審計(jì)理論與實(shí)務(wù)1審計(jì)環(huán)境

第一章審計(jì)環(huán)境

第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展歷史

第二節(jié)審計(jì)的供求分析

第三節(jié)審計(jì)監(jiān)管第一頁(yè)，共52頁(yè)。第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展歷史1844—20世紀(jì)初詳細(xì)審計(jì)階段（英）20世紀(jì)初—20世紀(jì)30年代資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段（美）20世紀(jì)30年代—二戰(zhàn)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)階段二戰(zhàn)后—至今現(xiàn)代審計(jì)階段西方

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展的四個(gè)階段是環(huán)境催生了事物的發(fā)生與發(fā)展第二頁(yè)，共52頁(yè)。1.西方經(jīng)濟(jì)環(huán)境的演變與審計(jì)特點(diǎn)1.116世紀(jì)意大利的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與審計(jì)特點(diǎn)商業(yè)城市、航海貿(mào)易發(fā)達(dá)→貿(mào)易資金的需求的擴(kuò)大→出現(xiàn)區(qū)別于家庭式手工作坊的企業(yè)組織形式“合伙經(jīng)營(yíng)方式”→所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離→聘請(qǐng)會(huì)計(jì)專家（與任何一方均無(wú)利害關(guān)系的第三者）來(lái)?yè)?dān)任查賬和公證的工作1581年創(chuàng)立了威尼斯會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)。但其對(duì)后來(lái)CPA審計(jì)事業(yè)發(fā)發(fā)展影響不大。意大利第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展歷史第三頁(yè)，共52頁(yè)。1.218~19世紀(jì)英國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與審計(jì)特點(diǎn)

十八世紀(jì)英國(guó)工業(yè)革命，用機(jī)器代替了手工，創(chuàng)造了巨大的生產(chǎn)力。生產(chǎn)的社會(huì)化程度大大提高，企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模及相應(yīng)的資本需求日益擴(kuò)大，股份公司組織形式正式出現(xiàn)。這個(gè)時(shí)期的證券市場(chǎng)還處于萌芽狀態(tài)，很不規(guī)范，存在著高度的冒險(xiǎn)投機(jī)傾向，公司破產(chǎn)率很高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)誕生的標(biāo)志——南海公司破產(chǎn)案英國(guó)第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展歷史第四頁(yè)，共52頁(yè)。南海事件——注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的催產(chǎn)劑跌到124英鎊背景：

17世紀(jì)末到18世紀(jì)初，英國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的興盛時(shí)期。私人資本不斷集聚膨脹，投資機(jī)會(huì)卻相應(yīng)不足，擁有股票還是一種特權(quán)。1711年成立TheSouthSeaCompany企圖：攫取蘊(yùn)藏在南美洲海岸的巨大財(cái)富公司策略：南海公司成立之初，認(rèn)購(gòu)了總價(jià)值近1000萬(wàn)英鎊的政府債券。政府給予的優(yōu)惠政策：①煙草、酒、醋等商品實(shí)行了永久性退稅政策②對(duì)南美洲的貿(mào)易壟斷權(quán)。股價(jià)飛漲泡沫危機(jī)160—1000英鎊6個(gè)月漲幅高達(dá)700%

政府采取的措施：1720年頒布了《泡沫公司取締法》按照這項(xiàng)法案，發(fā)行股票的非公司類企業(yè)必須要按照合伙法來(lái)運(yùn)行，這就意味著每一個(gè)合伙人(也就是股東)要面對(duì)無(wú)限責(zé)任。自此，許多公司被解散。股價(jià)一落千丈南海氣泡破滅查爾斯斯耐爾以“會(huì)計(jì)師”名義提出了“查帳報(bào)告書”，指出南海公司存在舞弊行為。CPA審計(jì)由此誕生第五頁(yè)，共52頁(yè)。1.218~19世紀(jì)英國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與審計(jì)特點(diǎn)英國(guó)至十九世紀(jì)，英國(guó)的工業(yè)化革命已基本完成，經(jīng)濟(jì)進(jìn)入飛速發(fā)展時(shí)期。導(dǎo)致對(duì)資金高度集中的需求——股份公司具有強(qiáng)大的籌資功能——“雙刃劍”1825年廢除了《泡沫公司取締法》1844年英國(guó)重新頒布《股份公司法》，允許成立股份公司先決條件是：股份公司設(shè)監(jiān)察人，審查公司賬目1845年又修訂為，公司帳目必需經(jīng)董事以外的人員審計(jì)1853年蘇格蘭愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的成立——注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的誕生這制度上的規(guī)定，極大的促進(jìn)了獨(dú)立審計(jì)的發(fā)展。第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展歷史第六頁(yè)，共52頁(yè)。

