稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)

2023/4/121/476案例導(dǎo)入王先生有100,000元人民幣計劃投資于債券市場,現(xiàn)有兩種債券可供選擇：一是年利率為5％的國家債券；一是年利率為6％的企業(yè)債券。王先生該如何選擇呢？第一頁，共47頁。2023/4/122/476

稅收既會影響投資的稅前收益率,也會影響其稅后收益率。稅前收益率是指在繳納所得稅之前的收益率,即稅前利潤與投資額的比例。第二頁，共47頁。2023/4/123/4761.1稅收籌劃的概念

1.2稅收籌劃產(chǎn)生的原因

1.3稅收籌劃的種類

1.4稅收籌劃的原則和步驟

1.5稅收籌劃的意義及應(yīng)注意的問題第三頁，共47頁。稅收籌劃1935年英國上議院議員湯姆林爵士針對“稅務(wù)局長訴溫斯特大公案”作了有關(guān)稅收籌劃的聲明：“任何人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中謀到利益……不能強(qiáng)迫他多繳稅”。這一贏得了法律界的認(rèn)同。我們可以把他認(rèn)為是稅收籌劃的基本精神。而稅收籌劃的發(fā)展就是在這一精神的支持下不斷發(fā)展的。第四頁，共47頁。稅收籌劃印度N．J．亞薩斯威：稅收籌劃是“納稅人通過納稅活動的安排，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益”。美國梅格斯博士：“人們合理又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納可能最低的稅收，他們使用的方法可稱之為稅收籌劃?！钡谖屙摚?7頁。本書理解：稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項(xiàng)作出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納稅收的一系列謀劃活動第六頁，共47頁。2023/4/127/476稅收籌劃的特點(diǎn)：不違法性事先性風(fēng)險性第七頁，共47頁。幾個相關(guān)概念欠稅：納稅人超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。騙稅：納稅人以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的行為。第八頁，共47頁。案例1-2某洗衣機(jī)廠為增值稅一般納稅人（增值稅納稅期限為1個月），2009年6月銷售洗衣機(jī)10臺給某電器商店，貨物已經(jīng)發(fā)出，貨款時在10月份電器商店銷售出去后才收到的。直接收款銷售行為委托代銷行為第九頁，共47頁。幾個相關(guān)概念避稅（taxavoidance）納稅人在充分了解現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上，通過掌握相關(guān)會計知識，在不觸犯稅法的前提下，對經(jīng)濟(jì)活動的籌資、投資、經(jīng)營活動等活動作出巧妙的安排，這種安排手段處于合法與非法之間的灰色地帶，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)目的的行為。非違法第十頁，共47頁。辨析：避稅：“法無明文不為過（罪）”。偷（逃）稅：公然對抗稅收相關(guān)法律納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報，或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳稅款的行為隨著避稅行為的不斷發(fā)展，稅法也在不斷完善，各國都在不斷地推出反避稅條款。因此避稅存在一定的風(fēng)險，上個時期不違法的行為到這個時期可能變得違法了，正在進(jìn)行中的避稅行為可能因?yàn)樾碌姆幢芏悧l款的出現(xiàn)變成違法行為，即逃稅行為。偷稅的法律責(zé)任：1、追繳偷稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰金2、偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額的10%以上不滿30%，且偷稅數(shù)額在1萬元以上10萬元以下；或者偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處1倍以上5倍以下罰金3、偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額的30%以上且數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處1倍以上5倍以下罰金4、編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處5萬元以下的罰款。