2022注冊會計師(財務(wù)成本管理)精講第十三章產(chǎn)品成本計算

2022考情分析本章是重點章，主要介紹傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本計算方法。本章各種題型均有可能出現(xiàn)，平均分值在8主要考點1.2.基本生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配3.輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配4.完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本分配5.聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配6.產(chǎn)品成本計算的品種法7.產(chǎn)品成本計算的分批法8.產(chǎn)品成本計算的逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法及成本還原9.產(chǎn)品成本計算的平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法第一節(jié)成本分類一、制造成本與非制造成本制造成本非制造成本(期間費(fèi)用)直接材料成本、直接人工成本、制造費(fèi)用銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用二、產(chǎn)品成本與期間成本——費(fèi)用的發(fā)生與產(chǎn)品的關(guān)系產(chǎn)品成本產(chǎn)品生產(chǎn)中所耗用的直接材料成本、直接人工成本和制造費(fèi)用等產(chǎn)品成本企業(yè)經(jīng)營活動中所發(fā)生的與該會計期間的銷售、管理、籌資等活動相關(guān)的成本，期間成本例如管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用等【提示】(1)成本是某個成本對象(在產(chǎn)品、產(chǎn)成品)所消耗的支出，是對象化了的費(fèi)用；費(fèi)用是某個期(2)制造成本基本上只歸集制造車間發(fā)生的成本，產(chǎn)品成本則是指計入到產(chǎn)品成本中的成本。他方法時，產(chǎn)品成本與制造成本內(nèi)容不一致。三、直接成本與間接成本——產(chǎn)品成本計入成本對象的方式不同與成本對象直與成本對象直接相關(guān)的、可以用經(jīng)濟(jì)合理方式追溯到成本對象的那一部分成本直接計入的那一部分成本直接成本2022第二節(jié)產(chǎn)品成本的歸集和分配知識點：成本歸集和分配的基本原理1.成本歸集：通過一定的方式進(jìn)行成本數(shù)據(jù)的收集或匯總。2.成本分配：將歸集的成本分配給成本對象。某成本對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用＝該成本對象的分配標(biāo)準(zhǔn)×費(fèi)用分配率【示例】某基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品實用人工工時為500小時，乙產(chǎn)品實用人工工時為300小時，本月制造費(fèi)用分配率＝36000÷(500＋300)＝45甲產(chǎn)品制造費(fèi)用＝500×45＝22500(元)乙產(chǎn)品制造費(fèi)用＝300×45＝13500(元)或者，不計算費(fèi)用分配率，按分配標(biāo)準(zhǔn)的比例分配：某成本某成本對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用＝待分配費(fèi)用總額×甲產(chǎn)品制造費(fèi)用＝36000×500/(500＋300)＝22500(元)乙產(chǎn)品制造費(fèi)用＝36000×300/(500＋300)＝13500(元)3.成本分配的基本順序第一步，將本月發(fā)生的各項基本生產(chǎn)費(fèi)用(如直接材料、直接人工、外購動力費(fèi)、制造費(fèi)用等)以及輔助生產(chǎn)費(fèi)用在不同產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，以確定每種產(chǎn)品的本月生產(chǎn)費(fèi)用。【提示】產(chǎn)車間的制造費(fèi)用，此時應(yīng)先進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配，以完成基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用的歸集，再進(jìn)行制造費(fèi)用在不同產(chǎn)品之間的分配。【示例】產(chǎn)品成本計算單項目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用合計成本項目材料費(fèi)用工資費(fèi)用外購動力費(fèi)用成本項目材料費(fèi)用工資費(fèi)用外購動力費(fèi)用制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)材料定額消耗量比例、材料定額成本比例產(chǎn)品實用工時比例按用途和使用部門分配，也可以按儀表記錄、生產(chǎn)工時、定額消耗量比例實用人工工時、定額人工工時、機(jī)器加工工時、直接人工費(fèi)用等比例第二步，將某種產(chǎn)品的“月初在產(chǎn)品成本＋本月生產(chǎn)費(fèi)用”在該產(chǎn)品的本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，以確定該產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本?！臼纠恐R點：基本生產(chǎn)費(fèi)用的分配【提示】賬戶；如差額較大，可按期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、銷貨成本賬戶金額比例分配結(jié)轉(zhuǎn)。【示例】生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品共領(lǐng)用A材料8125千克，實際單價12元，標(biāo)準(zhǔn)單價10元。