2022-2023年高級會計師之高級會計實務全真模擬考試試卷A卷含答案

2022-2023年高級會計師之高級會計實務全真模擬考試試卷A卷含答案

大題（共10題）一、某省國有資產監(jiān)督管理委員會所監(jiān)管的企業(yè)中，包括A公司、B公司、C公司、D公司、E公司、F公司、G公司和H公司。2014年下半年，這些公司發(fā)生的部分業(yè)務及相關會計處理如下：(1)A公司持有A1公司43%的股份，是A1公司的第一大股東；X公司持有A1公司27%的股份：Y公司持有A1公司29%的股份：其他5個股東共持有A1公司1%的股份。A公司與X公司、Y公司不存在關聯方關系；X公司與Y公司存在關聯方關系，對此，A公司做出如下判斷及相關會計處理：①A公司能夠對A1公司實施控制，應將A1公司納入合并財務報表范圍；②A公司對A1公司的長期股權投資采用成本法核算。(2)B公司是投資性主體并控制B1、B2、B3三個子公司，且僅有B1子公司為B公司投資活動提供相關服務。B公司無母公司。對此，B公司做出了如下判斷及相關會計處理：①B公司僅應將B1子公司納入合并財務報表范圍：②B公司對B2、B3子公司的投資采用權益法核算。(3)2014年7月25日，C公司支付銀行存款8000萬元取得D公司70％的股份并能夠對D公司實施控制。C公司與D公司在合并前不存在關聯方關系。購買日，D公司可辨認凈資產公允價值為13000萬元。對此，C公司做出了如下判斷及相關會計處理：①C公司個別財務報表中應確認的長期股權投資初始投資成本為8000萬元；②C公司編制購買日合并資產負債表時，確認少數股東權益3900萬元。增加合并留存收益1100萬元。(4)E公司持有E1公司67%的股權：持有E2公司90％的股份；E公司對E1公司和E2公司都能實施控制。2014年8月18日，E1公司支付銀行存款15000萬元獲得E2公司90%的股份，并能對E2公司實施控制。合并日，E1公司和E2公司相關數據如下：【答案】購買日F公司個別財務報表中應確認的商譽金額為：4000-2700=1300(萬元)(1.5分)二、科貿公司是一家國有大型企業(yè)集團，業(yè)務涵蓋多個板塊，主要控制A、B、C三家企業(yè)。當前集團的合并財務報表負債率超過50%，為了控制整體財務風險，集團公司要求A、B、C三家公司至多只能有1家負債率超過50%。材料一：A企業(yè)從事電子產品生產銷售的企業(yè)，適用的所得稅率為25%。目前該公司正在進行2017年的財務規(guī)劃。A企業(yè)財務經理預計企業(yè)2017年的經營收入和成本將會上升10%，總資產周轉率(經營收入平均總資產)則下降為1.5的水平，利息費用為年初負債的5%。A企業(yè)財務報表如下：以下為企業(yè)2016年資產負債表和利潤表(簡化)材料二：B是一家中等規(guī)模的家用電器制造企業(yè)，在行業(yè)競爭具有一定經營和財務優(yōu)勢，但設備規(guī)模及生產能力不足。目前，宏觀經濟處于企穩(wěn)階段，家電消費需求數量和購買能力呈現出上升趨勢。公司為抓住機遇，發(fā)揮優(yōu)勢，增加利潤和企業(yè)價值，增強可持續(xù)發(fā)展實力，正在研究經營與財務戰(zhàn)略。材料三：C公司高管團隊正在召開相關的發(fā)展研討會，具體的討論如下：經理甲：目前公司處于難得的發(fā)展機遇，因此公司要加快發(fā)展的步伐，重點做好市場開拓工作，現有市場的空間仍然較大，營銷團隊的工作較為艱巨。財務總監(jiān)乙：公司需要進一步擴大融資規(guī)模，鑒于目前利息率較低，因此公司擬發(fā)行500萬元公司債券，此項融資活動將使得公司資產負債率提升為55%。財務副總丙：公司已經向B公司求助，希望能夠通過B公司的擔保獲取銀行信用，進而支持公司業(yè)務發(fā)展的資金需要。目前B公司提出要求C公司做相應的反擔保。要求：根據以上資料，回答以下問題：材料二：B公司目前應選擇的公司發(fā)展戰(zhàn)略類型?！