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文檔簡介
2021年云南省保山市中級會計職稱中級會計實務學校:________班級:________姓名:________考號:________
一、單選題(20題)1.
2.甲公司于2011年1月2日自證券市場以銀行存款購入乙公司發(fā)行的股票120萬股,每股市價5.9元,另支付相關交易費用2萬元,甲公司將購入的該公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。2011年4月15日,甲公司收到乙公司2011年4月5日宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元;6月30日該股票收盤價格為每股5元;2011年7月5日,甲公司以每股5.50元的價格將股票全部出售。假定甲公司對外提供半年報,則甲公司出售該項交易性金融資產(chǎn)應確認的處置損益為()萬元。
A.-48B.60C.72D.-36
3.下列各項中,不屬于企業(yè)收入的是()
A.出售無形資產(chǎn)取得的凈收益B.出租機器設備取得的收入C.讓渡資產(chǎn)使用權所取得的收入D.提供勞務所取得的收入
4.因甲產(chǎn)品在使用過程中產(chǎn)生嚴重的環(huán)境污染,A公司自2013年12月31日起停止生產(chǎn)該產(chǎn)品,當日甲產(chǎn)品庫存為零。生產(chǎn)甲產(chǎn)品用的廠房為A公司于2012年1月1日以經(jīng)營租賃方式租入的,租期4年,A公司與租賃公司簽訂了不可撤銷的租賃合同,年租金為220萬元。則因該重組義務對A公司當年損益的影響為()萬元。
A.440B.0C.-660D.-440
5.2012年1月1日,甲公司以銀行存款3000萬元取得乙公司20%的股權,甲公司取得投資后能對乙公司實施共同控制。投資時,乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為1l6000萬元,除一批存貨的公允價值與賬面價值不相等外,其他各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同,該批存貨的賬面價值為300萬元,公允價值為500萬元。截至2012年底,乙公司的該批存貨已出售30%。乙公司2012年實現(xiàn)凈利潤560萬元,假定不考慮所得稅等因素。則2012年末,甲公司該項長期股權投資的賬面余額為()萬元。
A.3184B.3200C.3100D.3300
6.2014年12月,經(jīng)董事會批準,甲公司自2015年1月1日起撤銷某營銷網(wǎng)點,該業(yè)務重組計劃已對外公告。為實施該業(yè)務重組計劃,甲公司預計發(fā)生以下支出或損失:因辭退職工將支付補償款100萬元,因撤銷門店租賃合同將支付違約金20萬元,因處置門店內(nèi)設備將發(fā)生損失65萬元,因?qū)㈤T店內(nèi)庫存存貨運回公司本部將發(fā)生運輸費5萬元。該業(yè)務重組計劃對甲公司2014年度利潤總額的影響金額為()萬元。
A.-120B.-165C.-185D.-190
7.事業(yè)單位在年末對非財政補助結余進行的下列會計處理中,不正確的是()。
A.將“事業(yè)結余”科目借方余額轉(zhuǎn)入“非財政補助結余分配”科目借方
B.將“事業(yè)結余”科目貸方余額轉(zhuǎn)入“非財政補助結余分配”科目貸方
C.將“經(jīng)營結余”科目借方余額轉(zhuǎn)入“非財政補助結余分配”科目借方
D.將“經(jīng)營結余”科目貸方余額轉(zhuǎn)入“非財政補助結余分配”科目貸方
8.
9.企業(yè)享受的下列稅收優(yōu)惠中,屬于企業(yè)會計準則規(guī)定的政府補助的是()。
A.增值稅出口退稅B.免征的企業(yè)所得稅C.減征的企業(yè)所得稅D.先征后返的企業(yè)所得稅
10.關于事業(yè)單位長期投資核算,下列說法中,錯誤的是()。
A.長期投資賬面余額應與對應的非流動資產(chǎn)基金賬面余額相等
B.持有期間的收益計入投資收益
C.處置時,售價與賬面價值的差額計入其他收入
D.處置時,應減少“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目
11.
第
5
題
A公司以一項無形資產(chǎn)與8公司的一項交易性金融資產(chǎn)進行資產(chǎn)置換,A公司另向8公司支付補價45萬元。資料如下:①A公司換出:無形資產(chǎn)——專利權,賬面原值為450萬元,累計攤銷67.5萬元,公允價值為405萬元;②8公司換出:交易性金融資產(chǎn),其中“成本”為427.5萬元,“公允價值變動”為90萬元(借方余額),公允價值為450萬元。在具有商業(yè)實質(zhì)的情況下B公司正確的會計處理是()(假定不考慮相關稅費)。
A.無形資產(chǎn)入賬價值為337.5萬元;投資收益為112.5萬元
B.無形資產(chǎn)入賬價值為292.5萬元;投資收益為22.5萬元
C.無形資產(chǎn)入賬價值為405萬元;投資收益為112.5萬元
D.無形資產(chǎn)入賬價值為405萬元;投資收益為202.5萬元
12.