生產(chǎn)甲材料總成本(待分配費(fèi)用總額)＝8125×12＝97500(元)材料定額消耗量比例分配：材料定額消耗量合計(分配標(biāo)準(zhǔn)總額)＝400×12＋200×15＝4800＋3000＝7800(千克)分配率＝97500÷7800＝12.5甲產(chǎn)品應(yīng)分配材料費(fèi)用＝4800×12.5＝60000(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配材料費(fèi)用＝3000×12.5＝37500(元)用比例分配：材料定額費(fèi)用合計(分配標(biāo)準(zhǔn)總額)＝400×12×10＋200×15×102022分配率＝97500÷78000＝1.25甲產(chǎn)品應(yīng)分配材料費(fèi)用＝48000×1.25＝60000(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配材料費(fèi)用＝30000×1.25＝37500(元)知識點：輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配(一)直接分配法——直接對外分配，只進(jìn)行一次分配不經(jīng)過輔助生產(chǎn)費(fèi)用的交互分配(即不考慮輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供的勞務(wù)量)，直接將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用分配給輔助生產(chǎn)以外的各個受益單位或產(chǎn)品。輔助生產(chǎn)的單位成本(分配率)＝輔助生產(chǎn)以外各受益車間、產(chǎn)品或各部門應(yīng)分配的費(fèi)用＝該車間、產(chǎn)品或部門的耗用量×輔助生產(chǎn)的單位成本2.特點計算簡便；當(dāng)輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)量差異較大時，分配結(jié)果往往與實際不符。3.適用性【示例】甲公司有鍋爐和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，分別為基本生產(chǎn)車間(注：為基本生產(chǎn)車間一般份的輔助生產(chǎn)及耗用情況如下：(1)輔助生產(chǎn)情況項目鍋爐車間供電車間60000元15000噸100000元200000度(2)各部門耗用輔助生產(chǎn)產(chǎn)品情況耗耗用部門鍋爐車間輔助生產(chǎn)車間供電車間基本生產(chǎn)車間行政管理部門合計供電車間75000度100000度25000度200000度鍋爐車間2500噸12000噸500噸15000噸采用直接分配法對輔助生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行分配如下：2400240020000224002022022鍋爐車間分配率＝＝4.8應(yīng)計入制造費(fèi)用的鍋爐車間費(fèi)用＝12000×4.8＝57600(元)應(yīng)計入管理費(fèi)用的鍋爐車間費(fèi)用＝500×4.8＝2400(元)供電車間分配率＝供電車間分配率＝＝0.8應(yīng)計入制造費(fèi)用的供電車間費(fèi)用＝100000×0.8＝80000(元)應(yīng)計入管理費(fèi)用的供電車間費(fèi)用＝25000×0.8＝20000(元)根據(jù)上述分配結(jié)果，編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表如下：輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表(直接分配法)單位：元供供電車間80000鍋爐車間0057600項目待分配費(fèi)用合計費(fèi)用根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會計分錄，將鍋爐車間及供電車間的費(fèi)用分配記入有關(guān)科目借：制造費(fèi)用137600管理費(fèi)用22400貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—鍋爐車間60000—供電車間100000(二)交互分配法——先內(nèi)后外、進(jìn)行兩次分配(1)各輔助生產(chǎn)車間之間的交互分配其他輔助部門應(yīng)分配本輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用(2)各輔助生產(chǎn)車間的對外分配輔助生產(chǎn)以外各受益車間、產(chǎn)品或各部門應(yīng)分配的費(fèi)用＝該車間、產(chǎn)品或部門的耗用量×輔助生產(chǎn)的對外分配率2.特點(1)交互分配提高了分配結(jié)果的準(zhǔn)確性；2022(2)各輔助生產(chǎn)費(fèi)用要進(jìn)行兩次分配，計算兩個單位成本(費(fèi)用分配率增)，加了工作量。【示例】甲公司有鍋爐和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，分別為基本生產(chǎn)車間(注：為基本生產(chǎn)車間一般份的輔助生產(chǎn)及耗用情況如下：(1)輔助生產(chǎn)情況項目鍋爐車間供電車間60000元15000噸100000元200000度(2)各部門耗用輔助生產(chǎn)產(chǎn)品情況耗耗用部門鍋爐車間輔助生產(chǎn)車間供電車間基本生產(chǎn)車間行政管理部門合計供電車間75000度100000度25000度200000度鍋爐車間2500噸12000噸500噸15000噸采用交互分配法對輔助生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行分配如下：(1)交互分配鍋爐車間交互分配率＝60000÷15000＝4應(yīng)分配給供電車間的鍋爐車間費(fèi)用＝2500×4＝10000(元)供電車間交互分配率＝100000÷200000＝0.5應(yīng)分配給鍋爐車間的供電車間費(fèi)用＝75000×0.5＝37500(元)(2)對外分配鍋爐車間對外分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用＝60000＋37500－10000＝87500(元)鍋爐車間對外鍋爐車間對外分配率＝＝7應(yīng)計入制造費(fèi)用的鍋爐車間費(fèi)用＝12000×7＝84000(元)應(yīng)計入管理費(fèi)用的鍋爐車間費(fèi)用＝500×7＝3500(元)供電車間對外分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用＝100000＋10000－37500＝72500(元)供電車間對外分配供電車間對外分配率＝0.58應(yīng)計入制造費(fèi)用的供電車間費(fèi)用＝100000×0.58＝58000(元)應(yīng)計入管理費(fèi)用的供電車間費(fèi)用＝25000×0.58＝14500(元)根據(jù)上述分配結(jié)果，編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表如下：輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表(交互分配法)單位：元35001450018000