建筑業(yè)的主要會計分錄及帳務(wù)處理輔導(dǎo)(很實用)

11建筑業(yè)的主要會計分錄及帳務(wù)輔導(dǎo)目錄30087建筑業(yè)的主要會計分錄 212430一、收入核算 283051、收到預(yù)付工程款時 2158922、工程完工結(jié)算時 2278283、結(jié)轉(zhuǎn)收入 27147二、本錢的核算 2102271、施工過程中發(fā)生的材料費 256352、支付人工費 2142893、發(fā)生的機械費用 2263964、發(fā)生的其他間接費用 3207485、工程完工結(jié)算 3189356、結(jié)轉(zhuǎn)本錢 38310三、稅金核算 326857會計實務(wù)輔導(dǎo) 315537建筑企業(yè)機械使用費的核算 318210一、機械租賃費的結(jié)算計算 312021二、帳務(wù)處理 3228331、支付租賃費時，根據(jù)機械租賃結(jié)算單、收據(jù)〔或發(fā)票〕作： 445022、支付大型機械進退場費，根據(jù)合同、收據(jù)作： 4282873、支付中小型機械修理費，根據(jù)修理費發(fā)票或機械配件領(lǐng)用報表作： 42364、機械操作人員工資分配，根據(jù)工資分配單作： 423518建筑企業(yè)人工費的核算 411084一、內(nèi)部職工的人工費核算 459871、計時工資的核算 447162、計件工資的計算 4143603、工資單的編制 4175804、帳務(wù)處理 58277二、外包工資的核算〔包清工工資核算〕 5231961、外包工資的核算 540252、帳務(wù)處理 58569建筑企業(yè)其他直接費及工程間接費用的核算 6543一、其他直接費的核算 625322二、工程間接費的核算 611009建筑企業(yè)工程工程合同收入及稅金的核算 731553〔一〕不能夠可靠地估計工程施工合同結(jié)果的核算 764371、根據(jù)己完工程結(jié)算書確認應(yīng)收工程價款 7151042、據(jù)實際本錢耗用單，工程結(jié)算書，確認合同收入，合同費用及合同毛利 7114043、計提已完工程稅金 7137004、主營業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤 763905、主營業(yè)務(wù)本錢結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤 8281586、營業(yè)務(wù)稅金及附加結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤 816768〔二〕能夠可靠估計工程施工合同結(jié)果的核算 87449建筑施工企業(yè)會計業(yè)務(wù)精講 924908營改增后，建筑效勞增值稅如何做會計處理？ 26建筑業(yè)的主要會計分錄一、收入核算1、收到預(yù)付工程款時借：銀行存款貸：預(yù)收賬款2、工程完工結(jié)算時借；預(yù)收賬款貸：工程結(jié)算收入3、結(jié)轉(zhuǎn)收入借：工程結(jié)算收入貸：本年利潤二、本錢的核算1、施工過程中發(fā)生的材料費借：工程施工--合同本錢－材料費貸：銀行存款〔或庫存材料等〕2、支付人工費借：工程施工--合同本錢－人工費貸：現(xiàn)金〔或應(yīng)付職工薪酬等〕3、發(fā)生的機械費用借：工程施工--合同本錢－機械使用費貸：銀行存款〔〕4、發(fā)生的其他間接費用借：工程施工--間接費用貸：銀行存款〔或現(xiàn)金等〕5、工程完工結(jié)算借：工程結(jié)算貸：工程施工6、結(jié)轉(zhuǎn)本錢借：本年利潤貸：工程結(jié)算三、稅金核算1、提取時借：工程結(jié)算稅金及附加貸：應(yīng)交稅金--營業(yè)稅貸：應(yīng)交稅金--城建稅貸：其他應(yīng)交款--教育費附加2、結(jié)轉(zhuǎn)稅金借：本年利潤貸：工程結(jié)算稅金及附加3、上繳稅金借：應(yīng)交稅金--營業(yè)稅借：應(yīng)交稅金--城建稅借：其他應(yīng)交款--教育費附加貸：銀行存款會計實務(wù)輔導(dǎo)建筑企業(yè)機械使用費的核算機械使用費是指施工過程中使用的各種施工機械發(fā)生的中小型維修費、機械賃費、大型機械進退場費、燃料費以及機械操作人員工資。電費并入其他直接費核算一、機械租賃費的結(jié)算計算工程使用的各種機械均是從專業(yè)機械租賃單位租用，各專業(yè)機械租賃單位依據(jù)賃合同、租賃臺班和臺班單價按月結(jié)算租賃費。二、帳務(wù)處理1、支付租賃費時，根據(jù)機械租賃結(jié)算單、收據(jù)〔或發(fā)票〕作：借：工程施工——機械使用費貸：內(nèi)部存款或內(nèi)部往來2、支付大型機械進退場費，根據(jù)合同、收據(jù)作：借：工程施工——機械使用費貸：內(nèi)部存款或內(nèi)部往來3、支付中小型機械修理費，根據(jù)修理費發(fā)票或機械配件領(lǐng)用報表作：借：工程施工——機械使用費貸：內(nèi)部存款或內(nèi)部往來庫存材料——機械配件4、機械操作人員工資分配，根據(jù)工資分配單作：借：工程施工——機械使用費貸：應(yīng)付工資建筑企業(yè)人工費的核算人工費是指承包基數(shù)測算內(nèi)容內(nèi)的直接從事工程施工的工人及施工現(xiàn)場為工程制作構(gòu)件、運料、配料等工人的工資和勞動保護費。一、內(nèi)部職工的人工費核算1、計時工資的核算計時工資是根據(jù)崗位協(xié)議工資標準〔或點工工資標準〕和出勤天數(shù)計算的職工星動報酬〔崗位工資已包括加班加點及各種津貼〕計算公式：計時工資=〔崗位工資／月平均天數(shù)〕×出勤天數(shù)2、計件工資的計算計件工資是根據(jù)工長開據(jù)的施工任務(wù)完成單和工種綜合單價，先計算出整個班組的勞動報酬，再根據(jù)職工個人工作時數(shù)計算出職工個人的勞動報酬。計算公式：班組計件工資=E〔實際完成合格工程量×計件單價〕個人計件工資=該職工工作時數(shù)×〔班組計件工資／班組總工作時數(shù)〕3、工資單的編制工程勞資員根據(jù)以上計算結(jié)果編制工資單職工收入局部，為了和工資核算年關(guān)資料規(guī)定接軌，把職工實際應(yīng)得報酬作為應(yīng)發(fā)工資總額，再按檔案工資標準余額，不管是正數(shù)、負數(shù)均作為生產(chǎn)獎處理。會計人員根據(jù)工資轉(zhuǎn)移單，委托扣款單作工資代扣局部，如職工養(yǎng)老金、失業(yè)險金、住房公積金、新職工住房補貼及委托代扣房租、會費、借款、個人所得稅等。4、帳務(wù)處理〔1〕發(fā)放工資時，根據(jù)審核無誤的工資單作：借：應(yīng)付工資——根本工資、綜合補貼等貸：其他應(yīng)付款——工資代扣款應(yīng)交稅金——個人所得稅現(xiàn)金〔2〕月末根據(jù)勞資人員提供的工資分配單作：借：工程施工——本錢工程〔人工費、材料費、機械費等〕貸：應(yīng)付工資〔3〕計提福利費14％、工會經(jīng)費2％、教育經(jīng)費1.5％時作：借：工程施工——公司本錢〔福利費〕管理費用——工會經(jīng)費、教育經(jīng)費貸：應(yīng)付福利費其他應(yīng)付款——工會經(jīng)費、教育經(jīng)費二、外包工資的核算〔包清工工資核算〕1、外包工資的核算勞資員根據(jù)工長開據(jù)的施工任務(wù)完成單、分包合同約定的單價辦理分包人工費結(jié)算。外包工資單價確實定現(xiàn)有兩種方法：①按工種確定的工資單價②按工程建筑面確定的綜合承包工資單價。2、帳務(wù)處理〔1〕月末根據(jù)審核后的分包人工費結(jié)算單〔根據(jù)分包合同注明的條款確定外包工資外包管理費的比例〕作：借：應(yīng)付工資——分包工資工程施工——工程間接費貸：應(yīng)付帳款——分包單位〔2〕結(jié)轉(zhuǎn)工程本錢借：工程施工——人工費貸：應(yīng)付工資——分包工資〔3〕支付分包工資，根據(jù)批準單、發(fā)票作：借：預(yù)付帳款——分包單位貸：內(nèi)部存款建筑企業(yè)其他直接費及工程間接費用的核算一、其他直接費的核算其他直接費是指材料二次搬運費、生產(chǎn)工具用具使用費、工程水電費、檢驗試驗費、工程定位復(fù)測費、工程點交費、場地清理費、遠征費、冬雨季施工增加費及臨時設(shè)施攤銷費。帳務(wù)處理：1、小型工具用具如以租賃方式取得，付款時根據(jù)工具用具結(jié)算單、收據(jù)作：借：工程施工——其他直接費貸：內(nèi)部存款或內(nèi)部往來2、小型工具用具如是——次性攤銷的，根據(jù)工具用具領(lǐng)用報表作：借：工程施工——其他直接費貸：庫存材料——工具用具3、如以現(xiàn)金形式發(fā)放給職工承包使用，不發(fā)實物，根據(jù)發(fā)放單作：借：工程施工——其他直接費貸：內(nèi)部存款或現(xiàn)金4、工程水電費按水電表實際使用量和預(yù)算單價計算，如現(xiàn)場沒有水電表的，那么按定額計算、編制水電費耗用表，月末作：借：工程施工——其他直接費貸：應(yīng)付帳款——水電費5、其他費用在支付時，根據(jù)發(fā)票、合同等作：借：工程施工——其他直接費貸：內(nèi)部存款或應(yīng)付工資等科目6、臨時設(shè)施的核算，按工期分期攤?cè)氡惧X，月末作：借：工程施工——其他直接費貸：臨時設(shè)施攤銷二、工程間接費的核算工程間接費是指承包基數(shù)范圍內(nèi)的，現(xiàn)場工程經(jīng)理部為組織和管理生產(chǎn)發(fā)生合種費用以及支付外包工的管理費。發(fā)生時根據(jù)有關(guān)資料、原始憑證作：借：工程施工——工程部間接費——各三級科目貸：內(nèi)部存款、應(yīng)付工資等相關(guān)科目建筑企業(yè)工程工程合同收入及稅金的核算工程合同收入確認原那么如果工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計，應(yīng)當根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認工程合同收入和工程合同費用。如果工程施工合同結(jié)果不能可靠地估計，應(yīng)當區(qū)別情況處理：假設(shè)合同本錢能夠收回的，工程合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同本錢加以確認，合同本錢在其發(fā)生的當期確認為工程合同費用；假設(shè)

