資產；以融資租賃方式租出的固定資產；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產；與經營活動無關的固定資產；單獨估價作為固定資產入賬的土地；其他不得計算折舊扣除的固定資產。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。6.2.1計稅依據6.2

企業(yè)所得稅計稅依據的籌劃扣除項目企業(yè)發(fā)生的下列支出，作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：已足額提取折舊的固定資產的改建支出；租入固定資產的改建支出；固定資產的大修理支出；其他應當作為長期待攤費用的支出。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。6.2.1計稅依據20扣除項目的標準1、工資、薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予據實扣除。合理的工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。212、三項經費支出扣除限額=工資薪金總額×（14%+2%+2.5%）項目準予扣除的標準超過標準的處理職工福利費不超過工資薪金總額14%不得扣除工會經費不超過工資薪金總額2%不得扣除職工教育經費不超過工資薪金總額2.5%準予在以后年度結轉扣除22例：某公司2015年為本雇員支付工資300萬元、獎金40萬元、地區(qū)補貼20萬元，假定該公司的工資薪金支出符合合理標準，當年職工福利費、工會經費和職工教育經費可在稅前列支的限額是多少？【答案】當年可以稅前扣除的工資總額為：300＋40＋20＝360(萬元)其當年可以在所得稅前列支的職工福利費限額為：360×14％＝50.4(萬元)其當年可以在所得稅前列支的職工工會經費限額為：360×2％＝7.2(萬元)其當年可以在所得稅前列支的職工教育經費限額為：360×2.5％＝9(萬元)233、社會保險費企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的“五險一金”，即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分準予扣除，超過的部分不予扣除。企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費準予扣除。企業(yè)參加財產保險,按規(guī)定繳納的保險費準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費不得扣除。244、利息費用非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出，可據實扣除。非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分可據實扣除，超過部分不許扣除。扣除限額=借款金額×金融企業(yè)同期同類貸款利率25例：某公司2015年度“財務費用”賬戶中利息，含有以年利率8％向銀行借入的9個月期的生產用300萬元貸款的借款利息；也包括10.5萬元的向本企業(yè)職工借入與銀行同期的生產用100萬元資金的借款利息。該公司2015年度可在計算應納稅所得額時扣除的利息費用是多少？【答案】可在計算應納稅所得額時扣除的銀行利息費用＝300×8％÷12×9＝18(萬元)向本企業(yè)職工借入款項可扣除的利息費用限額＝100×8％÷12×9＝6(萬元)

該公司2015年度可在計算應納稅所得額時扣除的利息費用是18＋6＝24(萬元)265、借款費用（1）企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。（2）企業(yè)為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款的，在有關資產購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應予以資本化，作為資本性支出計入有關資產的成本；有關資產交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除。27例：某企業(yè)向銀行借款400萬元用于建造廠房，借款期從2015年1月1日至12月31日，支付當年全年借款利息32萬元，該廠房于2015年10月31日達到可使用狀態(tài)交付使用，該企業(yè)當年稅前可扣除的利息費用是多少？【答案】固定資產購建期間的合理的利息費用應予以資本化，交付使用后發(fā)生的利息，可在發(fā)生當期扣除。該企業(yè)當年稅前可扣除的利息費用=32÷12×2＝5.33(萬元)286、業(yè)務招待費企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰?？鄢揞~=年銷售（營業(yè)）收入×5‰扣除限額=實際發(fā)生額×60%擇其小者注意：銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、讓渡資產使用權（收取資產租金或使用費）收入、提供勞務收入等主營業(yè)務收入，還包括其他業(yè)務收入（如材料銷售收入、代購代銷手續(xù)費收入、包裝物出租收入等）、視同銷售收入。但不含營業(yè)外收入、讓渡固定資產或無形資產所有權收入、投資收益。29例：某企業(yè)2015年度銷售貨物收入為3000萬元，房屋出租收入300萬元，包裝物出租收入100萬元，提供勞務收入50萬元，向本企業(yè)職工發(fā)放自產貨物，成本價25萬元，市場不含增值稅銷售價格38萬元，接受捐贈收入20萬元，從被投資公司分回的稅后利潤40萬元，當年發(fā)生業(yè)務招待費30萬元。則該企業(yè)2015年度所得稅前可以扣除的業(yè)務招待費用是多少？【答案】該企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。業(yè)務招待費扣除限額＝(3000＋300＋100