第
15
題
甲公司2008年1月1日購入面值為200萬元、年利率為4%的A債券;取得時支付價款208萬元(含已到付息期尚未發(fā)放的利息8萬元)另支付交易費用l萬元,甲公司將該項金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。2008年1月5日,收到購買時價款中所含的利息8萬元,2008年12月31日,A債券的公允價值為212萬元(不含利息),2009年1月5日,收到A債券2008年度的利息8萬元;2009年4月20日,甲公司出售A債券,售價為216萬元。甲公司出售A債券時確認投資收益的金額為()萬元。
A.16B.12C.4D.2
13.甲公司2010年12月31日庫存配件100套,每套配件的賬面成本為12萬元,市場價格為10萬元。該批配件可用于加工100件A產(chǎn)品,將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬元。A產(chǎn)品2010年12月31日的市場價格為每件28.7萬元,估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關稅費1.2萬元。該配件此前未計提存貨跌價準備,甲公司2010年12月31日該配件應計提的存貨跌價準備為()萬元。
A.0
B.30
C.150
D.200
14.2019年1月1日,DUIA公司以銀行存款2038.66萬元購入財政部于當日發(fā)行的3年期到期一次還本付息的國債一批。該批國債票面金額為2000萬元,票面年利率為6%,實際年利率為5%。DUIA公司將該批國債作為持有至到期投資核算。2019年12月31日,該持有至到期投資的計稅基礎為()萬元A.2038.66B.2140.59C.2020.59D.2000
15.
第
5
題
下列關于中外合資經(jīng)營企業(yè)解散和清算的說法中。正確的是()。
16.甲公司為一家上市公司。2012年1月1日,公司向其100名管理人員每人授予100份股票期權,這些職員從2012年1月1日起在該公司連續(xù)服務3年,每人即可以5元每股購買100股甲公司股票,從而獲益。公司估計該期權在授予日的公允價值為30元。截至2014年12月31日,這些管理人員已離職10%。假設2015年沒有離職人員,剩余管理人員在2015年12月31日全部行權,甲公司股票面值為l元。則因為行權甲公司應確認的資本公積(股本溢價)金額為()元。
A.36000B.300000C.306000D.291000
17.下列關于編制合并財務報表抵銷分錄的目的,正確的說法是()。
A.代替設置賬簿、登記賬簿的核算程序
B.將個別財務報表各項目的加總金額中集團內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務重復的因素予以抵銷
C.將母子公司個別財務報表各項目加總
D.反映企業(yè)集團內(nèi)部的全部內(nèi)部交易事項
18.甲公司對外幣交易采用交易發(fā)生當月月初的即期匯率折算,按月計算匯兌損益。2015年5月20日,甲公司從銀行借入一筆美元借款,金額為500萬美元。2015年8月20日,甲公司償還了該筆借款。相關匯率如下:2015年5月1日,1美元一6.8元人民幣;2015年5月20日,1美元一6.9元人民幣;2015年7月31日,1美元一6.85元人民幣;2015年8月1日,1美元一6.75元人民幣;2015年8月20日,1美元一6.7元人民幣。不考慮其他因素,甲公司2015年產(chǎn)生的匯兌差額為()萬元人民幣。
A.100B.25C.75D.50
19.
第
5
題
我國境內(nèi)某上市公司發(fā)生的下列交易或事項中,屬于會計政策變更的是()。
A.因固定資產(chǎn)改良將其折舊年限由8年延長至10年
B.期末對原按業(yè)務發(fā)生時的匯率折算的外幣長期借款余額按期末市場匯率進行調(diào)整
C.年末根據(jù)當期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項調(diào)整本期所得稅費用
D.短期投資的期末計價由成本法改為成本與市價孰低法
20.關于以現(xiàn)金結算的股份支付的計量,下列說法中正確的是()。
A.應按授予日權益工具的賬面價值計量
B.應按授予日權益工具的公允價值計量,不考慮其后續(xù)公允價值變動
C.應按結算前的每個資產(chǎn)負債表日當日權益工具的賬面價值計量
D.應按結算前的每個資產(chǎn)負債表日當日權益工具的公允價值重新計量
二、多選題(20題)21.
第
18
題
2010年1月1日,A公司以一項無形資產(chǎn)取得B公司60%的股權,該項無形資產(chǎn)原值2700萬元,已攤銷600萬元,投資當日該無形資產(chǎn)公允價值為2300萬元。該項投資另發(fā)生相關手續(xù)費40萬元。B公司2010年1月1日所有者權益的賬面價值為4000萬元。A公司與B公司在合并前同受C公司控制。不考慮其他因素,則下列各項表述中,不正確的有()。
22.上市公司在其年度資產(chǎn)負債表日后至財務報告批準報出日前發(fā)生的下列事項中,屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的有()。
A.因發(fā)生火災導致存貨嚴重損失
B.以前年度售出商品發(fā)生退貨
C.董事會提出股票股利分配方案
D.董事會提出現(xiàn)金股利分配方案
23.關于無形資產(chǎn)的確認,應同時滿足下列哪些條件()
A.與該無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)
B.該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量
C.該項無形資產(chǎn)存在活躍的交易市場
D.該項無形資產(chǎn)是生產(chǎn)經(jīng)營用的資產(chǎn)
24.
25.五環(huán)公司為小家電生產(chǎn)公司,系增值稅一般納稅人,銷售和進口貨物適用的增值稅稅率為17%。DUIA公司共有職工200名,其中170名為一線生產(chǎn)人員,30名為總部管理人員。2016年2月,五環(huán)公司以其生產(chǎn)的200臺每臺成本為900元的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)放給公司全部職工。該型號的電暖器市場售價為每臺1000元(不含增值稅)。下列關于五環(huán)公司上述事項的會計處理中,正確的有()
A.應確認的應付職工薪酬為234000元
B.應確認生產(chǎn)成本198900元
C.應確認管理費用35100元
D.不應確認主營業(yè)務收入,但庫存商品減少180000元
26.
