財政與金融-周葉芹-項目二解讀財政收入

2007年財政總收入累計完成51304.03億元,比上年同期增收12543.83億元，增長32.4%。其中，稅收收入45612.99億元，比上年增收11487.11億元，同比增長33.7%，占財政總收入的比重為88.9%；非稅收入5691.04億元，比上年同期增收1056.72億元，增長22.8%，占財政總收入的比重為11.1%。

123表1:2007年稅收總收入和主要稅種收入表(單位：億元)稅種收入比2006年增收增長率(%)占稅收總收入的比重(%)占稅收總增收額的比重(%)占財政總收入的比重稅收總收入45612.9911487.1133.788.9國內(nèi)增值稅(扣出口退稅)9844.421927.4224.321.616.819.2國內(nèi)消費稅（扣出口退稅）2197.59321.2417.14.82.84.3營業(yè)稅6581.991453.2828.314.412.712.8企業(yè)所得稅8769.472408.3337.919.22117.1個人所得稅3185.54731.8329.87.06.46.2關稅1432.54290.7625.53.12.52.8進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅6152.211189.5724.013.510.412資源稅261.1454.0326.10.60.50.5契稅1208.65340.9839.32.63.02.4證券交易印花稅2005.311825.851017.44.415.93.9車輛購置稅876.87189.4127.61.91.61.7城鎮(zhèn)土地使用稅385.57208.76118.10.81.80.8土地增值稅402.84171.5274.10.91.50.8耕地占用稅184.9413.828.10.40.10.4房產(chǎn)稅575.5160.3311.71.30.51.1上述稅種收入合計44064.5911187.31349797864表2:2007年非稅收入總額及分類收入表(單位:億元)種類收入比2006年增收額增長率(%)占財政總收入的比重總收入5691.041056.7222.811.1專項收入1239.50162.0015.02.4其中:排污費收入179.2834.2923.6

水資源費收入55.516.1512.5

教育費附加收入556.66109.8124.6

礦產(chǎn)資源補償費收入89.8832.0055.3

探礦權采礦權使用費及價款收入235.28-16.32-6.5

國家留成油銷售后收入38.354.5513.5行政事業(yè)費收入1892.26273.2116.93.7罰沒收入839.61104.3614.21.6國有資本經(jīng)營收入726.00272.0459.51.4國有資源(資產(chǎn))有償使用收入355.91208.68141.70.7其他收入637.7636.426.11.25項目二分析財政收入任務目標任務一細分財政收入來源任務二稅制改革討論任務三國有資產(chǎn)管理分析課程能力目標職業(yè)生涯發(fā)展能力目標必備知識項目二分析財政收入6模塊二財政收入理論與實務必備知識K201：財政收入分類K202：稅收制度K203：我國國有資產(chǎn)經(jīng)營管理K204：國際重復征稅與國際避稅7C201：能夠結合我國經(jīng)濟發(fā)展，分析財政收入的構成問題C202：能夠以我國國有資產(chǎn)管理現(xiàn)狀為背景，通過調(diào)查與分析對我國國有資產(chǎn)流失問題進行分析討論C203：能夠進行增值稅、個人所得稅以及營業(yè)稅的計算，能夠對我國稅收改革的現(xiàn)狀進行調(diào)查C204：我國國際重復征稅與國際避稅現(xiàn)象調(diào)查與分析能力目標8步驟一搜集我國財政收入相關數(shù)據(jù)資料步驟二歸類總結我國財政收入項目步驟三分析各類財政收入的特點和作用步驟四結合當?shù)氐膶嶋H情況分析如何增加當?shù)氐呢斦杖肴蝿找患毞重斦С?相關數(shù)據(jù)索引

2007年財政收入總量結構圖2007年財政收入增收結構圖2007年稅收入總額及分類收入表2007年非稅收入總額及分類收入表10０７我國財政收入５１３０４.０３億元

財政收入規(guī)模收入形式部門構成價值構成稅收收入國有資產(chǎn)收入國債收入其他收入第一產(chǎn)業(yè)第二產(chǎn)業(yè)第三產(chǎn)業(yè)