英國(guó)詳細(xì)審計(jì)階段主要特點(diǎn)⑴法律地位得到確認(rèn)；（1844《股份公司法》

）

⑵審計(jì)目標(biāo)：查錯(cuò)防弊、保護(hù)資產(chǎn)安全完整；

⑶審計(jì)方法：是對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)；

⑷審計(jì)報(bào)告使用人主要為企業(yè)股東。英國(guó)第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展歷史第七頁(yè)，共52頁(yè)。1.320世紀(jì)美國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與審計(jì)特點(diǎn)（1）向銀行借貸—債權(quán)人在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中的地位明顯增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)是：債務(wù)人極可能以小額的自有資金和眾多的借貸資金去追求風(fēng)險(xiǎn)極大的獲利項(xiàng)目，一旦失敗，債務(wù)企業(yè)宣布破產(chǎn)，只承擔(dān)有限責(zé)任，而使債權(quán)人的資金無(wú)法收回，受到極大損失。20世紀(jì)初開(kāi)始，世界經(jīng)濟(jì)中心和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展的中心都由英國(guó)轉(zhuǎn)為美國(guó)。美國(guó)經(jīng)營(yíng)者以下列兩種方式獲取擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的資金。美國(guó)1917年聯(lián)邦儲(chǔ)備局審議并頒布了由美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AIA）制定的《資產(chǎn)負(fù)債表備忘錄》，以核實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)的存在及流動(dòng)性，其目的就是確定公司的資產(chǎn)負(fù)債表是否正確地描繪出公司的償付能力。資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展歷史第八頁(yè)，共52頁(yè)。資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段的主要特點(diǎn)⑴審計(jì)對(duì)象由賬目擴(kuò)大到資產(chǎn)負(fù)債表；

⑵審計(jì)目的是判斷企業(yè)的信用狀況；

⑶審計(jì)方法由詳細(xì)審計(jì)初步轉(zhuǎn)向抽樣審計(jì)；

⑷報(bào)告使用者由原有的股東擴(kuò)大到債權(quán)人。美國(guó)第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展歷史第九頁(yè)，共52頁(yè)。1.320世紀(jì)美國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與審計(jì)特點(diǎn)（2）證券市場(chǎng)日漸發(fā)達(dá)?；钴S的市場(chǎng)吸引了大量的個(gè)人資金，股權(quán)迅速地?cái)U(kuò)散。由于證券市場(chǎng)投機(jī)盛行，使得股票的價(jià)格遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)其實(shí)際價(jià)值。1929年10月29日，美國(guó)股市崩潰，金融危機(jī)終于來(lái)臨。美國(guó)1929年至1930年間，美國(guó)證券市場(chǎng)的損失達(dá)500億美元；到1932年，道─瓊斯工業(yè)股票指數(shù)下降了89%。證券市場(chǎng)引發(fā)信用危機(jī)，造成一系列的破產(chǎn)連鎖反映。證券市場(chǎng)的全面崩潰對(duì)美國(guó)社會(huì)震動(dòng)很大，引起了政府嚴(yán)格管理資本市場(chǎng)的決定。而改革財(cái)務(wù)報(bào)表制度，充分披露財(cái)務(wù)信息，有效地防止財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)差錯(cuò)和弊端，可以說(shuō)是重要的手段。1933年美國(guó)《證券法》規(guī)定在證券交易所上市的企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表必須接受CPA審計(jì)，并向社會(huì)公眾公布CPA出具的審計(jì)報(bào)告。全部報(bào)表審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展歷史第十頁(yè)，共52頁(yè)。全部報(bào)表審計(jì)階段的主要特點(diǎn)⑴審計(jì)對(duì)象轉(zhuǎn)為以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表為中心的全部財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)財(cái)務(wù)資料；

⑵審計(jì)目的是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)；

⑶審計(jì)的范圍擴(kuò)大到測(cè)試相關(guān)內(nèi)控；

⑷審計(jì)方法廣泛采用抽樣審計(jì)；

⑸報(bào)告使用人擴(kuò)大到證券交易所、金融、稅務(wù)、潛在投資者；美國(guó)第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展歷史第十一頁(yè)，共52頁(yè)。1.4二戰(zhàn)后的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與審計(jì)特點(diǎn)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家推動(dòng)本國(guó)的企業(yè)向海外發(fā)展，跨國(guó)公司得到空前發(fā)展。國(guó)際資本的流動(dòng)帶動(dòng)了獨(dú)立審計(jì)的跨國(guó)發(fā)展，形成了一批國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所。形成了最初的“八大”，80年代末合并為“六大”，之后又合并成“五大”。安達(dá)信解體后，尚有“四大”第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展歷史第十二頁(yè)，共52頁(yè)?，F(xiàn)代審計(jì)階段主要特點(diǎn)⑴審計(jì)跨國(guó)界發(fā)展、競(jìng)爭(zhēng)激烈