第十一頁，共47頁。案例1-1某納稅人2011年度購進(jìn)一項(xiàng)固定資產(chǎn)。假如按照稅法的規(guī)定，既可以采取直線折舊法，也可以采取加速折舊法。納稅人根據(jù)自己未來生產(chǎn)經(jīng)營情況所做的預(yù)計是，未來所使用的所得稅邊際稅率將會上升。折舊方法的合理選擇資本性支出費(fèi)用化第十二頁，共47頁。案例國家對生產(chǎn)某種嚴(yán)重污染環(huán)境的產(chǎn)品要征收環(huán)保稅，一個生產(chǎn)污染產(chǎn)品的企業(yè)如何進(jìn)行決策才能不繳稅？研制開發(fā)并生產(chǎn)綠色產(chǎn)品繼續(xù)生產(chǎn)不“嚴(yán)重污染環(huán)境”的產(chǎn)品通過隱瞞污染手段，繼續(xù)生產(chǎn)該產(chǎn)品籌劃避稅偷稅第十三頁，共47頁。對避稅的進(jìn)一步分類分析（1）按是否符合立法意圖分類順法意識避稅（合法避稅）該種避稅活動及其產(chǎn)生的后果與稅法的立法意圖相同，它不影響或削弱稅法的法律地位，也不影響或削弱稅收的職能作用。逆法意識避稅（非法避稅）利用稅法的不足進(jìn)行反制約、反控制的行為，但并不影響或削弱稅法的法律地位。逆法意識避稅的結(jié)果不是違法的，但很容易走向違法第十四頁，共47頁。（2）按避稅涉及的稅境分類國內(nèi)避稅：利用國內(nèi)稅法所提供的條件避稅。國際避稅：從客觀條件上看，由于各國稅制存在差異（稅收管轄權(quán)、稅率、獲利機(jī)會等）、稅收國際協(xié)調(diào)不夠，國家之間的政治、經(jīng)濟(jì)以及稅收方面的合作、協(xié)定不同等原因，給納稅人利用這些差異避稅提供了有利條件。利用對“殘次品”的理解避稅是什么類型的？第十五頁，共47頁。節(jié)稅(taxsaving)節(jié)稅是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，當(dāng)存在著多種稅收政策、計稅方法可供選擇時，納稅人以稅負(fù)最低為目標(biāo)，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、籌資等經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的涉稅選擇行為。節(jié)稅是納稅籌劃的重要組成部分幾個相關(guān)概念第十六頁，共47頁。資料：避稅和逃稅是一對相生相伴的孿生兄弟，雖然人們經(jīng)常遇上他們，但法律上對兩者都沒有明確的定義。理論界一般認(rèn)為，逃稅是在納稅義務(wù)發(fā)生后，不履行法定的納稅義務(wù)行為，是對稅法的直接違反。避稅則是規(guī)避納稅義務(wù)的發(fā)生，通常不違背稅法。然而，避稅方案總是瞄準(zhǔn)稅法的空子，其中往往充斥著“暗箱操作”，并且涉嫌違法。所以，有媒體尖銳指出，對避稅方案的濫用名為避稅，實(shí)為逃稅，是對國家財富和誠實(shí)納稅人的掠奪。第十七頁，共47頁。典型的避稅方式是通過層層交易形成復(fù)合所有權(quán)關(guān)系和蜘蛛網(wǎng)似的復(fù)雜所有權(quán)結(jié)構(gòu)。這些交易僅僅是為了謀取誰受利益，對納稅人的經(jīng)濟(jì)狀況不會帶來任何有意義的變化。這種交易被稱為“濫用避稅交易”。這些交易最終的結(jié)果一般是：（1）將適用高稅率的收入形式轉(zhuǎn)變?yōu)檫m用低稅率或能推遲納稅的收入形式；（2）將不可扣除的費(fèi)用轉(zhuǎn)化為不可扣除的費(fèi)用；（3）把收入匿藏到海外賬戶或他人賬戶上，以躲避申報義務(wù)；（4）產(chǎn)生名義上的費(fèi)用或損失，以抵消真實(shí)收益。第十八頁，共47頁。法律上的空白既為避稅行為提供了空間，也為這種行為帶來了巨大的法律風(fēng)險。因?yàn)橐坏┴斦亢投悇?wù)局發(fā)現(xiàn)稅法存在可用來避稅的漏洞，他們就會盡力堵塞這些漏洞。在英國，法律中一直沒有為避稅界定一個簡單的、確切的定義。財政部和法院只能在個案的基礎(chǔ)上判斷避稅行為的合法和非法。所以，對于納稅人來說，原來被認(rèn)為合法的避稅手段可能一夜之間就被貼上了違法的標(biāo)簽?！Y料來源《中國稅務(wù)報》2004-03-26第十九頁，共47頁。節(jié)稅避稅偷、逃、抗、欠、騙稅等