供電車間0交互分配50035001450018000供電車間0交互分配50058000對外分配項目待分配費(fèi)用鍋爐車間600008750084000合計0鍋爐車間供電車間——對外分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用制造費(fèi)用根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會計分錄，將鍋爐車間及供電車間的費(fèi)用分配記入有關(guān)科目(1)交互分配借：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—鍋爐車間37500—供電車間10000貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供電車間37500—鍋爐車間10000(2)對外分配借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用8750087500500—供電車間知識點：完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本分配(一)完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本分配原理基本關(guān)系式2.分配思路(1)比例分配法：按比例分配本月完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本(2)扣除分配法：先確定月末在產(chǎn)品成本，再倒推本月完工產(chǎn)品成本(二)約當(dāng)產(chǎn)量法——比例分配1.在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量＝在產(chǎn)品數(shù)量×完工程度不同成本項目(直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等)應(yīng)分別確定完工程度，分別計算在產(chǎn)品的約當(dāng)是工時進(jìn)度。2022件在產(chǎn)品已經(jīng)投入的材料定額為16千克、工時定額為6小時，即在產(chǎn)品的投料進(jìn)度為80 (16/20)，工時進(jìn)度為60(6/10)。因此：完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配直接材料費(fèi)用時，在產(chǎn)品完工程度為投料進(jìn)度80，在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量＝100×80＝80(件)。產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量＝100×60＝60(件)。2.完工程度的計算——不同成本項目分別計算(1)直接人工和制造費(fèi)用的完工程度(工時進(jìn)度)——采用累計定額工時法分工序測定【例題·單項選擇題】(2018年)和25小時，月末完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品采用約當(dāng)產(chǎn)量法分配成本。假設(shè)制造費(fèi)用隨加工進(jìn)度在每道工序陸續(xù)均勻發(fā)生，各工序內(nèi)月末在產(chǎn)品平均完工程度60，第三道工序月末在產(chǎn)品數(shù)量6000件。分配制造費(fèi)用時，第三道工序在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量是()件。A.3660B.3450C.6000D.5400『答案解析』第三道工序在產(chǎn)品完工程度＝(40＋35＋25×60)/(40＋35＋25)×100＝90，約當(dāng)產(chǎn)量＝6000×90＝5400(件)。(2)直接材料的完工程度(投料進(jìn)度)——取決于投料方式①材料在生產(chǎn)開始時一次投入一經(jīng)投產(chǎn)，投料進(jìn)度即為100%，則直接材料費(fèi)用按在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品的實際數(shù)量比例分配。②隨加工進(jìn)度分工序投料，并且是每一道工序隨加工進(jìn)度陸續(xù)投入——采用累計定額消耗量法分工序測定【示例】第1道工序的在產(chǎn)品的完工程度＝20×50/100＝10月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量＝100×10＋200×60＝130(件)2022③隨加工進(jìn)度分工序投料，并在每一道工序開始時一次投入【示例】產(chǎn)品數(shù)量為200件。則月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量可計算如下：第1道工序的在產(chǎn)品的完工程度＝20/100＝20第2道工序的在產(chǎn)品的完工程度＝(20＋80)/100＝100月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量＝100×20＋200×100＝220(件)3.約當(dāng)產(chǎn)量法的應(yīng)用——加權(quán)平均法(1)月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量＝月末在產(chǎn)品數(shù)量×完工程度(2)單位成本(分配率)＝【提示】不同成本項目(直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等)應(yīng)分別確定完工程度，分別計算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量以及單位成本(分配率)。(3)完工產(chǎn)品成本＝單位成本×完工產(chǎn)品產(chǎn)量(4)月末在產(chǎn)品成本＝單位成本×月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量【示例】入。月初在產(chǎn)品成本3345元，其中：直接材料費(fèi)1950元，轉(zhuǎn)換成本(直接人工和制造費(fèi)用)(1)分配直接材料完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接材料費(fèi)＝800×11.5＝9200(元)月末在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接材料費(fèi)＝100×11.5＝1150(元)(2)分配轉(zhuǎn)換成本(直接人工和制造費(fèi)用)轉(zhuǎn)換成本的分配率＝(1395＋6000)/(800＋100×70)＝8.5完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)換成本＝800×8.5＝6800(元)月末在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)換成本＝100×70×8.5＝595(元)(3)完工產(chǎn)品成本＝9200＋6800＝16000(元)(4)月末在產(chǎn)品成本＝1150＋595＝1745(元)4.