2021年河北省秦皇島市注冊會計審計模擬考試(含答案)

2021年河北省秦皇島市注冊會計審計模擬考試(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.下列有關職業(yè)判斷的說法中，錯誤的是（）。

A.如果有關決策不被該業(yè)務的具體事實和情況所支持，職業(yè)判斷并不能作為注冊會計師作出不恰當決策的理由

B.注冊會計師恰當記錄與被審計單位就相關決策結論進行溝通的方式和時間，有利于提高職業(yè)判斷的可辯護性

C.保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師提高職業(yè)判斷質量

D.職業(yè)判斷涉及與具體會計處理和審計程序相關的決策，但不涉及與遵守職業(yè)道德要求相關的決策

2.在實施審計程序過程中，注冊會計師發(fā)現長江公司財務經理貪污8萬元。針對該事項，注冊會計師的做法不恰當的是（）

A.重新評估舞弊導致的重大錯報風險，并考慮重新評估的結果對審計程序的性質、時間和范圍的影響

B.重新考慮此前獲取的審計證據的可靠性

C.盡早向長江公司治理層報告

D.直接向監(jiān)管機構報告

3.假設ABC會計師事務所于2016年8月1日首次接受委托，承接甲上市公司2016年度財務報表審計業(yè)務，在2016年審計業(yè)務約定書中雙方達成一致條款，約定審計報告出具時間是2017年3月5日。假設ABC會計師事務所于2017年3月5日簽發(fā)了審計報告，則對業(yè)務期間的理解正確的是（）。

A.2016年8月1日至2017年8月1日

B.2016年8月1日至2017年12月31日

C.2016年8月1日至2017牟3月5日

D.2016年1月1日至2017年12月31日

4.下列有關信息技術內部控制審計的說法中，錯誤的是（）。

A.自動化控制下，也會給企業(yè)帶來一些財務報表的重大錯報風險

B.對信息技術下內部控制的審計，注冊會計師需要從信息技術的一般控制和應用控制兩方面進行

C.信息技術的一般控制通常能對實現信息處理目標和財務報告認定作出直接貢獻

D.信息技術應用控制一般要經過輸入、處理及輸出等環(huán)節(jié)，自動系統(tǒng)控制關注信息處理目標包括：完整性、準確性、經過授權和訪問限制

5.在考慮審計小組的人員構成時，需要考慮經濟利益對獨立性的影響。經詢問會計師事務所中共有四名注冊會計師與被審計單位存在直接或間接的經濟利益關系。這四名注冊會計師中，可以直接參與被審計單位審計業(yè)務的是()。

A.B注冊會計師持有被審計單位市價約300元股票

B.C注冊會計師的姑姑于2012年購買了被審計單位5萬元股票，交與C注冊會計師代為管理。雙方約定該股票投資如果出現盈利，則盈利的20％作為對C注冊會計師的酬謝，如出現虧損，與C注冊會計師無關

C.D注冊會計師的母親持有被審計單位15％的股份，但其母親并不參與被審計單位的具體經營

D.E注冊會計師在某小區(qū)居住，該小區(qū)業(yè)委會將臨街門面房租給了被審計單位作倉庫使用，根據以前三年的情況，平均每戶業(yè)主可以在年終取得300元的租金收入

6.以下對注冊會計師審計方法的理解中，不恰當的是（）。

A.1844年到20世紀初，英國式審計方法是賬項基礎審計即詳細審計

B.賬項基礎審計方法主要圍繞會計的憑證、賬簿和報表的編制進行審查，核實錯弊

C.制度基礎審計方法主要是在對內部控制了解和評價基礎上實施抽樣審計

D.風險導向審計方法以審計風險模型分析為基礎，不對會計賬目進行審查

7.A注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務報表。在對重大錯報風險進行評價后，A注冊會計師確定可接受的檢查風險水平為低水平，則選擇實質性程序的策略應為（）。

A.以分析程序為主B.以控制測試為主C.以細節(jié)測試為主D.以分析程序和細節(jié)測試為主

8.審計和審閱分別屬于合理保證和有限保證的鑒證業(yè)務，下列關于審計業(yè)務和審閱業(yè)務的區(qū)別的表述，恰當的是（）

A.合理保證的目標是將審計業(yè)務風險降至具體業(yè)務環(huán)境下可接受的低水平，有限保證的目標是將審閱業(yè)務風險降至具體業(yè)務環(huán)境下可接受的水平

B.有限保證的審閱業(yè)務的檢查風險和合理保證的審計業(yè)務的檢查風險相同

C.有限保證的審計業(yè)務要求注冊會計師以積極方式提出結論，合理保證的審閱業(yè)務要求注冊會計師以消極方式提出結論

D.合理保證的審計業(yè)務運用各種審計程序，獲取充分、適當的證據，有限保證的審閱業(yè)務主要采用函證程序獲取證據

9.在ABC會計師事務所為B公司(上市公司)執(zhí)行審計業(yè)務的同時，W公司也提出委托要求．因此ABC會計師事務所正在考慮發(fā)展W公司為審計客戶。假定ABC會計師事務所與EFG會計師事務所存在下列關系，其中即使EFG會計師事務所與W公司之間存在金額重大的借貸關系，也不影響ABC會計師事務所接受W公司審計業(yè)務的關系是()。

A.使用共同的名字、字號和標識

B.定期交流客戶資料、收費等信息

C.擁有共同的經營戰(zhàn)略和質量控制政策

D.共同分擔開發(fā)審計方法的成本

10.注冊會計師在審計工作底稿中記錄其實施的審計程序的性質、時間安棑和范圍時，應當記錄測試的特定項目或事項的識別特征。以下關于記錄的識別特征的做法中，恰當的是（）

A.對被審計單位內部生成的訂購單進行測試，將訂購單的日期或其唯一編號作為識別特征

B.對需要選取既定總體內一定金額以上的所有項目進行測試，將該金額以上的所有項目為主要識別特征

C.對運用系統(tǒng)抽樣的審計程序，將樣本來源作為主要識別特征

D.對詢問程序，注冊會計師可以以被詢問人的職位作為識別特征

11.A注冊會計師計劃測試被審計單位甲公司2012年銷售交易中當期所有銷售業(yè)務是否均已記錄。下列實質性程序獲取的審計證據中與證明當期所有銷售業(yè)務均已記錄最相關的是()。

A.以抽查出庫單為起點B.以抽查銷售明細賬為起點C.以抽查應收賬款明細賬為起點D.以抽查銀行對賬單為起點

12.

第

12

題

D注冊會計師在了解Y公司采購與付款循環(huán)的內部控制時，下列與“完整性”認定相關的關鍵控制程序是（）。

13.注冊會計師在歸檔工作底稿時，做出了下列處理，其中不正確的是()。

A.對編制的固定資產折舊分析表中存在涂改和寫錯的地方，注冊會計師安排助理人員重新抄寫一份，并將原分析表銷毀

B.對審計工作中需要復核的工作底稿沒有簽字的，由注冊會計師統(tǒng)一代簽

C.對審計檔案歸檔工作的完成核對表，注冊會計師簽字認可

D.補充記錄在審計報告日前已經獲取的審計證據

14.稅務機關采取稅收保全措施的期限，一般不得超過6個月，重大案件需要延長的，應報經批準。有權批準的稅務機關是（）。

A.縣級稅務局B.市級稅務局C.省級稅務局D.國家稅務總局

15.下列選項中對進一步審計程序的性質、時間安排和范圍的影響中最相關的是（）

A.認定層次重大錯報風險B.明顯微小錯報臨界值的金額大小C.財務報表整體的重要性水平D.財務報表層次重大錯報風險

16.以下對注冊會計師確定進一步審計程序的范圍應考慮的因素中，恰當的是（）。

A.計劃獲取的保證程度越高，擬實施進一步審計程序的范圍越小

B.確定的重要性水平越高，注冊會計師實施進一步審計程序的范圍越廣

C.計劃從控制測試中獲取越高的保證程度，則控制測試的范圍就越廣

D.評估的重大錯報風險越高，則擬實施進一步審計程序的范圍可以適當的縮小

17.