＋50＋38)×5‰＝17.44(萬元)<30×60％＝18(萬元)，可以扣除17.44萬元。307、廣告費和業(yè)務宣傳費企業(yè)發(fā)生的符合規(guī)定條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出,不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予結轉以后納稅所度扣除?？鄢揞~=年銷售（營業(yè)）收入×15%注意：廣告費支出與贊助支出的區(qū)分。企業(yè)申報扣除的廣告費支出必須符合下列條件：①廣告是通過工商部門批準的專門機構制作的；②已實際支付費用，并已取得相應發(fā)票；③通過一定的媒體傳播。31例：A公司2015年實現銷售收入5000萬元，其中：主營業(yè)務收入4800萬元，其他業(yè)務收入200萬元；實際發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費800萬元?？鄢揞~=5000×15%=750（萬元）2015年實際發(fā)生額800萬元超過扣除限額，故準予在稅前扣除的金額為750萬元；超標準的50萬元可以結轉以后年度扣除。328、公益性捐贈支出企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除，超標準的不得結轉以后年度扣除。公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。扣除限額=年度利潤總額×12%33例：某被服廠（一般納稅人）通過民政局向災區(qū)捐贈錢150萬元，已取得民政局開具的公益性捐贈票據。假定該廠當年實現利潤總額1050萬元。捐贈扣除限額=1050×12%=126（萬元）而實際捐贈額為150萬元，超過扣除限額。故當年可在稅前扣除的捐贈額為126萬元。349、租賃費用10、勞動保護支出

企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。以經營租賃方式租入固定資產而發(fā)生的租賃費，按租賃年限均勻扣除。以融資租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費，按規(guī)定計入租入固定資產的價值，并提取折舊費用，予以分期扣除。35例：某企業(yè)自2015年5月1日起租入一臺設備用作產品深加工，一次支付1年租金24萬元，則計入2015年成本費用的租金額是多少？【答案】按照受益期，2015年有8個月租用該設備，則計入2015年成本費用的租金額=24÷12×8＝16(萬元)例：甲企業(yè)自2015年2月1日起融資租入一臺設備，合同規(guī)定每月向出租方支付租賃費3萬元，共支付3年，三年后支付象征性買斷款1元，該設備歸甲企業(yè)所有。則該企業(yè)能否按月將支出的3萬元租賃費作為租金額計入成本費用，直接在所得稅前扣除？【答案】該企業(yè)不得將融資租賃發(fā)生的租賃費直接扣除。按規(guī)定，融資租賃固定資產應視同自有固定資產通過折舊的方式進行價值轉移，構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。3611、環(huán)境保護專項資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。但專項資金提取后改變用途的，不得扣除。12、有關資產的費用企業(yè)轉讓各類固定資產發(fā)生的費用，允許扣除。企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產折舊費、無形資產和遞延資產的攤銷費，準許扣除。3713、匯兌損失企業(yè)在貨幣交易中以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產生的匯兌損失，除已經計入有關資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。14、資產損失企業(yè)當期發(fā)生的固定資產和流動資產盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經主管稅務機關審核后，準予扣除；企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，應視同企業(yè)財產損失，準予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。3815、其他項目會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等。第二節(jié)企業(yè)所得稅應納所得稅額的計算一、應納稅所得額確定之費用39例：某企業(yè)2015年損毀一批庫存材料，賬面成本10000.00元，保險公司審理后同意理賠8000元，該企業(yè)的損失得到稅務機關的審核和確認，在所得稅前可扣除損失金額為？【解析】不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，應視同企業(yè)財產損失，準予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。不得抵扣的進項稅額=10000.00×17%=1700（元）在所得稅前可扣除的損失金額=10000.00＋1700－8000=3700（元）40不準予扣除項目1、向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；2、企業(yè)所得稅稅款；3、稅收滯納金；4、罰金、罰款和被沒收財物的損失；5、超過規(guī)定標準以外的捐贈支出；6、贊助支出；7、未經核定的準備金支出；8、企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除；9、與取得收入無關的其他支出。注意：企業(yè)間的罰款可以在所得稅前列支，但政府對企業(yè)的行政罰款不得在所得稅前列支。41虧損彌補企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。42例：下表為經稅務機關審定的某國有工業(yè)企業(yè)7年應納稅所得額情況，假設該企業(yè)資產總額2000萬元，從業(yè)人數80人，一直執(zhí)行5年虧損彌補規(guī)定，則該企業(yè)7年間須繳納企業(yè)所得稅是多少？年度2003200420052006200720082009應納稅所得額－10010－2040103040【答案】2004年至2008年的所得彌補2003年虧損，未彌補完但5年抵虧期滿；2009年所得彌補2005年虧損后還有20萬元，要計算納稅，該企業(yè)符合小型微利企業(yè)的標準，使用20%的優(yōu)惠稅率，故應納稅額＝20×20％＝4(萬元)43晴田公司2015年經營業(yè)務如下：（1）取得銷售收入4000萬元。（2）銷售成本2430萬元。（3）發(fā)生銷售費用820萬元(其中廣告費620萬元)；管理費用600萬元(其中業(yè)務招待費75萬元)；財務費用98萬元。（4）銷售稅金360萬元(含增值稅280萬元)。（5）營業(yè)外收入280萬元,營業(yè)外支出160萬元(含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款30萬元,支付稅收滯納金10萬元，贊助汽車拉力賽的支出50萬元)。（6）計入成本、費用中的實發(fā)工資總額300萬元、撥繳職工工會經費7萬元、支出職工福利費45萬元、職工教育經費7萬元。要求：計算晴田公司本年度實際應納的企業(yè)所得稅。44【答案】（1）會計利潤總額＝4000﹢280－2430－820－600－98－80－160＝92(萬元)（2）廣告費調增應納稅所得額＝620－4000×15％＝20(萬元)（3）4000×5‰＝20<75×60％＝45(萬元)業(yè)務招待費調增所得額＝75－20＝55(萬元)（4）捐贈支出應調增所得額＝30－92×12％＝18.96(萬元)稅收滯納金和非廣告性的贊助支出不得在稅前扣除，應全額調增。45【答案】（5）工會經費應調增所得額＝7－300×2％＝1(萬元)職工福利費應調增所得額＝45－300×14％＝3(萬元)職工教育費實際支出7<300×2.5％＝7.5(萬元)，不予調整。（6）應納稅所得額＝92﹢20﹢55﹢18.96﹢10＋50﹢4＝249.96(萬元)（7）應納所得稅額＝249.96×25％＝62.49(萬元)案例：