約當(dāng)產(chǎn)量法的應(yīng)用——先進(jìn)先出法(1)基本原理2022022兩個部分：①本月完工的月初在產(chǎn)品，②本月投入本月完工產(chǎn)品。本本月完工產(chǎn)品本月完工的月初在產(chǎn)品月初在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品產(chǎn)費(fèi)用本月投入本月完工產(chǎn)品本月發(fā)生的生本月完工的月初在產(chǎn)品成本中包含了全部月初在產(chǎn)品成本以及一部分本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用；本月投入本月完工產(chǎn)品的成本僅來自于本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用。月末在產(chǎn)品的成本僅來自于本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用。(2)分配方法①各成本項目的單位成本(分配率)月初在產(chǎn)品本月加工約當(dāng)產(chǎn)量＝月初在產(chǎn)品數(shù)量×(1－月初在產(chǎn)品已完工程度)月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量＝月末在產(chǎn)品數(shù)量×月末在產(chǎn)品本月完工程度②完工產(chǎn)品成本＝月初在產(chǎn)品成本＋(月初在產(chǎn)品本月加工約當(dāng)產(chǎn)量＋本月投入本月完工產(chǎn)品數(shù)量)×單位成本③月末在產(chǎn)品成本＝月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量×單位成本【示例】入。月初在產(chǎn)品成本3345元，其中：直接材料費(fèi)1950元，轉(zhuǎn)換成本(直接人工和制造費(fèi)用)(1)分配直接材料20222022月初在產(chǎn)品本月加工約當(dāng)產(chǎn)量＝200×(1－100)＝0本月投入本月完工產(chǎn)品數(shù)量＝800－200＝600(件)月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量＝100×100＝100(件)直接材料的分配率＝8400/(0＋600＋100)＝12完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的本月直接材料費(fèi)＝600×12＝7200(元)月末在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的本月直接材料費(fèi)＝100×12＝1200(元)(2)分配轉(zhuǎn)換成本(直接人工和制造費(fèi)用)月初在產(chǎn)品本月加工約當(dāng)產(chǎn)量＝200×(1－60)＝80(件)本月投入本月完工產(chǎn)品數(shù)量＝800－200＝600(件)月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量＝100×70＝70(件)轉(zhuǎn)換成本的分配率＝6000/(80＋600＋70)＝8完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的本月轉(zhuǎn)換成本＝680×8＝5440(元)月末在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的本月轉(zhuǎn)換成本＝70×8＝560(元)(3)完工產(chǎn)品成本＝3345＋7200＋5440＝15985(元)(4)月末在產(chǎn)品成本＝1200＋560＝1760(元)(三)按定額比例分配完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本的方法(定額比例法)——比例分配1.材料費(fèi)用分配——定額材料成本比例完工產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本＝完工產(chǎn)品定額材料成本×材料費(fèi)用分配率月末在產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本＝月末在產(chǎn)品定額材料成本×材料費(fèi)用分配率2.工資費(fèi)用分配——定額工時比例3.制造費(fèi)用分配——與工資費(fèi)用的分配方法相同?！臼纠磕钞a(chǎn)品月初在產(chǎn)品成本為：原材料1400元、直接人工600元、制造費(fèi)用400元；本月生配。各項費(fèi)用分配結(jié)果如下(金額單位：元)：成本項成本項月初在產(chǎn)品本月生產(chǎn)費(fèi)生產(chǎn)費(fèi)用合費(fèi)用分配完工產(chǎn)品成月末在產(chǎn)品成目成本用計率本本2022用0002000用4002920材料直接人工用合計82000020009600002400800050005000200040024000.9664(四)先確定月末在產(chǎn)品成本，再倒推本月完工產(chǎn)品成本1.不計算在產(chǎn)品成本(即在產(chǎn)品成本記為零)(1)適用情況：月末在產(chǎn)品數(shù)量很小。(2)本月完工產(chǎn)品成本＝本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用2.在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計算(1)適用情況：月末在產(chǎn)品數(shù)量很小，或者在產(chǎn)品數(shù)量雖大但各月之間在產(chǎn)品數(shù)量變動不大，月初、月末在產(chǎn)品成本的差額對完工產(chǎn)品成本影響不大。(2)本月完工產(chǎn)品成本＝本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用【提示】3.在產(chǎn)品成本按定額成本(定額單位成本)計算(1)適用情況：在產(chǎn)品數(shù)量穩(wěn)定或者數(shù)量較少，并且制定了比較準(zhǔn)確的定額成本。(2)月末在產(chǎn)品成本＝月末在產(chǎn)品數(shù)量×在產(chǎn)品定額單位成本(3)產(chǎn)成品總成本＝月初在產(chǎn)品成本＋本月生產(chǎn)費(fèi)用－月末在產(chǎn)品成本4.