2021年甘肅省白銀市注冊會計會計知識點匯總（含答案）

2021年甘肅省白銀市注冊會計會計知識點匯總（含答案）學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.下列不構成融資租賃中最低租賃付款額組成的是()。

A.承租人應支付所能被要求支付的款項

B.履約成本

C.獨立于承租人和出租人的第三方擔保的資產余值

D.承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值

2.企業(yè)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，在重分類日該債券的套允價值為50萬元，賬面余額為48萬元。不考慮其他因素，則企業(yè)在重分類日應做的會計分錄為()。

A.借：可供出售金融資產50貸：持有至到期投資50

B.借：可供出售金融資產48

貸：持有至到期投資48

C.借：可供出售金融資產50

貸：持有至到期投資48

資本公積2

D.借：可供出售金融資產48

資本公積2

貸：持有至到期投資50

3.

第

6

題

下列關于企業(yè)合并當時的賬務處理，不正確的是（）。

A.換出的庫存商品，應該作為銷售處理，按照其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本

B.將換出固定資產的公允價值和賬面價值的差額計入營業(yè)外支出

C.將換出交易性金融資產的公允價值和賬面價值的差額計入投資收益

D.將換出交易性金融資產的公允價值和賬面價值的差額計人營業(yè)外收入

4.2008年1月1日，某公司以融資租賃方式租入固定資產，租賃期為8年，租金總額為8800萬元。假定在租賃期開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值為7000萬元，租賃資產的公允價值為8000萬元，租賃內含利率為10％，此外該公司以銀行存款支付初始直接費用50萬元。不考慮其他因素，則該公司融資租入固定資產的入賬價值為()。

A.7000萬元B.7050萬元C.8050萬元D.8800萬元

5.為了資產減值測試的目的，計算資產未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率是反映（）和資產特定風險的稅前利率。A.A.當前市場貨幣時間價值

B.預期市場貨幣時間價值

C.未來現(xiàn)金凈流入

D.資產的公允價值

6.經過改革開放30年的長足發(fā)展，我國城市化的進程明顯加快，關于城市化的標準，下列表述不正確的是（）。

A.勞動力從第一產業(yè)向第二產業(yè)轉移

B.城市人口在總人口中比重上升

C.城市用地規(guī)模大

D.建設費用占國家總支出比重增加

7.甲公司于20×6年取得乙公司40%股權，實際支付價款為3500萬元，投資時乙公司可辨認凈資產公允價值為8000萬元（各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同）。甲公司能夠對乙公司施加重大影響。

甲公司投資后至20×7年末，乙公司累計實現(xiàn)凈利潤1000萬元，未作利潤分配；因可供出售金融資產公允價值變動增加資本公積50萬元。

20×8年8月,乙公司將其成本為300萬元的B商品以550萬元的價格出售給甲公司,甲公司取得商品作為存貨。

乙公司20×8年度實現(xiàn)凈利潤800萬元，其中包括因向甲公司借款而計入當期損益的利息費用80萬元。20×8年末甲公司已對外出售B商品的60%,不考慮所得稅影響。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

<1>、下列各項關于甲公司對乙公司長期股權投資會計處理的表述中，正確的是（）。

A.對乙公司長期股權投資采用成本法核算

B.對乙公司長期股權投資的初始投資成本按3200萬元計量

C.取得成本與投資時應享有乙公司可辨認凈資產公允價值份額之間的差額計入當期損益

D.投資后因乙公司資本公積變動調整對乙公司長期股權投資賬面價值并計入所有者權益

8.長城公司2011年1月1日發(fā)行面值60萬元、期限3年、票面利率8％、每年年末付息且到期還本的普通公司債券，發(fā)行價款總額為64萬元，另外支付發(fā)行費用2萬元。已知(P/A，7％，3)＝2．6243，(P/A，6％，3)＝2．6730，(P/F，7％，3)＝0．8163，(P/F，6％，3)＝0．8396。

則長城公司2011年12月31日因發(fā)行該公司債券應確認的財務費用是（）。

A.0B.3．81萬元C.4．18萬元D.4．96萬元

9.2002年1月10日，甲公司銷售一批商品給乙公司，貨款為4255萬元(含增值稅額)。合同約定，乙公司應于2002年4月10日前支付上述貨款。由于資金周轉困難，乙公司到期不能償付貨款。經協(xié)商，甲公司與乙公司達成如下債務重組協(xié)議：乙公司以一批產品和一臺設備償還全部債務。乙公司用于償債的產品成本為1200萬元，市場價格和計稅價格均為1500萬元，未計提存貨跌價準備；用于償債的設備原價為5000萬元，已計提折舊2000萬元，市場價格為2500萬元；已計提減值準備500萬元。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為17%。假定不考慮除增值稅以外的其他相關稅費，甲公司受讓的該設備的入賬價值為()萬元。

A.2500B.2659.38C.3039.29D.3055

10.甲公司下列有關或有事項的處理，不違背會計準則要求的是()。

A.甲公司對子公司乙公司一項銀行貸款的本息提供擔保，年末乙公司無力償還該項貸款被銀行起訴，甲公司針對該事項確認了一項預計負債

B.甲公司6月份涉及一項訴訟案件，根據(jù)很可能賠償?shù)慕痤~確認預計負債，并將可能從第三方獲得的賠償以確認的預計負債金額為限，確認了一項資產

C.甲公司8月份制定了一項重組計劃，將一次性支付的辭退員工的補償和租賃合同撤銷損失全額記入“預計負債”科目

D.甲公司上年與丙公司簽訂了一項不可撤銷的銷售合同，到年底發(fā)現(xiàn)已經變?yōu)樘潛p合同，經過分析之后決定選擇繼續(xù)執(zhí)行合同，因此將已發(fā)生的成本確認為預計負債

11.下列事項中，體現(xiàn)實質重于形式會計信息質量要求的是（）

A.當期實現(xiàn)的收入，無論款項是否收付，都作為當期的收入

B.將融資租入固定資產視為自有資產入賬

C.對無形資產計提減值準備

D.確認預計負債

12.下列關于資產的公允價值減去處置費用后的凈額的確定中，不正確的是（）。

A.企業(yè)應當優(yōu)先選擇公平交易中資產的銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產處置費用后的凈額確定

B.在資產不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場的情況下，應按照該資產的市場價格減去處置費用后的金額確定

C.在不存在銷售協(xié)議和資產活躍市場的情況下，應以可獲取的最佳信息為基礎，估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額

D.資產的公允價值減去處置費用后的凈額的確定中，資產的處置費用包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費、財務費用、所得稅費用，以及為使資產達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等

