第六章 稅收征收管理法律制度

第六章 稅收征收管理法律制度第一節(jié)稅收征收管理概述第一節(jié)稅收征收管理概述一、稅收法律關(guān)系及征納雙方的權(quán)利和義務(wù)概述：稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，無償?shù)貐⑴c國民收入的分配，以取得財政收入的一種特定分配形式。稅法是調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。稅收法規(guī)關(guān)系是權(quán)利和義務(wù)的關(guān)系。法律關(guān)系由三個部分組成：主體、客體、內(nèi)容。稅收法律關(guān)系主體分為：征稅主體（是指在稅收法律關(guān)系中代表國家享有征稅權(quán)利的一方當事人，即稅務(wù)主管機關(guān)。包括各級稅務(wù)機關(guān)、海關(guān)等。）和納稅主體（是指稅收法律關(guān)系中負有納稅義務(wù)的一方當事人，即通常所說的納稅人，包括法人、自然人和其他組織。）稅收法律關(guān)系的性：權(quán)利+義務(wù)稅收法律關(guān)系的客體：對象，如房主稅征納關(guān)系的房屋、所得稅征納關(guān)系中的收入等。稅務(wù)機關(guān)的權(quán)利和義務(wù)（1）稅務(wù)機關(guān)的權(quán)利。①法規(guī)起草擬訂權(quán)②稅務(wù)管理權(quán)（稅務(wù)局務(wù)管理權(quán)包括對納稅人進行稅務(wù)登記管理、賬簿和憑證管理、納稅申報管理等）③稅款征收權(quán)（是最基本最主要的權(quán)力）（包括：依法計征權(quán)、稅收保全、稅收保全和強制執(zhí)行權(quán)、追征稅款權(quán)等）④稅務(wù)檢查權(quán)⑤行政處罰權(quán)⑥其他權(quán)力及權(quán)利。稅務(wù)機關(guān)的義務(wù)：①宣傳稅法,輔導(dǎo)納稅人依法納稅的義務(wù)；②保密義務(wù)；③為納稅人辦理稅務(wù)登記、開具完稅憑證的義務(wù)；④受理稅務(wù)行政復(fù)議義務(wù)；⑤進行回避的義務(wù)；⑥其他義務(wù)（1） 納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利包括：①知情權(quán)；②要求保密權(quán)；③享受稅法規(guī)定的減稅、免稅和出口退稅優(yōu)待；④多繳稅款申請退還權(quán)；⑤陳述權(quán)、申辯權(quán)；⑥要求稅務(wù)機關(guān)承擔賠償責任權(quán)；⑦其他權(quán)利（義務(wù)生于權(quán)利，權(quán)利與義務(wù)是相互依存的。）（2） 納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利包括：①辦理稅務(wù)登記；②設(shè)置賬??；③辦理納稅申報；④繳納或解繳稅款；⑤接受稅務(wù)檢查的義務(wù)；⑥納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔保人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，必須先履行依照稅務(wù)機關(guān)的納稅決定繳納、或者繳稅款及滯納金。二、我國稅收征收管理體制概念:稅收征收管理是機關(guān)根據(jù)稅收法律制度對征稅活動實施組織、指揮、控制和監(jiān)督，對納稅人履行納稅義務(wù)進行的管理、征收和檢查的行為。稅收征收管理法律制度是家國稅收法律體系的重要組成部分。全國人民代表大會常務(wù)委員會第27次會議通過了《中華人民共和國稅收征收管理法》（以上簡稱《稅收征管法》）。修訂后的《稅收征管法》自2001年5月1日起施行?！抖愂照鞴芊ā芳捌鋵嵤┘殑t適用于依法由稅務(wù)機關(guān)征收的各種稅收的征收管理。從1994年開始，我國實行分稅制財政管理體制，所謂分稅制，是指在劃分中央與地方政府事權(quán)的基礎(chǔ)上，根據(jù)稅種劃分中央與地方財政收入的一種財政管理體制，即分權(quán)、分稅、分管。按照分稅制的要求，將國家開征的全部稅種劃分為中央稅、中央與地方共享稅和地方稅目前，我國的稅收主要由稅務(wù)逶關(guān)等系統(tǒng)負責征收管理。國家稅務(wù)局系統(tǒng)負責征收和管理的稅種有：增值稅、消費稅（其中進口環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅由海關(guān)負責代征）；車輛購置稅（鐵道部門、各銀行總行、各保險公司集中繳納的營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和城市維護建設(shè)稅；中央企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅）地方稅務(wù)局的稅種有：營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、印花稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、車船稅、煙葉稅。海關(guān)系統(tǒng)負責征收的稅種:關(guān)稅、船舶稅、委托代征的進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。稅收政收管理的內(nèi)容（4個）主要包括：稅務(wù)管理（是基礎(chǔ)）、稅款征收（是重點）、稅務(wù)檢查（是手段）和法律責任（是保障）。第二節(jié)稅務(wù)管理一、 稅務(wù)管理的概念稅務(wù)管理是稅收征收管理的重要內(nèi)容，是稅款征收的前提和基礎(chǔ)。稅務(wù)管理主要包括：登記管理、賬薄和憑證、納稅申報等。二、 稅務(wù)登記管理稅務(wù)登記是稅務(wù)機關(guān)對納稅人的開業(yè)、變更、注銷、外出經(jīng)營報驗、停業(yè)報驗以及生產(chǎn)經(jīng)營情況進行登記管理的法定程序。稅務(wù)登記范圍：企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場地所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位，都應(yīng)當辦理稅務(wù)登記。