在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費(fèi)用計算——倒推＋比例分配(1)適用情況：原材料費(fèi)用在生產(chǎn)開始時一次就全部投入，并且在產(chǎn)品成本中所占比重較大。(2)月末在產(chǎn)品成本＝按比例分配的原材料費(fèi)用(3)本月完工產(chǎn)品成本＝按比例分配的原材料費(fèi)用＋本月發(fā)生的其他費(fèi)用知識點：聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配1.聯(lián)產(chǎn)品加工成本(聯(lián)合成本)的分配聯(lián)產(chǎn)品是指使用同種原料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程同時生產(chǎn)出來的兩種或兩種以上的主要產(chǎn)品。(1)分離點售價法——適用于分離點時的銷售價格能夠可靠計量的情況聯(lián)合成本分配率＝待分配聯(lián)合成本/各產(chǎn)品分離點的總售價合計各產(chǎn)品應(yīng)分配聯(lián)合成本＝該產(chǎn)品分離點的總售價×聯(lián)合成本分配率(2)可變現(xiàn)凈值法——適用于分離后需要進(jìn)一步加工后才可出售的情況可變現(xiàn)凈值＝總售價－單獨加工成本2022聯(lián)合成本分配率＝待分配聯(lián)合成本/各產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值合計各產(chǎn)品應(yīng)分配聯(lián)合成本＝該產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值×聯(lián)合成本分配率(3)實物數(shù)量法——適用于價格很不穩(wěn)定或無法直接確定的情況這三種方法都屬于比例分配法。2.副產(chǎn)品加工成本的分配其余額就是主產(chǎn)品的成本?！纠}·單項選擇題】(2019年)145.8萬元，根據(jù)可變現(xiàn)凈值，X、Y總加工成本分別是()。1.8＝144(萬元)，X產(chǎn)品應(yīng)分配的聯(lián)合成本＝96/(96＋144)×4＝1.6(萬元)，Y產(chǎn)1.6＋1＝2.6(萬元)，Y產(chǎn)品的總加工成本＝2.4＋1.8＝4.2(萬元)。第三節(jié)產(chǎn)品成本計算的品種法(1)大量大批單步驟生產(chǎn)的企業(yè)；(2)生產(chǎn)是按流水線組織的、管理上不要求按照生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)品成本的企業(yè)。2.特點(1)成本計算對象是產(chǎn)品品種；(2)一般定期(每月月末)計算產(chǎn)品成本——成本計算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期不一致；(3)如果月末有在產(chǎn)品，要將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配?！纠}·計算分析題】(2021年)X產(chǎn)品有兩個型號X－1和X－2，使用相同工藝切割同一材料，經(jīng)過三個工序加工完成，－2折算為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品。2022022年7月相關(guān)資料如下：(1)月初在產(chǎn)品成本及本月生產(chǎn)費(fèi)用(單位：元)直接材料直接人工造費(fèi)用合計月初在產(chǎn)品成本552000244000477000本月生產(chǎn)費(fèi)用360000024000007400000合計415200028770008673000(2)本月完工產(chǎn)量(單位：件)工產(chǎn)品數(shù)量X－1X－280000(3)月末在產(chǎn)品數(shù)量及累計完工程度XX－240－X－140－數(shù)量(件)200025002000500數(shù)量(件)20004250123合計(1)計算X－1、X－2月末在產(chǎn)品直接材料、直接人工、制造費(fèi)用的約當(dāng)產(chǎn)量?！赫_答案』(1)X－1月末在產(chǎn)品直接材料約當(dāng)產(chǎn)量＝2000＋2500＋2000＝6500(件)X－1月末在產(chǎn)品直接人工、制造費(fèi)用約當(dāng)產(chǎn)量＝2000×20＋2500×40＋2000×80＝3000(件)X－2月末在產(chǎn)品直接材料約當(dāng)產(chǎn)量＝1000＋2000＋1250＝4250(件)X－2月末在產(chǎn)品直接人工、制造費(fèi)用約當(dāng)產(chǎn)量＝1000×20＋2000×40＋1250×80＝2000(件)(2)編制X產(chǎn)品成本計算單(結(jié)果填入下方表格中，不用列式計算過程)。項目項目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計合計2022完工完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本『正確答案』合計7400000合計74000008673000－8320000353000制造費(fèi)用47700024000002877000280000000直接材料552000360000041520003920000232000244000244000844000本月生產(chǎn)費(fèi)用合計率工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本(3)編制X產(chǎn)品單位產(chǎn)品成本計算單(分型號)。單位產(chǎn)品成本(元)直接材料直接人工制造費(fèi)用合計X－12081442X－2241017.551.5【計算說明】X－1產(chǎn)品單位成本(直接材料)＝3920000/(100000＋80000×1.2)＝X－2產(chǎn)品單位成本(直接材料)＝20×1.2＝24(元)X－1產(chǎn)品單位成本(直接人工)＝1600000/(100000＋80000×1.25)＝8(元)X－2產(chǎn)品單位成本(直接人工)＝8×1.25＝10(元)X－1產(chǎn)品單位成本(制造費(fèi)用)＝2800000/(100000＋80000×1.25)＝14(元)X－2產(chǎn)品單位成本(制造費(fèi)用)＝14×1.25＝17.5(元)第四節(jié)產(chǎn)品成本計算的分批法(1)單件小批量類型的生產(chǎn)，如造船業(yè)、重型機(jī)器設(shè)備制造業(yè)等；(2)一般企業(yè)中的新產(chǎn)品試制或試驗的生產(chǎn)；(3)在建工程以及設(shè)備修理作業(yè)等。2.特點67200288006720028800960002022022(2)產(chǎn)品成本計算是不定期的。