合同本錢不能收回的，不能收回的金額應(yīng)當在發(fā)生時立即作為工程合同費用，不確認收入。工程預(yù)算人員月末應(yīng)根據(jù)實際完成的工作量編制分局部項工程結(jié)算書〔向建設(shè)單位收取工程款的結(jié)算書〕，并按工程承包測算口徑編制工程預(yù)算本錢分析表。應(yīng)注意：1、已完工程結(jié)算工作量必須是能夠向建設(shè)單位收取的工程價款。2、已完工程結(jié)算書應(yīng)有人工、各種材料定額耗用分析。3、工程合同收入、工程實際合同本錢同時確認，并同時確認合同毛利。4、工程施工、工程結(jié)算科目平時只反映發(fā)生額不轉(zhuǎn)銷，在工程完工決算后才相互沖銷，但平時報表中，兩科目應(yīng)相抵沖，工程施工大于工程結(jié)算的差額報表中填列存貨欄；工程結(jié)算大于工程施工的差額報表中填列在預(yù)收帳款欄?！惨弧巢荒軌蚩煽康毓烙嫻こ淌┕ず贤Y(jié)果的核算1、根據(jù)己完工程結(jié)算書確認應(yīng)收工程價款借：應(yīng)收帳款貸：工程結(jié)算2、據(jù)實際本錢耗用單，工程結(jié)算書，確認合同收入，合同費用及合同毛利借：主營業(yè)務(wù)本錢借或貸：工程施工——合同毛利貸：主營業(yè)務(wù)收入3、計提已完工程稅金借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金——營業(yè)稅——城市維護建設(shè)稅其他應(yīng)交款——教育費附加4、主營業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤借：主營業(yè)務(wù)收入貸：本年利潤5、主營業(yè)務(wù)本錢結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)本錢6、營業(yè)務(wù)稅金及附加結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)稅金及附加注：1、工程施工科目按人工費、材料費、機械費、其他直接費、工程間接費、公司間接費、分包本錢〔包工包料分包本錢〕、工程毛利設(shè)置明細科目〔同分包結(jié)算時作借：工程施工——分包本錢，貸：應(yīng)付帳款——分包單位〕，但在報表損益表中不反映分包收入、本錢、稅金。2、主營業(yè)務(wù)本錢按人工費、材料費、機械費、其他直接費、工程間接費、公司間接費、分包本錢設(shè)置明細科目。3、主營業(yè)務(wù)收入按人工費、材料費、機械費、其他直接費、工程間接費、公司間接費、分包本錢、工程稅金設(shè)置明細科目。4、以上三科目為了分清各單位工程本錢工程情況和報表編制需要均按單位工程〔單個核算對象〕設(shè)置明細核算。5、整體工程分包核算，駐外分公司核算參照以上核算執(zhí)行。6、分公司機關(guān)發(fā)生本錢費用先通過工程施工——間接費進行歸集，期末按各工程完成工作量分配進工程工程施工——公司間接費科目。〔二〕能夠可靠估計工程施工合同結(jié)果的核算此種核算方法重點：1、前期能夠精確估計工程實際本錢〔預(yù)算本錢〕，發(fā)生的實際本錢能夠按預(yù)算本錢實現(xiàn)。2、工程合同收入按實際本錢占預(yù)計本錢百分比確定合同收入。3、當期合同收入、實際本錢、毛利均以累計進度完成金額減前期己報進度差額完成金額確定。4、年末把累計發(fā)生實際本錢加預(yù)計而未完成的分局部項工程實際成本同合同總收入相比擬計提預(yù)計損失準備金。詳細核算過程按?施工企業(yè)會計核算解讀?執(zhí)行。建筑施工企業(yè)會計業(yè)務(wù)精講這個帖子主要根據(jù)?企業(yè)會計準那么-建造合同?及建設(shè)部?建筑施工企業(yè)費用組成?進行編寫說明。主要包括以下三方面的內(nèi)容。

一、新賬的建立

二、主要會計科目的設(shè)置

三、會計業(yè)務(wù)的處理

一、新賬的建立

一個工程開工，或者一個企業(yè)新建立，都面臨著建立新賬的問題。建立新賬并不難，通常先應(yīng)當想好會計科目的設(shè)置問題。在做憑證的時候應(yīng)當想好各科目應(yīng)當怎么設(shè)置明細科目級數(shù)。是采用輔助核算好，還是直接在會計科目下設(shè)置明細科目好。

一般情況下，是如果涉及的往來單位較多，部門較多且穩(wěn)定或者工程較多的時候，應(yīng)當采用輔助核算的方式〔可以根據(jù)各會計科目的實際情況分別采用，并不需要同時具備〕。否那么，應(yīng)當直接在會計科目下設(shè)置明細科目，簡化工作量。通常情況下，公司本部的賬〔涉及的往來單位很多，工程多，部門也比擬多且穩(wěn)定〕采用輔助核算比擬適宜，而單一的工程賬，直接在會計科目下設(shè)置明細科目比擬好。

根據(jù)各公司管理的不同，建筑企業(yè)的財務(wù)核算及管理分為本部集中管理〔集權(quán)式，由公司直接編制財務(wù)報表〕和工程單獨管理制〔分權(quán)式，由公司總部匯總報表〕。采用本部集中管理的企業(yè)公司就只有一個賬套，所有工程的賬務(wù)都在公司的同一賬套中處理，各工程只負責(zé)編制工程本錢報表并對工程本錢進行分析。分權(quán)式管理是公司各工程單獨開設(shè)賬套。每個獨立的工程都設(shè)有單獨的銀行賬號并單獨進行相關(guān)的賬務(wù)處理，編制財務(wù)會計報表。最后由公司總部匯總各工程的財務(wù)報表。