CVM任務一細分財政收入來源11步驟一了解稅收制度的構成要素步驟二搜集我國稅制改革的相關資料步驟三分析稅制改革的原因、內(nèi)容和影響任務二稅制改革討論12財政收入首先表現(xiàn)為一定量的貨幣收入，財政收入還表現(xiàn)為一個經(jīng)濟過程，是財政分配的第一階段，在這個階段，形成了國家和繳納款項單位和個人之間的經(jīng)濟關系。如果沒有財政資金，國家又如何維持其龐大機構的運轉呢？財政收入含義131、財政收入規(guī)模的測定指標：

絕對量指標：年度財政收入總量

相對量指標：財政收入占國民收入或國民生產(chǎn)總值的比重財政收入規(guī)模

142、影響財政收入規(guī)模的因素經(jīng)濟發(fā)展水平政府的職能范圍政治體制和經(jīng)濟體制

價格的變化經(jīng)濟體制中什么制度對財政收入規(guī)模的影響最重要？財政收入規(guī)模

15價格變化對財政收入會產(chǎn)生什么影響？一般來說，物價上漲，一國的財政收入會相對減少——財政收入貶值但我們必須要同時考慮引起物價上漲的原因：如果物價上升是由于財政赤字引起的，財政收入將增加——通貨膨脹稅；如果是由于其他原因引起的，財政收入則可能有增有減。財政收入規(guī)模

161、稅收收入-------財政收入的最主要來源2、國有資產(chǎn)收入-------我國擁有龐大的國有資產(chǎn)3、債務收入-------內(nèi)債與外債4、其他收入------規(guī)費收入、罰沒收入等等國家為什么要借債？財政收入形式

17財政收入的形式結構1、稅收：是財政收入的主要形式。2、公共收費：與地方政府的活動聯(lián)系緊密3、國有資產(chǎn)收益：國有資產(chǎn)收益的規(guī)模和結構與一國的經(jīng)濟管理體制、收入分配制度和國有經(jīng)濟運行效益有關。4、公債收入：公債通常被視為一種非經(jīng)常性財政收入，主要用于彌補財政收支18按收入所有制結構分國有經(jīng)濟收入集體經(jīng)濟收入股份制經(jīng)濟收入私營經(jīng)濟收入外商投資和外商獨資經(jīng)濟收入個體經(jīng)濟收入等19財政收入結構分析財政收入的形式結構財政收入的所有制結構財政收入的部門結構財政收入的地區(qū)結構20財政收入的部門結構按傳統(tǒng)部門分工業(yè)農(nóng)業(yè)商業(yè)交通運輸業(yè)建筑業(yè)服務業(yè)按現(xiàn)代的部門分第一產(chǎn)業(yè)第二產(chǎn)業(yè)第三產(chǎn)業(yè)211、按社會產(chǎn)品的價值構成來分類2、按經(jīng)濟成份分：3、按部門構成來分：

財政收入分類

22C：補償消耗部分V：主要用于消費個人所得稅，高消費稅，個人購買國債，規(guī)費罰沒及其他部門轉移的收入。M：勞動者為社會創(chuàng)造的收入財政收入的主要來源*影響M的因素：價格成本規(guī)模效率財政收入分類

23

稅收制度

稅收分類

稅收計算稅制改革稅收收入24

收入國有資產(chǎn)形式

國有資產(chǎn)管理國有資產(chǎn)收入25國債收入261、國有資產(chǎn)是指所有權屬于國家的資產(chǎn)?？煞譃榻?jīng)營性國有資產(chǎn)、非經(jīng)營性國有資產(chǎn)和資源性國有資產(chǎn)。2、國有資產(chǎn)的管理：對國有資產(chǎn)產(chǎn)權的管理。包括機構設置、分配方式的確定等。管理的重點是經(jīng)營性國有資產(chǎn)的管理。

3、國有資產(chǎn)管理體系和管理機構的設置

國有資產(chǎn)收入27統(tǒng)一領導，分級管理政府層次中間層次企業(yè)層次監(jiān)事會國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會控股或資產(chǎn)投資公司委托委托監(jiān)督