成本計算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致，而與核算報告期不一致。(3)由于成本計算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致，一般不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的問分配問題；②小批生產(chǎn)，各月末要么全部完工，要么全部未完工，一般也不存在分配問題；③若同一批次產(chǎn)品跨月陸續(xù)完工，為了提供月末完工產(chǎn)品成本，需要進(jìn)行分配?！纠}·計算分析題】(2006年)本月(7月份)生產(chǎn)的601號和701號訂單的有關(guān)資料如下：臺為第一車間在產(chǎn)品(平均完工程度40)。(或半成品)和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。份有關(guān)成本核算的資料如下：(1)直接材料費(fèi)用(單位：元)601號(甲產(chǎn)品)701號(乙產(chǎn)品)24000合計24000批號—(2)實際加工工時合計601號(甲產(chǎn)品)701號(乙產(chǎn)品)(3)直接人工費(fèi)用第一車間發(fā)生直接人工費(fèi)用(4)制造費(fèi)用100000第一車間發(fā)生直接人工費(fèi)用(4)制造費(fèi)用第一車間發(fā)生制造費(fèi)用80000元，第二車間發(fā)生制造費(fèi)用56000元。(5)601號訂單月初在產(chǎn)品成本(單位：元)項項目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計2022月初在產(chǎn)品成本5600085200其中：第一車間56000852000000(1)計算填列601號訂單的產(chǎn)品成本計算單。(2)計算填列701號訂單的產(chǎn)品成本計算單。(1)計算填列601號訂單的產(chǎn)品成本計算單一車間分配人工費(fèi)用(按實際加工工時比例分配)：601號訂單分配人工費(fèi)用＝10×3000＝30000(元)701號訂單分配人工費(fèi)用＝10×4000＝40000(元)一車間分配制造費(fèi)用(按實際加工工時比例分配)：)二車間分配人工費(fèi)用(按實際加工工時比例分配)：人工費(fèi)用分配率＝72000/8000＝9二車間分配制造費(fèi)用(按實際加工工時比例分配)：制造費(fèi)用分配率＝56000/8000＝7)產(chǎn)品成本計算單月初在產(chǎn)品成本其中：第一車間本月生產(chǎn)費(fèi)用其中：第一車間合計直接人工053400003400400直接材料5600056000040000400080000造費(fèi)用042200400057400合計8520085200054000600204800(2)2022(2)完工完工產(chǎn)品成本其中：第一車間204800656006740044000234008000056000240005740039200月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費(fèi)用其中：第一車間合計產(chǎn)品成本其中：第一車間月末在產(chǎn)品成本其中：第一車間直接材料096000200880096000540005200880042000420000直接人工02004000025200020049200400052000造費(fèi)用0516000051600000合計021280002128004000000第五節(jié)產(chǎn)品成本計算的分步法知識點：分步法概述1.分步法以產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟為成本計算對象。2.適用范圍：大量大批的多步驟生產(chǎn)，如紡織、冶金、汽車制造等大量大批的制造企業(yè)。3.類型(1)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法——計算半成品成本(2)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法——不計算半成品成本知識點：逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法(一)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點成品成本的方法，亦稱計算半成品成本分步法。1.特點(1)計算半成品成本。①各步驟計算本步驟所產(chǎn)半成品成本；2022022②各步驟計算所耗用上一步驟的半成品成本(一步驟除外)。(2)按照產(chǎn)品加工的順序計算成本，成本流轉(zhuǎn)順序與產(chǎn)品加工順序一致，半成品成本隨半成品實2.類型上上一步驟轉(zhuǎn)入下一步驟的半成品成本，以“直接材料”或?qū)ＴO(shè)的“半成品”項目綜合列入下一步驟的成本計算單中(即：將上一步驟所產(chǎn)半成品的料、工、費(fèi)的綜合結(jié)轉(zhuǎn)合計數(shù)列入下一步驟的成本計算單中的“直接材料”項目或“半成品”項目)，會扭曲產(chǎn)品成本的構(gòu)成，需要進(jìn)行成本還原上一步驟半成品成本按原始成本項目分別轉(zhuǎn)入下一步驟成本計算單中相應(yīng)的成本分項結(jié)轉(zhuǎn)項目內(nèi)3.適用范圍：大量大批連續(xù)式復(fù)雜生產(chǎn)的企業(yè)。4.優(yōu)點(1)能夠提供各個生產(chǎn)步驟的半成品成本資料；(2)為各生產(chǎn)步驟的在產(chǎn)品實物管理及資金管理提供資料；(3)能夠全面地反映各生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)耗費(fèi)水平，更好地滿足各生產(chǎn)步驟成本管理的要求。(二)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本分配——以綜合結(jié)轉(zhuǎn)為例1.完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的范圍【提示】由于計算各步驟所產(chǎn)半成品成本，因此，半成品是生產(chǎn)該半成品的步驟的完工產(chǎn)品。產(chǎn)產(chǎn)成品(最終完工產(chǎn)品)——最后一個步驟的完工產(chǎn)品；完工產(chǎn)品半成品——生產(chǎn)該半成品的步驟的完工產(chǎn)品各步驟尚在加工中的在產(chǎn)品(即狹義在產(chǎn)品)在產(chǎn)品2.