13.第

19

題

甲公司于2000年初開始對銷售部門用的設備提取折舊，該固定資產原價為100萬元，折舊期為5年，甲公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法進行固定資產的期末計價。2001年末可收回價值為48萬元，2003年末可收回價值為18萬元.則2003年末該固定資產的賬面價值為（）萬元。

A.10B.18C.16D.12

14.甲公司為增值稅一般納稅人，采用自營方式建造一條生產線，實際領用工程物資234萬元（含增值稅）。另外領用本公司所生產的產品一批，賬面價值為240萬元，該產品適用的增值稅稅率為17％，計稅價格為260萬元；發(fā)生的在建工程人員工資和應付福利費分別為130萬元和18.2萬元。假定該生產線已達到預定可使用狀態(tài)；不考慮除增值稅以外的其他相關稅費。該生產線的入賬價值為（）萬元。A.A.622.2

B.648.2

C.666.4

D.686.4

15.2010年12月20日，經股東大會批準，甲公司向100名高管人員每人授予2萬股普通股（每股面值1元）。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自2011年1月1日起在公司連續(xù)服務滿3年，即可于2013年12月31日無償獲得授予的普通股。甲公司普通股2010年12月20日的市場價值為每股12元，2010年12月31日的市場價格為每股15元。2013年2月8日，甲公司從二級市場以每股10元的價格回購本公司普通股200萬股，擬用于高管人員股權激勵。在等待期內，甲公司沒有高管人員離開公司。2013年12月31日，高管人員全部行權，當日甲公司普通股市場價格為每股13.5元。甲公司因高管人員行權增加“資本公積—股本溢價”科目的金額是（）萬元。

A.－2000B.0C.400D.2400

16.甲公司合并財務報表中因出售乙公司股權應調整的資本公積為（）萬元。

A.1300B.500C.0D.80

17.2012年6月30日，甲公司以1500萬元從二級市場上購人乙公司股票500萬股，另支付手續(xù)費20萬元。甲公司于7月15日收到乙公司于4月30日宣告分派的現(xiàn)金股利50萬元。甲公司準備近期出售該股票。2012年12月20日，甲公司出售該股票取得價款2300萬元。計算甲公司因該投資確認的處置損益為（）。

A.800萬元B.850萬元C.830萬元D.780萬元

18.下列各項資產計提的減值準備，在相應減值因素消失時可以轉回的是（）。

A.固定資產減值準備B.持有至到期投資減值準備C.商譽減值準備D.長期股權投資減值準備

19.甲公司擁有乙公司80%的有表決權股份，能夠控制乙公司財務和經營決策。2013年6月1日，甲公司將本公司生產的一批產品出售給乙公司，售價為1600萬元，成本為1000萬元。至2013年12月31日，乙公司已對外售出該批產品的40%，當日，剩余產品的可變現(xiàn)凈值為500萬元。甲公司、乙公司適用的所得稅稅率均為25%，不考慮其他因素，則2013年12月31日在合并財務報表層面上述產品應確認的遞延所得稅資產為（）萬元。

A.25B.95C.100D.115

20.甲公司2011年實現(xiàn)利潤總額500萬元，從2010年起適用的所得稅稅率為25％，甲公司當年因發(fā)生違法經營被罰款5萬元，業(yè)務招待費超支l0萬元，國債利息收入30萬元，甲公司年初“預計負債——應付產品質量擔保費”余額為25萬元，當年提取了產品質量擔保費15萬元，當年支付了6萬元的產品質量擔保費。甲公司2011年凈利潤為（）萬元。

A.121．25B.125C.330D.378．75

21.甲股份有限公司20×9年度正常生產經營中發(fā)生的下列事項中，不影響其20×9年度利潤表中的營業(yè)利潤的是()。

A.為投資發(fā)生的借款費用B.出租包裝物收入C.有確鑿證據(jù)表明存在某金融機構的款項無法收回D.代制品銷售收入

22.甲公司2013年為建造該辦公樓的借款利息資本化金額是（）萬元

A.322．6B.323．2C.347．6D.348．2

23.

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其它因素，回答下列1～0題。

第

1

題

該售后租回形成遞延收益的金額為（）萬元。

24.下列各項關于乙公司上述交易會計處理的表述中，正確的是（）。查看材料

A.換出辦公設備作為銷售處理并計繳增值稅

B.換入丙公司股票確認為可供出售金融資產

C.換入丙公司股票按照換出辦公設備的賬面價值計量

D.換出辦公設備按照賬面價值確認銷售收入并結轉銷售成本

25.2012年10月1日，甲公司經批準在全國銀行間債券市場按面值公開發(fā)行1000萬元人民幣短期融資券，期限為半年，票面年利率為8％，每張面值為100元，到期一次還本付息。甲公司將該短期融資券劃分為交易性金融負債，發(fā)行過程中產生相關的交易費用10萬元。2012年12月31日，該短期融資券市場價格每張108元(不含利息)。2013年9月30日，該短期融資券到期兌付完成。假定不考慮其他因素，下列說法中不正確的是()。

A.甲公司發(fā)行該短期融資券的初始入賬金額為1000萬元

B.甲公司發(fā)行該短期融資券過程中發(fā)生的交易費用應計入投資收益

C.2012年末該短期融資券應確認的公允價值變動損益金額為80萬元

D.甲公司發(fā)行該短期融資券到期后對于支付的利息應確認財務費用40萬元

26.甲公司2×14年12月31日取得某項機器設備．賬面原價為1000萬元(不合增值稅)，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零。會計處理時按照年限平均法計提折舊，稅法允許采用加速折舊法計提折舊，甲公司在計稅時對該項資產按雙倍余額遞減法計提折舊，稅法和會計估計的預計使用年限、凈殘值相同。計提了兩年的折舊后，2×16年12月31日，甲公司對該項設備計提了80萬元固定資產減值準備。2×16年12月31日，該項固定資產的計稅基礎為()萬元。

A.640B.720C.80D.560

27.下列各項關于乙公司上述交易會計處理的表述中，正確的是（）。

A.換入丙公司股票作為可供出售金融資產

B.換入丙公司股票確認為交易性金融資產

C.換入丙公司股票按照換出辦公設備的賬面價值計量

D.換出辦公設備按照賬面價值確認銷售收入并結轉銷售成本

28.甲公司2×11年歸屬于普通股股東的凈利潤為1500萬元，當年年初發(fā)行在外的普通股股數(shù)為1000萬股，7月1日增發(fā)600萬股。2012年3月30日甲公司之前發(fā)行的400萬份認股權證全部行權，甲公司因此增發(fā)400萬股普通股，4月1日甲公司宣告發(fā)放股票股利，以2012年3月31日的普通股股數(shù)為基準，每10股送2股。則甲公司2012年比較報表中的基本每股收益為()。