第
23
題
下列項目中,會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有()。
A.預提產(chǎn)品售后保修費用B.計提存貨跌價準備C.會計計提的折舊大于稅法規(guī)定的折舊D.會計計提的折舊小于稅法規(guī)定的折舊
27.第
25
題
下列關于分期收款方式下銷售商品收入計量的說法中,正確的說法有()。
A.銷售方在合同或協(xié)議期間內(nèi)會產(chǎn)生融資收益
B.銷售方在合同或協(xié)議期間內(nèi)會產(chǎn)生融資費用
C.根據(jù)應收的合同或協(xié)議價款確定收入金額
D.根據(jù)應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額
28.在不考慮其他影響因素的情況下,企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項中,期末可能會引起遞延所得稅資產(chǎn)增加的有()
A.本期計提固定資產(chǎn)減值準備
B.本期轉(zhuǎn)回存貨跌價準備
C.企業(yè)購入交易性金融資產(chǎn),當期期末公允價值小于其初始確認金額
D.實際發(fā)生產(chǎn)品售后保修費用,沖減已計提的預計負債
29.甲公司為增值稅一般納稅人,于2009年6月10日購入一項需安裝的生產(chǎn)經(jīng)營用設備,價款為5000萬元,分5年等額支付,安裝過程中領用一批生產(chǎn)用原材料,成本200萬元,公允價值300萬元,發(fā)生專業(yè)人員服務費5萬元。該設備于2009年8月20日達到預定可使用狀態(tài),但因生產(chǎn)產(chǎn)品所需原料尚未運抵甲公司,該設備一直閑置,至2009年11月16日才正式投產(chǎn)。對于該項固定資產(chǎn)的有關賬務處理,下列說法正確的有()。
A.分期支付的購買價款應按其現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)成本
B.安裝過程中領用的生產(chǎn)用原材料應按公允價值確認收入并計入固定資產(chǎn)成本
C.專業(yè)人員服務費應計入固定資產(chǎn)成本
D.該設備應從2009年12月開始計提折舊
30.
第
20
題
下列關于會計基礎的表述中,正確的有()。
31.下列關于收入的表述中,正確的有()。
A.宣傳媒介的收費,應在相關廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入
B.包括在商品售價內(nèi)不可區(qū)分的服務費,在提供服務的期間內(nèi)分期確認收入
C.提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權費,在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權時確認收入
D.長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費。在相關勞務活動發(fā)生時確認收入
32.在確定對被投資單位能夠?qū)嵤┛刂茣r,應考慮的因素有()。
A.擁有對被投資方的權力
B.通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報
C.有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額
D.從被投資單位獲得固定回報
33.
34.下列各項中,應確認投資收益的有()
A.交易性金融資產(chǎn)在持有期間獲得的現(xiàn)金股利
B.交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的公允價值大于賬面價值的差額
C.持有至到期投資在持有期間按攤余成本和實際利率計算確認的利息收入
D.可供出售金融資產(chǎn)的債權投資在持有期間按攤余成本和實際利率計算確認的利息收入
35.
第
24
題
下列本年度資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的事項中,屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的有()。
36.
第
18
題
下列項目中,屬于資產(chǎn)要素特征的有()。
37.在資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項中,屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的有()。
A.發(fā)生重大仲裁
B.資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù),表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額
C.稅收政策發(fā)生重大變化
D.董事會提出現(xiàn)金股利分配方案
38.下列有關負債計稅基礎的確定中正確的有()。
A.企業(yè)因銷售商品提供售后三包等原因于當期確認了100萬元的預計負債。則該預計負債的賬面價值為100萬元,計稅基礎為0
B.企業(yè)因關聯(lián)方債務擔保確認了預計負債200萬元,則該項預計負債的賬面價值為200萬元,計稅基礎是0
C.企業(yè)收到客戶的一筆款項100萬元,因不符合收入確認條件,會計上作為預收賬款反映,但符合稅法規(guī)定的收入確認條件,該筆款項已計入當期應納稅所得額,則預收賬款的賬面價值為100萬元,計稅基礎為0
D.企業(yè)期末確認應付職工薪酬100萬元,按照稅法規(guī)定以后實際發(fā)生可以稅前扣除。則“應付職工薪酬”的賬面價值為100萬元,計稅基礎也是100萬元
39.下列項目中,屬于借款費用的有()。
A.發(fā)行公司債券發(fā)生的利息
B.為構建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而發(fā)生的帶息債務所承擔的利息
C.因外幣借款發(fā)生的匯兌差額
D.發(fā)行公司債券發(fā)生的溢價或者折價
40.企業(yè)發(fā)生下列持有至到期投資出售或重分類事項時,不需要將剩余部分的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的有()。
A.出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近,且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響
B.根據(jù)合同約定的償付方式,企業(yè)已收回幾乎所有初始本金
C.因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置,為保持現(xiàn)行利率風險頭寸或維持現(xiàn)行信用風險政策,將持有至到期投資予以出售
D.處置或者重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于持有至到期投資在出售或重分類前的總額較大
三、判斷題(20題)41.企業(yè)的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)屬于會計政策變更。()
A.是B.否
42.無形資產(chǎn)的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額,已計提減值準備的無形資產(chǎn),不用扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額。()
A.是B.否
43.企業(yè)因日后調(diào)整事項而對資產(chǎn)負債表項目進行調(diào)整時,可能調(diào)整報告年度的資產(chǎn)負債表相關項目的年初數(shù)和年末數(shù)。()
A.是B.否
44.資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項可能涉及調(diào)整的報表有資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權益變動表、現(xiàn)金流量表,同時如果上述調(diào)整涉及附注內(nèi)容,還應調(diào)整附注相關項目的數(shù)字。()A.是B.否
45.對于分步實現(xiàn)的同一控制下企業(yè)合并,在編制合并財務報表時,應視同參與合并的各方在最終控制方開始控制時即以目前的狀態(tài)存在進行調(diào)整。()
A.是B.否
46.