第

5

題

下列關于計劃審計工作的說法正確的是（）。

A.計劃審計工作前需要充分了解被審計單位及其環(huán)境，一旦確定，無須進行修改

B.計劃審計工作通常由項目組中經驗較多的人完成，由項目負責人審核批準

C.小型被審計單位無須制定總體審計策略

D.項目負責人和項目組其他關鍵成員應當參與計劃審計工作

18.大秦會計師事務所為保持項目質量控制復核人員的客觀性而要求項目質量控制復核人員符合的下列規(guī)定中，不適當的是（）

A.如果可行，不由項目合伙人挑選B.不代替項目組決策C.在復核期間，不以其他方式參與該業(yè)務D.不向項目組提供業(yè)務咨詢

19.關于對會計師事務所的利害關系人和不實報告的理解，以下事項中，恰當的是（）。

A.只要注冊會計師審計后的財務報表存在重大未識別的錯報，則該審計報告就是不實報告

B.只要注冊會計師審計后的財務報表存在重大未識別的錯報，則所有的社會公眾都是利害關系人

C.只要閱讀了注冊會計師審計后的財務報表的第三人就是利害關系人

D.只有合理信賴或者使用注冊會計師出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織才是利害關系人

20.甲公司存在下列事項中，最可能導致A注冊會計師解除業(yè)務約定的是（）。查看材料

A.甲公司沒有書面的內部控制

B.管理層誠信存在嚴重問題

C.管理層凌駕于內部控制之上

D.管理層沒有及時完善內部控制存在的缺陷

21.針對被審計單位無法正常償還債務的影響，下列應對計劃中，最有可能消除持續(xù)經營能力重大疑慮的是（）。

A.建設新產品生產線，提高生產能力

B.以低于市場的價格購買已租入的設備

C.管理層變賣資產

D.將經營租賃固定資產轉換為融資租賃固定資產

22.審計過程中發(fā)現某項或某些控制對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、法規(guī)遵循、經營的效率效果等控制目標的實現有重大不利影響，確定該項非財務報告內部控制缺陷為重大缺陷的，注冊會計師應當出具的內部控制審計報告為（）。

A.否定意見的內部控制審計報告

B.在內部控制審計報告中增加非財務報告內部控制重大缺陷描述段

C.無法表示意見的內部控制審計報告

D.在內部控制審計報告中增加強調事項段

23.長江公司的債權人拒絕對其控制的長江公司用作質押的存貨實施現場監(jiān)盤。注冊會計師在對該債權人的誠信和客觀性存有疑慮的情況下，可以實施下列程序中的（）

A.向該債權人函證存貨的數量和狀況

B.測試存貨盤點與保管的內部控制

C.要求其他機構或人員進行確認

D.安排其他注冊會計師實施現場監(jiān)盤

24.以下關于財務報表審計的說法中，錯誤的是（）

A.財務報表通常包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益（或股東權益）變動表以及相關附注

B.財務報告編制基礎分為通用目的編制基礎和特殊目的編制基礎

C.財務報表審計是指注冊會計師對財務報表是否不存在重大錯報提供合理保證

D.一般來說，經注冊會計師審計的財務報表通常由被審計單位管理層提供給內部利益相關者使用。在許多情況下，財務報表的信息也供管理層進行外部決策

25.關于注冊會計師確定審計報告日期，以下判斷中，不恰當的是（）。

A.通常與管理層簽署已審計財務報表的日期為同一天，或早于管理層簽署已審計財務報表的日期

B.通常與管理層簽署已審計財務報表的日期為同一天，或晚于管理層簽署已審計財務報表的日期

C.如果管理層批準并簽署已審計財務報表，注冊會計師即可簽署審計報告

D.注冊會計師在正式簽署審計報告前，通常把審計報告草稿和已審計財務報表草稿一同提交給管理層

26.下列有關了解內部控制的表述中，正確的是（）。

A.在了解內部控制時，注冊會計師應評價相關控制的設計情況。并確定其是否得到一貫執(zhí)行

B.注冊會計師需要了解和評價的內部控制只是與非財務報表相關的內部控制

C.小型被審計單位通常沒有正式的內部控制，注冊會計師通常無須對其內部控制進行了解

D.執(zhí)行穿行測試，可以確定相關控制活動是否得到執(zhí)行

27.A注冊會計師負責審計甲公司2012年財務報表：’下列情形中，可能表明A注冊會計師沒有義務實施的程序是（）。

A.查找甲公司內部控制運行中的所有重大缺陷

B.了解甲公司情況及其環(huán)境

C.實施審計程序，以了解甲公司內部控制的設計

D.實施穿行測試，以確定甲公司相關控制活動是否得到執(zhí)行

28.對采購與付款業(yè)務流程中確認與記錄負債環(huán)節(jié)的控制活動的理解不恰當的是（）。

A.記錄現金支出的人員不得經手現金，其他有價證券除外

B.定期獨立檢查應付賬款總賬余額與應付憑單部門未付款憑單檔案中的總金額是否一致

C.定期核對編制付款記賬憑證的日期與付款憑單副聯(lián)的日期，監(jiān)督付款入賬的及時性

D.應付賬款部門在收到供應商發(fā)票時應將發(fā)票上所記載的品名、規(guī)格、價格、數量、條件及運費與訂貨單上的有關資料核對，如有可能還應與驗收單上的資料進行比較

29.如果期初余額存在對本期財務報表產生重大影響的錯報，錯報的影響未能得到正確的會計處理和恰當的列報，注冊會計師應當對財務報表發(fā)表的審計意見類型是()。

A.保留意見或否定意見B.保留意見或無法表示意見C.帶強調事項段的無保留意見D.無法表示意見

30.下列關于審計證據可靠性的說法中，正確的是（）。

A.直接獲取的審計證據比推論得出的證據更可靠

B.口頭形式的證據比電子證據更可靠

C.非統(tǒng)計抽樣得出的結論比統(tǒng)計抽樣得出的結論更可靠

D.實質性分析程序獲取的證據比細節(jié)測試獲取的證據更可靠

二、多選題(20題)31.企業(yè)因各種原因發(fā)生的銷售退回、折扣折讓，都可能影響銷售收入的確認和計量。注冊會計師在對其進行實質性程序時，應實施的主要程序包括（）。

A.檢查銷售退回的產品是否已驗收入庫

B.銷售折讓與折扣是否已及時足額提交對方

C.抽查大額折扣與折讓發(fā)生額的授權情況

D.檢查外幣收入的折算匯率是否正確

32.

第

23

題

下列（）文件通常應作為審計工作底稿保存。

A.重大事項概要B.財務報表草表C.有關重大事項的往來信件D.對被審計單位文件記錄的復印件

33.注冊會計師應當確定足夠的樣本規(guī)模，以將審計風險降至可接受的低水平。下列有關影響樣本規(guī)模的影響因素的稅法中，錯誤的有（）

A.可接受的信賴過度風險越低，樣本規(guī)模越小

B.可容忍偏差率越高，樣本規(guī)模越小

C.預計總體偏差率與樣本規(guī)模反向變動

D.總體規(guī)模越大，樣本規(guī)模越大

34.有關網絡與網絡事務所的下列說法中，正確的有（）

A.如果某一會計師事務所被視為網絡事務所，該事務所應當與網絡中其他會計師事務所的審計客戶保持獨立

B.如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間共享統(tǒng)一的質量控制政策和程序，應被視為網絡

C.在判斷一個組織結構是否構成網絡時，注冊會計師應當考慮一個理性且掌握充分信息的第三方，在權衡所有相關事實和情況后，是否很可能認為這些實體構成網絡

D.如果聯(lián)合體之間分擔的成本僅限于與開發(fā)審計方法、編制審計手冊或提供培訓課程有關的成本，則不應當被視為網絡

35.下列選項中，屬于其他書面聲明的有（）

A.針對管理層責任的書面聲明

B.關于財務報表的額外書面聲明

C.關于特定認定的書面聲明

D.與向注冊會計師提供信息有關的額外書面聲明

36.

在對舞弊風險進行評估后，G注冊會計師認為庚公司管理層凌駕于內部控制之上的風險很高。對此，G注冊會計師通常實施的審計程序有()。

A.測試會計核算過程中作出的會計分錄以及為編制財務報表作出的調整分錄是否適當

B.復核會計估計是否合理

C.對于注意到的、超出正常經營過程或基于對庚公司及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性

D.對相關控制活動的運行有效性進行測試

37.注冊會計師了解內部控制后對控制的評價結論可能有（）。

A.所設計的控制單獨或連同其他控制能夠防止或發(fā)現并糾正重大錯報，并得到執(zhí)行

B.控制本身的設計是合理的，但沒有得到執(zhí)行

C.控制本身的設計就是無效的

D.內部控制運行有效

38.下列關于審計工作底稿的說法中，不正確有（）A.在出具審計報告后，會計師事務所應當及時將工作底稿歸檔

B.審計報告的歸檔期限為出具審計報告后的1個月內

C.未完成的審計業(yè)務，應當在審計業(yè)務中止后的90天內將審計工作底稿歸檔

D.如果針對同一客戶的同一財務信息執(zhí)行不同的業(yè)務，應該按照晚出具報告的業(yè)務的歸檔期限一并歸檔

39.