除國家機關(guān)、個人和無固定生產(chǎn)經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販外，也應(yīng)當辦理稅務(wù)登記。（統(tǒng)稱非從事生產(chǎn)經(jīng)營但依照規(guī)定負有納稅義務(wù)的單位和個人）扣繳稅款義務(wù)的扣繳義務(wù)人（國家機關(guān)除外，）應(yīng)當辦理扣繳稅款登記。納稅人辦理下列事項時，必須提供稅務(wù)登記證件里個）：一是開立，艮行賬戶；二是領(lǐng)購發(fā)票納稅人辦理其他稅務(wù)事項時，應(yīng)當出示稅務(wù)登記證件，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準相關(guān)信息后辦理手續(xù)（5個）:一是申請減稅、免稅、退稅；二是申請辦理延期申報、延期繳納稅款；三是申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明；四是辦理停業(yè)、歇業(yè)；五是其他有關(guān)稅務(wù)事項。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人在銀行或者其他金融機構(gòu)開立基本存款賬戶和其他存款賬戶，并自開立基本存款賬戶或其他存款賬戶之日起15日內(nèi)，將其全部賬號向主管稅務(wù)機關(guān)報告。納稅人應(yīng)當按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定使用稅務(wù)登記證件。稅務(wù)機關(guān)對稅務(wù)登記證件實行（2個）:定期驗證（1年）、換證制度（3年）；納稅人應(yīng)當在規(guī)定的期限內(nèi)持有關(guān)證件到主管稅務(wù)機關(guān)辦理驗證或換證手續(xù)。稅務(wù)登記主管機關(guān)?？h以上的國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局（分局）是稅務(wù)登記的主管機關(guān)、負責稅務(wù)登記的設(shè)立登記、變更登記、注銷登記和稅務(wù)登記證驗證、換證以及非正常戶處理、報驗登記等有關(guān)事項。我國現(xiàn)行稅務(wù)登記制度包括：設(shè)立（開業(yè)）稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記、注銷稅務(wù)登記、外出經(jīng)營報驗登記以及停業(yè)、復(fù)業(yè)登記等。設(shè)立稅務(wù)登記：（1）地點：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，向生產(chǎn)、經(jīng)營所在地稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記。（2）時限：①領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)當自領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)申報辦理稅務(wù)登記②未辦理營業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)當自有關(guān)部門批準設(shè)立之日起30日內(nèi)申報辦理稅務(wù)登記。④未辦理、也未經(jīng)有關(guān)部門批準設(shè)立營業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)當自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報辦理稅務(wù)登記。⑤外出經(jīng)營在同一縣（市）實際經(jīng)營或提供勞務(wù)之日起，在連續(xù)的12個月內(nèi)累計超過180天的，應(yīng)當自期滿之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營所在地申報辦理稅務(wù)登記。⑦非從事生產(chǎn)經(jīng)營的，除國家機關(guān)、個人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販外，都應(yīng)當自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向納稅義務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。變更稅務(wù)登記，是指納稅人辦理設(shè)立稅務(wù)登記后，因登記內(nèi)容發(fā)生變化，需要對原有登記內(nèi)容進行更改，而向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理的稅務(wù)登記。納稅人已在工商行政管理機關(guān)辦理變更登記的，應(yīng)當自工商行政管理機關(guān)變更登記之日起30日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機關(guān)辦理變更稅務(wù)登記。納稅人按規(guī)定不需要辦理變更登記或其變更登記內(nèi)容與工商登記無關(guān)的，應(yīng)當自稅務(wù)登記內(nèi)容實際發(fā)生變化之日起30日內(nèi)或者自有關(guān)機關(guān)批準或者宣布變更之日起30日內(nèi)，持證件到原稅務(wù)機關(guān)辦理變更稅務(wù)登記。停業(yè)復(fù)業(yè)登記，是指實行定期定額征收方式的納稅人：（1）停業(yè)登記不得超過1年；（2）復(fù)業(yè)登記；外出經(jīng)營報驗登記是指從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人到外縣（市）進行臨時性的生產(chǎn)經(jīng)營活動時，按規(guī)定申報辦理的稅務(wù)登記手續(xù)?！锻獬鼋?jīng)營活動稅收管理證明》（簡稱）《外管證》稅務(wù)機關(guān)按照一地一證的原則，核發(fā)《外管證》《外管證》的有效期限一般為30日內(nèi)最長不得超過180日，在同一地累計超過180日的，應(yīng)當在營業(yè)地辦理稅務(wù)登記手續(xù)。納稅人外現(xiàn)經(jīng)營活動結(jié)束，應(yīng)當向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)填報《外出經(jīng)營活動情況申請報表》并結(jié)清稅款、繳銷發(fā)票。