由于計算各步驟所耗上一步驟半成品成本(第一步驟除外)，因此，完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的成本分配是各步驟分別按順序進(jìn)行的：各各步驟的完工產(chǎn)品(半成品、產(chǎn)成品)與各該步驟的在產(chǎn)品(各該步驟尚在加工分別進(jìn)行中的在產(chǎn)品即狹義在產(chǎn)品)之間的分配第一步驟的完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的成本分配→第一步驟的完工半成品成本→第二步驟領(lǐng)用第一步驟的半成品成本→第二步驟本月生產(chǎn)費(fèi)用→第二步驟的完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的成本分配，以此類推按順序進(jìn)行【例題·計算分析題】(2015年節(jié)選)甲公司是一家機(jī)械制造企業(yè)，只生產(chǎn)銷售一種產(chǎn)品。生產(chǎn)過程分為兩個步驟，第一步驟產(chǎn)出的半成品直接轉(zhuǎn)入第二步驟繼續(xù)加工，每件半成品加工成一件產(chǎn)成品。產(chǎn)品成本計算采用逐第一步驟耗用的原材料在生產(chǎn)開工時一次投入，其他成本費(fèi)用陸續(xù)發(fā)生；第二步驟除耗用第一步驟半成品外，還需要追加其他材料，追加材料及其他成本費(fèi)用陸續(xù)發(fā)生；第一步驟和第2015年6月的成本核算資料如下：(1)月初在產(chǎn)品成本(單位：元)2022半半成品直接材料直接人工制造費(fèi)用合計—50280045500002300(2)本月生產(chǎn)量(單位：件)月初在產(chǎn)品月初在產(chǎn)品數(shù)量本月投產(chǎn)數(shù)量本月完工數(shù)量月末在產(chǎn)品數(shù)量005000(3)本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用(單位：元)直接材料40950直接材料40950制造費(fèi)用412001825合計819002465022465020595要求：編制第一、第二步驟成本計算單(結(jié)果填入下列表格，不用列出計算過程)。第一步驟成本計算單2015年6月單位：元合計制造費(fèi)用直接材料單位：元合計制造費(fèi)用月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費(fèi)用合計率完工半成品轉(zhuǎn)出品第二步驟成本計算單合計『正確答案』2022022第一步驟成本計算單合計完工半成品轉(zhuǎn)出(280件)月末在產(chǎn)品(50件)合計000042000200—84000—840000直接材料分配率=19800÷(280+50)=60直接人工分配率＝27450÷(280＋50×50)＝90制造費(fèi)用分配率＝45750÷(280＋50×50)＝150第二步驟成本計算單2015年6月：元成品直接材料直接人工費(fèi)用合計月初在產(chǎn)品成本0本月生產(chǎn)費(fèi)用84000409505952507370合計90000427503752518250—完工產(chǎn)成品轉(zhuǎn)出(270件)81000405002505002500月末在產(chǎn)品(30件)075半產(chǎn)品分配率=90000÷(270+30)=300直接材料分配率＝42750÷(270＋30×50)＝150直接人工分配率＝21375÷(270＋30×50)＝75制造費(fèi)用分配率＝64125÷(270＋30×50)＝225(三)綜合結(jié)轉(zhuǎn)的成本還原品”或“直接材料”)中綜合反映的，扭曲了成本構(gòu)成，需要進(jìn)行成本還原?！臼纠恳郧袄?015年計算分析題”數(shù)據(jù)為例，在逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，還原前第二半成品直接材料直接人工制造費(fèi)用合計月初在產(chǎn)品成本00300本月生產(chǎn)費(fèi)用84000409502059561825207370“半成品”81000元，是第一步驟生產(chǎn)該種半成品的“料、工、費(fèi)”的合計數(shù)。218250配率完工產(chǎn)成品轉(zhuǎn)出末在產(chǎn)品“半成品”81000元，是第一步驟生產(chǎn)該種半成品的“料、工、費(fèi)”的合計數(shù)。218250配率完工產(chǎn)成品轉(zhuǎn)出末在產(chǎn)品合計900008100090002137520250641255607507542750405002250—202500：從最后一個步驟起，把所耗上一步驟半成品的綜合成本還原成直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等原始成本項目，從而求得按原始成本項目反映的產(chǎn)成品成本資料。(1)成本還原的基本原理致，將產(chǎn)成品成本中的以前生產(chǎn)步驟的半成品綜合成本，按照本月以前生產(chǎn)步驟生產(chǎn)該半成品的成本項目項目半成品直接材料直接人工制造費(fèi)用合計還原前產(chǎn)成品成本81000405005002500本月第一步驟所產(chǎn)半成品成本252004200084000本月第一步驟所產(chǎn)半成品成本結(jié)構(gòu)0成本還原－8100024300405000還原后產(chǎn)成品成本5670044550202500產(chǎn)成品所耗以前步驟半成品的各成本項目還原額＝以前步驟生產(chǎn)該種半成品各成本項目額×還原分配率2022直接人工制造費(fèi)用合計81000405002025060750202500本月一車間所產(chǎn)半成品成本16800252004200084000還原分配率成本還原還原后產(chǎn)成品成本81000/84000＝0.9643－8100016200243004050005670044550101250202500【示例】采用還原分配率進(jìn)行三個生產(chǎn)步驟的成本還原。一車間生產(chǎn)半成品A，二車間將半成品A加工成為半成品B，三車間將半成品B加工成為產(chǎn)成品。還原前，本月三車間完工產(chǎn)成品成本如下：直接人工用400合計直接人工用400合計產(chǎn)半成品B成本半成品B成本直接人工用合計半成品A成本項目項目半成品B半成品A直接人工制造費(fèi)用成本合計還原前產(chǎn)成品成本12004002200二車間本月所產(chǎn)半成品B成本600還原分配率1200/1000＝1.20成本還原－12007203601200第一次還原后產(chǎn)成品成本72096052022002022項目項目半成品A直接材料直接人工制造費(fèi)用成本合計第一次還原后產(chǎn)成品成本7209605202200一車間本月所產(chǎn)半成品A成本500200100800還原分配率720/800＝0.90成本還原－720450180900第二次還原后產(chǎn)成品成本45011406102200知識點：平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法(一)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的基本特點1.