交易性的金融資產(chǎn)教案

PAGEPAGE4教學(xué)內(nèi)容：交易性金融資產(chǎn)教學(xué)目標 1、了解投資的概念、特點及種類；掌握交易性金融資產(chǎn)的概念和帳務(wù)處理2、能夠運用會計準則處理有關(guān)交易性金融資產(chǎn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)教學(xué)重點 交易性金融資產(chǎn)的核算教學(xué)難點及解決措施 交易性金融資產(chǎn)的核算舉例說明交易性金融資產(chǎn)的性質(zhì)及核算程序教學(xué)方法及手段 案例教學(xué)、問題引導(dǎo)課后作業(yè) 自編習(xí)題試卷經(jīng)濟繁榮，老百姓有閑置資金，于是出現(xiàn)投資房產(chǎn)、投資股票、投資國庫券、甚至投資期貨等等。同樣道理，公司也會有閑置資金，為了增加公司財富或謀取其他利益，公司經(jīng)營者會進行投資。我們將討論如何確定投資的種類、各種投資的初始成本和持有期間的帳務(wù)處理等問題。一、交易性金融資產(chǎn)的概念以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)1、交易性金融資產(chǎn)（1）近期內(nèi)出售，在二級市場購入的證券，為賺取差價（2）金融工具組合的一部分，組合的目的是為了短期獲利（3）衍生工具（套期工具、擔(dān)保合同，公允價值難以可靠取得除外）2、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)該指定有利于利得或損失的確認與計量相關(guān)文件要求按照公允價值為基礎(chǔ)進行管理在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，不得指定。二、科目設(shè)置1、“交易性金融資產(chǎn)”科目本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。本科目可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”等進行明細核算。2、“公允價值變動損益”科目本科目核算企業(yè)交易交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動而形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。3、“投資收益”科目該科目核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益或投資損失。三、交易性金融資產(chǎn)的帳務(wù)處理（一）、取得交易性金融資產(chǎn)的核算

⑴按照該資產(chǎn)的公允價值作為初始確認金額，記入“交易性金融資產(chǎn)—成本”科目。⑵對于支付的已宣告但沒有發(fā)生的現(xiàn)金股利或已到付息期但還沒有支付的債券利息，單獨確認為應(yīng)收項目記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。

⑶對于交易過程中發(fā)生的交易費用應(yīng)該在發(fā)生時記入投資收益。例如：為了交易目的購買股票，10元1股，面值1元，買了100000股，支付了100萬元，那么交易性金融資產(chǎn)的成本就是100萬元，作為投資的成本。會計處理：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000

貸：銀行存款

1000000特別注意：⑴購買股票、債券、基金，購買的價格可能包括已經(jīng)宣告發(fā)放但尚未支取的股利或者是已經(jīng)到了付息期但尚未領(lǐng)取的利息。例1：2007年2月15號購買了股票，2月1號是公司宣告分派股利，每一股宣告分派0.1元的股利，以2月28號的股東名冊為準。購買了10萬股，共支付51萬元（其中1萬元記入“應(yīng)收股利”）。

會計處理：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本

500000

應(yīng)收股利

10000

貸：銀行存款

510000⑵如果購買的是債券，例2：A公司2006年1月1日發(fā)行的債券，B公司于2007年1月1日購買A公司的債券，該債券是3年期的，B公司不打算持有至到期，投資目的是為了獲取差價。購買時支付了112萬元，面值是100萬元，票面利率是12%，分次付息。

借：交易性金融資產(chǎn)——成本

1000000

應(yīng)收利息

（100萬×12%）

120000

貸：其他貨幣資金——存出的投資款

1120000

接例1：，購買股票每股5.1元，買價中包含已經(jīng)宣告但尚未支取的的股利是0.1元，購買10萬股支付了2萬元的傭金手續(xù)費。這時的“交易性金融資產(chǎn)——付價款240300元。2、華盛有限責(zé)任公司2006年3月1日購入乙公司2004年4月1日發(fā)行的三年期債券作為短期投資，該債券面值總額為300000元，年利率10%，華盛有限責(zé)任公司按350000元的價格購入，另支付稅費等相關(guān)費用1600元，該債券利息到期與本金一起償還。華盛有限責(zé)任公司將其直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。3、承上題，2006年12月31日，華盛有限責(zé)任公司持有乙公司債券的公允價值為362000元。如果2006年12月31日，華盛有限責(zé)任公司持有乙公司債券的公允價值為332000元