2022中級會計師(中級會計實務)精講第二十四章民間非營利組織會計

2022一、內(nèi)容提要本章首先講解了民間非營利組織會計的基礎理論，并特別闡述了民間非營利組織特定業(yè)務的核算。二、關鍵考點算。三、歷年試題分析點社會團體會費收入的計算民間非營利組織接受非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬原則非限定性凈資產(chǎn)的界定；捐贈收入的核算；受托代理業(yè)務的核算影響凈資產(chǎn)的業(yè)務界定知識點的正誤甄別；影響限定性凈資產(chǎn)的業(yè)務界定民間非營利組織限定性凈資產(chǎn)與非限定性凈資產(chǎn)的重分類原則年份題型單選題判斷題單選題判斷題數(shù)1131211341四、本章知識點詳解知識點民間非營利組織會計概述▲(一)民間非營利組織的界定在民政部門登記的社會團體、基金會和民辦非企業(yè)單位。.特征(1)該組織不以營利為宗旨和目的；(2)資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟回報；(3)資源提供者不享有該組織的所有權。(二)民間非營利組織的一般會計原則2.民間非營利組織的會計目標是滿足會計信息使用者的信息需要；3.民間非營利組織的會計核算應當以權責發(fā)生制為基礎；【2015年判斷題】民間非營利組織應當采用收付實現(xiàn)制作為會計核算基礎。()『答案解析』民間非營利組織采用權責發(fā)生制為核算基礎。5.民間非營利組織的會計要素劃分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用；一些特殊的交易事項引入了公允價值等計量基礎。(三)民間非營利組織的會計要素20221.反映財務狀況的會計要素：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)；資產(chǎn)＝負債＋凈資產(chǎn)2.反映業(yè)務活動情況的會計要素：收入、費用；收入－費用＝凈資產(chǎn)變動額(四)民間非營利組織的財務會計報告體系知識點民間非營利組織特定業(yè)務的核算▲▲(一)受托代理業(yè)務的核算1.受托代理業(yè)務的概念的其他組織或者個人的受托代理過程。2.受托代理業(yè)務的界定分開來，按照不同的原則進行會計處理。在區(qū)分受托代理業(yè)務與捐贈活動時，應當注意以下幾點：(1)在受托代理業(yè)務中，民間非營利組織并不是受托代理資產(chǎn)的最終受益人，只是代受益人保管這些資產(chǎn)。而對于接受捐贈的資產(chǎn)，民間非營利組織對于資產(chǎn)以及資產(chǎn)帶來的收益具有控制權。(2)在受托代理業(yè)務中，民間非營利組織只是起到中介人的作用，幫助委托人將資產(chǎn)轉贈或轉交途限制的捐贈(即限定性捐贈)有時候看起來很類似。但是，在限定性捐贈中，民間非營利組織在按照資產(chǎn)提供者要求使用這些受贈資產(chǎn)的前提下，具有一定的自主權，可以在資產(chǎn)提供者的限定范圍內(nèi)選擇沒有變更的權力。(3)在受托代理業(yè)務中，委托人通常需要明確指出具體受益人的姓名或受益單位的名稱，才能稱贈人就可以從中認領一名或多名兒童，資助他們上學。(4)受托代理業(yè)務通常應當簽訂明確的書面協(xié)議，而且通常是委托方、受托方和受益人三方共同確認相應的受托代理負債。3.受托代理業(yè)務的核算核算時設置“受托代理資產(chǎn)”和“受托代理負債”科目。(1)收到受托代理資產(chǎn)如果為非現(xiàn)金資產(chǎn)時：借：受托代理資產(chǎn)貸：受托代理負債2022理資產(chǎn)時：借：受托代理負債貸：受托代理資產(chǎn)(2)收到的受托代理資產(chǎn)如果為現(xiàn)金、銀行存款或其他貨幣資金借：現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)銀行存款——受托代理資產(chǎn)其他貨幣資金——受托代理資產(chǎn)貸：受托代理負債在轉贈或者轉出時借：受托代理負債貸：現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)銀行存款——受托代理資產(chǎn)其他貨幣資金——受托代理資產(chǎn)的10家兒童福利院(附有具體的受贈福利院名單)捐贈全新的臺式電腦60臺，每家福利院6院，并負責安?！