注冊會計師在審計過程中發(fā)現了丙公司的大股東長期占用丙公司的巨額資金，導致丙公司資金周轉困難，注冊會計師對其持續(xù)經營能力產生重大疑慮。丙公司管理當局已采取一些改善措施，注冊會計師擬實施以下審計程序以判斷管理當局采取的改善措施是否可行，正確的有()。

A.與管理當局分析、討論最近的中期會計報表

B.審閱債券、借款協(xié)議等的履行情況

C.如果管理當局對持續(xù)經營能力的評價期間少于自大股東占用巨額資金之日起的12個月，注冊會計師應當提請管理當局將評價期間延伸至12個月

D.向丙公司的律師詢問有關訴訟、索賠的情況

40.<2>、注冊會計師承接了某集團公司的財務報表審計工作，在編制審計報告時，正考慮是否應在審計報告中提及組成部分注冊會計師的工作，下列判斷正確的有（）。

A.通常情況下，注冊會計師對集團財務報表出具的審計報告不應提及組成部分注冊會計師

B.在審計報告中提及組成部分注冊會計師的工作不能減輕集團項目組對集團審計意見承擔的責任

C.在審計過程中如果利用了組成部分注冊會計師的工作，就應當在審計報告中提及

D.如果認為未能獲取充分、適當的組成部分財務信息的審計證據，就應當在審計報告中提及組成部分注冊會計師

41.受會計師事務所主任會計師委派承擔質量控制制度運作責任的人員，之所以應當具有足夠、適當的經驗和能力以及必要的權限以履行其責任，是因為()。

A.使其能夠保持應有的獨立性

B.使其能夠實施質量控制政策和程序

C.使其能夠識別和了解質量控制問題

D.使其能夠超越主任會計師的職責履行責任

42.甲會計師事務所承接了大春集團2017年度的集團財務報表審計業(yè)務，甲會計師事務所的集團項目組在了解組成部分注冊會計師時，注意到以下可能會產生不利影響的事項，其中集團項目組應該就組成部分財務信息親自獲取充分、適當審計證據的有（）

A.組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求

B.集團項目組對組成部分注冊會計師職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力存有重大疑慮

C.集團項目組對組成部分注冊會計師專業(yè)勝任能力和所處的監(jiān)管環(huán)境存有非重大疑慮

D.集團項目組對組成部分注冊會計師所處的監(jiān)管環(huán)境存有重大疑慮

43.華科會計師事務所承接了南方上市公司的2018年財務報表審計工作，某注冊會計師作為項目合伙人正在和南方公司的管理層就審計業(yè)務約定書進行溝通。注冊會計師的下列說法中，恰當的有（）A.管理層有責任設計、執(zhí)行和維護必要的內部控制，以使編制財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報

B.管理層已認可并理解其承擔的責任是審計的前提條件

C.如果管理層不提供書面聲明，注冊會計師承接此類審計業(yè)務是不恰當的，除非法律法規(guī)另有規(guī)定

D.審計準則是注冊會計師審計財務報表的標準

44.下列情況中,注冊會計師應當合理運用重要性原則的有()。A.A.確定是否接受委托B.確定審計程序的性質、時間和范圍C.執(zhí)行審計程序D.評價審計結果

45.下列注冊會計師對審計工作底稿所作的變動中，正確的有()。

A.在歸檔期間，刪除或廢棄被取代的審計工作底稿

B.在歸檔期間，記錄在審計日前獲取的、與審計項目組相關成員進行討論并且達成一致意見的審計證據

C.在歸檔結束后，由于實施追加的審計程序而修改審計工作底稿，并記錄修改的理由、時間、人員及復核的時間

D.在歸檔結束后，將收到的詢證函回函替換審計報出日前已實施替代程序形成的審計工作底稿

46.會計師事務所在承接業(yè)務之前，應當確定是否具有接受新業(yè)務所需的必要素質、專業(yè)勝任能力、時間和資源，下列事項中，應當考慮的有(?)。

A.會計師事務所人員是否熟悉相關行業(yè)或業(yè)務對象

B.會計師事務所是否需要專家的幫助

C.會計師事務所是否擁有足夠的具備必要勝任能力和素質的人員

D.會計師事務所能否在提交報告的最后期限內完成業(yè)務

47.在對與虛假銷售有關的舞弊風險進行評估后，注冊會計師決定增加審計程序的不可預見性。下列審計程序中，通常能夠達到這一目的的有（）。

A.對賬面金額較小的存貨實施監(jiān)盤并增加抽盤數量

B.在不事先通知被審計單位的情況下，選擇一些以前未曾到過的盤點地點進行存贊監(jiān)盤

C.對銷貨交易的具體條款進行函證，

D.對大額應收賬款進行函證

48.

第

26

題

如果尚未調整的錯報或漏報的匯總數超過會計報表的重要性水平，注冊會計師通過擴大實質性測試的范圍，以（）。

A.降低檢查風險和審計風險B.進一步確定匯總數是否重要C.使匯總數低于重要性水平D.排除原審計程序的局限性

49.

第

24

題

在承辦具體鑒證業(yè)務時，會計師事務所應當維護其獨立性。維護獨立性的措施主要包括（）

A.安排小組以外的注冊會計師進行復核

B.制定能使所有員工向更高級別管理人員反映獨立性問題的政策和程序

C.向鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會告知服務性質和收費范圍

D.將獨立性受到損害的鑒證小組成員調離監(jiān)證小組

50.下列有關利用以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據的說法中，錯誤的有（）。

A.如果擬信賴以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據，注冊會計師應當通過詢問程序獲取這些控制是否已經發(fā)生變化的審計證據

B.如果擬信賴的控制在本期發(fā)生變化，注冊會計師應當考慮以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據是否與本期審計相關

C.如果擬信賴的控制在本期未發(fā)生變化。注冊會計師可以運用職業(yè)判斷決定不在本期測試其運行的有效性

D.如果擬信賴的控制在本期未發(fā)生變化，控制應對的重大錯報風險越高，本次控制測試與上次控制測試的時間間隔越短

三、3.判斷題(10題)51.對于長期投資與短期投資在分類上相互劃轉，注冊會計師主要是查閱債券到期日來計算“一年內到期的長期債權投資”的數額，并據以判斷企業(yè)劃轉的正確性。()

A.正確B.錯誤

52.

注冊會計師實施會計報表審計的范圍，應僅限于約定的會計報表報告期內的有關事項。()

A.正確B.錯誤

53.

注冊會計師針對舞弊導致的認定層次重大錯報風險所采取的具體應對措施，取決于已發(fā)現的舞弊風險因素類型以及各類具體的交易、賬戶余額相關認定。()

A.正確B.錯誤

54.

滾石有限責任公司是一家注冊資本為200萬元、以房屋租賃為主營業(yè)務的有限責任公司。2005年，該公司采用高價租入、低價租出的經營方式，前半年業(yè)務量及現金流量大增。下半年，由于一部分房屋所有者既無法按時從滾石公司取得租金收入，又不能收回房屋，針對滾石公司的訴訟大量增加。由于事項重大，政府相關部門已開始對滾石公司進行司法調查。滾石公司已在會計報表附注中對此事項進行了適當披露。注冊會計師以司法調查尚未公布、審計范圍受到嚴重限制為理由出具了保留意見審計報告。()

A.正確B.錯誤

55.

Y公司2005年度盈利100萬元，2005年度對以前年度的重大會計差錯1600萬元采用追溯調整法減少期初留存收益，經審計，助理人員發(fā)現該重大會計差錯是對以前年度的壞賬準備、存貨跌價準備和長期投資減值準備的補提結論，因此，數額可以確認。()

A.正確B.錯誤

56.如果注冊會計師未查出被審計單位會計報表中的錯報漏報,則必須承擔法律責任。()

A.正確B.錯誤

57.由于固有風險、控制風險始終大于零，需要通過實質性測試降低檢咨風險。因此，無論企業(yè)內部控制設計的多么合理，運用的如何有效，注冊會計都必須對其會計報表的重要賬戶或交易類別進行實質性測試。()

A.正確B.錯誤

58.A注冊會計師是S公司2006年度會計報表審計的項目經理，假定S公司2006年度無需編制合并會計報表，也未發(fā)生重大重組行為，針對s公司2006年度會計報表附注中披露的以下內容，請代為進行審核，并分別判斷其在數字的邏輯關系、披露直接反映的分類或會計處理等方面是否正確。

會計報表項目注釋中披露的應交稅金明細如下：()

A.正確B.錯誤

59.注冊會計師在年度會計報表審計中，實施存貨截止測試程序可能查明被審計單位是否多計或少計存貨和應付賬款。()

A.正確B.錯誤

60.

S公司擁有X有限公司80%表決權資本，故已按規(guī)定將X公司納入合并會計報表范圍。S公司與x有限公司發(fā)生商品購銷業(yè)務，在2006年度合并會計報表附注的“本公司與關聯(lián)方的交易”進行了披露。()

A.正確B.錯誤

四、簡答題(5題)61.