⑵審計(jì)抽樣方法普遍得到應(yīng)用；

⑶風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向得到推廣；

⑷計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)方法廣泛采用。第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展歷史第十三頁(yè)，共52頁(yè)。2.我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展歷史191819491980至今創(chuàng)立消亡恢復(fù)辛亥革命后，出現(xiàn)了民族資本主義的萌芽，產(chǎn)生了審計(jì)需求。

《會(huì)計(jì)師暫行章程》1918年——我國(guó)第一部中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)謝霖——中國(guó)的第一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師

“正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所”中國(guó)第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所舊中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)未能得到很大發(fā)展由于實(shí)行高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式，中國(guó)CPA審計(jì)便悄然退出了經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)。第十四頁(yè)，共52頁(yè)。2.1恢復(fù)重建階段（1980—1991）黨的十一屆三中全會(huì)作出了實(shí)行改革開(kāi)放的歷史性決策，為了吸引外資、改善投資環(huán)境，按照國(guó)際通行做法，我國(guó)建立了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度。1980年頒布的《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送所得稅申報(bào)表和會(huì)計(jì)決算報(bào)表時(shí)，應(yīng)附送注冊(cè)會(huì)計(jì)師查賬報(bào)告。1980年12月，財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問(wèn)處的暫行規(guī)定》，標(biāo)志著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度得到了恢復(fù)重建。1981年上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立。1986年7月，國(guó)務(wù)院頒布《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》，確立了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的法律地位。1988年11月，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)開(kāi)始步入政府監(jiān)督和指導(dǎo)、行業(yè)協(xié)會(huì)自我管理的軌道。第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展歷史第十五頁(yè)，共52頁(yè)。2.2規(guī)范發(fā)展階段（1991—1998）1990年11月和1991年7月，上海證券交易所和深圳證券交易所相繼成立，標(biāo)志著我國(guó)資本市場(chǎng)的初步形成。1991年12月，首次舉辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)化、規(guī)范化發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的人才基礎(chǔ)。1993年10月31日，八屆全國(guó)人大四次會(huì)議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在法制化的軌道上大步向規(guī)范化方向發(fā)展。中注協(xié)分別于1996年10月和1997年5月加入亞太會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（CAPA）和國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC），并與50多個(gè)境外會(huì)計(jì)師職業(yè)組織建立了友好合作和交往關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則制定工作基本完成，執(zhí)業(yè)規(guī)范體系基本形成。第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展歷史第十六頁(yè)，共52頁(yè)。2.3體制創(chuàng)新階段（1998—2004）1998年至2004年底，在財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)全面開(kāi)展并完成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的脫鉤改制工作，會(huì)計(jì)師事務(wù)實(shí)現(xiàn)了與掛靠單位在“人事、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、名稱”四個(gè)方面的徹底脫鉤，改制成為以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體發(fā)起設(shè)立的自我約束、自我發(fā)展、自主經(jīng)營(yíng)、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的正真意義上的市場(chǎng)中介組織。會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制，徹底改變了行業(yè)的責(zé)權(quán)利關(guān)系，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)現(xiàn)獨(dú)立、客觀、公正執(zhí)業(yè)奠定了體制基礎(chǔ)，極大地釋放和激發(fā)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的活力。第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展歷史第十七頁(yè)，共52頁(yè)。2.4國(guó)際發(fā)展階段（2005年至今）2005年開(kāi)始，按照財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)關(guān)于“著力完善我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系，加速實(shí)現(xiàn)與國(guó)際準(zhǔn)則趨同”的指示。2006年2月15日由財(cái)政部發(fā)布中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，自2007年1月1日起在所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所施行。這些準(zhǔn)則的發(fā)布，標(biāo)志著我國(guó)已建立起一套適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求。2007年，財(cái)政部啟動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)做大做強(qiáng)戰(zhàn)略，發(fā)布《關(guān)于推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的意見(jiàn)》和《會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理指南》，協(xié)調(diào)九部委發(fā)布《關(guān)于支持會(huì)計(jì)師事務(wù)所擴(kuò)大服務(wù)出口的若干意見(jiàn)》；發(fā)布《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力指南》；促成會(huì)計(jì)師事務(wù)所民事侵權(quán)責(zé)任司法解釋的發(fā)布實(shí)施；在布魯塞爾舉行中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)一考試歐洲考區(qū)的首次考試；簽訂內(nèi)地與香港審計(jì)準(zhǔn)則等效的聯(lián)合聲明。第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展歷史第十八頁(yè)，共52頁(yè)。4．國(guó)際發(fā)展階段（2005年至今）2008年，建立行業(yè)誠(chéng)信信息監(jiān)控系統(tǒng)；與英格蘭及威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)簽署兩會(huì)間執(zhí)業(yè)資格考試部分科目互免協(xié)議；發(fā)布注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度改革方案；制定發(fā)布《關(guān)于規(guī)范和發(fā)展中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的意見(jiàn)》和《關(guān)于進(jìn)一步改進(jìn)和加強(qiáng)協(xié)會(huì)管理和服務(wù)工作的意見(jiàn)》。2009年10月3日，國(guó)務(wù)院辦公廳正式轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部《關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的若干意見(jiàn)》（國(guó)辦發(fā)[2009]56號(hào)），明確提出了加快發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的指導(dǎo)思想、基本原則、主要目標(biāo)和具體措施。這是改革開(kāi)放以來(lái)經(jīng)國(guó)務(wù)院同意、由國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)的關(guān)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)改革與發(fā)展全局的第一個(gè)文件。這一綱領(lǐng)性文件有力地推動(dòng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的跨越式發(fā)展。第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展歷史第十九頁(yè)，共52頁(yè)。4．國(guó)際發(fā)展階段（2005年至今）2009年年初，為應(yīng)對(duì)審計(jì)環(huán)境的重大變化，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，中注協(xié)啟動(dòng)了審計(jì)準(zhǔn)則修訂工作，2010年10月31日，中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)審議通過(guò)修訂后的新審計(jì)準(zhǔn)則，2010年11月1日由財(cái)政部正式發(fā)布，定于2012年1月1日起施行。2010《財(cái)政部工商總局關(guān)于推動(dòng)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展歷史第二十頁(yè)，共52頁(yè)。3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展歷程的啟示啟示3.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的直接原因：所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離3.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展歷史Q：分析環(huán)境因素對(duì)審計(jì)產(chǎn)生于發(fā)展的影響。第二十一頁(yè)，共52頁(yè)。供求實(shí)際上從來(lái)不會(huì)一致；如果它們達(dá)到一致，那也只是偶然現(xiàn)象，所以在科學(xué)上等于零，可以看作沒(méi)有發(fā)生過(guò)的事情。