赫_答案』(1)甲民間非營利組織的會計處理。首先根據(jù)協(xié)議規(guī)定判斷，此項交易對于甲民間非營利組織屬于受托代理交易。貸：受托代理負債720000(2)相關披露。?？铐梾R往甲基金會銀行賬戶，甲基金會應當在收到款項后的10日內(nèi)將款項匯往丙學校的銀行2022甲基金會按照協(xié)議規(guī)定將款項匯至丙學校賬戶。假定不考慮其他因素和稅費?！赫_答案』首先根據(jù)協(xié)議規(guī)定判斷，此項交易對于甲基金會屬于受托代理交易。借：銀行存款——受托代理資產(chǎn)貸：受托代理負債借：受托代理負債100000貸：銀行存款——受托代理資產(chǎn)100000應以公允價值計量。()『答案解析』民間非營利組織接受非現(xiàn)金資產(chǎn)，如果沒有提供有關憑據(jù)的，受贈方應當按賬價值。金額與其公允價值相差較大，應以該資產(chǎn)的公允價值作為入賬價值。()『答案解析』對于受托代理的非現(xiàn)金資產(chǎn)，如果憑據(jù)上標明的金額與公允價值相差較大，則應當以公允價值作為入賬價值。協(xié)議，向乙企業(yè)指定的一所貧困山區(qū)小學捐贈電腦50臺。該組織收到乙企業(yè)捐贈的電腦時進行的下列會計處理中，正確的有()。A.確認捐贈收入B.確認固定資產(chǎn)C.確認受托代理資產(chǎn)D.確認受托代理負債『答案解析』甲民間非營利組織在該項業(yè)務中僅僅是中介人的角色，所以屬于受托代理業(yè)科目。(二)捐贈收入的核算1.捐贈的基本特征為：無償?shù)?；自愿的；捐贈中資產(chǎn)或勞務的轉移不帶有商業(yè)目的。2.捐贈收入的分類按捐贈方對捐贈的資產(chǎn)提出限制性條件(時間限定或范圍限定等)，分為兩類：限定性收入和非限3.捐贈承諾民間非營利組織對于捐贈承諾，不能確認收入，但可以在會計報表附注中披露。20224.勞務捐贈民間非營利組織對于勞務捐贈，不能確認收入。5.捐贈收入的賬務處理通常情況下，捐贈收入設置兩個明細科目，為“捐贈收入——限定性收入”和“捐贈收入——非限定性收入”。收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記“捐贈收入”科目。會計期末，捐贈收入的明非限定性收入”余額結轉入“非限定性凈資產(chǎn)”。因此，這里也可以看出，非營利組織的凈資產(chǎn)能反映借記“管理費用”科目，貸記“其他應付款”等科目。該社會團體捐贈54000元，應當在協(xié)議簽訂當日轉入該社會團體銀行賬戶；該社會團體應當將這筆款項用于某項學術課題。賬務處理如下：『正確答案』借：銀行存款54000貸：捐贈收入——限定性收入54000『正確答案』借：銀行存款90000貸：捐贈收入——限定性收入90000元用于此次捐贈活動的管理，款項將在協(xié)議簽訂后的20日內(nèi)匯至該基金會銀行賬戶。根據(jù)此協(xié)元由該基金會自由支配。該基金會的賬務處理如下：『正確答案』2022借：銀行存款180000貸：捐贈收入——限定性收入180000借：業(yè)務活動成本160000管理費用18000貸：銀行存款178000借：捐贈收入——限定性收入2000貸：捐贈收入——非限定性收入2000企業(yè)所在城市的前10名優(yōu)秀學生，未經(jīng)乙企業(yè)允許不得動用基金本金，具體獎勵金額將由雙方根據(jù)累積基金利息另行商定?！