集權(quán)式的優(yōu)點是公司總部可以隨時掌握公司各工程的本錢情況，并對各工程本錢實行實時監(jiān)控和動態(tài)管理，有利于公司加強財務(wù)管理。適用于公司本部及附近工程較多的企業(yè)。缺點是對外地工程的核算資料可能不及時，不能及時準確地反映公司財務(wù)狀況；不利于建筑企業(yè)的稅收籌劃。

分權(quán)式的優(yōu)點是減輕了公司總部的核算工作，有利于各工程部及時準確的反映其財務(wù)狀況，有利于公司的稅收籌劃。缺點是容易造成工程經(jīng)理權(quán)力過大，滋生腐敗。如果工程財務(wù)人員不能起好監(jiān)督作用并在管理中處于強勢的話，不利于公司的財務(wù)管理。實行分權(quán)式要求公司對工程財務(wù)人員實行委派制。財務(wù)人員由公司考核，但要有相當?shù)臋?quán)力并能保持良好的職業(yè)操守。適用于外地工程較多的施工企業(yè)。

不管采用哪種方式，都要注重強化公司和工程的財務(wù)管理，要能充分發(fā)揮財務(wù)部門核算、監(jiān)督、反映的職能。

二、會計科目的設(shè)置及核算內(nèi)容

建筑施工企業(yè)有一定的特殊性，與廣闊生產(chǎn)型企業(yè)有很大的區(qū)別。特別是在本錢核算和收入確實認上，和產(chǎn)品銷售企業(yè)有很大的不同。本帖只在此探討建造合同法準那么中規(guī)定建筑施工企業(yè)的會計業(yè)務(wù)處理，與生產(chǎn)性企業(yè)相同的核算不在此做探討。

〔一〕工程施工相當于生產(chǎn)企業(yè)的“生產(chǎn)本錢〞科目。主要核算各工程本錢及毛利。下面設(shè)置“合同本錢〞和“毛利〞兩個二級明細科目。

1、工程施工-合同本錢，核算工程合同本錢在合同本錢下，設(shè)置以下明細科目

〔1〕人工費〔工程/部門核算〕

〔2〕材料費〔工程/部門核算〕

〔3〕機械使用費〔工程/部門核算〕

〔4〕其他直接費〔工程/部門核算〕

〔5〕分包本錢〔工程/部門核算〕

〔6〕間接費用

間接費用下設(shè)以下明細科目

管理人員工資〔工程/部門核算〕

職工福利費〔工程/部門核算〕

固定資產(chǎn)使用費〔工程/部門核算〕

低值易耗品攤銷〔工程/部門核算〕

辦公費〔工程/部門核算〕

差旅費〔工程/部門核算〕

財產(chǎn)保險費〔工程/部門核算〕

工程保修費〔工程/部門核算〕

排污費〔工程/部門核算〕

勞動保護費〔工程/部門核算〕

檢驗試驗費〔工程/部門核算〕

外單位管理費〔工程/部門核算〕

材料整理及零星運費〔工程/部門核算〕

材料物資盤虧及毀損〔工程/部門核算〕

取暖費〔工程/部門核算〕

其他費用〔工程/部門核算〕

2、工程施工-毛利，核算工程毛利

具體的設(shè)置根據(jù)企業(yè)需要選擇，不一定非要設(shè)置這些會計科目。特別是間接費用，有些不需要的可以不予以設(shè)置。

〔二〕機械作業(yè)該科目主要是針對建筑企業(yè)有單獨的設(shè)備管理部門為各工程提供設(shè)備發(fā)生的費用及內(nèi)部結(jié)算的臺班的核算。相當于制造待業(yè)的“輔助生產(chǎn)本錢〞科目。有條件的單位，可以針對本公司的設(shè)備設(shè)置單機核算，準確核算每臺大型或者主要設(shè)備每個臺班的耗用本錢。

通常情況下，應(yīng)當設(shè)置以下明細科目：

工資及附加〔部門/設(shè)備核算〕

燃料及動力〔部門/設(shè)備核算〕

折舊費〔部門/設(shè)備核算〕

配件及修理費〔部門/設(shè)備核算〕

間接費用〔部門/設(shè)備核算〕

〔三〕應(yīng)收賬款

1、應(yīng)收工程款〔往來單位核算〕核算根據(jù)工程進度報表或者結(jié)算的應(yīng)收賬款

2、應(yīng)收銷貨款〔往來單位核算〕核算施工企業(yè)應(yīng)收產(chǎn)品銷售貨款

3、應(yīng)收質(zhì)保金〔往來單位核算〕根據(jù)合同及結(jié)算業(yè)主暫扣的工程質(zhì)保金，最好設(shè)置有到期日。

〔四〕應(yīng)付賬款

1、應(yīng)付購貨款〔往來單位核算〕核算應(yīng)付購貨款、設(shè)備款等。

2、應(yīng)付分包款〔往來單位核算〕核算應(yīng)付分包工程款

3、暫估應(yīng)付款〔往來單位核算〕核算暫估入賬的款項〔包括材料暫估入賬及分包工程款的暫估入賬〕。

4、應(yīng)付質(zhì)保金〔往來單位核算〕核算應(yīng)付分包單位的質(zhì)保金，最好設(shè)置有到期日。

〔五〕工程結(jié)算〔往來單位/工程核算〕核算根據(jù)業(yè)主進度報表簽證資料或者工程結(jié)算的款項。

〔六〕主營業(yè)務(wù)收入〔手工賬可不用以下明細科目，只需按工程設(shè)置明細科目即可〕

1、目標本錢

目標本錢下設(shè)置以下明細科目

〔1〕人工費〔工程/部門核算〕

〔2〕材料費〔工程/部門核算〕

〔3〕機械使用費〔工程/部門核算〕

〔4〕其他直接費〔工程/部門核算〕

〔5〕間接費用〔工程/部門核算〕

2、稅金〔工程/部門核算〕

3、勞動保護費〔工程/部門核算〕

4、公司管理費〔工程/部門核算〕

5、公司利潤〔工程/部門核算〕

其他會計科目的設(shè)置根本與其他行業(yè)的科目設(shè)置相差不大，不在此做專門的討論。

工程施工各明細科目的核算內(nèi)容：

1.人工費：是指直接從事建筑安裝工程施工的生產(chǎn)工人開支的各項費用，內(nèi)容包括：

〔1〕根本工資：是指發(fā)放給生產(chǎn)工人的根本工資。

〔2〕工資性補貼：是指按規(guī)定標準發(fā)放的物價補貼，煤、燃氣補貼，交通補貼，住房補貼，流動施工津貼等。

〔3〕生產(chǎn)工人輔助工資：是指生產(chǎn)工人年有效施工天數(shù)以外非作業(yè)天數(shù)的工資，包括職工學(xué)習(xí)、培訓(xùn)期間的工資，調(diào)開工作、探親、休假期間的工資，因氣候影響的停工工資，女工哺乳時間的工資，病假在六個月以內(nèi)的工資及產(chǎn)、婚、喪假期的工資。

〔4〕職工福利費：是指按規(guī)定標準計提的生產(chǎn)工人福利費〔根據(jù)生產(chǎn)工人工資總額提取〕。

〔5〕生產(chǎn)工人勞動保護費：是指按規(guī)定標準發(fā)放的勞動保護用品的購置費及修理費，徒工服裝補貼，防暑降溫費，在有礙身體健康環(huán)境中施工的保健費用等。

(6)企業(yè)應(yīng)承當生產(chǎn)工人的養(yǎng)老金、失業(yè)金、生育保險、住房公積金等----新企業(yè)會計準那么增加內(nèi)容

2．材料費：是指施工過程中消耗的構(gòu)成工程實體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的費用。內(nèi)容包括：

〔1〕材料原價〔或供給價格〕。

〔2〕材料運雜費：是指材料自來源地運至工地倉庫或指定堆放地點所發(fā)生的全部費用。

〔3〕運輸損消耗：是指材料在運輸裝卸過程中不可防止的損耗。

〔4〕采購及保管費：是指為組織采購、供給和保管材料過程中所需要的各項費用。

包括:采購費、倉儲費、工地保管費、倉儲損耗。

〔5〕檢驗試驗費：是指對建筑材料、構(gòu)件和建筑安裝物進行一般鑒定、檢查所發(fā)生的費用，包括自設(shè)試驗室進行試驗所耗用的材料和化學(xué)藥品等費用。不包括新結(jié)構(gòu)、新材料的試驗費和建設(shè)單位對具有出廠合格證明的材料進行檢驗，對構(gòu)件做破壞性試驗及其他特殊要求檢驗試驗的費用。