——馬克思第二節(jié)審計(jì)的供求分析第二十二頁(yè)，共52頁(yè)。佳兆業(yè)從冠軍到破產(chǎn)僅兩年2014年中國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)百?gòu)?qiáng)榜排名第17位的深圳房企佳兆業(yè)如今走到了債務(wù)重組的境地。佳兆業(yè)成立于1999年，是一家深圳本土家族地產(chǎn)企業(yè)，由郭英成、郭英智、郭駿偉三兄弟成立，并于2009年12月在香港聯(lián)合交易所主板上市。佳兆業(yè)曾是深圳的龍頭房企。2013年，佳兆業(yè)首次取代萬(wàn)科，以壓倒性的優(yōu)勢(shì)成為當(dāng)年深圳市新房住宅成交量、成交金額雙料冠軍。佳兆業(yè)之前能夠快速提升市場(chǎng)規(guī)模，在于幾個(gè)驅(qū)動(dòng)力。第一是因?yàn)榧颜讟I(yè)的業(yè)務(wù)聚焦舊城改造層面，迎合了當(dāng)時(shí)城市快速發(fā)展的需要。第二是相對(duì)低廉的開(kāi)發(fā)成本。第三是佳兆業(yè)對(duì)于爛尾樓收購(gòu)有比較好的經(jīng)驗(yàn)，這使得其能夠通過(guò)持續(xù)性的物業(yè)經(jīng)營(yíng)來(lái)尋找盈利點(diǎn)。一份審計(jì)報(bào)告引發(fā)的收購(gòu)懸案第二十三頁(yè)，共52頁(yè)。一份審計(jì)報(bào)告引發(fā)的收購(gòu)懸案佳兆業(yè)從冠軍到破產(chǎn)僅兩年2014年10月，佳兆業(yè)主席郭英成被扣查，同年12月，佳兆業(yè)在深圳多處樓盤被地方政府“鎖盤禁售”。此舉成為了佳兆業(yè)危局的開(kāi)端?！皼](méi)有一家房地產(chǎn)企業(yè)能夠在其回款被封鎖一月后存活下來(lái)的。”這直接導(dǎo)致了佳兆業(yè)現(xiàn)金流接近枯竭。截至2014年12月31日，公司應(yīng)付的境內(nèi)外貸款人計(jì)息債務(wù)總額高達(dá)650億元。2015年3月2日，佳兆業(yè)現(xiàn)金結(jié)余僅有18.97億元。債權(quán)人向法院提出63項(xiàng)資產(chǎn)保全申請(qǐng)，要求公司合計(jì)償還280億元。佳兆業(yè)資金面臨枯竭的境地。2015年新年之后傳出佳兆業(yè)被破產(chǎn)重組的消息。