國有資產(chǎn)收入管理28統(tǒng)收統(tǒng)支企業(yè)基金制利潤留成制利改稅承包制稅利分流國有利潤分配制度演變29稅收和利潤可是兩個完全不同的概念。怎么可以混為一談呢？為什么要實行稅利分流呢？國有資產(chǎn)收入30稅收是國家為實現(xiàn)其職能，按法律規(guī)定，強制地參與國民收入分配而形成的一種特殊分配活動和分配關系。稅收收入是財政收入的最主要來源稅收概念31強制性無償性固定性判定稅與非稅收入的基本點這三大特征是緊密相聯(lián)、互相依托的稅收特征32稅收制度：國家規(guī)定的稅收法令、條例和征管辦法的總稱。它由各種稅收要素——構成稅收制度的基本因素組成。向誰征？對什么征?征多少?如何征？稅收制度構成要素33稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的位和個人，是納稅的主體。包括自然人和法人。負稅人：稅收負擔的真正承擔者。

納稅人和負稅人的區(qū)別。納稅人和扣繳義務人的區(qū)別。納稅人34是征稅的標的物，即根據(jù)什么征稅，是征稅的客體。課稅對象是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標志。課稅對象和稅源的區(qū)別。課稅對象和稅目的區(qū)別。野鳥是否來源于鳥群？課稅對象35稅額和征稅對象數(shù)額之間的比例。稅率是稅制的中心環(huán)節(jié)，直接決定納稅人的稅負比例稅率累進稅率定額稅率是否應該賺得越多交稅越多？什么樣的收入適合用累進稅率？稅率36累進稅率又分全額累進稅率和超額累進稅率，它們是有重要區(qū)別的。為了計算上的方便，稅率表中往往會提供速算扣除數(shù)。應納稅所得額稅率速算扣除數(shù)500以下5%0500-200010%252000-500015%1255000-2000020%37520000-4000025%1375個人所得稅稅率表單位：元稅收制度374、納稅環(huán)節(jié)與納稅期限：平衡稅負，保證收入5、附加、加成和減免：

調(diào)節(jié)(減輕或加重)納稅人負擔起征點、免征額附加與加成稅收制度386、違章處理：對納稅人違反稅法行為的處置。逃稅欠稅騙稅抗稅任何人違反稅法規(guī)定都將受到應有的處置，想想那位有名的大明星吧……稅收制度39指納稅人通過價格的變動將稅收負擔轉嫁給他人。有前轉、后轉、混轉、消轉幾種形式提高商品售價：轉嫁給購買者壓低商品進價：轉嫁給供應者通過提高勞動生產(chǎn)力：自我消化供不應求的商品的稅負是否容易轉嫁？一般是前轉還是后轉？稅負轉嫁40（一）按征稅對象分類（二）按稅負轉嫁分類（三）按計稅依據(jù)分類（四）按稅收管理權限分類（五）按稅收與價格關系分類稅收分類41流轉稅以商品或勞務的流轉額為征稅對象的稅。所得稅以所得額為征稅對象的稅。財產(chǎn)稅以納稅人所擁有或支配的財產(chǎn)為征稅對象的稅。行為稅以納稅人的某種行為征稅對象的稅。稅收分類42直接稅不能納稅人直接將稅負轉嫁給他人

能夠間接稅納稅人=負稅人納稅人≠負稅人稅收分類43從量稅：以征稅對象的數(shù)量單位為標準，按固定單位稅額征收的稅種。從價稅：以征稅對象的價格金額為標準，按規(guī)定稅率征收的稅種。稅收分類44中央稅地方稅中央與地方共享稅收入歸？支配使用中央地方共享管理權限歸？稅收分類45價內(nèi)稅是商品價格包括稅金否價外稅

稅金對價格的影響46具體稅種增值稅是以增值額為課稅對象的一種稅。增值額：一個企業(yè)或個人在一定時期的生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的那部份價值。(一)增值稅的概念一、增值稅：47一件商品從原材料到成品再到消費者手中，經(jīng)歷的每一環(huán)節(jié)，都使商品有所增值，一系列的增值相加，形成商品的最終價格。原料半成品成品批發(fā)零售48