3．施工機械使用費：是指施工機械作業(yè)所發(fā)生的機械使用費以及機械安拆費和場外運費。

施工機械臺班單價應(yīng)由以下七項費用組成：

〔1〕折舊費：指施工機械在規(guī)定的使用年限內(nèi)，陸續(xù)收回其原值及購置資金的時間價值。

〔2〕大修理費：指施工機械按規(guī)定的大修理間隔臺班進行必要的大修理，以恢復(fù)其正常功能所需的費用。

〔3〕經(jīng)常修理費：指施工機械除大修理以外的各級保養(yǎng)和臨時故障排除所需的費用。包括為保障機械正常運轉(zhuǎn)所需替換設(shè)備與隨機配備工具附具的攤銷和維護費用，機械運轉(zhuǎn)中日常保養(yǎng)所需潤滑與擦拭的材料費用及機械停滯期間的維護和保養(yǎng)費用等。

〔4〕安拆費及場外運費：安拆費指施工機械在現(xiàn)場進行安裝與拆卸所需的人工、材料、機械和試運轉(zhuǎn)費用以及機械輔助設(shè)施的折舊、搭設(shè)、撤除等費用；場外運費指施工機械整體或分體自停放地點運至施工現(xiàn)場或由一施工地點運至另一施工地點的運輸、裝卸、輔助材料及架線等費用。

〔5〕人工費：指機上司機〔司爐〕和其他操作人員的工作日人工費及上述人員在施工機械規(guī)定的年工作臺班以外的人工費。

〔6〕燃料動力費：指施工機械在運轉(zhuǎn)作業(yè)中所消耗的固體燃料〔煤、木柴〕、液體燃料〔汽油、柴油〕及水、電等。

〔7〕養(yǎng)路費及車船使用稅：指施工機械按照國家規(guī)定和有關(guān)部門規(guī)定應(yīng)繳納的養(yǎng)路費、車船使用稅、保險費及年檢費等。

設(shè)置了“機械作業(yè)〞科目的機械使用費為企業(yè)設(shè)備管理部門向各工程工程部收取的機械臺班費，以上內(nèi)容只需在“機械作業(yè)〞科目中核算即可。

4、其他直接費〔在預(yù)算上被稱為措施費〕是指為完成工程工程施工，發(fā)生于該工程施工前和施工過程中非工程實體工程的費用。

包括內(nèi)容：

〔1〕環(huán)境保護費：是指施工現(xiàn)場為到達環(huán)保部門要求所需要的各項費用。

〔2〕文明施工費：是指施工現(xiàn)場文明施工所需要的各項費用。

〔3〕平安施工費：是指施工現(xiàn)場平安施工所需要的各項費用。

〔4〕臨時設(shè)施費：是指施工企業(yè)為進行建筑工程施工所必須搭設(shè)的生活和生產(chǎn)用的臨時建筑物、構(gòu)筑物和其他臨時設(shè)施費用等。

臨時設(shè)施包括：臨時宿舍、文化福利及公用事業(yè)房屋與構(gòu)筑物，倉庫、辦公室、加工廠以及規(guī)定范圍內(nèi)道路、水、電、管線等臨時設(shè)施和小型臨時設(shè)施。

臨時設(shè)施費用包括：臨時設(shè)施的搭設(shè)、維修、撤除費或攤銷費。

〔5〕夜間施工費：是指因夜間施工所發(fā)生的夜班補助費、夜間施工降效、夜間施工照明設(shè)備攤銷及照明用電等費用。

〔6〕二次搬運費：是指因施工場地狹小等特殊情況而發(fā)生的二次搬運費用。

〔7〕大型機械設(shè)備進出場及安拆費：是指機械整體或分體自停放場地運至施工現(xiàn)場或由一個施工地點運至另一個施工地點，所發(fā)生的機械進出場運輸及轉(zhuǎn)移費用及機械在施工現(xiàn)場進行安裝、拆卸所需的人工費、材料費、機械費、試運轉(zhuǎn)費和安裝所需的輔助設(shè)施的費用。

〔8〕混凝土、鋼筋混凝土模板及支架費：是指混凝土施工過程中需要的各種鋼模板、木模板、支架等的支、拆、運輸費用及模板、支架的攤銷〔或租賃〕費用。

〔9〕腳手架費：是指施工需要的各種腳手架搭、拆、運輸費用及腳手架的攤銷〔或租賃〕費用。

〔10〕已完工程及設(shè)備保護費：是指竣工驗收前，對已完工程及設(shè)備進行保護所需費用。

〔11〕施工排水、降水費：是指為確保工程在正常條件下施工，采取各種排水、降水措施所發(fā)生的各種費用。

建筑施工企業(yè)在簽訂建設(shè)工程承包合同、購銷合同、借款合同、建立營業(yè)賬簿、財產(chǎn)租賃及申請辦理權(quán)利、許可證照等方面都要涉及印花稅問題，其適用的印花稅稅率分別為：‰‰‰的稅率、財產(chǎn)租賃適用1‰的稅率，權(quán)利、許可證照適用固定稅率，按件貼花5元。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或者定額稅率計算，公式如下：

(1〕應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅憑證所記載的計稅金額×適用的比例稅率；

(2〕應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅憑證件數(shù)×固定稅額。

三、帳務(wù)處理：1、關(guān)于本錢的賬務(wù)處理：

分配工資獎金：

借：工程施工-合同本錢-人工費〔生產(chǎn)工人工資獎金〕

機械作業(yè)-工資及附加〔機駕人員工資獎金〕

工程施工-合同本錢-間接費用-管理人員工資〔工程部管理人員工資獎金〕

貸：應(yīng)付工資

應(yīng)付職工薪酬---新準那么變化內(nèi)容

領(lǐng)用原材料

借：工程施工-合同本錢-材料費

貸：原材料

臺班費結(jié)算：

借：工程施工-合同本錢-機械使用費

貸：應(yīng)付賬款〔外部單位〕

機械作業(yè)〔內(nèi)部設(shè)備管理部門提供的臺班〕

甲供料的賬務(wù)處理：

甲方撥付：

借：原材料-甲供材料-XX

貸：應(yīng)收賬款-應(yīng)收工程款-XX單位

領(lǐng)用時：

借：工程施工-合同本錢-材料費

貸：原材料-甲供材料XX

業(yè)主方代扣稅金的賬務(wù)處理：

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交XX稅

貸：應(yīng)收賬款-應(yīng)收工程款-XX單位

工程專門借款發(fā)生的利息：

借：工程施工-合同本錢-其他直接費

貸：銀行存款〔新準那么新增內(nèi)容〕

委托加工物資的賬務(wù)處理〔適合鋼結(jié)構(gòu)制作等委托工程〕

撥付物資時：

借：委托加工物資

貸：原材料-XX材料

支付加工費時：

借：委托加工物資

貸：銀行存款〔應(yīng)付賬款〕

收回加工物資：

借：原材料-XX

貸：委托加工物資

領(lǐng)用的賬務(wù)處理同原材料。

分包核算專題

工程分包和勞務(wù)分包在施工企業(yè)都比擬普遍，勞務(wù)分包比擬單一，核算比擬簡單，不在此做具體介紹。

工程分包不僅涉及到工程本錢，還涉及到與對方的往來的核算，以及與業(yè)主方的一些聯(lián)系。通常情況下，分包方是以總承包方的名義參與工程施工，但由于在工程中有很多具體的情況需要面對，也需要與總承包方及時結(jié)算。

通常情況下，總承包方會要求分包方根據(jù)工程形象進度編制工程形象進度報表，由總承包方對其進行審核后，扣減相關(guān)其他費用后再予以支付。涉及到的主要賬務(wù)處理如下：

1〕、分包本錢確實定

總承包方財務(wù)部門根據(jù)審定后的工程進度報表，列支工程本錢。平常工程進度報表一般要求不是很嚴格，只要不超過合同總金額，財務(wù)部門就可以根據(jù)審定后的工程進度報表做本錢列支。這時總承包方應(yīng)當要求分包方出具建安發(fā)票。