第

45

題

會計師事務所應與委托人商議哪些事項?如何理解商議事項的“一致性意見”?

62.ABC會計師事務所接受委托審計甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2012年的財務報表，A注冊會計師作為審計項目合伙人負責該項目并對財務報表發(fā)表審計意見。A注冊會計師對甲公司2012年度財務報表進行審計。該公司2012年度未發(fā)生購并、分立和債務重組行為，供產銷形勢與上年相當。該公司提供的未經審計的

2012年度合并財務報表附注的部分內容如下。

(1)壞賬核算的會計政策：壞賬核算采用備抵法。壞賬準備按期末應收賬款余額的5%計提。資產減值損失明細表顯示甲公司2012年已經計提的壞賬準備是530萬元。

(2)甲公司應收賬款賬齡情況如下：

應收賬款賬齡分析表

金額單位：人民幣萬元

賬齡2012年1月1日2012年12月31日1年以內8392109151～2年118613992～3年116113653年以上14212874合計1216016553要求：

(1)請依據以上資料分析甲公司2012年12月31日應收賬款壞賬準備估計是否恰當，簡要說明理由，并指出影響資產負債表應收賬款項目的相關認定。

(2)請依據甲公司應收賬款賬齡分析表分析是否存在錯報，并簡要說明理由。

63.ABC會計師事務所的章之含注冊會計師作為W公司2007年度財務報表審計項目的項目負責人，在對W公司財務報表的審計過程中，發(fā)現W公司管理層存在下列問題：

(1)在臨近會計期末時編制虛假的會計分錄；

(2)隨意修改固定資產預計使用年限；

(3)專門構造復雜的債務重組、非貨幣性交易歪曲財務狀況和經營情況。

針對W公司存在的上述問題，請代注冊會計師判斷屬于什么風險，并說明注冊會計師針對該風險應當實施的審計程序?

64.ABC會計師事務所首次接受委托對甲公司2020年財務報表進行審計(甲公司2019年度財務報表由XYZ會計師事務所的x注冊會計師負責審計)，委派A注冊會計師擔任項目合伙人。執(zhí)行審計的過程中存在下列事項：(1)2020年10月，甲公司因嚴重破壞環(huán)境被環(huán)保部門責令停產并對居民進行賠償，管理層確認了大額預計負債，并在財務報表附注中予以披露。A注冊會計師將其作為審計中最為重要的事項與治理層進行了溝通，擬在審計報告的關鍵審計事項部分溝通該事項。同時，A注冊會計師認為該事項對財務報表使用者理解財務報表至關重要，擬在審計報告中增加強調事項段予以說明。(2)甲公司2020年12月31日的應收票據余額為若干銀行承兌匯票。甲公司財務經理表示這些銀行承兌匯票均已于2021年初向銀行貼現，因此無法安排A注冊會計師監(jiān)盤這些銀行承兌匯票。A注冊會計師檢查了甲公司編制的已貼現銀行承兌匯票的備查簿，未發(fā)現差異，據此得出“于2020年12月31日，該應收票據余額沒有差異”的結論。(3)A注冊會計師在閱讀甲公司年度報告草稿時，注意到其他信息存在對事實的重大錯報，且其他信息需要修改，但管理層拒絕做出修改，因此，A注冊會計師擬在審計報告中增加強調事項段說明這一事項。(4)A注冊會計師為了了解甲公司的內部控制，對相關的內部控制執(zhí)行了穿行測試，并基于穿行測試結果得出了“控制運行有效”的結論。(5)甲公司管理層在財務報表附注中披露了某項重大會計估計存在高度估計不確定性，A注冊會計師認為該項披露不充分。擬在審計報告中增加其他事項段。要求：假定上述第(1)至(5)項均為獨立事項，不考慮其他因素，逐項指出A注冊會計師的處理是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

65.（1）E注冊會計師對應收賬款各個明細賬戶進行了初步分析，將預期存在錯報的明細賬戶選出，單獨進行函證，并將其余的明細賬戶作為抽樣總體。E注冊會計師認在預期不存在錯誤的情況下，PPS效率更高。

（2）E注冊會計師認為不需要計算抽樣總體的標準差，因為PPS運用的是屬性抽樣原理。

（3）假設樣本規(guī)模為200個，E注冊會計師采用系統(tǒng)選樣方法，選出200個抽樣單元，對應的明細賬戶共190戶。在推斷抽樣總體中存在的錯報時，E注冊會計師將樣本規(guī)模相應調整為190個。

（4）在對選取的所有明細賬戶進行函證后，E注冊會計師沒有發(fā)現錯報，因此認定應收賬款不存在重大錯報。要求：

（1）針對事項（1）至（4），逐項指出E注冊會計師的做法是正確。如不正確，簡要說明理由。

（2）指出PPS對實現測試應收賬款完整性認定這一目標是否適用，簡要說明理由。

參考答案

1.D職業(yè)判斷涉及與具體會計處理和審計程序相關的決策，以及與遵守職業(yè)道德要求相關的決策，D錯誤。

2.D選項A、B，財務經理屬于管理層，注冊會計師如果識別出的錯報由于舞弊導致的，且涉及管理層，應當實施必要的審計程序；

選項C，如果確定或懷疑舞弊涉及管理層，應當盡早就此類事項與治理層溝通；

選項D，如果發(fā)現重大舞弊或涉及到治理層的舞弊，注冊會計師才考慮是否直接向監(jiān)管機構報告。

綜上，本題應選D。

3.C選項C正確。根據業(yè)務期間的定義，ABC會計師事務所承接甲公司財務報表審計業(yè)務時間的起點是2016年8月1日，終點是出具審計報告日2017年3月5日。

4.C信息技術-般控制通常會對實現部分或全部財務報告認定作出問接貢獻。有些情況下，信息技術一般控制也可能對實現信息處理目標和財務報告認定作出直接貢獻。

5.DD【解析】門面房租賃業(yè)務是業(yè)委會實施的，E注冊會計師雖然在其中有經濟利益，但并無直接的處置權，應視為間接經濟利益，且金額并不重大。其余各選項均需采取相關的措施將產生的不利影響降低至可接受的水平，不得直接參與該審計業(yè)務。

6.D選項D不恰當。風險導向審計方法是以對財務報表重大錯報風險的識別、評估與應對為主線，通過了解被審計單位及其環(huán)境評估財務報表重大錯報風險，并據以設計和實施進一步審計程序，但是對于重要的交易、賬戶余額和列報，實質性程序不可省，依然需要對重要的交易事項和賬戶余額實施詳細審查。

7.C可接受的檢查風險水平為低水平，說明重大錯報風險水平都較高，注冊會計師應選擇以余額的細節(jié)測試為主的實質性程序，直接證實財務報表的相關認定，獲取可靠的審計證據，降低審計風險。

8.A選項B，由于有限保證的審閱業(yè)務的證據收集程序受到有意識的限制，因此，其檢查風險高于合理保證的審計業(yè)務。相應地，有限保證的審閱業(yè)務的風險水平高于合理保證的審計業(yè)務的風險水平；

選項C，合理保證的審計業(yè)務要求注冊會計師以積極方式提出結論，有限保證的審閱業(yè)務要求注冊會計師以消極方式提出結論；

選項D，合理保證的審計業(yè)務運用各種審計程序，獲取充分、適當的證據，有限保證的審閱業(yè)務主要采用詢問和分析程序獲取證據。

綜上，本題應選A。

9.D當存在選項ABC中關系的情況時，ABC會計師事務所與EFG會計師事務所應視為屬于同一網絡會計師事務所。此時如果EFG會計師事務所與w公司有關聯(lián)(存在重大借貸關系的情況)，則ABC會計師事務所也被視為與W公司有關聯(lián)。

10.B選項A不恰當，如果以訂購單日期作為識別特征，可能同一日期存在多張訂購單；

選項B恰當，對于需要選取或復核既定總體內一定金額以上的所有項目的審計程序，注冊會計師可以記錄實施程序的范圍并指明該總體；

選項C不恰當，對于需要系統(tǒng)化抽樣的審計程序，注冊會計師可能會通過記錄樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔來識別已選取的樣本；

選項D不恰當，對于需要詢問被審計單位中特定人員的審計程序，注冊會計師可能會以詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征。

綜上，本題應選B。

11.A檢查銷售交易中當期所有銷售業(yè)務均已記錄實質上屬于測試營業(yè)收入“完整性”認定，從細節(jié)測試方向上分析，顯然是從原始憑鏈查到明細賬，即“順查”。