流轉環(huán)節(jié)銷售額增值額增值稅額銷售稅額原材料1001001010半成品2501501525產(chǎn)成品3501001035批發(fā)40050540零售5101101151合計161051051161稅率：10%(二)、增值稅與銷售稅的不同：49增值稅分為“生產(chǎn)型增值稅”、“收入型增值稅”、“消費型增值稅”三種類型。1.生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅以納稅人的銷售收入(或勞務收入)減除用于生產(chǎn)、經(jīng)營的外購原材料、燃料、動力等物質資料價值后的余額作為法定的增值額，但對購入的固定資產(chǎn)及其折舊均不予扣除。(三)增值稅的類型50收入型增值稅除允許扣除外購物質資料的價值以外，對于購置用于生產(chǎn)、經(jīng)營用的固定資產(chǎn)，允許將已提折舊的價值額予以扣除。2.收入型增值稅消費型增值稅是將購置物質資料的價值和用于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定資產(chǎn)的價值允許在購置時全部一次扣除。3.消費型增值稅稅收收入511.采用“生產(chǎn)型增值稅”2.增值稅實行價外稅(四)我國現(xiàn)行增值稅的特點我國現(xiàn)行增值稅：對在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，就其貨物或勞務的增值額而征收的一種稅。主要是使企業(yè)的成本核算、經(jīng)濟效益不受稅金的影響。稅收收入523.統(tǒng)一實行購進扣稅法，憑專用扣稅憑證注明稅款進行抵扣。4.增值稅的納稅人按規(guī)定劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。5.減少了稅收減免項目，并將減免稅權限高度集中于國務院。6.稅負可轉移，最終承擔者為消費者。稅收收入53(五)、征稅范圍(一)在我國境內(nèi)銷售貨物(包括視同銷售)(二)在境內(nèi)提供加工、修理修配勞務(三)報關進口的貨物(四)征收范圍的其他規(guī)定它們是生產(chǎn)的延續(xù)54增值稅的納稅人是指在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人。(六)、納稅人(一)一般納稅人(二)小規(guī)模納稅人1、判定標準不同2、稅率不同3、計算方法不同小規(guī)模納稅人一般規(guī)模小且財務不健全。55納稅人銷售或進口貨物以及提供應稅勞務，稅率均為17%。(2)納稅人進口或銷售一定范圍內(nèi)貨物為13%。(3)納稅人出口貨物，除國務院另有規(guī)定的以外，稅率為零。(七)、稅率和征收率1、一般納稅人的稅率56(1)小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的征收率為4%。(2)商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模納稅人征收率為6%。2、小規(guī)模納稅人的征收率57(八)增值稅的計算實際計算公式為：應納稅額=當期銷項稅額–當期進項稅額1、一般納稅人應納增值稅額的計算理論上公式為：應納稅額=增值額增值稅率58“銷售額”是指納稅人銷售貨物或應稅勞務，向購買方收取的全部價款和價外費用。

＊不包括收取的銷項稅額。1.銷項稅額和銷售額銷項稅額=銷售額增值稅稅率(一)銷項稅額的計算59

※如果價格不合理或沒有銷售價格，則需要核定銷售額：計稅價格=成本(1+成本利潤率)+消費稅稅金

※如果是含稅銷售額，則換算成不含稅銷售額：

含稅銷售額銷售額=------------------------------1+增值稅稅率(征收率)

60

(二)進項稅額：

按購入商品時取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額計算扣除，未取得增值稅專用發(fā)票，不得扣除進項稅額。使用假發(fā)票將受到嚴厲處罰61應納稅額=當期銷項稅額–當期進項稅額=當期銷售額稅率–當期進項稅額(三)應納稅額的計算62例：某廠為一般納稅人，某年11月銷售產(chǎn)品，開出增值稅專用發(fā)票，銷售額120000元，銷項稅額20400元；銷售給小規(guī)模納稅人產(chǎn)品，開普通發(fā)票，銷售額40000元(含稅)；將一批成本100000元的產(chǎn)品對外投資(無市場售價)。當月購料(已入庫)取得增值稅專用發(fā)票，價款60000元，稅額10200元；購進免稅的農(nóng)產(chǎn)品25000元；當月用水價值27600元，增值稅專用發(fā)票上注明稅額為3588元；購進設備一臺，價款為55000元，注明稅額9350元。計算該企業(yè)當月應交增值稅。63銷項稅額計算：售給小規(guī)模納稅人＝[40000/（1+17%）]×17%＝5812元投資產(chǎn)品銷項稅額＝10000×(1+10%)×17%＝18700元銷項稅額合計＝20400+5812+18700＝44912元允許抵扣的進項稅額計算：允許抵扣的進項稅額合計＝10200+25000×13%+3588＝17038元應納稅額計算：應納稅額＝44912-17038＝27874元64應納稅額=銷售額綜合征收率銷售額=含稅銷售額(1+征收率)2、小規(guī)模納稅人應納稅額的計算65例：某個體商店當月商品銷售收入共計為