借：工程本錢-合同本錢-分包本錢-XX工程

貸：應(yīng)付賬款-應(yīng)付分包款-XX單位

2〕、分包方領(lǐng)取材料的核算

領(lǐng)取材料通常有兩種方式，一種是直接抵分包單位工程款處理，另一種是分包方購置總承包方的原材料，總承包方做收入或者視同銷售處理。通常情況下，按第一種方式進行處理，有利于稅收的籌劃。第二種方式不可取，除非總承包方確實存在該種原材料的銷售，并且不能區(qū)分這些材料竟是構(gòu)成工程實體還是銷售。這一點在稅局的認可比擬關(guān)鍵。

領(lǐng)用時：

借：應(yīng)付賬款-應(yīng)付分包款-XX單位

貸：原材料-XX材料

分包單位領(lǐng)用甲供料的處理：

借：應(yīng)付賬款-應(yīng)付分包款-XX單位

貸：原材料-甲供材料-XX材料

3〕、支付的處理很簡單。

借：應(yīng)付賬款-應(yīng)付分包款-XX單位

貸：銀行存款

4〕、與分包單位的結(jié)算：

有很多朋友問與分包單位結(jié)算時，究竟以什么金額作為本錢入賬。其實這個問題在一定程度上也可以做一些探討，很多企業(yè)的處理方式也不盡相同。通常情況下，總承包方應(yīng)當列支分包本錢的金額=結(jié)算總金額-分包單位承當?shù)亩惤?應(yīng)收分包單位管理費等。

但在實際工程中要注意到，分包單位領(lǐng)用的材料不能再從上式中扣減，因為分包單位領(lǐng)用的原材料構(gòu)成工程本錢，而稅金在總承包方確認收入的時候，已經(jīng)確認了損益。總承包方收取的管理費作為工程毛利的構(gòu)成局部，不需要再在分包結(jié)算的最后金額中予以確認。

例：某工程合同金額為1000萬元，與業(yè)主結(jié)算1200萬元，其中分包500萬。已審定的分包單位工程進度400萬元，根據(jù)分包合同，總承包方收取分包方10%的管理費，不含營業(yè)稅及附加3.30%。

這時，在實際處理時需要注意：

①、收取的管理費應(yīng)當與分包單位結(jié)算時扣除，不在賬務(wù)上反映。

②、分包單位的稅應(yīng)當在與分包單位結(jié)算時扣除。

即：分包單位的結(jié)算金額應(yīng)當=500×〔1-10%-3.30%〕=433.50萬元

最后補充差額進本錢：

借：工程本錢-合同本錢-分包本錢-XX工程33.50萬元〔433.50-400〕

貸：應(yīng)付賬款33.50萬元

發(fā)包開發(fā)工程及其價款結(jié)算的核算

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的根底設(shè)施和建筑安裝等工程的施工，如不采用自營方式，可以采用發(fā)包方式。

對發(fā)包的根底設(shè)施和建筑安裝工程，一般采用招標、議標方式，通過工程公開招標或邀請施工企業(yè)議標，將工程發(fā)包給施工企業(yè)的，按工程標價進行結(jié)算。開發(fā)企業(yè)要根據(jù)工程承包合同條例的規(guī)定，同承包工程的施工企業(yè)簽訂工程承包合同。承包合同是發(fā)包開發(fā)企業(yè)和承包施工企業(yè)為了完成承發(fā)包工程，根據(jù)批準的設(shè)計文件和中標標函內(nèi)容所簽訂，明確雙方相互權(quán)利、義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。它一般應(yīng)具備以下主要內(nèi)容：〔l〕工程名稱和地點；〔2〕工程范圍和內(nèi)容；〔3〕開、竣工日期；〔4〕工程質(zhì)量、保修期及保修條件；〔5〕工程造價；〔6〕工程價款的支付、結(jié)算及交工驗收方法；〔7〕設(shè)計文件和技術(shù)資料提供日期；〔8〕材料、設(shè)備的供給和進場期限；〔9〕雙方相互協(xié)作事項和違約責(zé)任等。開發(fā)企業(yè)應(yīng)將承包合同副本送開戶銀行作為結(jié)算工程價款的依據(jù)。

一、工程價款結(jié)算的方法

開發(fā)企業(yè)與施工企業(yè)在工程承包合同中規(guī)定的工程價款的結(jié)算，應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)工程價款結(jié)算方法，結(jié)合當?shù)氐挠嘘P(guān)規(guī)定具體確定。從目前各個地區(qū)所采用的工程價款結(jié)算方法來看，歸納起來，主要有如下三種。

1．按月結(jié)算就是按照每月實際完成的分局部項工程進行結(jié)算。因為建筑安裝工程等雖具有個體性的特點，但不同的工程，都是由一定的分局部項工程構(gòu)成的。每一個分局部項工程，都有一定的施工內(nèi)容、質(zhì)量標準和統(tǒng)一的計量單位，并在短期內(nèi)可以完成。國家為了管理工程造價而制訂的工程預(yù)算定額和地區(qū)預(yù)算造價，都是以分局部項工程為根底的。因此，根據(jù)經(jīng)驗收合格的各月份的已完分局部項工程的工程數(shù)量和預(yù)算單價等計算的工程造價，就是各該月份應(yīng)結(jié)算和支付的工程款。如果招標出包工程，工程標價與工程造價不同時，應(yīng)按工程標價占工程預(yù)算造價的百分比進行調(diào)整計算。在具體做法上，各個地區(qū)也不盡相同，目前一般都實行月中預(yù)付、月終結(jié)算，即在月中按照當月施工方案所列的工作量一半預(yù)付，月末〔實際為下月初〕按照各工程當月實際完成工作量〔即預(yù)算造價或調(diào)整計算后的工程標價〕扣除月中預(yù)付款后進行結(jié)算。

2．分段結(jié)算就是將一個單位工程按形象進度劃分為幾個階段〔部位〕，如根底、結(jié)構(gòu)、裝飾、竣工等；按照完成階段，分段驗收結(jié)算工程價款。分段結(jié)算也可按月預(yù)付工程款，即在月中按照當月施工方案工作量預(yù)付，于工程階段完成驗收后按分段工程預(yù)算造價或調(diào)整計算后的工程標價扣除預(yù)付款后進行結(jié)算。

3．竣工一次結(jié)算開發(fā)工程或單項工程施工工期在12個月以內(nèi)，或者工程承包合同價值較小的，可以實行工程價款每月月中預(yù)支、竣工后一次結(jié)算。即在工程開工后，每月按當月施工方案所列工作量預(yù)付工程款，于工程竣工驗收后按工程承包合同價值扣除預(yù)付工程款后進行結(jié)算。

不管采用何種結(jié)算方法，施工期間結(jié)算的工程價款一般都不得超過承包工程合同價值的95％。結(jié)算雙方可以在5％的幅度內(nèi)協(xié)商確認尾款比例，并在工程承包合同中訂明。尾款應(yīng)專戶存入銀行，待工程竣工驗收后清算。但如承包施工企業(yè)已向開發(fā)企業(yè)出具履約保函或有其他保證的，可以不留工程尾款。

又由承包施工企業(yè)儲藏工程施工所需主要建筑材料、結(jié)構(gòu)件時，發(fā)包開發(fā)企業(yè)可根據(jù)承包施工企業(yè)的要求，在簽訂工程承包合同后按年度發(fā)包工程總值的一定比例向承包施工企業(yè)預(yù)付備料款，于后期以抵充工程價款的形式陸續(xù)扣回。

在實際工作中，預(yù)付備料款的額度和扣回方法，在各個地區(qū)并不完全相同，當材料儲藏天數(shù)為4個月、材料費比重占工程造價75％的情況下，預(yù)付備料款的額度應(yīng)為當年工程價值的25％。在累計已完工程價值到達當年發(fā)包工程價值的50％時，就可將超過發(fā)包工程價值50％局部的工程價款的50％，抵作預(yù)付備料款扣回。這樣，到工程完工，扣回相當于發(fā)包工程價值25％〔50％X50％〕的全部預(yù)付備料款。不過隨著生產(chǎn)資料的開放，施工所需的建筑材料、結(jié)構(gòu)件，一般均可從當?shù)厥袌鲭S時采購，今后也就沒有必要再預(yù)付備料款了。