第二十四頁(yè)，共52頁(yè)。一份審計(jì)報(bào)告引發(fā)的收購(gòu)懸案2015年2月6日晚間，融創(chuàng)中國(guó)與佳兆業(yè)先后發(fā)布聯(lián)合公告，宣布融創(chuàng)已于1月30日與郭氏家族簽訂股權(quán)買賣協(xié)議，擬以1.80港元每股的價(jià)格，總計(jì)約45.5億港幣收購(gòu)郭氏家族持有的佳兆業(yè)49.25%股權(quán)。普華永道在對(duì)佳兆業(yè)2014年的業(yè)績(jī)審計(jì)報(bào)告后面，附有一份補(bǔ)充報(bào)告，稱佳兆業(yè)2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表多處存在漏洞以及重大報(bào)錯(cuò)，因此不對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)作任何評(píng)述。因此，這份報(bào)告一直沒(méi)有獲得董事會(huì)通過(guò)，這直接導(dǎo)致年報(bào)無(wú)法按時(shí)披露。年報(bào)遲遲未能發(fā)布，融創(chuàng)收購(gòu)工作無(wú)法走入下一步。Q:為什么佳兆業(yè)需要普華永道對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)？第二十五頁(yè)，共52頁(yè)。2.1審計(jì)動(dòng)因的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析審計(jì)動(dòng)因是指審計(jì)產(chǎn)生、存在與發(fā)展的動(dòng)力和原因?！镄畔⒗碚撜J(rèn)為，之所以需要審計(jì)，是由于審計(jì)的結(jié)果可以使信息更加可靠，減少出現(xiàn)于管理當(dāng)局和投資者之間潛在的信息不對(duì)稱，使市場(chǎng)更具效率。審計(jì)的本質(zhì)在于增進(jìn)財(cái)務(wù)信息的價(jià)值，也即提高財(cái)務(wù)信息對(duì)信息使用者決策的正確程度。（1）