A.1．15元／股B.0．96元／股C.0．66元／股D.0．63元／股

29.2011年8月1日，甲公司因產品質量不合格而被乙公司起訴。至2011年l2月31日，該起訴訟尚未判決，甲公司估計很可能承擔違約賠償責任，需要賠償l00萬元的可能性為70％，需要賠償50萬元的可能性為30％。甲公司基本確定能夠從直接責任人處追回30萬元。2011年12月31日，甲公司對該起訴訟應確認的預計負債金額為（）萬元。

A.85B.100C.70D.50

30.下列各項資產中屬于無形資產的是（）

A.房地產開發(fā)企業(yè)為購建商品房而購買的土地使用權

B.自行研發(fā)的用于生產產品的非專利技術

C.企業(yè)自創(chuàng)的品牌

D.企業(yè)合并形成的商譽

二、多選題(15題)31.

第

25

題

下列各項中，需要對固定資產賬面價值進行調整的有（）。

A.對固定資產進行大修理

B.對固定資產進行改擴建

C.對融資租賃方式租入的固定資產進行改良

D.計提固定資產減值準備

E.計提折舊

32.下列各項中，應計入管理費用的有（）

A.銷售部門固定資產日常修理費用

B.行政管理部門計提的固定資產折舊費

C.按照生產工人工資的2%計提工會經費

D.企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費

33.境外經營的子公司在選擇確定記賬本位幣時，應當考慮的因素有（）。

A.境外經營所在地貨幣管制狀況

B.與母公司交易占其交易總量的比重

C.境外經營所產生的現(xiàn)金流量是否直接影響母公司的現(xiàn)金流量

D.境外經營所產生的現(xiàn)金流量是否足以償付現(xiàn)有及可預期的債務

34.按現(xiàn)行企業(yè)會計準則規(guī)定，下列說法中，正確的有()。

A.企業(yè)的預付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應當將原計入預付賬款的金額轉入應收賬款，并按規(guī)定計提壞賬準備

B.企業(yè)持有的未到期應收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時，不應將其賬面余額轉入應收賬款，但應計提相應的壞賬準備

C.企業(yè)應當在期末分析各項應收款項的可收回性，并預計可能產生的壞賬損失。對預計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備

D.預付賬款業(yè)務不多的企業(yè)，可以不設置“預付賬款”科目，預付貨款的業(yè)務在“應付賬款”科目核算

E.汁提的壞賬難備可以轉回

35.確定存貨可變現(xiàn)凈值時應考慮的因素有（）。

A.以取得的確鑿證據(jù)為基礎

B.持有存貨的目的

C.資產負債表日后事項的影響

D.折現(xiàn)率

36.甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，委托外單位加工一批材料(屬于應稅消費品，且不是金銀首飾)。該批原材料加工收回后用于連續(xù)生產應稅消費品。甲企業(yè)發(fā)生的下列各項支出中，會增加收回委托加工材料實際成本的有（）。

A.支付的加工費

B.支付的增值稅

C.支付的運輸費

D.支付的消費稅

E.支付的保險費

37.下列各項中，應計入建造合同收入的有（）。

A.合同規(guī)定的初始收入B.合同變更形成的收入C.合同索賠形成的收入D.合同執(zhí)行過程中取得的非經常性零星收益

38.下列關于可轉換公司債券的說法或做法。正確的有（）。

A.在對可轉換公司債券進行分拆時，應當對負債成份的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)以確定負債成份的初始確認金額

B.對于可轉換公司債券，企業(yè)應當在初始確認時將其包含的負債成份和權益成份進行分拆，將負債成份確認為應付債券，將權益成份確認為資本公積

C.按發(fā)行價格總額確定權益成份的初始確認金額

D.發(fā)行附有贖回選擇權的可轉換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，應當在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提利息，并按借款費用的處理原則處理

39.甲公司2018年1月1日開始執(zhí)行一項積分計劃，約定客戶每消費一元可積一分，滿100分可抵現(xiàn)金1元。2018年共發(fā)生符合條件的銷售額2000萬元，積分2000萬分；甲公司預計將有90%的積分被使用。當年沒有客戶使用所授予積分。下列關于甲公司積分業(yè)務的處理，表述正確的有（）

A.甲公司應按照銷售額確認商品銷售收入2000萬元

B.甲公司應將積分價值20萬元確認為收入

C.2018年甲公司因該業(yè)務應確認收入總額為1982.2萬元

D.客戶實際使用積分時，甲公司應按照使用比例將積分對應的價值轉入收入

40.關于持有待售的固定資產，下列說法中正確的有（）。

A.企業(yè)持有待售的固定資產，應當對其預計凈殘值進行調整

B.劃分為持有待售的固定資產必須滿足企業(yè)已經就處置該固定資產作出決議

C.劃分為持有待售的固定資產必須滿足企業(yè)已經與受讓方簽訂不可撤銷的轉讓協(xié)議

D.劃分為持有待售的固定資產必須滿足該項轉讓將在一年內完成

E.劃分為持有待售的固定資產必須滿足該項轉讓將在一個月內完成

41.關于報告分部的確定，滿足下列哪些條件之一的，企業(yè)應當將其確定為報告分部。（）

A.該分部的分部收入占所有分部收入合計的10%或者以上

B.該分部的分部利潤(虧損)的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的10%或者以上

C.該分部的分部資產占所有分部資產合計額的10%或者以上

D.分部負債總額占所有分部負債總額合計的10%或以上

42.

第

25

題

關于交易性金融負債，下列說法正確的有（）。

A.交易性金融負債設置"本金"、"公允價值變動"明細進行核算

B.交易性金融負債的期末貸方余額反映企業(yè)承擔的交易性金融負債的歷史成本

C.企業(yè)承擔交易性金融負債時發(fā)生的交易費用應該計入"投資收益"

D.資產負債表日，交易性金融負債的公允價值高于其賬面余額的差額，應借記"公允價值變動損益"

E.資產負債表日，交易性金融負債的公允價值與其賬面余額的差額，應計入資本公積

43.