A企業(yè)處于正常納稅年度，2013年12月份購進一項固定資產，原值為40萬元，預計殘值率為3%，折舊年限為5年。現有兩種折舊方法可供企業(yè)選擇：一是平均年限法；二是雙倍余額遞減法。請問企業(yè)應選擇哪一種折舊方法？1.平均年限法：預計凈殘值：400000*3%=12000元年折舊額：(40000012000)/5=388000/5=77600元折舊可抵稅額=77600*25%=19400元2.雙倍余額遞減法年折舊率:2/5*100%=40%第一年折舊額:400000*40%=160000元第二年折舊額:(400000-160000)*40%=96000元第三年折舊額:(240000-96000)*40%=57600元第四、五年折舊額:(144000-57600-12000)/2=37200元同樣算法，折舊可抵稅額分別為40000,24000,14400,9300,9300計算可抵稅額現值取復利現值系數為10%，得出下表：案例：

甲企業(yè)對舊生產設備進行大修，大修過程中所耗材料費、配件費80萬元，增值稅13.6萬元，支付工人工資6.4萬元，總花費100萬元，而整臺設備原值為198萬元?？偟男蘩碇С龃笥谠O備原值（計稅基礎）的50％。按照稅法規(guī)定，凡修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎的50％以上的，一律作為大修理支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。因此應將100萬元費用計入該設備原值，在以后的使用期限內逐年攤銷。需要注意的是，固定資產原值（計稅基礎）的50％為99萬元，與現有花費相當，如果進行稅收籌劃則能節(jié)約稅金。具體安排如下：節(jié)省修理支出至99萬元以下，就可以視為日常維修處理，增值稅13.6萬元可以列入進項稅額進行抵扣，即企業(yè)可少繳增值稅13.6萬元，少繳城市維護建設稅及教育費附加1.36萬元，同時99萬元修理支出可以計入當期損益在企業(yè)所得稅前扣除，獲得遞減納稅的好處。

廣告費和業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費的稅收籌劃【案例】某工業(yè)企業(yè)2015年度實現產品銷售收入6000萬元，企業(yè)當年賬面列支廣告費1000萬元，業(yè)務宣傳費100萬元，稅前會計利潤總額為200萬元（假設無其它納稅調整項）。請為企業(yè)進行所得稅的稅收籌劃。

廣告費和業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費的稅收籌劃2.案例解析按稅法規(guī)定，企業(yè)可扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費限額為：6000×15%＝900（萬元）企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費超支額為：1000+100-900=200（萬元）該企業(yè)總計應納稅所得額為：200+200=400（萬元）應納所得稅額為：400×25%=100（萬元）稅后利潤為：200-100=100（萬元）