第
32
題
固定資產(chǎn)已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài),但尚未辦理竣工決算手續(xù)的,應當待辦理竣工決算手續(xù)后確認固定資產(chǎn)。()
A.是B.否
47.可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失,不得通過損益轉(zhuǎn)回。()
A.是B.否
48.如果變更會計政策能夠提供更相關、更可靠的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息時,企業(yè)應變更會計政策。()
A.是B.否
49.確認遞延所得稅資產(chǎn)時,應估計相關可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間,如果轉(zhuǎn)回期間與當期相隔較長時,相關遞延所得稅資產(chǎn)應予以折現(xiàn)。()
A.是B.否
50.如果母公司是投資性主體,且不存在為其投資活動提供相關服務的子公司,但仍然需要編制合并財務報表。()
A.是B.否
51.以舊換新銷售的,銷售的商品應當將新商品的售價扣除舊商品收購價格后的金額確認收入。()
A.是B.否
52.
A.是B.否
53.
第32題企業(yè)將作為存貨的商品房轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)時,商品房公允價值小于賬面價值的差額計入資本公積。()
A.是B.否
54.企業(yè)因臨時需要租入一項固定資產(chǎn),本期改為融資租賃資產(chǎn)時應作為會計估計變更處理。()
A.是B.否
55.
第
27
題
商譽可能產(chǎn)生應納稅暫時性差異,企業(yè)不應該確認該暫時性差異對所得稅的影響。()
A.是B.否
56.在具有商業(yè)實質(zhì),且換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的情況下,如果換出資產(chǎn)為長期股權投資和交易性金融資產(chǎn)的,則換出資產(chǎn)的公允價值和賬面價值之間的差額,計人投資收益。()A.是B.否
57.
A.是B.否
58.待執(zhí)行合同變成虧損合同時,無論是否有合同標的資產(chǎn),虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時,應當確認為預計負債()
A.是B.否
59.資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項,涉及損益凋整的事項,直接在“利潤分配一未分配利潤”科目核算。()
A.是B.否
60.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借人專門借款的,在資本化期間應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用確定資本化金額。()
A.是B.否
四、綜合題(5題)61.根據(jù)資料(1),計算甲公司因業(yè)務重組計劃而減少2011年度利潤總額的金額,并編制相關會計分錄。
62.(“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”科目要求寫出明細科目,答案中的金額單位用萬元表示)
63.3.大海公司為上市公司,2010年至2012年,大海公司及其子公司海信公司發(fā)生的有關交易或事項如下:
經(jīng)董事會批準,大海公司于2010年1月1日實施股權激勵計劃,其主要內(nèi)容為:大海公司向海信公司100名管理人員每人授予1萬份股票期權,行權條件為海信公司2010年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%,截止2011年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率為7%,截止2012年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率為8%;從達到上述業(yè)績條件的當年年末起,每持有1份股票期權可以從大海公司獲得相當于行權當日大海公司1股普通股股票,行權期為3年。
海信公司2010年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長5%,本年度沒有管理人員離職。該年年末,大海公司預計海信公司截止2011年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率將達到7%,未來1年將有2名管理人員離職。
2011年度,海信公司有5名管理人員離職,實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長7%.該年年末,大海公司預計海信公司截止2012年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率將達到10%,未來1年將有6名管理人員離職。
2012年10月20日,大海公司經(jīng)董事會批準取消原授予海信公司管理人員的股權激勵計劃,同時以現(xiàn)金補償原授予股票期權且尚未離職的海信公司管理人員1200萬元。2012年年初至取消股權激勵計劃前,海信公司有2名管理人員離職。
每份股票期權的公允價值如下:2010年1月1日為9元;2010年12月31日為10元;2011年12月31日為12元;2012年10月20日為11元。假定不考慮稅費和其他因素的影響。
要求:(1)計算股權激勵計劃的實施對大海公司2010年度和2011年度合并財務報表的影響,并簡述相應的會計處理。
(2)計算股權激勵計劃的取消對大海公司2012年度合并財務報表的影響,并簡述相應的會計處理。(答案中的金額單位用萬元表示)
本題屬于權益結算的股份支付,大海公司是結算企業(yè),海信公司是接受服務企業(yè),大海公司是海信公司的投資者。
64.A公司2012年和2013年有關資料如下:
(1)A公司2012年1月2日以一組資產(chǎn)交換甲公司持有B公司60%的股份,并作為長期股權投資,A公司另支付資產(chǎn)評估和法律咨詢等費用60萬元。該組資產(chǎn)包括銀行存款、庫存商品、一棟辦公樓、一項無形資產(chǎn)和一項可供出售金融資產(chǎn)。該組資產(chǎn)的公允價值和賬面價值有關資料如下:
(2)2012年1月2日,B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為8000萬元,假定B公司除一項固定資產(chǎn)外,其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等。該固定資產(chǎn)的賬面價值為400萬元,公允價值為500萬元,預計尚可使用年限為5年,采用年限平均法計提折舊,無殘值。