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

是否合法

稅務(wù)籌劃與偷、逃、抗、欠、騙稅的區(qū)別

第二十頁，共47頁。2023/4/1221/4761.2稅收籌劃產(chǎn)生的原因1.稅收制度因素（各國稅收制度的不同、各國稅收制度的彈性）2.國家間稅收管轄權(quán)的差別3.自我利益驅(qū)動機(jī)制4.貨幣所具有的時間價值性第二十一頁，共47頁。2023/4/1222/4761.稅收制度因素各國稅收制度的不同為國際間稅收籌劃提供空間1.稅種的差異2.稅基的差異3.稅率的差異4.稅收優(yōu)惠上的差異第二十二頁，共47頁。2023/4/1223/476各國稅收制度的彈性——納稅人身份的可轉(zhuǎn)換性［案例1－4］王先生、李先生和張女士三人準(zhǔn)備成立一個從事生產(chǎn)服裝加工的企業(yè),他們可以通過不同的企業(yè)組織形式選擇而改變企業(yè)納稅人的身份,在企業(yè)所得稅納稅人與個人所得稅納稅人之間進(jìn)行轉(zhuǎn)換。如果三人選擇有限責(zé)任公司的形式,則該企業(yè)成為企業(yè)所得稅的納稅人；如果三人選擇合伙企業(yè)的形式,則該企業(yè)成為個人所得稅的納稅人。1.稅收制度因素第二十三頁，共47頁。2023/4/1224/476［案例1－5］某股份有限公司計劃對一棟辦公樓進(jìn)行改建、裝修,已知該棟辦公樓的原值為5000萬元,董事會決定這次的維修費(fèi)用預(yù)算為2500萬元左右。如果把維修費(fèi)用支出控制在2500萬元以下,則其維修支出可以一次性計入當(dāng)年費(fèi)用,減少當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額；如果維修費(fèi)用超過2500萬元,則屬于固定資產(chǎn)的大修理支出,其維修支出應(yīng)按照該辦公樓尚可使用年限分期攤銷。一次性計入費(fèi)用支出與分期攤銷相比可實(shí)現(xiàn)遞延納稅的節(jié)稅利益。——計稅依據(jù)金額上的可調(diào)整性第二十四頁，共47頁。2023/4/1225/476——稅率上的差異性［案例1－6］楊先生是一位業(yè)界頗負(fù)聲譽(yù)的撰稿人,年收入預(yù)計在50萬元左右。在與報社合作方式上有以下三種方式可供選擇：調(diào)入報社；兼職專欄作家；自由撰稿人。三種合作方式的稅負(fù)比較如下：第一,調(diào)入報社。在這種合作方式下,其收入屬于工資、薪金所得,應(yīng)適用5％～45％的七級超額累進(jìn)稅率。楊先生的年收入預(yù)計在50萬元左右,則月收入為4萬元左右,預(yù)計適用稅率為30％。第二十五頁，共47頁。2023/4/1226/476第二,兼職專欄作家。在這種合作方式下,其收入屬于勞務(wù)報酬所得,如果按月平均支付,預(yù)計其適用稅率為30％。第三,自由撰稿人。在這種合作方式下,其收入屬于稿酬所得,預(yù)計適用稅率為20％,并可享受減征30％的稅收優(yōu)惠,則其實(shí)際適用稅率為14％。如果僅從稅負(fù)的角度考慮,則楊先生采取自由撰稿人的身份其收入所適用的稅率最低,應(yīng)納稅額最少,稅負(fù)最低。第二十六頁，共47頁。2023/4/1227/476