信息論第二節(jié)審計(jì)的供求分析第二十六頁(yè)，共52頁(yè)。（2）代理理論★代理理論認(rèn)為，企業(yè)中的股東與債權(quán)人和管理當(dāng)局之間符合代理關(guān)系，為了減少這種代理關(guān)系下的代理成本，委托代理雙方簽訂一系列契約，契約條款的實(shí)施需要外部獨(dú)立第三方的監(jiān)督，所以就產(chǎn)生了對(duì)獨(dú)立審計(jì)的需要。因此具有良好聲譽(yù)的獨(dú)立審計(jì)師在審計(jì)工作中既代表委托人的利益，也代表代理人的利益。審計(jì)的本質(zhì)在于促進(jìn)股東利益和企業(yè)管理人員的利益達(dá)到最大化。第二節(jié)審計(jì)的供求分析第二十七頁(yè)，共52頁(yè)。（3）受托責(zé)任理論★受托責(zé)任論認(rèn)為，審計(jì)因受托責(zé)任的產(chǎn)生而產(chǎn)生，并伴隨著受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展。當(dāng)受托責(zé)任關(guān)系確立后，客觀上就存在授權(quán)委托人對(duì)受托人實(shí)行監(jiān)督的需要，審計(jì)的本質(zhì)是一項(xiàng)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。審計(jì)人第三關(guān)系人被審計(jì)人第二關(guān)系人受托責(zé)任受托人審計(jì)委托人第一關(guān)系人受托責(zé)任委托人第二節(jié)審計(jì)的供求分析第二十八頁(yè)，共52頁(yè)。（4）保險(xiǎn)理論★保險(xiǎn)理論認(rèn)為審計(jì)是降低風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)，即審計(jì)是一個(gè)把財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的信息風(fēng)險(xiǎn)降低到社會(huì)可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平之下的過(guò)程，甚至認(rèn)為審計(jì)是分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的一項(xiàng)服務(wù)。審計(jì)的本質(zhì)在于分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。第二節(jié)審計(jì)的供求分析第二十九頁(yè)，共52頁(yè)。（5）沖突理論★沖突理論認(rèn)為，審計(jì)存在的根本原因就是“人跟人之間存在有利害沖突”，就是因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表的提供者和使用者之間、使用者和使用者之間的利益并不一致，他們之間存在實(shí)際或潛在的利害沖突，正是因?yàn)榇嬖诶_突才導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在不實(shí)報(bào)道的可能性，而審計(jì)是協(xié)調(diào)沖突的活動(dòng)。審計(jì)的本質(zhì)在于通過(guò)獨(dú)立的合理保證業(yè)務(wù)來(lái)維護(hù)各個(gè)利益集團(tuán)的利益。第二節(jié)審計(jì)的供求分析第三十頁(yè)，共52頁(yè)。表1-1主要的審計(jì)動(dòng)因理論比較表審計(jì)動(dòng)因理論主要的觀點(diǎn)對(duì)審計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)信息理論審計(jì)的結(jié)果可以使信息更加可靠，減少出現(xiàn)于管理當(dāng)局和投資者之間潛在的信息不對(duì)稱，使市場(chǎng)更具效率。審計(jì)旨在增進(jìn)財(cái)務(wù)信息的價(jià)值，提高財(cái)務(wù)信息對(duì)信息使用者決策的正確程度。代理理論審計(jì)是企業(yè)中的股東與債權(quán)人、管理當(dāng)局之間，為了減少代理關(guān)系下的代理成本，監(jiān)督委托代理雙方簽訂一系列契約條款實(shí)施的外部獨(dú)立第三方。具有良好聲譽(yù)的獨(dú)立審計(jì)師在審計(jì)工作中既代表委托人的利益，也代表代理人的利益。審計(jì)在于促進(jìn)股東利益和企業(yè)管理人員的利益達(dá)到最大化。受托責(zé)任論審計(jì)因受托責(zé)任的產(chǎn)生而產(chǎn)生，并伴隨著受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展。當(dāng)受托責(zé)任關(guān)系確立后，客觀上就存在授權(quán)委托人對(duì)受托人實(shí)行監(jiān)督的需要。審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。保險(xiǎn)理論審計(jì)是降低風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)，即審計(jì)是一個(gè)把財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的信息風(fēng)險(xiǎn)降低到社會(huì)可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平之下的過(guò)程，甚至認(rèn)為審計(jì)是分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的一項(xiàng)服務(wù)。審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)的分擔(dān)。沖突理論審計(jì)存在的根本原因在于人跟人之間存在的利害。因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表的提供者和使用者之間、使用者和使用者之間的利益并不一致，這種實(shí)際或潛在的利害沖突導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在不實(shí)報(bào)道的可能性，而審計(jì)是協(xié)調(diào)沖突的活動(dòng)。審計(jì)是通過(guò)獨(dú)立的合理保證業(yè)務(wù)來(lái)維護(hù)各個(gè)利益集團(tuán)利益的方式。第三十一頁(yè)，共52頁(yè)。2.2資本市場(chǎng)與現(xiàn)代審計(jì)在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系中，金融市場(chǎng)作為資金供求雙方的聯(lián)結(jié)發(fā)揮著非常重要的作用。而資本市場(chǎng)又是整個(gè)金融市場(chǎng)的核心組成部分之一。（1）資本市場(chǎng)的有效性資本市場(chǎng)的有效率是指資本市場(chǎng)在證券價(jià)格形成中充分而準(zhǔn)確地反映了全部相關(guān)信息。即如果證券市場(chǎng)并不由于向所有證券市場(chǎng)交易參與者公布了信息集ф而受到影響，那么，就說(shuō)市場(chǎng)對(duì)信息集ф是有效率的。第二節(jié)審計(jì)的供求分析第三十二頁(yè)，共52頁(yè)。表1-2資本市場(chǎng)的效率形式與信息關(guān)系資本市場(chǎng)的效率形式證券價(jià)格所反映的信息弱態(tài)市場(chǎng)效率過(guò)去的公開(kāi)信息與私人信息的歷史資料投資人不可能從價(jià)格的歷史分析中獲取超額經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)半強(qiáng)態(tài)市場(chǎng)效率所有公開(kāi)信息投資人無(wú)法利用已經(jīng)公開(kāi)的信息獲得超額經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)強(qiáng)態(tài)市場(chǎng)效率所有公開(kāi)信息與內(nèi)部私人信息任何人包括內(nèi)線人也無(wú)法擁有對(duì)信息的壟斷權(quán)。證券的市場(chǎng)價(jià)格永遠(yuǎn)可以真實(shí)反映其價(jià)值。第二節(jié)審計(jì)的供求分析第三十三頁(yè)，共52頁(yè)?！餅榱藴p少信息不對(duì)稱帶來(lái)的問(wèn)題，保障資本市場(chǎng)能正常運(yùn)轉(zhuǎn)，市場(chǎng)本身產(chǎn)生了披露內(nèi)部信息的動(dòng)力機(jī)制，并自愿接受審計(jì)，以增強(qiáng)披露信息的可信性；★在資本市場(chǎng)受到監(jiān)管時(shí)強(qiáng)制公司接受審計(jì)師審計(jì)、定期披露相關(guān)信息，使得投資人樹(shù)立對(duì)市場(chǎng)的信心。在這些促進(jìn)資本市場(chǎng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)的諸多機(jī)制中，審計(jì)都起到的非常重要的作用?？梢哉f(shuō)，現(xiàn)代審計(jì)和資本市場(chǎng)之間存在著密切的聯(lián)系，審計(jì)是使資本市場(chǎng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基本保障。（2）

審計(jì)是維護(hù)資本市場(chǎng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基本保證第二節(jié)審計(jì)的供求分析第三十四頁(yè)，共52頁(yè)。（1）