二、應(yīng)付工程款和預(yù)付備料軟、工程款的核算

開發(fā)企業(yè)與施工企業(yè)有關(guān)發(fā)包工程款和預(yù)付備料款、工程款的核算，應(yīng)在“應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款〞和“預(yù)付賬款——預(yù)付承包單位款〞兩個賬戶進行。開發(fā)企業(yè)按照規(guī)定預(yù)付給承包施工企業(yè)的備料款和工程款，應(yīng)記入“預(yù)付賬款——預(yù)付承包單位款〞賬戶的借方；按照工程價款結(jié)算賬單應(yīng)付給承包施工企業(yè)的工程款，應(yīng)記入“開發(fā)本錢——房屋開發(fā)本錢〞等賬戶的借方和“應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款〞賬戶的貸方。如有扣除應(yīng)付工程款的預(yù)付備料款和預(yù)付工程款時，應(yīng)將扣回的預(yù)付備料款和預(yù)付工程款記入“預(yù)付賬款——預(yù)付承包單位款〞賬戶的貸方，“應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款〞賬戶的貸方僅記減去扣回預(yù)付備料款和預(yù)付工程款后的應(yīng)付賬款。支付工程款時，記入“應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款〞賬戶的借方和“銀行存款〞等賬戶的貸方。

如上述某開發(fā)企業(yè)某項發(fā)包工程年度合同總值為600000元，按照合同規(guī)定開工前應(yīng)付預(yù)付備料款150000元，那么在用銀行存款支付時，應(yīng)作如下分錄入賬：

借：預(yù)付賬款——預(yù)付承包單位款150000

貸；銀行存款150000

9月份根據(jù)施工企業(yè)當月施工方案所列工作量的二分之一即35000元，用銀行存款預(yù)付工程款時，應(yīng)作：

借：預(yù)付賬款——預(yù)付承包單位款35000

貸：銀行存款35000

10月初根據(jù)施工企業(yè)提出9月份工程價款結(jié)算賬單中的已完工程價值為75000元，減去應(yīng)扣回預(yù)付備料款18000元。月中預(yù)付工程款35000元，尚應(yīng)支付工程款22000元〔75000元一18000無一35000元〕，應(yīng)作：

借：開發(fā)本錢75000

貸：預(yù)付賬款——預(yù)付承包單位款53000

應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款22000

用銀行存款支付應(yīng)付工程款時，應(yīng)作：

借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款22000

貸：銀行存款22000

2．10月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制會計分錄：

〔１〕月光公司向本企業(yè)投入資本金200000元，已存入銀行。

借：銀行存款200000

貸：實收資本200000

〔２〕由銀行提取現(xiàn)金500元。

借：現(xiàn)金500

貸：銀行存款500

〔3〕購進主要材料20000元，貨款尚未支付。借：原材料一一主要材料20000貸：應(yīng)付賬款—應(yīng)付購貨款20000〔4〕收到客戶大發(fā)公司撥來前欠工程款15000元，存入銀行。借：銀行存款15000貸：應(yīng)收賬款—應(yīng)收工程款15000〔5〕倉庫向現(xiàn)場發(fā)出主要材料56000元，機械站領(lǐng)用主要材料4000元。借：工程施工—合同本錢—某工程56000

機械作業(yè)4000

貸：原材料—主要材料60000

〔6〕以銀行存款購入主要材料32000元。

借：原材料一主要材料32000

貸：銀行存款32000

〔7〕收到客戶宇航公司預(yù)付工程款20000，存入銀行。

借：銀行存款20000貸：預(yù)收賬款—預(yù)收備料款20000〔8〕由銀行存款支付施工現(xiàn)場用電費2000元。借：工程施工—合同本錢—某工程2000貸：銀行存款2000〔9〕用銀行存款20000元，歸還應(yīng)付購貨款。借：應(yīng)付賬款一應(yīng)付購貨款20000貸：銀行存款20000〔10〕用銀行存款歸還短期借款50000元。借：短期借款50000貸：銀行存款50000〔11〕從銀行提取現(xiàn)金8000元〔準備發(fā)放工資〕。借：現(xiàn)金8000

貸：銀行存款8000

〔12〕以現(xiàn)金8000元發(fā)放職工工資。

借：應(yīng)付工資8000貸：現(xiàn)金8000〔13〕按部門將職工工資8000元記入各有關(guān)費用賬戶，現(xiàn)場生產(chǎn)工人工資5000元，機械站工人工資3000元。 借：工程施工—合同本錢一某工程5000機械作業(yè)3000貸：應(yīng)付工資8000

〔14〕本月已完工程按合同價向客戶宇航公司結(jié)算工程價款69000元，款尚未收到。借：應(yīng)收賬款—應(yīng)收工程款69000貸：工程結(jié)算69000〔15〕從應(yīng)收工程款中扣還向客戶宇航公司預(yù)收的工程款。借：預(yù)收賬款—預(yù)收工程款20000貸：應(yīng)收賬款一一應(yīng)收工程款20000〔16〕按工程價款收入計算并結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交納的營業(yè)稅2070元，城市維護建設(shè)稅145元。借：工程結(jié)算稅金及附加2215貸：應(yīng)交稅金2215〔17〕結(jié)轉(zhuǎn)本月已完工程實際本錢63000元?！矊⒐こ淌┕まD(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)本錢〕借：主營業(yè)務(wù)本錢63000工程施工—合同毛利6000貸：主營業(yè)務(wù)收入—某工程69000〔18〕結(jié)轉(zhuǎn)某工程營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅2215元。借：本年利潤2215貸：工程結(jié)算稅金及附加2215〔19〕工程完工，將“工程施工〞和“工程結(jié)算〞的余額對沖：借：工程結(jié)算69000貸：工程施工—合同本錢63000工程施工—合同毛利6000〔20〕結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤：借：主營業(yè)務(wù)收入69000貸：主營業(yè)務(wù)本錢63000本年利潤6000根據(jù)上列會計分錄登記入各賬戶，如圖2-7所示。4.根據(jù)上述賬戶登記編制總分類賬本期發(fā)生額對照表，如表2-10。表2-10某企業(yè)總分類賬本期發(fā)生額對照表20××年10月份單位：元項目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收賬款原材料工程施工—合同本錢機械作業(yè)固定資產(chǎn)短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付工資應(yīng)交稅金預(yù)收賬款實收資本盈余公積主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)本錢主營業(yè)務(wù)稅金及附加本年利潤2600030000014500063000087000020000008400001200004000029000007100085002350006900052000530007000500002000080002000069000630002215652158000112500350005000063000200008000221520000200000690006300022156900026500422500179000632000860000700020000007900001200002215400003100000710003785合計3971000397100072193072193041270004127000 表中各賬戶期初借、貸方余額合計數(shù)，本期借、貸方發(fā)生額合計數(shù)和期末借、貸方余額合計數(shù)均相等各自保持平衡，說明記賬是準確的。一、資產(chǎn)l類11001庫存現(xiàn)金21002銀行存款按照開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬〞31012其他貨幣資金設(shè)置外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等明細科目41101交易性金融資產(chǎn)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“本錢〞、“公允價值變動〞進行明細核算。51121應(yīng)收票據(jù)

按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進行明細核算，并設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿〞，逐筆登記每一商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料，商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當在備查簿內(nèi)逐筆注銷。61122應(yīng)收賬款

按照發(fā)包單位〔或建設(shè)單位、業(yè)主〕及債務(wù)人進行明細核算71123預(yù)付賬款

按照分包單位及供給單位等進行明細核算81131應(yīng)收股利

按照被投資單位進行明細核算91132應(yīng)收利息

按照借款人或被投資單位進行明細核算101221其他應(yīng)收款

按照單位〔或個人〕進行明細核算111225內(nèi)部往來按照內(nèi)部核算單位〔分公司、工程管理部等〕進行明細核算121226備用金按照內(nèi)部單位〔或個人〕進行明細核算131231壞賬準備

按照應(yīng)收帳款的類別進行明細核算141321代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)

按照有無風(fēng)險和委托單位、資產(chǎn)管理類別〔如定向、集合和專項資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)〕、貸款對象，分別“本錢〞、“已實現(xiàn)未結(jié)算損益〞等進行明細核算151401材料采購按照工程工程及材料的保管地點(倉庫)、材料的類別、品種和規(guī)格等進行明細核算161402在途物資

按照工程工程及供給單位進行明細核算171403原材料

按照工程工程及材料的保管地點(倉庫)、材料的類別、品種和規(guī)格等進行明細核算181404材料本錢差異按照材料類別進行明細核算191405庫存商品按照購貨單位及商品類別和品種進行明細核算201408委托加工物資