12.B支持性原始憑證是否連續(xù)編號是測試“完整性”認定的重要控制程序，故選項B正確。

13.B應該由具體進行審計工作底稿復核的人員補簽字，不應該由注冊會計師統(tǒng)一代簽。

14.D稅務機關采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個月;重大案件需要延長的,應當報國家稅務總局批準。

15.A選項A符合題意，選項C、D不符合題意。注冊會計師根據評估的認定層次重大錯報風險，設計進一步審計程序的性質、時間安排和范圍；

選項B不符合題意，明顯微小錯報不等同于“不重大”，這些錯報單獨或者匯總起來，無論從規(guī)模、性質或其發(fā)生的環(huán)境來看都是明顯微不足道的，對進一步審計程序的性質、時間安排和范圍的沒有影響。

綜上，本題應選A。

16.C[答案]C

[解析]計劃獲取的保證程度越高，對測試結果可靠性要求越高，注冊會計師實施進一步審計程序的范圍越廣，所以選項A不正確，選項C正確；確定的重要性水平越高，注冊會計師實施進一步審計程序的范圍越小，選項B不正確；評估的重大錯報風險越高，對擬獲取審計證據的相關性、可靠性的要求越高，注冊會計師實施進一步審計程序的范圍也應當越大，選項D不正確。

17.D由于了解被審計單位及其環(huán)境不能一經確定，不能改變，A不正確；由于計劃審計工作通常由項目負責人完成，事務所負責人審核批準，B不正確；由于小型被審計單位的業(yè)務簡單，可以考慮總體審計策略和具體審計計劃一起制定，而不是不制定總體審計策略，C不正確。

18.D選項A、B、C表述恰當，會計師事務所為保持項目質量控制復核人員的客觀性所制定的政策和程序要求項目質量控制復核人員符合下列規(guī)定：①如果可行，不由項目合伙人挑選；②在復核期間不以其他方式參與該業(yè)務；③不代替項目組進行決策；④不存在可能損害復核人員客觀性的其他情形；

選項D表述不恰當，項目質量控制復核人員的資格標準要求項目質量控制復核人員具備提供專業(yè)咨詢的能力，只要提供的咨詢不損害其客觀性。

綜上，本題應選D。

19.D根據《司法解釋》第二條規(guī)定，“因合理信賴或者使用會計師事務所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關的交易活動而遭受損失的自然人、法人或其他組織，應認定為《注冊會計師法》規(guī)定的利害關系人。

20.B相較而言，管理層誠信的影響最為嚴重，最可能導致財務報表整體的合法性和公允性，最可能導致解除業(yè)務約定書。

21.C管理層的應對計劃可能包括管理層變賣資產、對外借款、重組債務、削減或延緩開支或者獲得新的資本。選項C的應對措施最有可能緩解注冊會計師對持續(xù)經營能力的重大疑慮。

22.B對于審計過程中注意到的非財務報告內部控制缺陷，如果發(fā)現某項或某些控制對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、法規(guī)遵循、經營的效率效果等控制目標的實現有重大不利影響，確定該項非財務報告內部控制缺陷為重大缺陷的，注冊會計師應當以書面形式與企業(yè)董事會和經理層溝通，提醒企業(yè)加以改進；在內部控制審計報告中增加非財務報告內部控制重大缺陷描述段，對重大缺陷的性質及其對實現相關控制目標的影響程度進行披露，提示內部控制審計報告使用者注意相關風險，但無需對其發(fā)表審計意見。

23.C選項A，在對該債權人的誠信和客觀性存有疑慮的情況下，不宜實施函證程序；

選項B，控制測試不能代替實質性程序，特別是監(jiān)盤這樣的重要實質性程序；

選項C，其他機構或人員的確認有助于注冊會計師對第三方保管或控制的存貨獲取審計證據；

選項D，與債權人拒絕對質押的存貨實施現場監(jiān)盤相矛盾，邏輯不對。

綜上，本題應選C。

24.D選項ABC，表述均正確；

選項D，一般來說，經注冊會計師審計的財務報表通常由被審計單位管理層提供給外部利益相關者使用。在許多情況下，財務報表的信息也供管理層進行內部決策，注意“內外”的區(qū)分。

綜上，本題應選D。

25.A選項A不恰當。注冊會計師簽署審計報告的日期表明了注冊會計師對審計報告承擔責任的時間，可以與管理層簽署已審計財務報表的日期為同一天，或晚于管理層簽署已審計財務報表的日期，但不能早于管理層簽署已審計財務報表的日期。

26.D選項A，對內部控制了解的深度，是指在了解被審計單位及其環(huán)境時對內部控制了解的程度，包括評價控制的設計，并確定其是否得到執(zhí)行，但不包括對控制是否得到一貫執(zhí)行的測試；選項B，注冊會計師需要了解和評價的內部控制只是與財務報表審計相關的內部控制；選項C，了解內部控制是必須的程序。

27.A

28.A選項A，根據控制活動的職責分離原則，負責授權、記錄與資產保管的職責應當分給不同的員工，記錄現金支出的人員不得負責資產保管，包括不得負責現金、有價證券和其他資產。

29.A如果期初余額存在對本期財務報表產生重大影響的錯報，注冊會計師應當告知管理層；如果上期財務報表由前任注冊會計師審計，注冊會計師還應當考慮提請管理層告知前任注冊會計師。如果錯報的影響未能得到正確的會計處理和恰當的列報，注冊會計師應當對財務報表發(fā)表保留意見或否定意見。

30.A選項B，以文件記錄形式(無論是紙制、電子或其他介質)存在的審計證據比口頭形式的審計證據更可靠；選項C，非統(tǒng)計抽樣中更多的使用主觀判斷，抽樣風險不能夠量化，所以一般情況下非統(tǒng)計抽樣得出的結論沒有統(tǒng)計抽樣得出的結論可靠；選項D，分析程序并不能獲取充分、適當的證據，只能識別出異常的情況，所以實質性分析程序獲取的證據沒有細節(jié)測試獲取的證據可靠。

31.ABC選項D外幣折算與折扣、折讓之間沒有直接聯(lián)系。

32.ACD由于審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復的文件記錄等，不能選擇B。

33.ACD選項A錯誤但符合題意，可接受的信賴過度風險與樣本規(guī)模反向變動，可接受的信賴過度風險越低，樣本規(guī)模越大；

選項B正確但不符合題意，可容忍偏差率與樣本規(guī)模反向變動；

選項C錯誤但符合題意，預計總體偏差率與樣本規(guī)模同向變動，預計總體偏差率越大，所需樣本規(guī)模越大；

選項D錯誤但符合題意，除非總體非常小，一般而言，總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響幾乎為零。

綜上，本題應選ACD。

34.ABCD選項A正確，如果某一會計師事務所被視為網絡事務所，應當與網絡中其他會計師事務所的審計客戶保持獨立；

選項C正確，在判斷一個聯(lián)合體是否形成網絡時，注冊會計師應當運用下列標準：一個理性且掌握充分信息的第三方，在權衡所有相關事實和情況后，是否很可能認為這些實體形成網絡；

選項B、D正確，如果聯(lián)合體之間分擔的成本不重要，或分擔的成本僅限于與開發(fā)審計方法、編制審計手冊或提供培訓課程有關的成本，則不應當被視為網絡。如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間共享統(tǒng)一的質量控制政策和程序，應被視為網絡。

綜上，本題應選ABCD。

35.BCD選項A屬于基本書面聲明；

選項B、C、D屬于其他書面聲明。

綜上，本題應選BCD。

其他書面聲明可能是對基本書面聲明的補充，但不構成其組成部分。

36.ABC注冊會計師針對管理層凌駕于控制之上的風險應當實施的審計程序：（1）測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及為編制財務報表作出的調整分錄是否適當；（2）復核會計估計是否有失公允，從而可能產生舞弊導致的重大錯報；（3）對于注意到的、超出正常經營過程或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易。

37.ABC

38.BCD選項A正確，有利于保證業(yè)務工作底稿的安全完整性，便于使用和檢索業(yè)務工作底稿;

選項B不正確，審計報告的歸檔期限為出具審計報告后的60天內;

選項C不正確，未完成的審計業(yè)務，應當在審計業(yè)務中止后的60天內將審計工作底稿歸檔;

選項D不正確，如果針對同一客戶的同一財務信息執(zhí)行不同的業(yè)務，應當在規(guī)定的期限內分別將業(yè)務工作底稿歸整為檔案。

綜上，本題應選BCD。

39.ABD解析：對于C不是判斷改善措施是否可行的審計程序。

40.AB【正確答案】：AB

【答案解析】：如果認為未能獲取充分、適當的審計證據作為形成集團審計意見的基礎，集團項目組可以要求組成部分注冊會計師對組成部分財務信息實施追加的程序。如果不可行，集團項目組可以直接對組成部分財務信息實施程序。如果因此而發(fā)表非無保留意見，除非法律法規(guī)要求在審計報告中提及組成部分注冊會計師，并且這樣做對充分說明情況是必要的，否則不應提及組成部分注冊會計師。