［案例1－7］某機(jī)械制造企業(yè)計劃對現(xiàn)有設(shè)備進(jìn)行更新?lián)Q代,現(xiàn)有兩種方案可供選擇：一是購買一套普通設(shè)備,價款2000萬元；二是購買一種節(jié)能設(shè)備,價款2300萬元,并比普通設(shè)備相比每年可節(jié)能20萬元,該項(xiàng)設(shè)備的預(yù)計使用年限為10年。則兩種方案的比較如下（暫不考慮貨幣的時間價值,該企業(yè)適用所得稅稅率為25%）：購買普通設(shè)備：支出2000萬元；折舊抵稅：2000×25%=500（萬元）;

購買普通設(shè)備凈支出：2000－500＝1500（萬元）

——稅收優(yōu)惠第二十七頁，共47頁。2023/4/1228/476購買節(jié)能設(shè)備：支出2300萬元；折舊抵稅：2300×25％＝575（萬元）投資額抵稅：2300×10％＝230（萬元）每年節(jié)能20萬元,10年共計節(jié)能：200萬元節(jié)能凈收益：200×（1－25％）＝150（萬元）購買節(jié)能設(shè)備的凈支出：

2300－575－230－150＝1345（萬元）購買節(jié)能設(shè)備比購買普通設(shè)備節(jié)約支出：

1500－1345＝155（萬元）

第二十八頁，共47頁。2023/4/1229/4761.2稅收籌劃產(chǎn)生的原因2.國家間稅收管轄權(quán)的差別屬地屬人3.自我利益驅(qū)動機(jī)制第二十九頁，共47頁。2023/4/1230/4764.貨幣所具有的時間價值性貨幣的時間價值是在沒有風(fēng)險和沒有通貨膨脹條件下的社會平均資金利潤率。由于貨幣時間價值，使納稅人產(chǎn)生了遞延納稅的需求。

第三十頁，共47頁。2023/4/1231/4761.3稅收籌劃的種類按節(jié)稅的基本原理進(jìn)行分類,稅收籌劃可分為絕對節(jié)稅和相對節(jié)稅。按籌劃所涉及的區(qū)域可分為國內(nèi)稅收籌劃和跨國稅收籌劃。按經(jīng)營生產(chǎn)經(jīng)營過程進(jìn)行分類,稅收籌劃可分為企業(yè)投資決策中的稅收籌劃、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃、企業(yè)成本核算中的稅收籌劃和企業(yè)成果分配中的稅收籌劃。按稅種分類,稅收籌劃可分為增值稅籌劃、消費(fèi)稅籌劃、營業(yè)稅籌劃、企業(yè)所得稅籌劃、個人所得稅籌劃及其他稅種籌劃等。第三十一頁，共47頁。2023/4/1232/476