(3)2012年度B公司實現(xiàn)凈利潤1020萬元,因自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)使資本公積增加120萬元,無其他所有者權益變動。
(4)2013年1月2日,A公司將其持有的對B公司長期股權投資中的1/2出售給乙公司,收到款項2750萬元存人銀行。同日,B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為9200萬元。
(5)2013年1月2日,A公司對B公司剩余長期股權投資的公允價值為2760萬元。
(6)2013年度B公司實現(xiàn)凈利潤920萬元,分配現(xiàn)金股利500萬元,無其他所有者權益變動。
假定:
(1)A公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%,按凈利潤的10%提取法定盈余公積。
(2)合并前,A公司和甲公司不存在任何關聯(lián)方關系。
(3)不考慮所得稅的影響。
要求:
(1)編制A公司2012年1月2日取得B公司60%股權投資的會計分錄。
(2)編制A公司2013年1月2日出售B公司1/2股權投資的會計分錄。
(3)編制A公司2013年1月2日長期股權投資由成本法改為權益法核算的會計分錄。
(4)編制A公司2013年度與長期股權投資有關的會計分錄。
(5)計算A公司個別財務報表中對B公司長期股權投資2013年應確認的投資收益。
(6)若A公司有子公司C公司,計算2013年合并報表中A公司對B公司長期股權投資應確認的投資收益。
65.編制仁達公司2011年12月31日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時的會計分錄。
參考答案
1.B
2.B甲公司出售該項交易性金融資產(chǎn)應確認的處置損益=(5.50-5)×120=60(萬元),處置時將持有期間確認的公允價值變動損益結轉(zhuǎn)至投資收益屬于損益內(nèi)部之間的結轉(zhuǎn),不影響處置時計入損益的金額。
3.A選項A,出售無形資產(chǎn)屬于非日常活動,其取得的凈收益屬于利得,不屬于收入。
選項BCD屬于收入,收入是企業(yè)在日?;顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。對于出租業(yè)務,讓渡資產(chǎn)使用權業(yè)務以及提供勞務的業(yè)務,這些都屬于日?;顒印?/p>
綜上,本題應選A。
利得:指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。注意與收入?yún)^(qū)分。
4.D【答案解析】因為停產(chǎn),需要將后兩年的租金確認為預計負債,同時計入營業(yè)外支出,金額=220×2=440(萬元),所以,對損益的影響金額為減少損益440萬元。
【該題針對“(2015)重組義務的會計核算”知識點進行考核】
5.D初始投資時,因初始投資成本小于按比例享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額,差額200(16000×20%-3000)萬元,應調(diào)增長期股權投資,并計入營業(yè)外收入;2012年末應確認的投資收益=[560-(500-300)×30%]×20%=100(萬元),因此2012年末該項投資的賬面余額=3000+200+100=3300(萬元)。
6.C【答案】C
【解析】因辭退員工應支付的補償款100萬元和因撤銷門店租賃合同將支付的違約金20萬元屬于重組計劃的直接支出,因處置門店內(nèi)設備將發(fā)生損失65萬元屬于設備發(fā)生了減值,均影響甲公司的利潤總額,所以該業(yè)務重組計劃對甲公司2014年度利潤總額的影響金額=-100-20-65=-185(萬元)。
附會計分錄:
借:管理費用100
貸:應付職工薪酬100
借:營業(yè)外支出20
貸:預計負債20
借:資產(chǎn)減值損失65
貸:固定資產(chǎn)減值準備65
7.C年度終了,經(jīng)營結余如為借方余額,為經(jīng)營虧損,不予結轉(zhuǎn)?!局R點】事業(yè)單位期末“事業(yè)結余”和“經(jīng)營結余”的結轉(zhuǎn)
8.B債務重組收益=18.5-(58.5-18.5)×2%=17.7(萬元)。
9.D選項A不正確,增值稅出口退稅不屬于政府補助;選項B和C不正確,不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟支持不屬于政府補助準則規(guī)范的政府補助,比如政府與企業(yè)間的債務豁免,除稅收返還外的稅收優(yōu)惠,如直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等。
10.B持有期間的收益計入其他收入。
11.DB公司取得的無形資產(chǎn)的人賬價值=450-45=405(萬元)。
借:無形資產(chǎn)405
交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動90
銀行存款45
貸:交易性金融資產(chǎn)——成本427.5
投資收益112.5
借:公允價值變動損益90
貸:投資收益90
12.B甲公司出售A債券時確認投資收益=(216—212)+公允價值變動轉(zhuǎn)入投資收益的金額12萬元(212—200)=16(萬元)。
13.C【答案】C
【解析】A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=100×28.7-100×1.2=2870-120=2750(萬元);A產(chǎn)品成本=100×12+100×17=2900(萬元),因可變現(xiàn)凈值低于成本,配件應計提存貨跌價準備。配件成本=100×12=1200(萬元);配件可變現(xiàn)凈值=A產(chǎn)品預計售價2870-將配件加工成產(chǎn)品尚需投入的成本1700-A產(chǎn)品預計銷售費用及相關稅金120=1050(萬元);配件應計提存貨跌價準備=1200-1050=150(萬元)。
14.B2019年12月31日該項持有至到期投資的賬面價值=2038.66×(1+5%)=2140.59(萬元),計稅基礎與賬面價值相等。
綜上,本題應選B。
15.D本題考核中外合資經(jīng)營企業(yè)解散和消算的相關規(guī)定。根據(jù)規(guī)定,合營企業(yè)合同或者章程約定的合營期限已經(jīng)到期,而投資各方又無意繼續(xù)延長合營期限,則合營企業(yè)解散;清算委員會的成員一般應當在合營企業(yè)的董事中選任;合營一方不履行合營企業(yè)協(xié)議、合同、章程規(guī)定的義務,致使企業(yè)無法繼續(xù)經(jīng)營的,由履行合同的一方提出申請,報審批機關批準。