41.BC解析：要求承擔質量控制制度運作責任的人員具有足夠、適當的經驗和能力，是為了使其能夠識別和了解質量控制問題；要求具有必要的權限，是為了保證其能夠實施質量控制政策和程序。

42.ABD選項A、B、D正確，如果組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求，或集團項目組對組成部分注冊會計師職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力和所處的監(jiān)管環(huán)境存有重大疑慮，集團項目組應當就組成部分財務信息親自獲取充分、適當的審計證據，而不應要求組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執(zhí)行相關工作；

選項C不正確，集團項目組可以通過參與組成部分注冊會計師的工作、實施追加的審計程序或對組成部分財務信息實施進一步審計程序，消除對組成部分注冊會計師專業(yè)勝任能力并非重大的疑慮，或消除組成部分注冊會計師未處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中的影響。

綜上，本題應選ABD。

43.AC選項A、C，表述均正確；

選項B，按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的前提是管理層已認可并理解其承擔的責任，而不能籠統(tǒng)的說是審計的前提；

選項D，依據審計準則，適用的財務報告編制基礎為注冊會計師提供了用以審計財務報表的標準。

綜上，本題應選AC。

44.BD解析：本題的考核點為重要性水平的運用。編制審計計劃時對重要性的評估，考慮重要性水平與審計證據之間的關系，目的在于確定審計程序的性質、時間和范圍；評價審計結果時要考慮重要性，目的在于確定注冊會計師出具審計意見的類型。

45.ABC選項D，在完成審計檔案的歸檔后，注冊會計師不應在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄任何性質的審計工作底稿。

46.ACD在承接業(yè)務之前無需考慮是否需要專家的幫助，這是具體業(yè)務展開時根據具體情況才需要考慮的。

47.ABC注冊會計師針對舞弊風險應實施不為被審計單位預見或事先了解的某些審計程序，以提高審計效率，選項A、B、C均可以增強注冊會計師審計程序的不可預見性；選項D是注冊會計師對于銷售與收款循環(huán)中通常應實施的審計程序。

48.ABC擴大實質性測試范圍不僅可以降低檢查風險及審計風險（A），而且可以證實匯總數中“推斷”的部分是否屬實：如屬實，說明匯總數重要（B），如不屬實，則可降低匯總數（C）。由于“擴大實質性測試的范圍”意味著繼續(xù)使用原程序實施測試，因此不能排除原程序的局限性。

49.ACDB屬于會計師事務所從總體上維護獨立性的措施。

50.AC如果擬信賴以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據。注冊會計師應當通過詢問并結合觀察或者檢查程序獲取這些控制是否已經發(fā)生變化的審計證據，選項A錯誤；如果擬信賴的控制在本期未發(fā)生變化，注冊會計師應當運用職業(yè)判斷決定是否在本期測試其運行的有效性，選項C錯誤。

51.B解析：還應檢查長期投資轉化為短期投資的合理性和有無長期投資性質的短期投資。

52.B解析：與期初余額、期后事項相關的事項均屬于注冊會計師應當關注的，但它們均不屬于報告期內的有關事項。

53.A

54.B解析：滾石公司的經營方式決定了其必然導致越來越重大的虧損。注冊會計師有理由懷疑滾石公司的持續(xù)經營假設的合理性。如果注冊會計師能夠確認滾石公司持續(xù)經營假設的合理性，應在審計報告的意見段后增加強調事項段；如果不能確定其持續(xù)經營假設的合理性，應當發(fā)表無法表示意見。

55.B解析：這是混淆會計估計變更與會計差錯更正。該追溯調整導致的損失未能反映在2004年的損益中，全部被以前年度所消化；眾所周知，對應收款項計提壞賬準備，對存貨計提跌價損失準備和對長期投資計提減值準備早在1999年就已經開始執(zhí)行了，這些準備均反映了公司的管理層對其資產的可收回價值的判斷，屬于會計估計的范疇，其變更應全部計入當期損益。而該公司偷換概念，將會計估計的變更作為會計估計的差錯，進而視同為會計差錯的更正從而操縱利潤。如果按照這樣的邏輯，那么就沒有會計估計變更了，因為所有的會計估計的變更都可以認為是會計差錯的更正了。而且財政部1999年第35號文亦規(guī)定，在當時計提四項準備后，如公司再改變這些準備的計提方法和比例，只能作為會計估計變更處理。

56.B

57.A

58.A解析：增值稅在2002年底表現為借方余額，且比2001年底增加，表明進項稅額增加比銷項稅額多，屬正常變化；城市維護建設稅是根據實際繳納的“三稅”為依據，2002年末增加多，只說明年末應交城市維護建設稅較多，并無異常，也較合理；年末所得稅為借方余額且增加，表明2002年預繳所得稅要比應繳的多，也屬正常。

59.A

60.B解析：在公司2006年度合并會計報表附注中不需要披露S公司與X有限公司發(fā)生商品購銷業(yè)務。因為在合并會計報表中，企業(yè)集團作為一個會計主體看待，集團內的交易應在正確編制合并會計報表時予以抵銷，無需予以披露。

61.(1)應該說,凡是要寫入審計業(yè)務約定書內容的全部事項,都是會計師事務所應當與委托人商議事項。由于審計業(yè)務的特殊性,有些事項是固定了的,無需約定雙方商議。應當商議的主要事項包括:①審計范圍;

②雙方義務;

③審計收費。

但無需商議的事項,應當經委托人知曉,并獲取委托人的接受意見。

(2)會計師事務所與委托人就審計業(yè)務的有關事項進行商議,審計業(yè)務約定書應當載明商議的結果,這種結果是約定雙方的共識,不存在任何異議和第三者認為存在認識上的偏差。審計范圍的寬窄、雙方義務的多少及審計收費的多少,只要表述清楚、數字準確,且被雙方認可,應當視為“一致意見”。

62.(1)壞賬準備估計不足。壞賬準備年末余額530萬元÷應收賬款年末余額16553萬元=3.2％，與甲公司披露的5％的壞賬準備計提比例不符，應收賬款壞賬準備計提不足，影響12月31日應收賬款的“計價和分攤”認定。

(2)存在錯報。

①2012年12月31日2～3年應收賬款1365萬元高于2012年1月1日1～2年的應收賬款1186萬元。在未發(fā)生債務重組的情況下，賬齡越長，余額應當越小。

②同理，應收賬款賬齡分析中，“2～3年”和“3年以上”這兩部分的年初數之和僅2582萬元，而“3年以上”的年末數卻為2874萬元，通常，在甲公司2011年度未發(fā)生購并、分立和債務重組行為等的前提下是不可能的。

③2012年12月31日1年以內的應收賬款比2012年1月1日1年以內的應收賬款增長30％。在甲公司2012年度未發(fā)生購并、分立和債務重組行為，供產銷形勢與上年相當的前提下是不可能的。

63.(1)W公司存在的風險屬于是管理層凌駕于控制之上的風險屬于特別風險。(2)注冊會計師針對該特別風險應當實施的審計程序包括：①測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及為編制財務報表做出的調整分錄是否恰當；②復核會計估計是否有失公允從而可能產生舞弊導致的重大錯報；③對于注意到、超出正常過程或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易了解其商業(yè)理由的合理性。(1)W公司存在的風險屬于是管理層凌駕于控制之上的風險，屬于特別風險。(2)注冊會計師針對該特別風險應當實施的審計程序包括：①測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及為編制財務報表做出的調整分錄是否恰當；②復核會計估計是否有失公允，從而可能產生舞弊導致的重大錯報；③對于注意到、超出正常過程或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性。

64.(1)不恰當。不應當對該事項增加強調事項段。(2)不恰當。項目組成員僅通過檢查甲公司編制的已貼現銀行承兌匯票的備查簿，不足以得出“于2020年12月31日，該應收票據余額沒有差異”的結論。(3)不恰當。不應在審計報告中增加強調事項段，應告知治理層，并采取適當的進一步措施。(4)不恰當。了解內部控制的穿行測試只能得出“控制是否得到執(zhí)行”的結論。(5)不恰當。披露不充分屬于錯報，應當發(fā)表保留意見。注意：針對事項(2)，項目組成員應當進一步檢查相關票據貼現的憑證，包括收到貼現款項的收款憑證等，必要時向貼現銀行進行函證。針對事項(4)，A注冊會計師應當進一步對內部控制執(zhí)行相應的內部控制測試．測試后結果滿意才可能得出“控制運行有效”的結論。