納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當在向工商行政管理機關(guān)或其他機關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。應(yīng)當自有關(guān)機關(guān)批準或者宣告終止日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機關(guān)予以撤銷登記的，被撤銷登記之日起巨旦內(nèi)，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。納稅人辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當向稅務(wù)機關(guān)提交相關(guān)證明文件和資料，結(jié)清應(yīng)納稅款、多退（免）稅款、滯納金和罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準后，辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)。稅務(wù)登記的情形包括：開業(yè)登記、變更登記、停業(yè)香精登記、外出經(jīng)營報驗登記、注銷登記等幾種情形。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當加強稅務(wù)登記證件的管理，采取實地調(diào)查、上門驗證等方法。納稅人、扣繳義務(wù)人遺失稅務(wù)登記證件的，應(yīng)當自遺失稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，書面報告主管稅務(wù)機關(guān)。三、賬薄、憑證管理納稅人所使用的憑證、登記賬薄、編制的報表及其所反映的內(nèi)容是否真實可靠，直接關(guān)系到計征稅款依據(jù)的真實性。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)，按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬薄。生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小又確無建賬能力的納稅人，可以聘請經(jīng)批準從事會計代理記賬業(yè)務(wù)。聘請上述機構(gòu)或人員有實際困難的，經(jīng)縣以上稅務(wù)機關(guān)批準，可以按照稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定，建立收支憑證粘貼薄、進貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置?？劾U義務(wù)人應(yīng)當自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10旦內(nèi)，按照所代扣、代收的稅種，分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其財務(wù)、會計制度或者賬務(wù)、會計處理辦法報送主管稅務(wù)機關(guān)備案。賬簿、會計憑證和報表，應(yīng)當使用中文。民族自治區(qū)可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N文字。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)可以同時使用一種外國文字。賬簿、記賬憑證報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)保存些，但法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。稅務(wù)機關(guān)是發(fā)票的主管機關(guān)。，負責發(fā)票印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。發(fā)票可以劃分為（三種）：普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票、專業(yè)發(fā)票普通發(fā)票主要由營業(yè)稅納稅人和增值稅納稅人使用。增值稅專用發(fā)票是專供增值稅一般納稅人銷售貨物提供應(yīng)稅勞務(wù)時使用的一種特殊發(fā)票。專業(yè)發(fā)票是指由國有金融、郵電、鐵路、民用航空、公路和水上運輸?shù)乳_具的專業(yè)性很強的發(fā)票。普通發(fā)票主要包括（2個）：種類和樣式發(fā)票的基本聯(lián)次為三聯(lián)：第一聯(lián)為存根聯(lián)，開票留存?zhèn)洳?；第二?lián)為發(fā)票聯(lián)，第三聯(lián)為記賬聯(lián)發(fā)票應(yīng)當套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章。依法辦理稅務(wù)登記的單位和個人，在領(lǐng)取稅務(wù)登記證件后，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請領(lǐng)購發(fā)票。申請領(lǐng)購發(fā)票的單位和個人必須先提出購票申請，提供經(jīng)辦人身份證明、稅務(wù)登記證件或者其他有關(guān)證明，以及財務(wù)印章（指單位的財務(wù)專用章或其他財務(wù)印章）或者發(fā)票專用章的印模，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購簿。填開發(fā)票的單位和個人應(yīng)在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認營業(yè)收入時開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準開具發(fā)票單位和個人在開具發(fā)票時，全部聯(lián)次一次復(fù)寫、打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財務(wù)印章或者發(fā)票專用章任何單位和個人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票發(fā)票限于領(lǐng)購單位和個人在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開具。