按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進行明細核算211411周轉(zhuǎn)材料

按照周轉(zhuǎn)材料的種類〔如低值易耗品、包裝物等以及鋼模板、木模板、腳手架等〕，同時還應(yīng)分別“庫存〞、“攤銷〞進行明細核算221471存貨跌價準備

按照存貨工程和類別進行明細核算231501持有至到期投資

按照持有至到期投資的類別和品種，分別“投資本錢〞、“溢折價〞、“應(yīng)計利息〞進行明細核算。241502持有至到期投資減值準備

按照持有至到期投資類別和品種進行明細核算251503可供出售金融資產(chǎn)

按照可供出售金融資產(chǎn)類別或品種進行明細核算261511長期股權(quán)投資

按照被投資單位進行明細核算。長期股權(quán)投資核算采用權(quán)益法的，應(yīng)當分別“投資本錢〞、“損益調(diào)整〞、“所有者權(quán)益其他變動〞進行明細核算。271512長期股權(quán)投資減值準備

按照被投資單位進行明細核算281521投資性房地產(chǎn)

按照投資性房地產(chǎn)類別和工程進行明細核算，采取公允價值計量的，還應(yīng)分別“本錢〞和“公允價值變動〞進行明細核算。291522投資性房地產(chǎn)累計折舊本錢模式下按照投資性房地產(chǎn)〔房屋〕類別和工程進行明細核算301523投資性房地產(chǎn)累計攤銷本錢模式下按照投資性房地產(chǎn)〔土地〕類別和工程進行明細核算311524投資性房地產(chǎn)減值準備按照投資性房地產(chǎn)類別和工程進行明細核算321531長期應(yīng)收款

按照承租人或購貨單位〔接受勞務(wù)單位〕等進行明細核算331532未實現(xiàn)融資收益

按照未實現(xiàn)融資收益工程進行明細核算341601固定資產(chǎn)

按照固定資產(chǎn)類別或工程進行明細核算351602累計折舊

按照固定資產(chǎn)類別或工程進行明細核算361603固定資產(chǎn)減值準備

按照固定資產(chǎn)類別或工程進行明細核算371604在建工程

核算企業(yè)自有工程的實際本錢，按照“建筑工程〞、“安裝工程〞、“在安裝設(shè)備〞、“待攤支出〞以及單項工程進行明細核算。381605工程物資按照設(shè)備、材料類別及品名等進行明細核算391606固定資產(chǎn)清理

按照被清理的固定資產(chǎn)工程進行明細核算401607在建工程減值準備按照在建工程的工程進行明細核算411608工程物資減值準備按照設(shè)備、材料類別及品名等進行明細核算421616臨時設(shè)施按照工程工程、分公司等進行明細核算431617臨時設(shè)施攤銷按照工程工程、分公司等進行明細核算441618臨時設(shè)施清理按照工程工程、分公司等進行明細核算451619臨時設(shè)施減值準備按照工程工程、分公司等進行明細核算461701無形資產(chǎn)

按照無形資產(chǎn)工程進行明細核算471702累計攤銷

按照無形資產(chǎn)工程進行明細核算481703無形資產(chǎn)減值準備

按照無形資產(chǎn)工程進行明細核算491711商譽

按照商譽的工程進行明細核算501712商譽減值準備按照商譽的工程進行明細核算511801長期待攤費用

按費用工程〔如自有固定資產(chǎn)的改建支出、租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)大修理支出、其他〕進行明細核算521811遞延所得稅資產(chǎn)

按照可抵扣暫時性差異等工程進行明細核算，根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤彌補的虧損產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，也在本科目核算。531901待處理財產(chǎn)損溢

按盤盈、盤虧的資產(chǎn)種類和工程進行明細核算二、負債類

542021短期借款

按照借款種類和貸款人進行明細核算552101交易性金融負債

按照交易性金融負債類別，分別“本金〞、“公允價值變動〞進行明細核算。562201應(yīng)付票據(jù)

按照債權(quán)人進行明細核算，同時應(yīng)當設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿〞，詳細登記每一商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日期、到期日、票面余額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時，應(yīng)當在備查簿內(nèi)逐筆注銷。572202應(yīng)付賬款

按照工程工程，分別不同的債權(quán)人〔如供給單位、分包單位等〕進行明細核算582203預(yù)收賬款

按照工程工程、按發(fā)包單位〔或建設(shè)單位、業(yè)主〕進行明細核算592211應(yīng)付職工薪酬

按照“工資薪金〞、“職工福利費〞、“社會保險費〞、“住房公積金〞、“工會經(jīng)費〞、“職工教育經(jīng)費〞、“解除職工勞動關(guān)系補償〞等應(yīng)付職工薪酬工程進行明細核算。602221應(yīng)交稅費

按照應(yīng)交稅費的稅種進行明細核算，如增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。企業(yè)代扣代交的個人所得稅，也通過本科目核算。企業(yè)不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)所交納的稅金，如印花稅、耕地占用稅等，不在本科目核算。612231應(yīng)付利息

按照存款人或債權(quán)人進行明細核算622232應(yīng)付股利

按照投資者進行明細核算632241其他應(yīng)付款

按照工程工程，分別其他應(yīng)付款的工程和對方單位〔或個人〕進行明細核算642314代理業(yè)務(wù)負債

按照有無風(fēng)險和委托單位、資產(chǎn)管理類別〔如定向、集合和專項資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)〕等進行明細核算652801預(yù)計負債

按照預(yù)計負債工程進行明細核算，如對外提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)以及固定資產(chǎn)和礦區(qū)權(quán)益棄置義務(wù)等。662401遞延收益

按照政府補助的種類進行明細核算672501長期借款

按照貸款單位和貸款種類，分別“本金〞、“溢折價〞、“交易費用〞等進行明細核算。682502應(yīng)付債券

按照“面值〞、“溢折價〞、“應(yīng)計利息〞、“交易費用〞進行明細核算。企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)在本科目設(shè)置“可轉(zhuǎn)換公司債券〞明細科目進行核算。692701長期應(yīng)付款

按照長期應(yīng)付款的種類和債權(quán)人進行明細核算702702未確認融資費用

按照未確認融資費用工程進行明細核算712711專項應(yīng)付款

按照撥入資本性投資工程的種類進行明細核算722901遞延所得稅負債

按照應(yīng)納稅暫時性差異工程進行明細核算三、共同類

733101衍生工具

按照衍生金融工具類別，分別“本錢〞、“公允價值變動〞進行明細核算743201套期工具

按照套期工具類別進行明細核算753202被套期工程

按照套期工程類別進行明細核算四、所有者權(quán)益類

764001實收資本

按照投資者進行明細核算774002資本公積

分別“資本溢價〞或“股本溢價〞、“其他資本公積〞進行明細核算784101盈余公積

分別“法定盈余公積〞、“任意盈余公積〞進行明細核算。企業(yè)〔外商投資〕還應(yīng)分別“儲藏基金〞、“企業(yè)開展基金〞進行明細核算。794103本年利潤

804104利潤分配

分別“提取法定盈余公積〞、“提取任意盈余公積〞、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤〞、“轉(zhuǎn)作股本的股利〞、“盈余公積補虧〞和“未分配利潤〞等進行明細核算。企業(yè)〔外商投資〕還應(yīng)分別“提取儲藏基金〞、“提取企業(yè)開展基金〞、“提取職工獎勵及福利基金〞進行明細核算。企業(yè)〔中外合作經(jīng)營〕在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)在本科814201庫存股

五、本錢類

825101施工間接費用按照工程工程，分別費用工程〔職工薪酬、折舊修理費、差旅交通費、辦公費、水電費、勞動保護費、工具用具使用費、固定資產(chǎn)使用費、其他費用〕進行明細核算835201勞務(wù)本錢

按照提供勞務(wù)種類進行明細核算845301研發(fā)支出

按照研究開發(fā)工程，分別“費用化支出〞與“資本化支出〞進行明細核算855401工程施工

可按建造合同，分別“合同本錢〞、“間接費用〞、“合同毛利〞進行明細核算。在“合同本錢〞科目下設(shè)置“人工費〞“材料費〞“機械使用費〞“其他直接費〞等本錢工程進行核算865402工程結(jié)算

可按建造合同進行明細核算875403機械作業(yè)