第

22

題

下列組織可以作為一個會計主體進行核算的有（）。

A.獨資企業(yè)

B.銷售部門

C.分公司

D.母公司及其子公司組成的企業(yè)集團

44.某公司2018年12月31日購入一臺設備，購買價款為210萬元（不含增值稅），預計使用壽命為5年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為10萬元。2019年年末該設備發(fā)生減值，預計可收回金額為120萬元，計提減值后，預計使用壽命、凈殘值和折舊方法不變。2020年6月，出售該設備，取得價款80萬元（不含增值稅），并發(fā)生相關清理費用2萬元。則該公司關于該設備的相關會計處理，正確的有（）

A.2019年年末該設備計提減值準備的金額為50萬元

B.2019年該設備應計提折舊額為20萬元

C.2020年該設備應計提折舊額為13.75萬元

D.該公司因出售該設備影響利潤總額26.25萬元

45.甲企業(yè)2017年一季度糧食儲備量為5000萬斤，根據(jù)國家有關規(guī)定，財政部門按照企業(yè)實際儲量給予每斤0.039元的糧食保管費補貼，于每個季度初支付，2017年1月12日甲企業(yè)收到補貼存入銀行。不考慮其他因素，則下列說法中正確的有（）A.甲企業(yè)的該項糧食補貼屬于與收益相關的政府補助

B.甲企業(yè)的該項糧食補貼在1月1日應該確認為遞延收益

C.甲企業(yè)的該糧食補貼在收到時計入營業(yè)外收入

D.甲企業(yè)的該糧食補貼在收到時確認為遞延收益

三、判斷題(3題)46.3.擁有對被投資企業(yè)控制權是投資企業(yè)編制合并會計報表的根本原因。只要擁有被投資企業(yè)50％以上的股權就表明能夠對其實施控制，則必須將其納入合并范圍。（）

A.是B.否

47.6.在采用完工百分比法確認勞務收入時，其相關的銷售成本應以實際發(fā)生的全部成本確認。（）

A.是B.否

48.1.外幣業(yè)務核算的“一筆業(yè)務觀點”與“兩筆業(yè)務觀點”的區(qū)別，關鍵在于對外幣業(yè)務發(fā)生時至其產生的外幣債權債務結算時，匯率變動所產生的折算差額的處理方法不同，前者將折算差額調整相關資產或收入的原人帳價值；后者則作為匯兌損益處理。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7％。2012年和2013年發(fā)生如下業(yè)務：

(1)甲公司自2012年1月1日起，將某一生產用機器設備的折舊年限由原來的l2年變更為15年，對此項變更采用未來適用法，對上述變更，甲公司無法做出合理解釋，但指出該項變更已經經董事會表決通過，并已在相關媒體進行了公告。經復核，該固定資產使用壽命的預期數(shù)與原先的估計沒有重大差異。該設備原價為2700萬元，采用年限平均法計提折舊，無殘值，該設備已使用3年，已提折舊675萬元，未計提減值準備。

(2)2012年11月1日，甲公司與M公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定：M公司購人甲公司100件某產品，每件銷售價格為22．5萬元。甲公司已于當日收到M公司支付的款項。該產品已于當日發(fā)出，每件銷售成本為l8萬元，未計提跌價準備。同時，雙方還簽訂了補充協(xié)議，補充協(xié)議規(guī)定甲公司于2013年3月31日按回購日的市場價格購回全部該產品。甲公司將此項交易額2250萬元確認為2012年度的主營業(yè)務收入并結轉主營業(yè)務成本l800萬元，并計入利潤表有關項目。

(3)2012年，甲公司著手研究開發(fā)一項新技術。研究開發(fā)過程中發(fā)生咨詢費、材料費、研究人員工資和福利費等共計300萬元，其中費用化支出l00萬元。至2012年年末該技術尚未達到預定用途。甲公司將上述研究開發(fā)過程中發(fā)生的支出300萬元均計入資產負債表“開發(fā)支出”項目中，其中：2012年年末“研發(fā)支出一費用化支出”科目余額100萬元、“研發(fā)支出～資本化支出”科目余額200萬元。

(4)2012年12月19日，甲公司與N公司簽訂了一項產品銷售合同。合同規(guī)定：產品銷售價格為2000萬元，產品的安裝調試由甲公司負責，合同簽訂日，N公司預付貨款的40％，余款待安裝調試完成并驗收合格后結清。2012年12月31目，甲公司將產品運抵N公司，該批產品的實際成本為l600萬元。至2012年12月31日，有關安裝調試工作尚未開始。假定安裝調試構成銷售合同的重要組成部分。對于上述交易，甲公司在2012年確認了銷售收入2000萬元，并結轉了銷售成本1600萬元。

(5)2012年10月1日與K公司簽訂了定制合同，為其生產制造一臺大型設備，不含稅合同收入1000萬元，2個月交貨。2012年12月1日生產完工并經K公司驗收合格，K公司支付了1170萬元款項。甲公司按合同規(guī)定確認了對K公司銷售收入計1000萬元，并結轉了成本為800萬元。由于K公司的原因，該產品尚存放于甲公司。

要求：分析、判斷甲公司上述交易或事項的會計處理是否正確，并說明理由；如不正確，請說明正確的會計處理方法。

50.甲股份有限公司為一般工業(yè)企業(yè)，所得稅稅率為25％，按凈利潤的10％提取法定盈余公積。假定對于會計差錯，稅法允許調整應交所得稅。在2012年度發(fā)生或發(fā)生事項：

(1)甲公司存在一臺于2009年1月1日起開始計提折舊的管理用機器設備，原價為20萬元，預計使用年限為10年(不考慮凈殘值因素)，按直線法計提折舊。由于技術進步的原因．從2012年1月1日起，決定將預計使用年限改為8年，同時改按年數(shù)總和法計提折舊。

(2)甲公司有一項投資性房地產，此前采用成本模式進行計量。至2012年1月1日，該辦公樓的原價為4000萬元，已提折舊240萬元，已提減值準備100萬元。2012年1月1日，甲公司決定采用公允價值對出租的辦公樓進行后續(xù)計量。該辦公樓2012年1月1日的公允價值為3800萬元。假定2011年12月31日前無法取得該辦公樓的公允價值。假定該事項不考慮所得稅的調整。

(3)甲公司2012年1月1日，發(fā)現(xiàn)其自行建造的辦公樓尚未辦理結轉固定資產手續(xù)。該辦公樓已于2011年6月30日達到預定可使用狀態(tài)，并投入使用，甲公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工結算及結轉固定資產的手續(xù)，2011年6月30日，該在建工程科目的賬面余額為1000萬元，2011年12月31日該在建工程科目賬面余額為1095萬元，其中包括建造該辦公樓相關專門借款在2011年7月一12月期間發(fā)生利息25萬元和應記入管理費用的支出70萬元。該辦公樓竣工結算的建造成本為1000萬元，甲公司預計該辦公樓使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

(4)甲公司于2012年5月25日發(fā)現(xiàn)，2011年支付3000萬元對價取得了乙公司80％股權，實現(xiàn)了非同一控制下的企業(yè)合并。2011年乙公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，甲公司按權益法核算確認了投資收益400萬元。

要求：

(1)判斷上述事項哪些屬于會計政策變更，哪些屬于會計估計變更，哪些屬于前期差錯?