16.C等待期內(nèi)應確認的“資本公積——其他資本公積"金額一100×(1—10%)×100×30--270000(元)。所以記入“資本公積——股本溢價"科目的金額=90×5×100+270000—90×100×1=306000(元)。本題相關的賬務處理:借:銀行存款45000資本公積——其他資本公積270000貸:股本9000資本公積——股本溢價306000
17.B編制抵銷分錄是將母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務對個別會計報表有關項目的影響進行抵銷處理。編制抵銷分錄,進行抵銷處理是合并財務報表編制的關鍵和主要內(nèi)容,其目的在于將個別財務報表各項目的加總金額中重復的因素予以抵銷(參照教材P342頁第一段文字)。
18.B甲公司2015年產(chǎn)生的匯兌差額=500×(6.8-6.75)=25(萬元人民幣)
19.D
20.D【答案】D
【解析】以現(xiàn)金結算的股份支付,應按結算前的每個資產(chǎn)負債表日當日權益工具的公允價值重新計量,確認相關成本費用和應付職工薪酬。
21.ABCD該項長期股權投資的初始投資成本為2400萬元(4000×60%),因此選項A、選項D不正確;因該項投資是以同一控制下的企業(yè)合并方式取得的,A公司轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)應該按照賬面價值結轉(zhuǎn),不應確認處置損益,因此選項B不正確;該項投資發(fā)生的相關交易費用應計人管理費用,因此選項C不正確。本題相關會計分錄為:
借:長期股權投資2400
累計攤銷600
貸:無形資產(chǎn)2700
資本公積300
借:管理費用40
貸:銀行存款40
22.ACD解析:選項B,以前年度售出商品發(fā)生退貨,屬于資產(chǎn)負債表日后凋整事項。
23.AB選項AB符合題意,選項CD不符合題意,無形資產(chǎn)在符合定義的前提下應同時滿足以下兩個條件才能予以確認:
(1)與該無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);
(2)該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。
綜上,本題應選AB。
24.ACD
25.ABC企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的,應當按照該產(chǎn)品的公允價值和相關稅費確定職工薪酬金額,并計入當期損益或相關資產(chǎn)成本。
選項A正確,應確認的應付職工薪酬=200×1000×(1+17%)=234000(元);
選項B正確,應確認生產(chǎn)成本的金額=170×1000×(1+17%)=198900(元);
選項C正確,應確認管理費用的金額=30×1000×(1+17%)=35100(元);
選項D錯誤,應確認主營業(yè)務收入的金額=200×1000=200000(元),庫存商品減少的金額=200×900=180000(元)。
綜上,本題應選ABC。
26.ABC選項A,會使預計負債賬面價值大于其計稅基礎,從而產(chǎn)生可抵扣暫時性差異;選項B和選項C,會使資產(chǎn)賬面價值小于其汁稅基礎.從而產(chǎn)生可抵扣暫時性差異;選項D,會使資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎,從而產(chǎn)生應納稅暫時性差異。
27.AD合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式,實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額,應當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷,計入當期損益。
28.AC選項A可能,計提固定資產(chǎn)減值準備,使其賬面價值減少,小于計稅基礎(計稅基礎不考慮減值,所以不變),引起遞延所得稅資產(chǎn)增加;
選項B不可能,轉(zhuǎn)回存貨跌價準備使其賬面價值增加,從而轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn),導致遞延所得稅資產(chǎn)減少;
選項C可能,公允價值下降使其賬面價值減少,小于計稅基礎(取得成本),引起遞延所得稅資產(chǎn)增加;
選項D不可能,實際發(fā)生產(chǎn)品售后保修費用,沖減已計提的預計負債,從而轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn),導致遞延所得稅資產(chǎn)減少。
綜上,本題應選AC。
本題要求選出“可能引起遞延所得稅資產(chǎn)增加”的選項。
29.AC解析:選項B,屬于企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)轉(zhuǎn)移,應按原材料成本計入固定資產(chǎn)成本,不需要確認收入;選項D,該項固定資產(chǎn)應從2009年9月開始計提折舊,閑置期間的折舊額計入管理費用。
30.AC權責發(fā)生制比收付實現(xiàn)制更能真實、公允地反映特定會計期間的財務狀況和經(jīng)營成果。因此,我國基本準則明確規(guī)定,企業(yè)在會計確認、計量和報告中應當以權責發(fā)生制為基礎,選項B、D不正確。
31.ACD選項B,應全部作為銷售商品處理。
32.ABC控制,是指投資方擁有對被投資方的權力,通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報,并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額.選項D錯誤。
33.AD
34.ACD選項ACD,均應當確認為投資收益;
選項B,交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的公允價值大于賬面價值的差額應當計入公允價值變動損益。
綜上,本題應選ACD。
35.ABCD
36.ABD
37.ACD【答案】ACD
【解析】選項A、C和D屬于非調(diào)整事項;選項B屬于調(diào)整事項。
38.AC【答案】AC
【解析】負債的計稅基礎為賬面價值減去在未來期間可予稅前扣除的金額;選項B的計稅基礎為200萬元,選項D的計稅基礎為0。
39.ABC【解析】選項D,發(fā)行公司債券發(fā)生的溢價或者折價是應付債券賬面價值的組成部分,溢價或者折價的攤銷額才是借款費用的組成部分。