特點(1)不計算半成品成本。①各步驟不計算本步驟所產(chǎn)半成品成本；②各步驟不計算所耗用上一步驟的半成品成本(一步驟除外)。(2)由于不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，因此，在各生產(chǎn)步驟順次加工的情況下，成本流轉(zhuǎn)順序與產(chǎn)品加工順序不一致(各步驟的產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用不隨半成品實物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn))。2.優(yōu)缺點由于不計由于不計算半成品成本，從而簡化和加速成本計算工作：②能夠直接提供按原始成本項目反映的產(chǎn)成品成本資料，不必進(jìn)行成本還原①不能提供各個步驟的半成品成本資料；而按其發(fā)生地登記，不能為各個生產(chǎn)步驟在產(chǎn)品的實物管理提供資料；③各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本不包括所耗半成品費(fèi)用，不能全面反映各該步驟產(chǎn)品的生產(chǎn)耗費(fèi)水平(第一步驟除外)，不能更好地滿足這些步驟成本管理的要求優(yōu)點缺點結(jié)轉(zhuǎn)分步法，下列關(guān)于這兩種方法的說法中，正確的有()。A.對外銷售半成品的企業(yè)應(yīng)采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法B.平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法能提供各步驟半成品存貨資金占用利息2022完工產(chǎn)品在產(chǎn)品僅指產(chǎn)成品(最終完工產(chǎn)品)沒有最終完工2022完工產(chǎn)品在產(chǎn)品僅指產(chǎn)成品(最終完工產(chǎn)品)沒有最終完工的產(chǎn)品(即廣義在產(chǎn)品)，既包括尚在加工的在產(chǎn)品(即狹義在產(chǎn)品)，也包括半成品品三車間品√品√√品√√√二車間狹義在產(chǎn)三車間狹義在產(chǎn)半成品A√半成品B√√C.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法能全面反映各生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)耗費(fèi)水平D.逐步分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法需要進(jìn)行成本還原『答案解析』逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法核算各步驟的半成品成本，所以，選項A、C的說法正確。成本項目內(nèi)，因此，不需要進(jìn)行成本還原，所以，選項D的說法不正確。(二)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本分配——以約當(dāng)產(chǎn)量法為例1.完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的范圍【提示】由于不計算各步驟所產(chǎn)半成品成本，因此，半成品不屬于完工產(chǎn)品，而屬于在產(chǎn)品。品(即該步驟“參與”了加工且沒有最終完工的產(chǎn)品)，具體包括：【提示】順次加工的情況下：②第一步驟的廣義在產(chǎn)品范圍最寬，包括全部的廣義在產(chǎn)品(第一步驟都“參與”了加工)；越【示例】驟可以平行(同時)進(jìn)行，沒有先后順序之分。2022(1)產(chǎn)成品及廣義在產(chǎn)品分配某步驟成本“份額”的標(biāo)準(zhǔn)——該步驟“參與”了加工(受益于該所所有步驟均參與了其加工(受益于所有步驟)，應(yīng)承擔(dān)所有步驟的待分配費(fèi)產(chǎn)成品用的份額承擔(dān)參與其加工的步驟(受益于這些步驟)的待分配費(fèi)用的份額廣義在產(chǎn)品(2)廣義在產(chǎn)品及產(chǎn)成品的約當(dāng)產(chǎn)量平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，產(chǎn)成品和廣義在產(chǎn)品承擔(dān)某步驟待分配費(fèi)用份額的標(biāo)準(zhǔn)是“受益”于該步驟?，F(xiàn)為在該步驟的加工進(jìn)度，或耗用該步驟所產(chǎn)半成品的個數(shù)，即：【示例】廣義在產(chǎn)品相對于各車間的完工程度及約當(dāng)產(chǎn)量可確定如下：(1)產(chǎn)成品和廣義在產(chǎn)品相對于各車間的完工程度廣義在產(chǎn)品和產(chǎn)一車間狹義在半成品二車間狹義在半成品三車間狹義在產(chǎn)成成品產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品品一車間4012266二車間50133三車間601(2)各車間月末廣義在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的約當(dāng)產(chǎn)量①一車間月末廣義在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的約當(dāng)產(chǎn)量(單位：件)廣義在產(chǎn)品產(chǎn)成合計品產(chǎn)成合計品一車間狹義在產(chǎn)品半成品二車間狹義半成品三車間狹義在A在產(chǎn)品B產(chǎn)品產(chǎn)成品202202211000400—6289024006404002400025001②二車間月末廣義在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的約當(dāng)產(chǎn)量(單位：件)廣義在廣義在產(chǎn)品廣義在產(chǎn)品和產(chǎn)成品產(chǎn)成品二車間狹義在產(chǎn)品半成品B三車間狹義在產(chǎn)品合計實際數(shù)量200250300750400本車間完工程度5013—3約當(dāng)產(chǎn)量10025090012501200③三車間月末廣義在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的約當(dāng)產(chǎn)量(單位：件)廣義在廣義在產(chǎn)品三車間狹義在產(chǎn)品廣義在產(chǎn)品和產(chǎn)成品本車間完工程度產(chǎn)成品4001400【例題·單項選擇題】(2020年)程度20。按照約當(dāng)產(chǎn)量法(加權(quán)平均法)，第二步驟加工