審計(jì)社會(huì)角色的演變警犬：調(diào)查錯(cuò)誤與舞弊看門人：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)公允發(fā)表意見(jiàn)，不承擔(dān)查找舞弊的責(zé)任。信息風(fēng)險(xiǎn)的降低與分擔(dān)者20世紀(jì)30年代20世紀(jì)后期2.3現(xiàn)代審計(jì)的社會(huì)角色與責(zé)任第二節(jié)審計(jì)的供求分析第三十五頁(yè)，共52頁(yè)。（2）兩種比較流行的觀點(diǎn)其一，認(rèn)為審計(jì)師是“信息風(fēng)險(xiǎn)降低者”；

其二，認(rèn)為審計(jì)師是“信息風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)傉摺薄，F(xiàn)代審計(jì)可能受自身審計(jì)技術(shù)、審計(jì)成本、審計(jì)時(shí)間以及外在的審計(jì)環(huán)境、甚至包括社會(huì)公眾和客戶等構(gòu)成的社會(huì)信用體系的制約。審計(jì)師實(shí)際上無(wú)論多么勤勉盡職，也無(wú)法保證其審計(jì)后的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)絕對(duì)真實(shí)公允。審計(jì)師的定位不能僅僅迎合人們的主觀愿望，審計(jì)師不是警察，他們并不具有警察那樣大的強(qiáng)制性，審計(jì)師的作用不能被盲目夸大。我們認(rèn)為，審計(jì)師在現(xiàn)代社會(huì)中應(yīng)當(dāng)扮演“信息風(fēng)險(xiǎn)降低者”的角色，同時(shí)也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任。第二節(jié)審計(jì)的供求分析第三十六頁(yè)，共52頁(yè)。2.4審計(jì)的供求關(guān)系分析（1）審計(jì)服務(wù)價(jià)格審計(jì)服務(wù)的價(jià)格是決定審計(jì)服務(wù)需求量的重要因素。在一般的情況下，審計(jì)服務(wù)價(jià)格與需求量呈負(fù)相關(guān)狀態(tài)。也就是說(shuō)審計(jì)服務(wù)的價(jià)格越低，需求量就會(huì)越大；反之，當(dāng)審計(jì)服務(wù)的價(jià)格越高，需求量就會(huì)越小。審計(jì)信息需求分析第二節(jié)審計(jì)的供求分析第三十七頁(yè)，共52頁(yè)。審計(jì)信息需求分析審計(jì)師不能提供有價(jià)值的信息，審計(jì)服務(wù)的有用性就必然會(huì)衰退甚至被取代。在資本市場(chǎng)上，除了審計(jì)師提供有助于增進(jìn)財(cái)務(wù)信息價(jià)值的服務(wù)，還在和其他信息提供者競(jìng)爭(zhēng)，例如認(rèn)證服務(wù)公司、財(cái)務(wù)分析師、媒體等。如果具有替代性質(zhì)的相關(guān)服務(wù)的價(jià)格上升，會(huì)引起審計(jì)服務(wù)的需求量增加；反之亦然。（2）