敬鸢浮咳⒓坠緸橐患揖硟壬鲜械募瘓F企業(yè)，主要從事能源電力及基礎設施建設與投資。2016年初，甲公司召開X、Y兩個項目的投融資評審會。有關人員發(fā)言要點如下：(1)能源電力事業(yè)部經理：X項目為一個風能發(fā)電項目，初始投資額為5億元。公司的加權平均資本成本為7%，該項目考慮風險后的加權平均資本成本為8%。經測算，該項目按公司加權平均資本成本7%折現計算的凈現值等于0，說明該項目收益能夠補償公司投入的本金及所要求獲得的投資收益。因此，該項目投資可行。(2)基礎設施事業(yè)部經理：Y項目為一個地下綜合管廊項目，采用“建設一經驗一轉讓”(BOT)模式實施。該項目預計投資總額為20億元(在項目開始時一次性投入)，建設期為1年，運營期為10年，運營期每年現金凈流量為3億元；運營期結束后，該項目無償轉讓給當地政府，凈殘值為0。該項目前期市場調研時已支付中介機構咨詢費0.02億元。此外，該項目投資總額的70%采取銀行貸款方式進行解決，貸款年利率為5%，該項目考慮風險后的加權平均資本成本為6%，公司加權平均資本成本為7%。Y項目對于提升公司在地下綜合管廊基礎設施市場的競爭力具有戰(zhàn)略意義，建議投資該項目。部分現值系數如表1所示：(3)財務部經理：隨著公司投資項目的不斷增加，債務融資壓力越來越大。建議今年加快實施定向增發(fā)普通股方案，如果公司決定投資X項目和Y項目，可將這兩個項目納人募集資金使用范圍；同時，有選擇地出售部分非主業(yè)資產，以便有充裕的資金支持今年的投資計劃。(4)財務總監(jiān)：公司帶息負債增長迅速，債務融資占比過高，資本結構亟待優(yōu)化，2015年末資產負債率已經達到80%，同意財務部經理將X、Y兩個項目納入募集資金使用范圍的意見。此外，為進一步強化集團資金集中管理，提高集團資金使用效率，公司計劃年內成立財務公司。財務公司成立之后，公司可以借助這個金融平臺，一方面支持2016年投資計劃及公司“十三五”投資戰(zhàn)略的實施：另一方面為集團內、外部單位提供結算、融資等服務，為集團培育新的利潤增長點。假定不考慮其他因素。要求：根據資料(2)，計算Y項目的凈現值，并據此分析判斷該項目是否可行。【答案】Y項目凈現值=3*7.3601*0.9434－20=0.83(億元)項目凈現值大于0，具有財務可行性。四、甲單位為某省環(huán)境保護廳，執(zhí)行《行政單位會計制度》。乙、丙單位為甲單位所屬事業(yè)單位，執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》并計提固定資產折舊。按照省財政廳要求，甲、乙、丙單位執(zhí)行中央級行政事業(yè)單位部門預算管理、國有資產管理等有關規(guī)定。2018年7月，甲單位審計處對本級及所屬單位2017年下半年以來預算執(zhí)行、資產管理、內部控制、會計核算等情況進行了檢查。8月初，審計處向甲單位主要負責人反饋檢查情況。部分事項如下：（1）2017年年初，甲單位本級經省財政廳批復本年度支出預算為20000萬元；2017年6月，甲單位本級經批準調增支出預算數為1000萬元。2017年度甲單位本級年終支出執(zhí)行數為19000萬元。2018年1月，甲單位對上一年度的本級預算執(zhí)行情況進行了分析，計算確定的本級預算支出完成率為95%。（2）甲單位財務處作為內部控制工作牽頭部門，按省財政廳要求布置所屬單位2017年內部控制報告編報工作。乙、丙單位已按規(guī)定完成各自的內部控制報告并報至甲單位。2018年3月，甲單位財務處在乙、丙單位內部控制報告和本級內部控制報告的基礎上，匯總形成了本部門內部控制報告，經甲單位主要負責人審批后報送省財政廳。（3）為按規(guī)定自2019年1月1日起執(zhí)行政府會計制度，2018年4月甲單位組織本級和所屬單位財務人員培訓，實際發(fā)生政府會計制度專項培訓經費支出15萬元。由于年初該專項培訓費預算僅為10萬元，培訓經費有5萬元缺口。