65.（1）事項（1）至（4）的分析：

①事項（1）是正確的。

②事項（2）是正確的。

③事項（3）是錯誤的。在PPS抽樣中，允許某一個實物單位在樣本中出現多次，項目盡管只審計一次，但是在統(tǒng)計上仍視為2個樣本項目，故樣本中項目總數仍然是200個。

④事項（4）是錯誤的。在PPS抽樣中，在樣本中沒有發(fā)現錯報的情況下，注冊會計師也要確定總體中可能存在的高估或低估的最大數額，也就是分別確定錯報的上限和下限，不能夠認定應收賬款不存在重大錯報。

（2）PPS抽樣方法對于測試應收賬款完整性認定的目標并不適合。在PPS抽樣法下對于低估的小余額的樣本被選中的幾率比較低，對于賬面余額為0的總體項目存在沒有被選中的機會，所以對于應收賬款的完整性認定的目標并不適合。2021年河北省秦皇島市注冊會計審計模擬考試(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.下列有關職業(yè)判斷的說法中，錯誤的是（）。

A.如果有關決策不被該業(yè)務的具體事實和情況所支持，職業(yè)判斷并不能作為注冊會計師作出不恰當決策的理由

B.注冊會計師恰當記錄與被審計單位就相關決策結論進行溝通的方式和時間，有利于提高職業(yè)判斷的可辯護性

C.保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師提高職業(yè)判斷質量

D.職業(yè)判斷涉及與具體會計處理和審計程序相關的決策，但不涉及與遵守職業(yè)道德要求相關的決策

2.在實施審計程序過程中，注冊會計師發(fā)現長江公司財務經理貪污8萬元。針對該事項，注冊會計師的做法不恰當的是（）

A.重新評估舞弊導致的重大錯報風險，并考慮重新評估的結果對審計程序的性質、時間和范圍的影響

B.重新考慮此前獲取的審計證據的可靠性

C.盡早向長江公司治理層報告

D.直接向監(jiān)管機構報告

3.假設ABC會計師事務所于2016年8月1日首次接受委托，承接甲上市公司2016年度財務報表審計業(yè)務，在2016年審計業(yè)務約定書中雙方達成一致條款，約定審計報告出具時間是2017年3月5日。假設ABC會計師事務所于2017年3月5日簽發(fā)了審計報告，則對業(yè)務期間的理解正確的是（）。

A.2016年8月1日至2017年8月1日

B.2016年8月1日至2017年12月31日

C.2016年8月1日至2017牟3月5日

D.2016年1月1日至2017年12月31日

4.下列有關信息技術內部控制審計的說法中，錯誤的是（）。

A.自動化控制下，也會給企業(yè)帶來一些財務報表的重大錯報風險

B.對信息技術下內部控制的審計，注冊會計師需要從信息技術的一般控制和應用控制兩方面進行

C.信息技術的一般控制通常能對實現信息處理目標和財務報告認定作出直接貢獻

D.信息技術應用控制一般要經過輸入、處理及輸出等環(huán)節(jié)，自動系統(tǒng)控制關注信息處理目標包括：完整性、準確性、經過授權和訪問限制

5.在考慮審計小組的人員構成時，需要考慮經濟利益對獨立性的影響。經詢問會計師事務所中共有四名注冊會計師與被審計單位存在直接或間接的經濟利益關系。這四名注冊會計師中，可以直接參與被審計單位審計業(yè)務的是()。

A.B注冊會計師持有被審計單位市價約300元股票

B.C注冊會計師的姑姑于2012年購買了被審計單位5萬元股票，交與C注冊會計師代為管理。雙方約定該股票投資如果出現盈利，則盈利的20％作為對C注冊會計師的酬謝，如出現虧損，與C注冊會計師無關

C.D注冊會計師的母親持有被審計單位15％的股份，但其母親并不參與被審計單位的具體經營

D.E注冊會計師在某小區(qū)居住，該小區(qū)業(yè)委會將臨街門面房租給了被審計單位作倉庫使用，根據以前三年的情況，平均每戶業(yè)主可以在年終取得300元的租金收入

6.以下對注冊會計師審計方法的理解中，不恰當的是（）。

A.1844年到20世紀初，英國式審計方法是賬項基礎審計即詳細審計

B.賬項基礎審計方法主要圍繞會計的憑證、賬簿和報表的編制進行審查，核實錯弊

C.制度基礎審計方法主要是在對內部控制了解和評價基礎上實施抽樣審計

D.風險導向審計方法以審計風險模型分析為基礎，不對會計賬目進行審查

7.A注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務報表。在對重大錯報風險進行評價后，A注冊會計師確定可接受的檢查風險水平為低水平，則選擇實質性程序的策略應為（）。

A.以分析程序為主B.以控制測試為主C.以細節(jié)測試為主D.以分析程序和細節(jié)測試為主

8.審計和審閱分別屬于合理保證和有限保證的鑒證業(yè)務，下列關于審計業(yè)務和審閱業(yè)務的區(qū)別的表述，恰當的是（）

A.合理保證的目標是將審計業(yè)務風險降至具體業(yè)務環(huán)境下可接受的低水平，有限保證的目標是將審閱業(yè)務風險降至具體業(yè)務環(huán)境下可接受的水平

B.有限保證的審閱業(yè)務的檢查風險和合理保證的審計業(yè)務的檢查風險相同

C.有限保證的審計業(yè)務要求注冊會計師以積極方式提出結論，合理保證的審閱業(yè)務要求注冊會計師以消極方式提出結論

D.合理保證的審計業(yè)務運用各種審計程序，獲取充分、適當的證據，有限保證的審閱業(yè)務主要采用函證程序獲取證據

9.在ABC會計師事務所為B公司(上市公司)執(zhí)行審計業(yè)務的同時，W公司也提出委托要求．因此ABC會計師事務所正在考慮發(fā)展W公司為審計客戶。假定ABC會計師事務所與EFG會計師事務所存在下列關系，其中即使EFG會計師事務所與W公司之間存在金額重大的借貸關系，也不影響ABC會計師事務所接受W公司審計業(yè)務的關系是()。

A.使用共同的名字、字號和標識

B.定期交流客戶資料、收費等信息

C.擁有共同的經營戰(zhàn)略和質量控制政策

D.共同分擔開發(fā)審計方法的成本

10.注冊會計師在審計工作底稿中記錄其實施的審計程序的性質、時間安棑和范圍時，應當記錄測試的特定項目或事項的識別特征。以下關于記錄的識別特征的做法中，恰當的是（）

A.對被審計單位內部生成的訂購單進行測試，將訂購單的日期或其唯一編號作為識別特征

B.對需要選取既定總體內一定金額以上的所有項目進行測試，將該金額以上的所有項目為主要識別特征

C.對運用系統(tǒng)抽樣的審計程序，將樣本來源作為主要識別特征

D.對詢問程序，注冊會計師可以以被詢問人的職位作為識別特征

11.A注冊會計師計劃測試被審計單位甲公司2012年銷售交易中當期所有銷售業(yè)務是否均已記錄。下列實質性程序獲取的審計證據中與證明當期所有銷售業(yè)務均已記錄最相關的是()。

A.以抽查出庫單為起點B.以抽查銷售明細賬為起點C.以抽查應收賬款明細賬為起點D.以抽查銀行對賬單為起點

12.

第

12

題

D注冊會計師在了解Y公司采購與付款循環(huán)的內部控制時，下列與“完整性”認定相關的關鍵控制程序是（）。

13.注冊會計師在歸檔工作底稿時，做出了下列處理，其中不正確的是()。

A.對編制的固定資產折舊分析表中存在涂改和寫錯的地方，注冊會計師安排助理人員重新抄寫一份，并將原分析表銷毀

B.對審計工作中需要復核的工作底稿沒有簽字的，由注冊會計師統(tǒng)一代簽

C.對審計檔案歸檔工作的完成核對表，注冊會計師簽字認可

D.補充記錄在審計報告日前已經獲取的審計證據

14.稅務機關采取稅收保全措施的期限，一般不得超過6個月，重大案件需要延長的，應報經批準。有權批準的稅務機關是（）。

A.縣級稅務局B.市級稅務局C.省級稅務局D.國家稅務總局

15.下列選項中對進一步審計程序的性質、時間安排和范圍的影響中最相關的是（）

A.認定層次重大錯報風險B.明顯微小錯報臨界值的金額大小C.財務報表整體的重要性水平D.財務報表層次重大錯報風險

16.以下對注冊會計師確定進一步審計程序的范圍應考慮的因素中，恰當的是（）。

A.計劃獲取的保證程度越高，擬實施進一步審計程序的范圍越小

B.確定的重要性水平越高，注冊會計師實施進一步審計程序的范圍越廣

C.計劃從控制測試中獲取越高的保證程度，則控制測試的范圍就越廣

D.評估的重大錯報風險越高，則擬實施進一步審計程序的范圍可以適當的縮小

17.