廣告費和業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費的稅收籌劃如果該企業(yè)設立一個獨立核算的銷售公司，將產品以5500萬元的價格銷售給銷售公司，銷售公司再以6000萬元的價格對外銷售，并使廣告費與業(yè)務宣傳費在工業(yè)企業(yè)與銷售公司間進行分配。假設工業(yè)企業(yè)承擔廣告費和業(yè)務宣傳費為800萬元，銷售公司承擔廣告費和業(yè)務宣傳費為300萬元。假設工業(yè)企業(yè)的稅前利潤為90萬元，銷售公司的稅前利潤為100萬元，則：

廣告費和業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費的稅收籌劃工業(yè)企業(yè)：可列支的廣告費和業(yè)務宣傳費限額為：5500×15%＝825（萬元）廣告費和業(yè)務宣傳費總額未超過稅法規(guī)定的標準應納企業(yè)所得稅為：90×25%＝22.5（萬元）企業(yè)稅后利潤為：90－22.5＝67.5（萬元）

廣告費和業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費的稅收籌劃銷售公司：可列支的廣告費和業(yè)務宣傳費限額為：6000×15%＝900（萬元）廣告費和業(yè)務宣傳費總額未超過稅法規(guī)定的標準應納企業(yè)所得稅為：100×25%＝25（萬元）企業(yè)稅后利潤為：100－25=75（萬元）

廣告費和業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費的稅收籌劃整個企業(yè)集團：共計繳納企業(yè)所得稅為：22.5＋25＝47.5（萬元）企業(yè)集團稅后利潤合計為：67.5＋75＝142.5（萬元）企業(yè)設立銷售公司后，繳納的企業(yè)所得稅減少了52.5萬元（100－47.5），企業(yè)利潤也因此增加了42.5萬元(142.5－100）。

分析評價利用該種籌劃方法需要注意的問題：企業(yè)在日常的產品宣傳活動中，應盡量做好廣告宣傳和業(yè)務招待的安排，避免出現以下不該出現的情況：即，一方面業(yè)務招待費抵扣限額不足，業(yè)務招待費大量超支無法在稅前列支；另一方面廣告費和業(yè)務宣傳費抵扣限額又用不完，從而造成企業(yè)政策資源浪費，稅收負擔增加。增設機構的籌劃方法應考慮增設機構的費用問題。6.3

企業(yè)所得稅稅率的籌劃1.基本稅率6.3.1企業(yè)所得稅的稅率《企業(yè)所得稅法》第四條規(guī)定：企業(yè)所得稅的稅率為25%。在中國沒有設立機構場所，或者雖然設立了機構場所，但來源于中國境內的、與所設機構場所沒有實際聯(lián)系的所得，適用20%的企業(yè)所得稅稅率。實際上述所得減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。6.3

企業(yè)所得稅稅率的籌劃2.優(yōu)惠稅率小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠？（1）小型微利企業(yè)的低稅率符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：第一，工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；第二，其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。種類稅率適用范圍基本稅率25%適用于居民企業(yè)和在中國境內設有機構、場所且所得與機構、場所有關聯(lián)的非居民企業(yè)。預提所得稅稅率20%（實際征稅時適用l0%稅率適用于在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)兩檔優(yōu)惠稅率減按20%符合條件的小型微利企業(yè)減按l5%國家重點扶持的高新技術企業(yè)6.3

企業(yè)所得稅稅率的籌劃符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50％計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（2）《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定：國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。6.3

企業(yè)所得稅稅率的籌劃1.享受低稅率政策6.3.2稅率的籌劃2.預提所得稅的籌劃6.3

企業(yè)所得稅稅率的籌劃案例：某外國企業(yè)擬到中國開展技術服務，預計每年獲得1000萬元人民幣收入（這里暫不考慮相關的成本、費用支出）。該企業(yè)面臨以下三種選擇：第一，在中國境內設立實際管理機構。第二，在中國境內不設立實際管理機構，但設立營業(yè)機構，營業(yè)機構適用25％的所得稅稅率。勞務收入通過該營業(yè)機構取得。第三，在中國境內既不設立實際管理機構，也不設立營業(yè)機構。6.3

企業(yè)所得稅稅率的籌劃如果該外國企業(yè)選擇在中國境內設立實際管理機構，則一般被認定為居民企業(yè)，這種情況下適用的企業(yè)所得稅稅率為25％，其應納稅金計算如下：營業(yè)稅＝1000×5％＝50（萬元）企業(yè)所得稅＝1000×25％＝250（萬元）如果該外國企業(yè)選擇在中國境內不設立實際管理