(2)上述事項中屬于會計估計變更的，要求計算對本年度凈利潤的影響數(shù)；屬于會計政策變更的，要求計算產生的累積影響數(shù)；屬于前期差錯更正的，應寫出相關賬務處理。

51.2007年5月15日甲公司出售另一商品給A公司，售價（含稅）585萬元，成本400萬元，A公司購入后作為固定資產，雙方款項已結清。A公司發(fā)生安裝費15萬元，于2007年6月1日交付管理部門使用，預計使用年限5年，預計凈殘值為零。A公司采用直線法計提折舊。要求：（1）編制甲公司有關投資業(yè)務的會計分錄。

（2）編制甲公司2007年編制合并財務報表時有關投資業(yè)務的調整分錄和抵銷分錄。

（3）編制甲公司2008年編制合并財務報表時有關投資業(yè)務的調整分錄和抵銷分錄。（假定編制抵銷分錄時不考慮內部存貨交易以外的其他內部交易產生的遞延所得稅）

52.根據(jù)以下資料，回答下列各題。

A公司在2013年1月1日用銀行存款33000萬元從證券市場上購人B公司發(fā)行在外80%的股份從而能夠控制B公司。同日，B公司賬面所有者權益為40000萬元(與可辨認凈資產公允價值相等)，其中：股本為30000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為800萬元，未分配利潤為7200萬元。A公司和B公司不屬于同一控制下的兩個公司。

(1)B公司2013年度實現(xiàn)凈利潤4000萬元，提取盈余公積400萬元；2013年宣告分派2012年現(xiàn)金股利1000萬元，無其他所有者權益變動。

(2)A公司與B公司2013年度發(fā)生的內部交易如下：

①A公司2013年7月1日按面值發(fā)行兩年期債券4000萬元，其中1000萬元出售給B公司。債券票面年利率為5%，到期一次還本付息。A公司發(fā)行債券所籌集的資金用于在建工程。B公司將其作為持有至到期投資。忽略票面利率與實際利率差異。工程項目于2013年7月1日開始資本化，至2013年12月31日尚未達到預定可使用狀態(tài)，預計2014年年末工程完工。②B公司出售庫存商品給A公司，售價為1500萬元(不含增值稅)，成本為1000萬元，相關賬款已結清。A公司從B公司購入的上述庫存商品至2013年12月31日尚有50%未出售給集團外部單位。

③B公司2013年6月30日以1000萬元的價格出售一臺管理設備給A公司，賬款已結清。該臺管理設備賬面原價為2000萬元，至出售日的累計折舊為1200萬元，剩余使用年限為4年。B公司原采用年限平均法對這臺管理設備計提折舊，折舊年限為10年，預計凈殘值為零，至出售時未計提減值準備。A公司購入這臺管理設備后，當日投入使用，以1000萬元作為固定資產的入賬價值，采用年限平均法計提折舊，折舊年限為4年，預計凈殘值為零。

(3)其他有關資料：

①合并財務報表中長期股權投資由成本法改為權益法時應考慮內部交易的影響。②編制合并財務報表調整分錄和抵消分錄時不考慮遞延所得稅的影響。

③不考慮其他因素的影響。

要求：

編制A公司2013年個別財務報表中與長期股權投資業(yè)務有關的會計分錄。

53.計算長江公司2013年綜合收益總額。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.

填列合并日簡要資產：負債表中A公司向乙集團發(fā)行股份后的數(shù)據(jù)及合并數(shù)據(jù)。

55.中國東方公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2006年10月10日，中國東方公司與美國西方租賃公司簽訂了一份設備租賃合同，合同主要條款如下：

(1)租賃標的物：A生產設備(以下簡稱A設備)。

(2)起租日：2006年12月31日。

(3)租賃期：2006年12月31日至2013年12月31日。

(4)租賃及其支付方式：2007年起每年初支付租金200萬美元。

(5)租賃期滿時，估計A設備公允價值為50萬美元，中國東方公司可以以1萬美元的價格向美國西方租賃公司購買該設備。

(6)租賃合同約定年利率為7%。

(7)A設備為全新設備，于2006年12月31日運抵中國東方公司，需安裝以后使用，安裝費用由東方公司白行負擔。2006年10月10日A設備的公允價值為1200萬美元，達到預定可使用狀態(tài)后，估計使用年限為8年。

(8)租賃期屆滿時，中國東方公司將優(yōu)惠購買A設備。

2006年12月31日，中國東方公司收到A設備，立即投入安裝。安裝過程中領用生產用材料實際成本為40萬元，該批材料的增值稅進項稅額為6.8萬元；領用自產的產成品實際成本為10萬元，該產品為應稅消費品，計稅價格20萬元，適用的消費稅稅率10%。發(fā)生安裝人員人工費用24.34萬元，支付其他費用12萬元。A設備于2007年3月5日達到預定可使用狀態(tài)并投入使用。

有關7%年利率下的1元現(xiàn)值系數(shù)如下：

中國東方公司固定資產采用平均年限法折舊(年末計提一次)，利息費用按年度采用實際利率法攤銷。其他有關資料：(1)中國東方公司外幣業(yè)務采用交易發(fā)生日的即期匯率進行折算，按年度核算匯兌損益。2006年12月31日有關外幣賬戶余額如下：

(2)2007年1月1日，以外幣銀行存款向美國西方公司支付A設備租金200萬美元。當日市場匯率為1美元＝8.26人民幣元。(3)2007年3月20日，收到應收賬款150萬美元，當日市場匯率為1美元＝8.24人民幣元，已存人銀行。(4)2007年5月20日，將80萬美元兌換為人民幣，當日銀行美元買人價為1美元＝8.20人民幣元，賣出價為1美元＝8.30人民幣元，當日市場匯率為1美元＝8.25人民幣元。兌換所得人民幣已存人銀行。(5)其他有關匯率資料：

(6)不考慮除增值稅、消費稅以外的其他稅費。

要求：

(1)判斷該租賃的類型，并說明理由。

(2)為中國東方公司編制租賃期開始日的會計分錄。

(3)編制中國東方公司與上述2007年度業(yè)務相關的會計分錄。

(4)計算中國東方公司2007年末應確認的匯兌損益，并作會計分錄。

(答案中的金額單位用萬元表示，保留兩位小數(shù))

56.甲公司為制造大型機械設備的企業(yè)，2005年與乙公司簽訂了一項總金額為6500萬元的固定造價合同。合同約定，甲公司為乙公司建造某大型專用機械設備，合同期3年。合同完工進度按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。假定所發(fā)生的成本50%為原材料、30%為人工成本、另20%以銀行存款支付。

該項工程已于2005年3月1日開工，預計于2007年10月底完工。預計工程總成本為6100萬元。其他有關資料如下：

假定不考慮相關稅費。

要求：(1)根據(jù)上述資料，計算甲公司每年度應確認的收入、結轉的成本以及毛利金額。(填入下表)

(2)按年編制甲公司與該項合同有關的收入、成本等相關的會計分錄。

57.