10000元，計算其應納增值稅稅額。計算：不含稅銷售額=10000/(1+4%)=9615.38元應納稅額=9615.38×4%=384.62元66銷售方

購入方出售

購進

=

銷售額貨物購入成本銷項稅額進項稅額稅率加工出售銷售額銷項稅額稅率應納稅額=當期銷項稅額–當期進項稅額

=（銷售額–成本）稅率

=增值額稅率=稅率67二、其它主要流轉稅：納稅人征稅對象稅率計算消費稅生產(chǎn)應稅消費品的單位和個人五大類消費品產(chǎn)品差別比例稅率和定額稅率銷售收入（數(shù)量）×稅率營業(yè)稅提供應稅勞務單位和個人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)按行業(yè)設計的比例稅率營業(yè)額×適用稅率關稅單位和個人進出口國境的貨物和物品比例稅率完稅價格×稅率68消費稅的主要作用是什么？應該選擇哪些商品征消費稅？69二、企業(yè)所得稅：我國現(xiàn)行對企業(yè)征收的所得稅，分為對內(nèi)資企業(yè)征收的“企業(yè)所得稅”和對涉外企業(yè)征收的“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅”兩部分，在這里我們介紹的是對內(nèi)資企業(yè)征收的企業(yè)所得稅。701、企業(yè)所得稅的課稅對象是總收入扣除成本費用后的凈所得額。2、所得稅的負擔輕重與納稅人所得的多少有著內(nèi)在聯(lián)系，所得多，負擔能力大的多征，所得少、負擔能力小的少征。3、企業(yè)所得稅的征收是以全年的應稅所得額為計稅依據(jù)的，實行按年計算、分月或分季預繳、年終匯算清繳的征收辦法。714、納稅人企業(yè)所得稅的納稅人是指在我國境內(nèi)實行獨立核算的企業(yè)或組織。所謂實行獨立核算的企業(yè)或組織，必須同時具備下列三個條件：①在銀行開設結算帳戶；②獨立建立帳簿，編制會計報表；③獨立計算盈虧。725、稅率企業(yè)所得稅實行比例稅率，法定稅率為33%。6、企業(yè)所得稅的計算：應納稅所得額＝收入總額－準予扣除項目金額

＝利潤總額±稅收調(diào)整項目金額73計算應納稅所得額時，允許扣除與取得收入有關的成本、費用、稅金和損失。但扣除標準以稅法規(guī)定的為準74例某生產(chǎn)企業(yè)當年取得產(chǎn)品銷售收入1000萬元，出租房屋取得租金收入50萬元，產(chǎn)品銷售成本300萬元，銷售稅金及附加為10萬元，各項費用合計150萬元，營業(yè)外支出40萬元，取得借款利息30萬元，各項支出均已按稅法規(guī)定予以調(diào)整。請計算該企業(yè)當年應納所得稅額。(1)應納稅所得額

＝1000+50+30–300–10–150–40＝580(萬元)(2)應納所得稅額＝580×33%＝191.4(萬元)75個人所得稅是對我國公民、居民來源于我國境內(nèi)外的一切所得和非我國居民來源于我國境內(nèi)的所得征收的一種稅。三、個人所得稅761.實行分類所得稅制2.稅收負擔較輕3.計算比較簡單4.采取課源制和申報制兩種征收辦法(一)、個人所得稅的特點：77非居民(二)、納稅人個人所得稅的納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所但在中國境內(nèi)居住滿1年，以及無住所又不居住或居住不滿1年但有來源于中國境內(nèi)所得的個人。包括中國公民、個體工商業(yè)戶、外籍人員(包括無國籍人)和香港、澳門、臺灣同胞。78(三)、課稅對象及稅率1.工資、薪金所得2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得4.勞務報酬所得5.稿酬所得分別不同的收入項目，分別計算796.特許權使用費所得7.利息、股息、紅利所得8.財產(chǎn)租賃所得9.財產(chǎn)轉讓所得10.偶然所得11.經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得80收入項目稅率扣除項目金額工資薪金所得九級累進稅率2000元/月個體戶經(jīng)營所得承包經(jīng)營所得五級累進稅率基本同企業(yè)所得稅稿酬所得20%減征30%勞務報酬所得特許權使用費20%一次性收入＜4000元扣除800元/月一次性收入＞4000元扣除應納稅所得額的20%財產(chǎn)租賃所得20%允許扣除相關費用財產(chǎn)轉讓所得20%扣除財產(chǎn)原值及費用股息、利息所得偶然所得、其它所得20%按全額計征81速算扣除數(shù)0251253751375337563751037515375824、個人所得稅計算例：小王2005年3月收入如下：1、工資收入2000元；2、獲得勞務報酬收入1萬元；3、稿酬收入5000元；4、銀行存款利息收入200元；5、中獎收入2000元；試計算小王該月應納個人所得稅計算如下：工資應納稅額=(2000-800)×10%－25＝95(元)勞務報酬應納稅額=(10000-10000×20%)×20%＝1600(元)稿酬應納稅額=(5000-5000×20%)×20%×(1-30%)＝560(元)利息應納稅額=200×20%=40(元)中獎應納稅額=2000×20%=400(元)小王本月共納稅=95+1600+560+40+400=2695(元)83依法納稅是每個公民應盡的義務84國際稅收一、國際稅收的含義：1、國際稅收是國家之間的稅收關系。包括：●國與國的稅收分配關系●國與國之間的征稅權以及稅收制度的協(xié)調(diào)關系