相關(guān)服務(wù)的價(jià)格第二節(jié)審計(jì)的供求分析第三十八頁(yè)，共52頁(yè)。審計(jì)信息需求分析審計(jì)利益集團(tuán)的支付能力是對(duì)審計(jì)服務(wù)購(gòu)買意愿的一種限制。在審計(jì)對(duì)資本市場(chǎng)發(fā)揮著日益重要的作用前提下，一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)利益集團(tuán)的支付能力強(qiáng)，對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求量會(huì)增加;當(dāng)審計(jì)利益集團(tuán)的支付能力較弱時(shí)，會(huì)受到審計(jì)服務(wù)價(jià)格的制約而使一些審計(jì)服務(wù)的購(gòu)買意愿無(wú)法實(shí)現(xiàn)，所以對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求量會(huì)減少。（3）審計(jì)利益集團(tuán)的支付能力第二節(jié)審計(jì)的供求分析第三十九頁(yè)，共52頁(yè)。審計(jì)信息需求分析審計(jì)利益集團(tuán)的偏好引導(dǎo)著審計(jì)服務(wù)供給的方向，是推動(dòng)審計(jì)服務(wù)供給發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力。審計(jì)利益集團(tuán)對(duì)某種審計(jì)服務(wù)的偏好程度增強(qiáng)，則這種審計(jì)服務(wù)的需求量就會(huì)增加；偏好程度減弱，需求量就會(huì)降低。在考察審計(jì)師承擔(dān)角色的嬗變中可以看到，審計(jì)師從初期對(duì)查找賬簿中的錯(cuò)誤與舞弊負(fù)責(zé)的“警犬”角色；到強(qiáng)調(diào)自己只是“看門人”，僅僅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)公允發(fā)表意見(jiàn)；以及在高風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)代社會(huì)里，因企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗或者因管理當(dāng)局舞弊破產(chǎn)倒閉的事件大量出現(xiàn)，促使審計(jì)師承擔(dān)起“信息風(fēng)險(xiǎn)的降低者”之責(zé)任。在這個(gè)過(guò)程中，審計(jì)需求在不斷改變，并要求審計(jì)服務(wù)的供給去適應(yīng)、實(shí)現(xiàn)變化的審計(jì)需求。（4）審計(jì)利益集團(tuán)的偏好第二節(jié)審計(jì)的供求分析第四十頁(yè)，共52頁(yè)。審計(jì)信息需求分析根據(jù)以上分析，可以確定審計(jì)服務(wù)的需求函數(shù)，即在某一特定時(shí)期內(nèi)審計(jì)服務(wù)的各種可能的購(gòu)買量和決定這些購(gòu)買量的因素之間的關(guān)系。假定審計(jì)服務(wù)的需求量是由上述四種經(jīng)常起作用的因素決定的，那么審計(jì)服務(wù)的需求函數(shù)公式如下:其中：qd表示審計(jì)服務(wù)的需求量；p表示審計(jì)服務(wù)的價(jià)格；Pr表示相關(guān)服務(wù)的價(jià)格；y表示審計(jì)利益集團(tuán)的支付能力;w表示審計(jì)利益集團(tuán)的偏好。第二節(jié)審計(jì)的供求分析第四十一頁(yè)，共52頁(yè)。審計(jì)信息需求分析進(jìn)一步假定，在其他三種因素不變的情況下，只研究審計(jì)服務(wù)價(jià)格和需求量的關(guān)系，可以將審計(jì)服務(wù)的需求函數(shù)表示為,這說(shuō)明審計(jì)服務(wù)的需求量是價(jià)格的函數(shù)。圖1-1可以表示審計(jì)服務(wù)的需求曲線。審計(jì)服務(wù)的需求曲線需求量?jī)r(jià)格圖1-1審計(jì)服務(wù)的需求曲線第二節(jié)審計(jì)的供求分析第四十二頁(yè)，共52頁(yè)。審計(jì)信息供給分析（1）

審計(jì)服務(wù)價(jià)格審計(jì)服務(wù)的價(jià)格是決定審計(jì)服務(wù)供給量的重要因素?；讷@取利潤(rùn)的基本前提，在一般的情況下，審計(jì)服務(wù)價(jià)格與需求量呈正相關(guān)狀態(tài)。即審計(jì)服務(wù)的價(jià)格越高，供給量就會(huì)越大；相反，當(dāng)審計(jì)服務(wù)的價(jià)格越低，供給量就會(huì)越小。第二節(jié)審計(jì)的供求分析第四十三頁(yè)，共52頁(yè)。審計(jì)信息供給分析如果具有替代性質(zhì)的相關(guān)服務(wù)的價(jià)格上漲而審計(jì)服務(wù)的價(jià)格沒(méi)有變動(dòng)，或者審計(jì)服務(wù)的價(jià)格上漲的幅度小于其他服務(wù)價(jià)格的漲幅，那么審計(jì)師就會(huì)減少審計(jì)服務(wù)的供給量，轉(zhuǎn)而投產(chǎn)于其他的相關(guān)服務(wù)，使得相關(guān)服務(wù)的供給量增加。2.相關(guān)服務(wù)的價(jià)格第二節(jié)審計(jì)的供求分析第四十四頁(yè)，共52頁(yè)。審計(jì)信息供給分析需求能否得到滿足，還要受到來(lái)自于技術(shù)上的制約。如果在技術(shù)方面無(wú)法實(shí)現(xiàn)，那么這種需求也不能成為有效的需求。回顧審計(jì)的發(fā)展歷程可以明顯地感覺(jué)到，相對(duì)于旺盛的審計(jì)需求來(lái)說(shuō)，審計(jì)的供給能力始終處于被動(dòng)的狀態(tài)。3.審計(jì)技術(shù)能力第二節(jié)審計(jì)的供求分析第四十五頁(yè)，共52頁(yè)。審計(jì)信息供給分析審計(jì)師在向需求者提供服務(wù)時(shí)必然要耗費(fèi)一定的資源，存在提供審計(jì)服務(wù)的成本。審計(jì)需求最終得以實(shí)現(xiàn)，不僅要有提供審計(jì)服務(wù)的技術(shù)保障，還需要符合“成本——效益”的原則。

提供審計(jì)服務(wù)的成本主要包括:提供信息的成本、競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)成本、行為管束成本、訴訟成本和政治成本等。。4.提供審計(jì)服務(wù)的成本第二節(jié)審計(jì)的供求分析第四十六頁(yè)，共52頁(yè)。審計(jì)信息供給分析根據(jù)以上分析，可以確定審計(jì)服務(wù)的供給函數(shù)，即在某一特定時(shí)期內(nèi)審計(jì)服務(wù)的各種可能的供