40.ABC如果處置或者重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資在出售或重分類前的總額較大,則企業(yè)在處置或重分類后應立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。
41.N企業(yè)的投資性房地產(chǎn)變更用途轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)屬于一項新的交易事項,不屬于會計政策變更。
42.N無形資產(chǎn)的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額,已計提減值準備的無形資產(chǎn),還應扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額。
因此,本題表述錯誤。
43.Y
44.N根據(jù)相關的規(guī)定,資產(chǎn)負債表日后事項如涉及現(xiàn)金收支項目,均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表正表各項目的數(shù)字。
45.Y
46.N固定資產(chǎn)已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài),但尚未辦理竣工決算的,應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起,根據(jù)工程預算、造價或者工程實際成本等,按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。
47.Y可供出售權益工具發(fā)生的減值損失轉(zhuǎn)回時要借記“可供出售金融資產(chǎn)—減值準備”,貸記“其他綜合收益”,可供出售債務工具減值損失轉(zhuǎn)回時通過損益類科目“資產(chǎn)減值損失”。
因此,本題表述正確。
48.Y在下述兩種情形下,企業(yè)可以變更會計政策(1)法律法規(guī)以及國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更(2)變更后能使提供的關于企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息更可靠、更相關。
49.N確認遞延所得稅資產(chǎn)時,無論相關的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何,遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。
因此,本題表述錯誤。
50.N如果母公司是投資性主體,則母公司應當僅將那些為投資性主體的投資活動提供相關服務的子公司納入合并范圍,其他子公司不應予以合并,母公司對其他子公司的投資應當按照公允價值計量且其變動計入當期損益,所以,如果母公司是投資性主體,且不存在為其投資活動提供相關服務的子公司,則不需要編制合并財務報表。
因此,本題表述錯誤。
51.N以舊換新銷售是指銷售方在銷售商品的同時回收與所售商品相同的舊商品。以舊換新銷售的,銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入,回收的商品作為購進商品處理。
因此,本題表述錯誤。
52.N
53.N企業(yè)將作為存貨的商品房轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)時,商品房公允價值小于賬面價值的差額計入公允價值變動損益,公允價值大于賬面價值的差額計人資本公積。
54.N本期發(fā)生的事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新會計政策的,不屬于會計政策變更,也不屬于會計估計變更。
因此,本題表述錯誤。
55.Y因商譽本身即是企業(yè)合并成本在取得的被購買方可辨認資產(chǎn)、負債之間進行分配后的剩余價值,確認遞延所得稅負債進一步增加其賬面價值會影響到會計信息的可靠性,而且增加了商譽的賬面價值以后,很快就要計提減值準備,而且其賬面價值的增加還會進一步產(chǎn)生應納稅暫時性差異,使得遞延所得稅負債和商譽價值的變化不斷循環(huán)。所以不確認商譽的遞延所得稅負債。
56.Y
57.N
58.Y待執(zhí)行合同變成虧損合同時,有合同標的資產(chǎn)的。應當先對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失,如預計虧損超過該減值損失,應將超過部分確認為預計負債;無合同標的資產(chǎn)的,虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時,應當確認為預計負債。
59.N資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項,涉及損益的調(diào)整事項應通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
60.N購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借人專門借款的,在資本化期間應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用,減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。
61.因重組計劃減少2011年度利潤總額=670+40=710(萬元)。會計處理為:借:營業(yè)外支出20貸:預計負債20借:管理費用650貸:應付職工薪酬650借:資產(chǎn)減值損失40貸:固定資產(chǎn)減值準備40因重組計劃減少2011年度利潤總額=670+40=710(萬元)。會計處理為:借:營業(yè)外支出20貸:預計負債20借:管理費用650貸:應付職工薪酬650借:資產(chǎn)減值損失40貸:固定資產(chǎn)減值準備40
62.(1)債券每年的票面利息=20000×6%=1200(萬元)
(2)甲公司該債券的利息調(diào)整總額=21909.2-20000×6%-20000=709.2(萬元)
2008年投資收益=(20000+709.2)×5%=1035.46(萬元)
2008年利息調(diào)整額=1200-1035.46=164.54(萬元)
2009年投資收益=(20000+709.2-164.5)×5%=1027.23(萬元)
2009年利息調(diào)整額=1200-1027.23=172.77(萬元)
2010年投資收益=(20000+709.2-164.5-172.77)×5%=1018.60(萬元)
2010年利息調(diào)整額=1200-1018.60=181.40(萬元)
2011年利息調(diào)整額*=709.2-164.5-172.77-181.40=190.53(萬元)