2、國際稅收問題產(chǎn)生的原因是經(jīng)濟生活的國際化及對外經(jīng)濟交往中各國的稅收法規(guī)存在差異或沖突。85

3、國際稅收所要解決的主要問題是：◆國際重復征稅問題：兩國或兩國以上對同一納稅人的同一征稅對象征相同或類似的稅?！魢H避稅：納稅人利用國與國之間的稅制差異和各國涉外稅收法規(guī)中漏洞利用種種合法手段，規(guī)避或減少納稅義務的行為?！魧Ω鲊愂展茌牂嗟募s束問題◆國際稅收協(xié)定締結問題86二、稅收管轄權1、稅收管轄權是一國政府在征稅方面所行使的管理權力及其范圍，是國家主權在稅收領域中的體現(xiàn)。各國可以隨意行使自己的征稅權嗎？872、現(xiàn)在世界上有三種稅收管轄權：稅收地域管轄權：國家有權對來源于其境內(nèi)的一切所得存在于其境內(nèi)的財產(chǎn)行使征稅權。

國家有效行使其稅收地域管轄權的前提是合理確定其境內(nèi)來源所得88稅收居民管轄權：國家有權對其居民來源于世界范圍內(nèi)的所得或存在于世界范圍內(nèi)的財產(chǎn)行使征稅權。稅收公民管轄權：國家有權對其公民來源于界范圍內(nèi)的所得或存在于世界范圍內(nèi)的財產(chǎn)行使征稅權。國家有效行使其居民或公民管轄權的前提是合理判定居民和公民的身份893、由于各國判定其境內(nèi)來源所得的標準不同及對居民和公民的身份的確定標準不同，導致了國際重復征稅的產(chǎn)生。地域管轄權與居民管轄權重疊公民管轄權與居民管轄權重疊居民管轄權與居民管轄權重疊地域管轄權與地域管轄權重疊90設某美國居民有取自中國的勞務所得，則中國依據(jù)地域管轄權要向他的這筆勞務所得征稅，而美國依據(jù)居民管轄權也要向他的這筆勞務所得征稅。這樣兩個國家同時對這同一人的同一筆所得征稅，形成國際重復征稅。914、由于各國判定其境內(nèi)來源所得的標準不同及對居民和公民的身份的確定標準不同，稅率高低不同等，也同時給國際避稅提供了可能性。92設在低稅國的公司提供原材料，收購產(chǎn)品設在高稅國的公司提供產(chǎn)品加工降低產(chǎn)品售價，轉移利潤提高原料售價，轉移利潤低稅國的利潤增大高稅國的利潤減少公司繳納的總稅款減少，實現(xiàn)規(guī)避稅款的目的93三、國際重復征稅的減除方法1、兩國通過締國際稅收協(xié)定各自約束。2、承認所得來源國的優(yōu)先征稅地位，并在行使本國征稅權的過程中采用以下方法減輕或消除國際重復征稅。

A、扣除法：境外已納稅款作為費用扣除

B、低稅法：境外所得采用低稅率

C、免稅法：境外所得不予計征

D、抵免法：允許納稅人用境外已納稅款沖減應