分別計算乙公司2006年上述暫時性差異應確認的相關遞延所得稅金額；

58.

編制甲公司該項辦公大樓有關2009年年末后續(xù)計量的有關會計分錄；

參考答案

1.B

2.C將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的，應在重分類日按其公允價值，借記“可供出售金融資產”，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資”，按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備

3.D交易性金融資產的處置損益應該計入投資收益科目。

4.B融資租人固定資產的人賬價值應該按照最低租賃付款額現(xiàn)值與租入固定資產公允價值較低者加上初始直接費用確定，即7050(7000+50)萬元。

5.D資產減值損失科目核算企業(yè)計提各項資產減值準備所形成的損失。

6.D城市化標準在各國、各地均有所不同，但是一般而言是指人口和產業(yè)活動在空間上的集聚，城鄉(xiāng)趨于統(tǒng)一的過程。城市化發(fā)展有三大重要標準：第一，勞動力從第一產業(yè)向第二、三產業(yè)轉移；第二，城市人口在總人口中比重上升；第三，城市用地規(guī)模擴大。故選D。

7.D【正確答案】：D

【答案解析】：A選項，應采用權益法進行核算，所以不正確；

B選項，初始投資成本應為3500萬元，即實際支付價款為3500萬元，所以不正確；

C選項，實際支付的款項3500萬元大于享有被投資方可辨認凈資產的公允價值份額3200（8000×40%）萬元，這部分的差額作為商譽，不在賬上反映，所以不正確。

8.C假設發(fā)行該債券的實際利率為r，60×（P/F,r，3）+60×8%×（P/A，r,3）=64－2＝62(萬元)，采用插值法計算，得出r＝6．74％。長城公司2011年12月31目因發(fā)行該公司債券應確認的財務費用＝62×6．74％＝4．18(萬元)。

9.A設備的入賬價值=2500/（2500+1500）×（4255-1500×17%）=2500萬元

10.A選項B，只有基本確定可以收到第三方的賠償時才可以確認為資產；選項c，支付的辭退職工的賠償屬于預計負債，但是需要記人“應付職工薪酬”科目核算；選項D，已發(fā)生的成本應確認為存貨，對于發(fā)生的虧損金額由于存在標的資產應首先確認減值損失。

11.B選項A不符合題意，當期實現(xiàn)的收入，無論款項是否收付，都作為當期的收入體現(xiàn)的是權責發(fā)生制基礎要求，是會計基礎；

選項B符合題意，融資租賃方式租入的固定資產，雖然從法律形式上來講，企業(yè)并不擁有所有權，但是從經濟實質來看，企業(yè)能夠控制融資租入資產所創(chuàng)造的未來經濟利益，視為企業(yè)的資產，列入企業(yè)的資產負債表，體現(xiàn)了實質重于形式質量要求；

選項C不符合題意，對無形資產計提減值準備體現(xiàn)了企業(yè)在面臨不確定因素時，保持了應有的謹慎，體現(xiàn)的是謹慎性要求；

選項D不符合題意，確認預計負債體現(xiàn)了企業(yè)不低估負債，體現(xiàn)的是謹慎性要求。

綜上，本題應選B。

實質重于形式要求企業(yè)應當按照交易或事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，而不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。

12.D資產的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產如果被出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金收入。處置費用是指可以直接歸屬于資產處置的增量成本，包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等，但是，財務費用和所得稅費用等不包括在內。

13.C（1）2001年末該固定資產的折余價值＝100－100÷5×2＝60（萬元）；

（2）2001年末該固定資產的可收回價值為48萬元，期末應提減值準備12萬元；

（3）2002年、2003年每年折舊額＝48÷3＝16（萬元）；

（4）2003年末的賬面價值＝16萬元；

（5）2003年末的可收回價值為18萬元，相比此時的賬面價值16萬元說明固定資產的價值有所恢復，但新會計準則規(guī)定固定資產一旦貶值不得恢復，所以應維持16萬元不變。

14.C解析：該生產線的入賬價值＝(234+240+260×17%+130+18.2)萬元=666．4萬元。

15.C在高管行權從而擁有本企業(yè)股份時，企業(yè)應轉銷交付高管的庫存股成本2000(萬元)和等待期內資本公積(其他資本公積)累計金額，同時按照其差額調整資本公積(股本溢價)，所以計入資本公積(股本溢價)的金額=200×12—2000=400(萬元)。

16.B合并財務報表中因出售乙公司股權應調整的資本公積=5300—24000X80%×1/4=500(萬元)。

17.B甲公司取得該股票的初始投資成本＝1500—50＝1450(萬元)，應確認的處置損益＝2300－1450—850(萬元)。

18.B

根據(jù)《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》的規(guī)定，固定資產減值準備、商譽減值準備和長期股權投資減值準備確認后，在以后會計期間不得轉回。

19.D2013年12月31日剩余產品在合并報表層面的成本=1000×60%=600(萬元)，因可變現(xiàn)凈值為500萬元.所以賬面價值為500萬元，計稅基礎=1600x60%=960(萬元)，應確認遞延所得稅資產=(960-500)×25%=115(萬元)。

20.D①預計負債的年初賬面余額為25萬元，計稅基礎為0，形成可抵扣暫時性差異25萬元；年末賬面余額=25+15—6=34(萬元)，計稅基礎為0，形成可抵扣暫時性差異34萬元；

②當年遞延所得稅資產借方發(fā)生額=34×25％一25×25％=2．25(萬元)；

③當年應交所得稅額=(500+5+10—30+15—6)×25％=123．5(萬元)；

④當年所得稅費用=123．5—2．25=121．25(萬元)；⑤當年凈利潤=500一121．25=378．75(萬元)。

21.C解析：選項A，計入財務費用科目；選項B，計入其他業(yè)務收入科目；選項C，計入營業(yè)外支出，不影響營業(yè)利潤；選項D，計入其他業(yè)務收入。