開具發(fā)票的單位和個人應(yīng)當建立發(fā)票使用登記制度，設(shè)置發(fā)票登記簿，已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應(yīng)當保存5年稅務(wù)機關(guān)在發(fā)票管理中有權(quán)檢查印制、領(lǐng)購、開具、取得和保管發(fā)票的情況，調(diào)出發(fā)票查驗;查閱、復(fù)制與發(fā)票有關(guān)的憑證、資料向當事各方詢問與發(fā)票有關(guān)的問題和情況；在查處發(fā)票案件時，對與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制增值稅專用發(fā)票由國家稅務(wù)總局指定的企業(yè)統(tǒng)一印制?；韭?lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)增值稅專用發(fā)票實行最高開票限額管理。四、納稅申報納稅申報，是指納稅人按照稅法規(guī)定，定期就計算繳納稅款的有關(guān)事項向稅務(wù)機關(guān)提交書面報告的法定手續(xù)。納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律，行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限。自行申報也稱直接申報，是指主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報手續(xù)。這是一種傳統(tǒng)的申報方式。郵寄申報（這是一種新的方式），通過郵政部門辦理交寄手續(xù)，郵寄申報以寄出的郵戳旦期為實際申報日期。數(shù)據(jù)電文方式，是指以稅務(wù)機關(guān)確定的電話語音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞竭M行納稅申報。納稅申報的其他要求（1） 納稅人在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的，也應(yīng)當按照規(guī)定辦理納稅申報。（2） 納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當按照規(guī)定辦理納稅申報。（3） 納稅人、扣繳義務(wù)人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難，需要延期的。結(jié)算的時候，預(yù)繳稅額大于應(yīng)納稅額的，稅務(wù)機關(guān)退還多繳的稅款，但是不支付利息;預(yù)繳稅額小于應(yīng)納稅額的，稅務(wù)機關(guān)補征少繳的稅款，但不加收滯納金第三節(jié)稅款征收―、稅款征收的概念稅款征收是稅收征收管理工作的中心環(huán)節(jié),是全部稅收征管工作的目的和歸宿二、稅款征收方式稅款征收方式包括（2種）：①確定（征收）方式②繳納方式。（1） 查賬征收，是指稅務(wù)機關(guān)對財務(wù)健全的納稅人，依據(jù)其報送的納稅申報表、財務(wù)會計報表和其他有關(guān)納稅資料。適用于財務(wù)會計制度健全，能夠如實核算和提供生產(chǎn)經(jīng)營情況，并能正確計算應(yīng)納稅款和如實履行納稅義務(wù)的納稅人。（2） 查定征收，這種征收方式適用生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較小、產(chǎn)品零星、稅源分散、會計賬冊不健全，但能控制原材料或進銷貨的小型廠礦和作坊。（3） 查驗征收，這種征收方式適用于納稅人財務(wù)制度不健全生產(chǎn)經(jīng)營不固定，零星分散、漢失性大的稅源泉。（4） 定期定額收，這種征收方式適用于經(jīng)主管稅機關(guān)認定和縣以上稅務(wù)機關(guān)（含縣級）批準的生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小、達不到《個體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定設(shè)置賬簿標準，驗證以查賬征收，不能準確計算計稅的個體工商戶。稅款的繳納方式（1） 納稅人直接向國庫經(jīng)收處繳納稅：適用于納稅人在設(shè)有國庫經(jīng)收處的銀行和其他金融機構(gòu)開設(shè)賬戶，并且向稅務(wù)機關(guān)申報的納稅人。（2） 稅務(wù)機關(guān)自收稅款并辦理入庫手續(xù)的繳納方式：適用于由稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票的納稅人繳納的稅款。（3） 代扣代繳：負責對納稅人應(yīng)納的稅款進行代為代扣的一種方式。（4） 代收代繳：如受托加工應(yīng)繳消費稅的消費品，由受托方代收代繳消費稅。（5） 委托代征：以稅務(wù)機關(guān)的名義向納稅人征收零散稅款的一種征收方式。（6） 其他方式：郵寄納稅也是一咱新的納稅方式，指納稅人通過郵局寄送的方式向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅。三、稅款征收措施主要有核定調(diào)整應(yīng)納稅額、責令繳納、并加收滯納金、責令提供納稅擔保、采取稅收保全措施、采取強制執(zhí)行措施、以及享有稅收優(yōu)先權(quán)、代位權(quán)與撤銷權(quán)等。稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：（1） 依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的。（2） 依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當設(shè)置但未設(shè)置賬簿的。（3） 擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的。（4） 雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收