第

5

題

下列關于計劃審計工作的說法正確的是（）。

A.計劃審計工作前需要充分了解被審計單位及其環(huán)境，一旦確定，無須進行修改

B.計劃審計工作通常由項目組中經驗較多的人完成，由項目負責人審核批準

C.小型被審計單位無須制定總體審計策略

D.項目負責人和項目組其他關鍵成員應當參與計劃審計工作

18.大秦會計師事務所為保持項目質量控制復核人員的客觀性而要求項目質量控制復核人員符合的下列規(guī)定中，不適當的是（）

A.如果可行，不由項目合伙人挑選B.不代替項目組決策C.在復核期間，不以其他方式參與該業(yè)務D.不向項目組提供業(yè)務咨詢

19.關于對會計師事務所的利害關系人和不實報告的理解，以下事項中，恰當的是（）。

A.只要注冊會計師審計后的財務報表存在重大未識別的錯報，則該審計報告就是不實報告

B.只要注冊會計師審計后的財務報表存在重大未識別的錯報，則所有的社會公眾都是利害關系人

C.只要閱讀了注冊會計師審計后的財務報表的第三人就是利害關系人

D.只有合理信賴或者使用注冊會計師出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織才是利害關系人

20.甲公司存在下列事項中，最可能導致A注冊會計師解除業(yè)務約定的是（）。查看材料

A.甲公司沒有書面的內部控制

B.管理層誠信存在嚴重問題

C.管理層凌駕于內部控制之上

D.管理層沒有及時完善內部控制存在的缺陷

21.針對被審計單位無法正常償還債務的影響，下列應對計劃中，最有可能消除持續(xù)經營能力重大疑慮的是（）。

A.建設新產品生產線，提高生產能力

B.以低于市場的價格購買已租入的設備

C.管理層變賣資產

D.將經營租賃固定資產轉換為融資租賃固定資產

22.審計過程中發(fā)現某項或某些控制對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、法規(guī)遵循、經營的效率效果等控制目標的實現有重大不利影響，確定該項非財務報告內部控制缺陷為重大缺陷的，注冊會計師應當出具的內部控制審計報告為（）。

A.否定意見的內部控制審計報告

B.在內部控制審計報告中增加非財務報告內部控制重大缺陷描述段

C.無法表示意見的內部控制審計報告

D.在內部控制審計報告中增加強調事項段

23.長江公司的債權人拒絕對其控制的長江公司用作質押的存貨實施現場監(jiān)盤。注冊會計師在對該債權人的誠信和客觀性存有疑慮的情況下，可以實施下列程序中的（）

A.向該債權人函證存貨的數量和狀況

B.測試存貨盤點與保管的內部控制

C.要求其他機構或人員進行確認

D.安排其他注冊會計師實施現場監(jiān)盤

24.以下關于財務報表審計的說法中，錯誤的是（）

A.財務報表通常包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益（或股東權益）變動表以及相關附注

B.財務報告編制基礎分為通用目的編制基礎和特殊目的編制基礎

C.財務報表審計是指注冊會計師對財務報表是否不存在重大錯報提供合理保證

D.一般來說，經注冊會計師審計的財務報表通常由被審計單位管理層提供給內部利益相關者使用。在許多情況下，財務報表的信息也供管理層進行外部決策

25.關于注冊會計師確定審計報告日期，以下判斷中，不恰當的是（）。

A.通常與管理層簽署已審計財務報表的日期為同一天，或早于管理層簽署已審計財務報表的日期

B.通常與管理層簽署已審計財務報表的日期為同一天，或晚于管理層簽署已審計財務報表的日期

C.如果管理層批準并簽署已審計財務報表，注冊會計師即可簽署審計報告

D.注冊會計師在正式簽署審計報告前，通常把審計報告草稿和已審計財務報表草稿一同提交給管理層

26.下列有關了解內部控制的表述中，正確的是（）。

A.在了解內部控制時，注冊會計師應評價相關控制的設計情況。并確定其是否得到一貫執(zhí)行

B.注冊會計師需要了解和評價的內部控制只是與非財務報表相關的內部控制

C.小型被審計單位通常沒有正式的內部控制，注冊會計師通常無須對其內部控制進行了解

D.執(zhí)行穿行測試，可以確定相關控制活動是否得到執(zhí)行

27.A注冊會計師負責審計甲公司2012年財務報表：’下列情形中，可能表明A注冊會計師沒有義務實施的程序是（）。

A.查找甲公司內部控制運行中的所有重大缺陷

B.了解甲公司情況及其環(huán)境

C.實施審計程序，以了解甲公司內部控制的設計

D.實施穿行測試，以確定甲公司相關控制活動是否得到執(zhí)行

28.對采購與付款業(yè)務流程中確認與記錄負債環(huán)節(jié)的控制活動的理解不恰當的是（）。

A.記錄現金支出的人員不得經手現金，其他有價證券除外

B.定期獨立檢查應付賬款總賬余額與應付憑單部門未付款憑單檔案中的總金額是否一致

C.定期核對編制付款記賬憑證的日期與付款憑單副聯(lián)的日期，監(jiān)督付款入賬的及時性

D.應付賬款部門在收到供應商發(fā)票時應將發(fā)票上所記載的品名、規(guī)格、價格、數量、條件及運費與訂貨單上的有關資料核對，如有可能還應與驗收單上的資料進行比較

29.如果期初余額存在對本期財務報表產生重大影響的錯報，錯報的影響未能得到正確的會計處理和恰當的列報，注冊會計師應當對財務報表發(fā)表的審計意見類型是()。

A.保留意見或否定意見B.保留意見或無法表示意見C.帶強調事項段的無保留意見D.無法表示意見

30.下列關于審計證據可靠性的說法中，正確的是（）。

A.直接獲取的審計證據比推論得出的證據更可靠

B.口頭形式的證據比電子證據更可靠

C.非統(tǒng)計抽樣得出的結論比統(tǒng)計抽樣得出的結論更可靠

D.實質性分析程序獲取的證據比細節(jié)測試獲取的證據更可靠

二、多選題(20題)31.企業(yè)因各種原因發(fā)生的銷售退回、折扣折讓，都可能影響銷售收入的確認和計量。注冊會計師在對其進行實質性程序時，應實施的主要程序包括（）。

A.檢查銷售退回的產品是否已驗收入庫

B.銷售折讓與折扣是否已及時足額提交對方

C.抽查大額折扣與折讓發(fā)生額的授權情況

D.檢查外幣收入的折算匯率是否正確

32.

第

23

題

下列（）文件通常應作為審計工作底稿保存。

A.重大事項概要B.財務報表草表C.有關重大事項的往來信件D.對被審計單位文件記錄的復印件

33.注冊會計師應當確定足夠的樣本規(guī)模，以將審計風險降至可接受的低水平。下列有關影響樣本規(guī)模的影響因素的稅法中，錯誤的有（）

A.可接受的信賴過度風險越低，樣本規(guī)模越小

B.可容忍偏差率越高，樣本規(guī)模越小

C.預計總體偏差率與樣本規(guī)模反向變動

D.總體規(guī)模越大，樣本規(guī)模越大

34.有關網絡與網絡事務所的下列說法中，正確的有（）

A.如果某一會計師事務所被視為網絡事務所，該事務所應當與網絡中其他會計師事務所的審計客戶保持獨立

B.如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間共享統(tǒng)一的質量控制政策和程序，應被視為網絡

C.在判斷一個組織結構是否構成網絡時，注冊會計師應當考慮一個理性且掌握充分信息的第三方，在權衡所有相關事實和情況后，是否很可能認為這些實體構成網絡

D.如果聯(lián)合體之間分擔的成本僅限于與開發(fā)審計方法、編制審計手冊或提供培訓課程有關的成本，則不應當被視為網絡

35.下列選項中，屬于其他書面聲明的有（）

A.針對管理層責任的書面聲明

B.關于財務報表的額外書面聲明

C.關于特定認定的書面聲明

D.與向注冊會計師提供信息有關的額外書面聲明

36.

在對舞弊風險進行評估后，G注冊會計師認為庚公司管理層凌駕于內部控制之上的風險很高。對此，G注冊會計師通常實施的審計程序有()。

A.測試會計核算過程中作出的會計分錄以及為編制財務報表作出的調整分錄是否適當

B.復核會計估計是否合理

C.對于注意到的、超出正常經營過程或基于對庚公司及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性

D.對相關控制活動的運行有效性進行測試

37.注冊會計師了解內部控制后對控制的評價結論可能有（）。

A.所設計的控制單獨或連同其他控制能夠防止或發(fā)現并糾正重大錯報，并得到執(zhí)行

B.控制本身的設計是合理的，但沒有得到執(zhí)行

C.控制本身的設計就是無效的

D.內部控制運行