2011年投資收益*=1200-190.53=1009.47(萬元)
(*因為以前年度的數(shù)據(jù)保留了小數(shù)位數(shù),且不是精確數(shù)據(jù),所以最后一年應先倒擠出利息調(diào)整額,再計算確定投資收益。否則,各年的利息調(diào)整總額不等于709.2萬元)
(3)逐筆編制上述各項業(yè)務的會計分錄。
02007年12月31日取得投資時:
借:持有至到期投資——成本20000
應收利息1200
持有至到期投資——利息調(diào)整709.2
貸:銀行存款21909.2
(2)2008年1月5日收到2007年的利息時:
借:銀行存款1200
貸:應收利息1200
(3)2008年12月31日計提債券利息時:
借:應收利息1200
貸:投資收益1035.46
持有至到期投資——利息調(diào)整164.54
④2009年1月5日收到2008年的利息時:
借:銀行存款1200
貸:應收利息1200
(5)2009年12月31日計提債券利息時:
借:應收利息1200
貸:投資收益1027.23
持有至到期投資——利息調(diào)整172.77
(6)2010年1月5日收到2009年的利息時:
借:銀行存款1200
貸:應收利息1200
(7)2010年1月8日將該項投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時:
借:可供出售金融資產(chǎn)——成本20000
——利息調(diào)整371.89
——公允價值變動628.11
貸:持有至到期投資——成本20000
——利息調(diào)整371.89
資本公積一一其他資本公積628.11
(8)2010年12月31日計提債券利息時:
借:應收利息1200
貸:投資收益1018.60
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整181.40
(9)2010年12月31日調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動額時:
借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動(21500-21000+181.40)681.40
貸:資本公積——其他資本公積681.40
(10)2011年1月5日收到2010年的利息時:
借:銀行存款1200
貸:應收利息1200
(11)2011年1月10日出售可供出售金融資產(chǎn)時:
借:銀行存款21400
資本公積——其他資本公積(628.11+681.40)1309.51
貸:可供出售金融資產(chǎn)——成本20000
——利息調(diào)整(371.89—181.40)190.49
——公允價值變動(628.11+681.40)1309.51
投資收益1209.51
本題考核重點為持有“至到期投資+可供出售金融資產(chǎn)”,目的在于練習掌握持有至到期投資在資產(chǎn)負債表日按實際利率法確認利息收入(即記入“投資收益”科目的金額),以及持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時的會計處理。解答本題庳當注意以下幾點:
(1)本題取得債券時已超過債券發(fā)行期整1年,所以,實際支付的價款中包含1年的到期
(2)資產(chǎn)負債表日,持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的,應按票面利率計算確定的應收未收利息,借記“應收利息”科目,按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入,貸記“投資收益”科目,按其差額,借記或貸記“持有至到期投資”科目(利息調(diào)整)。
(3)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的,應在重分類日按其公允價值,借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目,按其賬面余額,貸記“持有至到期投資”科目(成本、利息調(diào)整),按其差額,貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。
(4)出售可供出售的金融資產(chǎn),應按實際收到的金額,借記“銀行存款”科目,按其賬面余額,貸記“可供出售金融資產(chǎn)”科目(成本、公允價值變動、利息調(diào)整),按應從所有者權益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額,借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目,按其差額,貸記或借記“投資收益”科目。63.(1)①合并報表:2010年合并報表上表現(xiàn)為管理費用和資本公積均為441萬元;2011年合并報表上表現(xiàn)為管理費用93萬元和資本公積534萬元。②會計處理:在2010年和2011年等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日,大海公司按照權益成分的公允價值和可行權情況的最佳估計確認為對接受服務企業(yè)海信公司的長期股權投資,同時確認所有者權益;海信公司沒有結算義務,應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理。合并報表上大海公司長期股權投資與海信公司資本公積抵銷。2010年年末未滿足可行權條件,估計2011年可以行權,將等待期變更為2年,確認權益=9×(100-2)×1(萬份)×1/2=441(萬元);2011年年末未滿足可行權條件,估計2012年可以行權,將等待期變更為3年,確認權益=9×(100-5-6)×1(萬份)×2/3-441=93(萬元)。(2)①合并報表:2012年合并報表上僅表現(xiàn)為管理費用=303+363=666(萬元)。②會計處理:2012年在等待期取消了該激勵計劃,應作加速可行權處理,以現(xiàn)金補償原授予股票期權1200萬元,作為減少所有者權益,超過部分確認為當期損益363萬元。當期應確認資本公積=9×(100-5-2)×1(萬份)-(441+93)=303(萬元)。參考會計分錄與合并報表抵消分錄:大海公司(母公司)按照權益結算的股份支付進行處理海信公司(子公司)按照權益結算的股份支付進行處理2010年2010年按照權益結算的股份支付進行處理借:長期股權投資441貸:資本公積——其他資本公積441按照權益結算的股份支付進行處理:借:管理費用441貸:資本公積——其他資本公積441[9×(100-2)×1(萬份)×1/2]合并報表借:資
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