可按本錢核算對象和本錢工程進行歸集。本錢工程一般分為：人工費、燃料及動力費、折舊及修理費、其他直接費用、間接費用885404輔助生產(chǎn)可按本錢核算對象和本錢工程進行歸集。本錢工程一般分為：人工費、燃料及動力費、折舊及修理費、其他直接費用、間接費用六、損益類

896001主營業(yè)務(wù)收入

按照主營業(yè)務(wù)的種類〔工程結(jié)算收入〕進行明細核算906051其他業(yè)務(wù)收入

按照其他業(yè)務(wù)收入種類進行明細核算，如出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等實現(xiàn)的收入916101公允價值變動損益

按照交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債、投資性房地產(chǎn)等進行明細核算926111投資收益

按照投資工程進行明細核算936301營業(yè)外收入

按照處置非流動資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒利得、政府補助利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項等進行明細核算946401主營業(yè)務(wù)本錢

主營業(yè)務(wù)的種類進行明細核算956402其他業(yè)務(wù)本錢按照其他業(yè)務(wù)本錢種類進行明細核算，如銷售材料的本錢、出租固定資產(chǎn)的累計折舊、出租無形資產(chǎn)的累計攤銷、出租包裝物的本錢或攤銷額、采用本錢模式計量的投資房地產(chǎn)的累計折舊或累計攤銷等966403營業(yè)稅金及附加

營業(yè)稅、城建稅、教育費附加等976601銷售費用

分別費用工程進行明細核算，如保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)(含銷售網(wǎng)點、售后效勞網(wǎng)點等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。986602管理費用

按照費用工程進行明細核算，如企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔(dān)的公司經(jīng)費(包括行政管理部門職工薪酬、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費(含參謀費)、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等996603財務(wù)費用

按照費用工程進行明細核算，如利息支出(減利息收入)、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣1006701資產(chǎn)減值損失

按照資產(chǎn)減值損失的１３個工程進行明細核算，如壞賬準備、存貨跌價準備、長期股權(quán)投資減值準備、持有至到期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、在建工程——減值準備、工程物資——減值準備、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、商譽——減值準備、貸款損失準備、抵債資產(chǎn)——跌價準備、損余物資——跌價準備。1016711營業(yè)外支出

按照營業(yè)外支出工程進行明細核算，如處置非流動資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失1026801所得稅費用

按照“當期所得稅費用〞、“遞延所得稅費用〞進行明細核算1036901以前年度損益調(diào)整

營改增后，建筑效勞增值稅如何做會計處理？“營改增〞后試點納稅人在進行增值稅的相關(guān)會計處理時需要按照?財政部關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定?〔財會[1993]83號〕和?關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定>的通知?〔財會[2021]13號〕執(zhí)行。

建筑效勞業(yè)的增值稅會計核算比擬特殊，表現(xiàn)為：建筑工程與普通工業(yè)生產(chǎn)不同，工期通常較長,消耗較高，需要設(shè)置工程施工、工程結(jié)算科目；.?營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法?第45條第〔二〕項對建筑效勞的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間做了特殊規(guī)定：“納稅人提供建筑效勞……采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天〞；.建筑效勞業(yè)小規(guī)模納稅人和一般納稅人發(fā)生的特定工程可以選擇簡易征收，并從銷售額中扣除支付的分包款，實際等于采取差額征稅的方式。筆者在下文將分別列舉一般計稅方法和簡易計稅方法的會計處理，以供讀者參考。

一般〔納稅人〕計稅方法下企業(yè)的會計處理：A企業(yè)系增值稅一般納稅人，其提供適用一般計稅方法的建筑效勞會計處理如下：

1.購進原材料/周轉(zhuǎn)材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，含稅價15000元，應(yīng)在這一步驟進行價稅別離：

借：原材料/周轉(zhuǎn)材料應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕2179.49

貸：銀行存款

借：工程施工——合同本錢12820.51

貸：原材料/周轉(zhuǎn)材料12820.51

3.接受采用簡易征收方式計稅的C公司提供的建筑效勞，價值12021元，款項已支付，取得稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票：

借：工程施工——合同本錢11650.49

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕349.51

貸：銀行存款12021

4.按建筑承包合同約定的日期收到預(yù)收賬款36000元，開具發(fā)票，此時發(fā)生納稅義務(wù)，雖然未確認營業(yè)收入，但應(yīng)計提銷項稅額：

借：銀行存款36000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕3567.57

工程結(jié)算/預(yù)收賬款32432.43

5.期末結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔轉(zhuǎn)出未交增值稅〕1038.57

貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅1038.57

簡易計稅方法下企業(yè)的會計處理：B企業(yè)系增值稅一般納稅人，其提供一項適用簡易計稅方法的建筑效勞，會計處理如下：

1.購進原材料、周轉(zhuǎn)材料時，無需價稅別離，不計算進項稅額。

2.接受采用簡易征收方式計稅的D公司提供的建筑效勞，價值12021元，款項已支付，取得普通發(fā)票。根據(jù)?營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定?〔財會〔2021〕13號〕，應(yīng)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〞科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額〞專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額：

借：工程施工——合同本錢11650.49

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔營改增抵減的銷項稅額〕349.51

貸：銀行存款12021

3.按建筑承包合同約定的日期收到預(yù)收賬款36000元，開具發(fā)票：

借：銀行存款36000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕1048.54

工程結(jié)算/預(yù)收賬款34951.46

4.期末結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔轉(zhuǎn)出未交增值稅〕699.03

貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅699.03

對于增值稅小規(guī)模納稅人提供建筑效勞，由于“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〞下不設(shè)專欄，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〞科目。其他處理與一般納稅人的簡易計稅工程根本相同。

咖啡店創(chuàng)業(yè)計劃書第一部分：背景在中國，人們越來越愛喝咖啡。隨之而來的咖啡文化充滿生活的每個時刻。無論在家里、還是在辦公室或各種社交場合，人們都在品著咖啡?？Х戎饾u與時尚、現(xiàn)代生活聯(lián)系在一齊。遍布各地的咖啡屋成為人們交談、聽音樂、休息的好地方，咖啡豐富著我們的生活，也縮短了你我之間的距離，咖啡逐漸發(fā)展為一種文化。隨著咖啡這一有著悠久歷史飲品的廣為人知，咖啡正在被越來越多的中國人所理解。第二部分：項目介紹第三部分：創(chuàng)業(yè)優(yōu)勢目前大學(xué)校園的這片市場還是空白，競爭壓力小。而且前期投資也不是很高，此刻國家鼓勵大學(xué)生畢業(yè)后自主創(chuàng)業(yè)，有一系列的優(yōu)惠政策以及貸款支持。再者大學(xué)生往往對未來充滿期望，他們有著年輕的血液、蓬勃的朝氣，以及初生牛犢不怕虎的精神，而這些都是一個創(chuàng)業(yè)者就應(yīng)具備的素質(zhì)。大學(xué)生在學(xué)校里學(xué)到了很多理論性的東西，有著較高層次的技術(shù)優(yōu)勢，現(xiàn)代大學(xué)生有創(chuàng)新精神，有對傳統(tǒng)觀念和傳統(tǒng)行業(yè)挑戰(zhàn)的信心和欲望，而這種創(chuàng)新精神也往往造就了大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的動力源泉，成為成功創(chuàng)業(yè)的精神基礎(chǔ)。大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的最大好處在于能提高自己的潛力、增長經(jīng)驗，以及學(xué)以致用;最大的誘人之處是透過成功創(chuàng)業(yè)，能夠?qū)崿F(xiàn)自己的理想，證明自己的價值。第四部分：預(yù)算1、咖啡店店面費用咖啡店店面是租賃建筑物。與建筑物業(yè)主經(jīng)過協(xié)商，以合同形式達成房屋租賃協(xié)議。協(xié)議資料包括房屋地址、面積、結(jié)構(gòu)、使用年限、租賃費用、支付費用方法等。租賃的優(yōu)點是投資少、回收期限短。預(yù)算10-15平米店面，啟動費用大約在9-12萬元。2、裝修設(shè)計費用咖啡店的滿座率、桌面的周轉(zhuǎn)率以及氣候、節(jié)日等因素對收益影響較大。咖啡館的消費卻相對較高，主要針對的也是學(xué)生人群，咖啡店布局、格調(diào)及采用何種材料和咖啡