22.B一般借款的借款費用資本化率=(1000×6%+10000×8%)/(1000+10000)=7.82%，所占用一般借款本金加權平均數(shù)=[1500+3500-(2000+2000)]×6/12+2000×3/12=1000(萬元)，一般借款應予資本化的金額=1000×7.82%=78.2(萬元)，2013年。專門借款應予資本化的金額=2000×8%+2000×10%/2-500×0.5%×6=245(萬元)，則甲公司2013年為建造該辦公樓的借款利息資本化金額=245+78.2=323.2(萬元)。

23.A該售后租回形成遞延收益的金額=2100-1800=300(萬元)。

24.A選項B錯誤，換入丙公司股票應確認為交易性金融資產；選項C錯誤，本題非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質，且公允價值能夠可靠計量，故應該以公允價值作為計量基礎；選項D錯誤，換出生產的辦公設備(存貨)按照公允價值確認銷售收入并按賬面價值結轉銷售成本。

25.D選項D，交易性金融負債支付的利息費用應記入“投資收益”。

26.A2×16年12月31日，該項固定資產的計稅基礎=1000-1000X2／10-(1000-1000X2／10)X2／10=640(萬元)。

27.B選項A，換入丙公司股票應確認為交易性金融資產；選項C，本題非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質，且公允價值能夠可靠計量，故應該以公允價值作為計量基礎；選項D，換出生產的辦公設備(存貨)按照公允價值確認銷售收入并按賬面價值結轉銷售成本。

28.B由于甲公司2×12年發(fā)放股票股利，所以2×12年比較報表中2011年的基本每股收益需要重新計算，重新計算的基本每股收益=1500／[(1000+600×6／12)×1．2]=0．96(元／股)。

29.B或有事項涉及單個項目的，按最可能發(fā)生金額確定，最可能發(fā)生的賠償支出金額為l00萬元。甲公司基本確定能夠從直接責任人處追回30萬元應通過其他應收款核算。不能沖減預計負債的賬面價值。

30.B選項A不屬于，房地產開發(fā)企業(yè)為購建商品房而購買的土地使用權，作為房地產開發(fā)的企業(yè)存貨進行核算；

選項B屬于，無形資產通常包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等；

選項C不屬于，企業(yè)自創(chuàng)的品牌由于成本不能可靠計量同時不具有可辨認性，不能作為無形資產核算；

選項D不屬于，企業(yè)合并存在的商譽，其存在無法與企業(yè)自身區(qū)分開來，由于不具備可辨認性，雖然商譽也是沒有實物形態(tài)的非貨幣性資產，但不構成無形資產。

綜上，本題應選B。

無形資產的內容：專利權、非專利權、商標權、著作權、特許權、自用土地使用權。此外，對外出租的土地使用權屬于投資性房地產，房地產企業(yè)持有以備增值后轉讓的土地使用權屬于房地產企業(yè)的存貨。

31.BCDE對固定資產進行大修理，應將其計入有關費用；對固定資產進行改擴建，應調整固定資產的賬面價值；融資租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出，應視同自有固定資產的處理方式來處理；計提固定資產減值準備和計提折舊，均使固定資產賬面價值減少。

32.BD選項A不符合題意，銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用，故應計入銷售費用；

選項B、D符合題意,行政管理部門計提的固定資產折舊費和企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費都計入管理費用；

選項C不符合題意，按照生產工人工資的2%計提工會經費應計入生產成本。

綜上，本題應選BD。

33.ABCD

34.BCD5解析：企業(yè)的預付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應在期末考慮汁提壞賬準備，而不需要先轉入應收賬款再考慮計提壞賬準備。

35.ABCABC【解析】可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額，不是現(xiàn)值，與折現(xiàn)率無關。

36.ACE選項B，一般納稅人發(fā)生的增值稅作為進項稅額抵扣；選項D，所支付的消費稅可予抵扣，記入“應交稅費——應交消費稅”科目的借方。

37.ABC合同收入包括兩部分內容：(1)合同規(guī)定的初始收入。即建造承包商與客戶簽訂的合同中最初商定的合同總金額，他構成了合同收入的基本內容。(2)因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。選項D應沖減合同成本。

38.ABD選項C，應按發(fā)行價格總額扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權益成份的初始確認金額。

39.CD甲公司應在交易發(fā)生時將交易價格分攤至銷售的商品和授予的積分，積分公允價值＝2000/100×90%＝18（萬元），

分攤至商品的交易價格＝2000×2000/（2000＋18）＝1982.2（萬元），應于銷售發(fā)生時確認收入；

分攤至積分的交易價格＝2000×18/（2000＋18）＝17.8（萬元），應于積分實際使用時，按照使用的比例分攤相應的價值轉入收入。

綜上，本題應選CD。

40.ABCD企業(yè)持有待售的固定資產，應當對其預計凈殘值進行調整。同時滿足下列條件的固定資產應當劃分為持有待售的固定資產：一是企業(yè)已經就處置該固定資產作出決議：二是企業(yè)已經與受讓方簽訂不可撤銷的轉讓協(xié)議，三是該項轉讓將在一年內完成。

41.ABC當經營分部的大部分收入是對外交易收入，且滿足下列條件之一的，企業(yè)應當將其確定為報告分部：(1)該分部的分部收入占所有分部收入合計的10%或者以上；(2)該分部的分部利潤(虧損)的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的10%或者以上；(3)該分部的分部資產占所有分部資產合計額的10%或者以上，選項A、B和C正確。

42.ACD選項B，"交易性金融負債"的期末貸方余額反映企業(yè)承擔的交易性金融負債的公允價值；選項E，資產負債表日，交易性金融負債的公允價值與其賬面余額的差額，應計入"公允價值變動損益"，不能記入"資本公積"

43.ABCD會計主體是指會計信息所反映的特定單位。會計主體為日常的會計處理提供了依據(jù)。此題四個選項均可作為會計主體。

44.AC選項A正確、選項B錯誤，該設備2019年計提折舊額＝（210－10）/5＝40（萬元），2019年年末該設備的賬面凈值＝210－40＝170（萬元），因此應當計提減值準備的金額＝170－120＝50（萬元）；