絕對節(jié)稅:(直接節(jié)稅與間接節(jié)稅)——直接節(jié)稅:是指直接減少某一個納稅人稅收絕對額的節(jié)稅。在進(jìn)行方案的比較時,要考慮到是不同方案下的凈節(jié)稅額,因?yàn)橛捎诨I劃方案可能會使某些稅種的應(yīng)納稅額減少,但同時也可能會使某些稅種的應(yīng)納稅額增加等。1.3稅收籌劃的種類第三十二頁，共47頁。直接節(jié)稅案例1-9某企業(yè)是一個年不含稅銷售額在100萬左右的生產(chǎn)加工型企業(yè)，每年購進(jìn)貨物所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額為8萬元左右。在增值稅納稅人的身份上，企業(yè)有兩個選擇：作為一般納稅人，其適用稅率為17%，進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣作為小規(guī)模納稅人，其適用稅率為3%，進(jìn)項(xiàng)稅額不可以進(jìn)行抵扣第三十三頁，共47頁。直接節(jié)稅案例1-10某企業(yè)是一個航空運(yùn)輸企業(yè)，在企業(yè)改制過程中，有兩個方案可以選擇增加營業(yè)稅100萬元，減少增值稅150萬元，減少城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)及附加5萬元，所得稅減少10萬元增加增值稅120萬元，減少營業(yè)稅180萬元，減少城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)及附加6萬元，所得稅增加15萬元第三十四頁，共47頁。間接節(jié)稅某一納稅人的稅收絕對額沒有減少，但間接減少了其它關(guān)聯(lián)納稅人的稅收絕對額案例1-11假設(shè)一個老人擁有財產(chǎn)2000萬元，現(xiàn)有兩個遺產(chǎn)繼承方案：老人將財產(chǎn)遺贈給兒子，兒子再遺贈給孫子老人直接將財產(chǎn)遺贈給孫子第三十五頁，共47頁。相對節(jié)稅一定時期的納稅絕對總額并沒有減少，但因各個納稅期納稅額的變換而使稅收的相對額（現(xiàn)值）減少方法年度折舊費(fèi)用利潤額稅率所得稅貼現(xiàn)率現(xiàn)值直線折舊110020025%5010%45.4521002005041.3231002005037.57合計300600150124.34加速折舊115015025%37.510%34.0921002005041.3235025062.546.96合計300600150122.37第三十六頁，共47頁。2023/4/1237/476按籌劃區(qū)域進(jìn)行分類1.國內(nèi)稅收籌劃2.跨國稅收籌劃按企業(yè)經(jīng)營過程進(jìn)行分類1.投資決策中的稅收籌劃2.生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃3.企業(yè)成本核算中的稅收籌劃4.企業(yè)成果分配中的稅收籌劃1.3稅收籌劃的種類第三十七頁，共47頁。2023/4/1238/476按稅種進(jìn)行分類1.增值稅稅收籌劃2.營業(yè)稅稅收籌劃3.企業(yè)所得稅稅收籌劃---------1.3稅收籌劃的種類第三十八頁，共47頁。2023/4/1239/4761.4稅收籌劃的原則和步驟稅收籌劃的原則：法律原則（1）不違法原則（2）規(guī)范性原則財務(wù)原則（1）財務(wù)利益最大化（2）穩(wěn)健性（3）綜合性經(jīng)濟(jì)原則（1）便利性（2）節(jié)約性第三十九頁，共47頁。2023/4/1240/476[案例1－14]A、B兩企業(yè)同屬于某集團(tuán)下的全資子公司。A企業(yè)由于業(yè)務(wù)規(guī)模擴(kuò)大需要擴(kuò)充辦公場所，而B企業(yè)正好有一棟閑置辦公樓。在集團(tuán)的統(tǒng)一安排下，現(xiàn)有兩個方案可供選擇一：A企業(yè)購買B企業(yè)的辦公樓，B企業(yè)按同類房產(chǎn)的市場價格轉(zhuǎn)讓給A二：A企業(yè)租用B企業(yè)的辦公樓，A按市場價格支付給B租金（3）綜合性第四十頁，共47頁。2023/4/1241/476熟練把握有關(guān)法律規(guī)定（1）具備必要的法律知識稅法優(yōu)位法律不溯及既往新法優(yōu)于舊法特別法優(yōu)于普通法實(shí)體從舊，程序從新程序優(yōu)于實(shí)體（2）了解主管部門對籌劃行為“合法”的界定稅收籌劃的步驟：第四十一頁，共47頁。2023/4/1242/476了解納稅人的情況和籌劃要求基本情況財務(wù)情況納稅情況風(fēng)險態(tài)度籌劃要求簽訂籌劃合同制定稅收籌劃方案并實(shí)施稅收籌劃的步驟：第四十二頁，