赫_答案』借：銀行存款420000貸：捐贈收入——限定性收入420000為480000元，其中，“限定性收入”明細科目的賬面余額為320000元；“非限定性收入”明『正確答案』借：捐贈收入——限定性收入320000貸：限定性凈資產(chǎn)320000借：捐贈收入——非限定性收入160000貸：非限定性凈資產(chǎn)160000民間非營利組織應將該部分需要償還的款項確認為()。A.管理費用B.其他費用C.籌資費用D.業(yè)務活動成本『正確答案』A2022『答案解析』對于接受的附條件捐贈，如果存在需要償還全部或部分捐贈資產(chǎn)或者相應金額的現(xiàn)時義務時(比如因無法滿足捐贈所附條件而必須將部分捐贈款退還給捐贈人時)，按照需要償還的金額，借記“管理費用”科目，貸記“其他應付款”等科目。【2017年多選題】下列各項中，民間非營利組織應確認捐贈收入的有()。A.接受志愿者無償提供的勞務B.收到捐贈人未限定用途的物資C.收到捐贈人的捐贈承諾函D.收到捐贈人限定了用途的現(xiàn)金A織對于其接受的勞務捐贈，不予以確認；選項C，捐贈承諾不滿足非交換交易收入的確認條件，不能確認為捐贈收入。退還給捐贈人時，應沖減捐贈收入。()『答案解析』民間非營利組織對于接受的附條件捐贈，如因無法滿足捐贈所附條件而必須將部分捐贈款退還給捐贈人時，按照需要償還的金額，借記“管理費用”科目，貸記“其他應【2018年判斷題】民間非營利組織接受勞務捐贈應該按照公允價值確認捐贈收入。()『答案解析』民間非營利組織不應確認其所接受的勞務捐贈。項轉為由基金會自主支配。甲基金會應將該限定性凈資產(chǎn)重分類為非限定性凈資產(chǎn)。()『答案解析』捐贈人同意將原限定捐贈給特定群體的款項轉為由基金會自主支配，說明限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應將其重分類為非限定性凈資產(chǎn)。(三)業(yè)務活動成本的核算成本”科目核算。但要注意，業(yè)務活動成本最終要沖減“非限定性凈資產(chǎn)”。已于當日收到(假定均為銀行存款)，每份雜志的成本為4元。假定銷售符合收入確認條件，不考慮相關稅費。該社會團體的賬務處理如下：『正確答案』按照配比原則，在確認銷售收入時，應當結轉相應的成本。借：銀行存款貸：商品銷售收入借：業(yè)務活動成本——商品銷售成本80000貸：存貨80000 2022『正確答案』借：非限定性凈資產(chǎn)貸：業(yè)務活動成本(五)凈資產(chǎn)的核算230000230000凈資產(chǎn)的金額，發(fā)生支出時再抵減凈資產(chǎn)的金額。1.期末結轉限定性收入2.限定性凈資產(chǎn)的重分類捐贈人要求將款項用于獎勵該校2020年度科研競賽的前十名學生。該民辦學校的賬務處理如『答案解析』借：銀行存款貸：捐贈收入——限定性收入2300023000借：捐贈收入——限定性收入貸：限定性凈資產(chǎn)2300023000000元的政府實撥補助款，要求用于資助貧困學生。該民辦學校的賬務處理如下：『正確答案』借：銀行存款1000000貸：政府補助收入——限定性收入1000000借：政府補助收入——限定性收入貸：限定性凈資產(chǎn)借：業(yè)務活動成本23000貸：現(xiàn)金23000借：限定性凈資產(chǎn)23000貸：非限定性凈資產(chǎn)23000『正確答案』2022借：銀行存款600000貸：捐贈收入——限定性收入600000借：捐贈收入——限定性收入貸：限定性凈資產(chǎn)600000600000借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款550000550000由于該捐贈的限定條件已經(jīng)滿足，應當記錄限定性凈資產(chǎn)的重分類。借：限定性凈資產(chǎn)貸：非限定性凈資產(chǎn)550000550000借：限定性凈資產(chǎn)50000貸：非限定性凈資產(chǎn)50000列報金額的是()。A.收到個人會員繳納的當期會費B.收到乙公司委托向丙學校捐贈的款項C.收到甲公司捐贈的款項D.收到現(xiàn)銷自辦刊物的款項『答案解析』借：銀行存款貸：會費收入借：銀行存款——受托代理資產(chǎn)貸：受托代理負債