選項C正確，該設備2020年計提折舊的金額＝（120－10）/4×6/12＝13.75（萬元）；

選項D錯誤，該公司處置該設備時影響利潤總額的金額＝80－（120－13.75）－2＝－28.25（萬元）。

綜上，本題應選AC。

2018年12月31日購入設備

借：固定資產210

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）33.6

貸：銀行存款243.6

2019年12月31日計提折舊

借：制造費用40

貸：累計折舊40

2019年計提減值準備

借：資產減值損失50

貸：固定資產減值準備50

2020年6月30日計提折舊

借：制造費用13.75

貸：累計折舊13.75

2020年6月30日處置

借：固定資產清理106.25

累計折舊53.75

固定資產減值準備50

貸：固定資產210

借：固定資產清理2

貸：銀行存款2

借：銀行存款92.8

貸：固定資產清理80

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）12.8

借：資產處置損益28.25

貸：固定資產清理28.25

企業(yè)應該按月計提折舊，上述分錄簡化了按年計提的，處置當年計提了半年。

45.AB選項A正確，甲企業(yè)收到的糧食補貼屬于與收益相關的政府補助；

選項B正確，選項C和D不正確甲企業(yè)的糧食補貼應在1月1日確認為遞延收益，在每個月月末分配計入其他收益。

綜上，本題應選AB。

46.N

47.N

48.Y

49.事項（1）的會計處理不正確。

理由：固定資產使用壽命的預期數(shù)與原先的估計沒有重大差異，不應改變固定資產的預計使用年限。

正確做法：不應改變固定資產使用年限，不應將其作為會計估計變更。

事項（2）的會計處理不正確。

理由：此項售后回購業(yè)務按回購日市場價格回購，銷售日風險和報酬沒有已轉移，屬于融資交易，所以不應確認收入并結轉銷售成本。

事項（3）會計處理不正確。

理由：“研發(fā)支出一費用化支出”歸集的支出屬于費用化支出，不應確認資產。

正確做法：應將“研發(fā)支出一費用化支出”金額期末轉入管理費用。

事項(4)會計處理不正確。

理由：安裝調試構成銷售合同的重要組成部分，至2012年12月31日，有關安裝調試工作尚未開始，商品所有權上的主要風險和報酬尚未轉移，不應確認收入。

正確做法：將預收的款項確認為負債，將庫存商品轉入發(fā)出商品。

事項(5)會計處理正確。

理由：產品風險和報酬已轉移，符合收入確認條件。

50.(1)事項1屬于會計估計變更，事項2屬于會計政策變更，事項3和事項4屬于重大前期差錯。

(2)事項1只需從2012年起按重新預計的使用年限及新的折舊方法計算年折舊費用。按原估計，每年折舊額為2萬元，已提折舊3年，共計提折舊6萬元，固定資產的凈值為14萬元。會計估計變更后，2012年應計提的折舊額為4．67萬元(14×5／15)，此會計估計變更對本年度．爭利潤的影響金額=[(2—4．67)×(1—25％)]=2萬元。

事項2：產生的累積影響數(shù)=3800一(4000—240一100)=140(萬元)。

事項3：結轉固定資產并計提2011年下半年應計提的折舊額

借：固定資產1000

貸：在建工程1000

借：以前年度損益調整50

貸：累計折舊50

借：以前年度損益調整95

貸：在建工程95

借：應交稅費——應交所得稅(145×25％)36．25

貸：以前年度損益調整36．25

借：利潤分配——未分配利潤108．75

貸：以前年度損益調整108．75

借：盈余公積——法定盈余公積108．75

貸：利潤分配——未分配利潤108．75

事項4：

借：以前年度損益調整400

貸：長期股權投資——損益調整400

借：利潤分配——未分配利潤400

貸：以前年度損益調整400

借：盈余公積——法定盈余公積40

貸：利潤分配——未分配利潤40

51.(1)賬務處理

2007年1月1日投資時：

借：長期股權投資9600

貸：銀行存款9600

分得現(xiàn)金股利時：

借：銀行存款800(1000×80%)

貸：投資收益800

(2)編制2007年合并報表時：

調整子公司個別財務報表：

①借：固定資產1000

無形資產500

貸：資本公積1500

②借：管理費用200

貸：固定資產一累計折舊100(1000/10)

無形資產一累計攤銷100(500/5)

2007年A公司按固定資產和無形資產的公允價值計算的凈利潤=3000-200=2800（萬元）

按權益法調整對子公司的長期股權投資因為甲公司初始投資時的實際投資成本為9600萬元，按照可辨認的凈資產的公允價值計算的享有份額=11500×80%=9200（萬元），所以不用調整長期股權投資的初始投資成本。應享有子公司當期實現(xiàn)凈利潤的份額

借：長期股權投資2240(2800×80%)

貸：投資收益2240

借：提取盈余公積224

貸：盈余公積224

當期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤

借：投資收益800

貸：長期股權投資800

借：盈余公積80

岱.提取盈余公積80

僭：長期股權投資800

貸：資本公積800

調整后的長期股權投資=9600+2240—800+800=11840(萬元)

2007年抵銷分錄的編制：

①借：股本5000

資本公積一年初6500

(5000+1500)

一本年1000

盈余公積一年初0

一本年300

未分配利潤一年末1500

(2800—300一1000)

商譽400(9600—11500×80%)

貸：長期股權投資11840

(9600+2240—800+800)

少數(shù)股東權益2860(14300×20%)

②借：投資收益2240(2800×80%)

少數(shù)股東損益560(2800×20%)

未分配利潤一年初0

貸：提取盈余公積300

對所有者(或股東)的分配1000

未分配利潤一年末1500

③借：應付賬款500

貸：應收賬款500

借：應收賬款一壞賬準備50

貸：資產減值損失50

④借：營業(yè)收入2000

貸：營業(yè)成本2000

借：營業(yè)成本250

貸：存貨250

借：存貨一存貨跌價準備200

貸：資產減值損失200

借：遞延所得稅資產12.5

貸：所得稅費用12.5

⑤借：營業(yè)收入500[585/(1+17%)]

貸：營業(yè)成本400

固定資產一原價100

借：固定資產一累計折舊10

(100/5×6/12)

貸：管理費用1O

(3)編制2008年合并報表時

調整子公司個別財務報表：

①借：固定資產1000

無形資產500

貸：資本公積1500

②借：管理費用200

貸：固定資產一累計折舊100(1000/10)

無形資產一累計攤銷100(500/5)

2008年A公司按固定資產和無形資產的公允價

值計算的凈虧損

=400+200=600(萬元)

③調整以前年度按公允價值應補提的折舊等

借：未分配利潤一年初200

貸：固定資產一累計折舊1oo(1000/1o)

無形資產一累計攤銷100(500/5)

按權益法調整對子公司