甲單位財務處將該經費缺口5萬元在本年度“內部控制信息系統建設”專項經費的培訓費預算項目下列支。（4）2018年4月，乙單位在資產盤點中，發(fā)現賬外空氣質量檢測專用設備一臺，目前已沒有相關憑據且無法評估，同類或類似資產的市場價格也無法可靠取得。據此，乙單位僅由資產管理處對該專用設備進行了實物登記。（5）乙單位經批準對外出租一棟門面房。按照同地段房屋平均市場租賃價格計算，出租價格應不低于每年150萬元。2018年5月，乙單位基本賬戶開戶銀行提出以每年120萬元的租賃價格租用該棟門面房用于網點經營，租期3年。為方便單位和職工辦理業(yè)務，經領導班子研究決定，乙單位以每年120萬元的租賃價格將該棟門面房出租給銀行，并與銀行簽訂了租期為3年的租賃協議。（6）乙單位為進行環(huán)評系統升級改造，采用公開招標方式采購一套大型設備（未納入集中采購目錄范圍，但達到政府采購限額標準和公開招標數額標準），并于2018年6月與中標供應商簽訂了總金額為500萬元的設備采購合同。為督促供應商認真履約，乙單位依據該項目采購文件，要求供應商以支票形式支付了60萬元的履約保證金。（7）2017年12月，丙單位以財政授權支付方式購入一批價值4萬元的材料，材料已于當月被全部領用，并計入事業(yè)支出（基本支出）。2018年1月，丙單位發(fā)現部分材料存在質量缺陷，即與供應商協商退款。經多次協商，供應商最終同意退回部分貨款。丙單位于2018年4月收到退貨款1萬元，財務部門就此做沖減2018年事業(yè)支出（基本支出）處理。（8）丙單位經批準于2015年5月10日按面值購入3年期國債，該批國債面值為100萬元，票面年利率4.92%，到期一次還本付息。2018年5月10日，該批國債到期，丙單位收回本息共計114.76萬元。據此，丙單位增加銀行存款和應繳國庫款各14.76萬元；同時，增加事業(yè)基金114.76萬元，減少非流動資產基金114.76萬元。假定不考慮其他因素。要求：根據國家部門預算管理、國有資產管理、政府采購、事業(yè)單位會計制度、行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范等相關規(guī)定，分析判斷：（1）事項（1）中本級預算支出完成率的計算是否正確；如不正確，指出正確的計算結果?！敬鸢浮浚?）事項（1）的計算不正確。正確計算：預算支出完成率是90.48%【19000÷（20000＋1000）≈90.48%】。（2）事項（2）的處理正確。事項（3）的處理不正確。理由：項目資金應專款專用。事項（4）的處理不正確。理由：同類或類似固定資產的市場價格無法可靠取得的，按照名義金額（即1元）入賬。事項（5）的處理不正確。理由：在按照規(guī)定程序履行報批手續(xù)后，原則上應采取公開招租的形式確定出租的價格；必要時采用評審或者資產評估的辦法確定出租的價格。評分說明：答對其中一項的，得相應分值的一半。事項（6）的處理不正確。理由：履約保證金不得超過政府采購合同金額的10%。（3）事項（7）的處理不正確。理由：應做增加財政補助結轉處理。五、甲單位為一家省級事業(yè)單位，自2019年1月1日起執(zhí)行政府會計準則制度，并按其所在省財政廳要求執(zhí)行中央級事業(yè)單位部門預算管理規(guī)定。2019年年初，甲單位財務處組織了一次政府會計實務專題培訓。在培訓開始前，財務處要求全體學員結合本崗位工作提出需要討論的業(yè)務及相應的處理建議。部分學員提交的業(yè)務內容及相應建議摘錄如下：（1）陳某：本單位經批準對因地震導致樓體嚴重受損的辦公樓進行改建，并且改建完成后可延長辦公樓使用年限。與施工方的合同約定，工程款按工程進度結算，在滿足付款條件時施工方開具發(fā)票，甲單位當即足額支付。據此，本單位收到發(fā)票并支付工程款時，建議在財務會計中計入當期費用，在預算會計中計入當期預算支出。要求：判斷事項（1）建議中財務會計、預算會計的處理是否正確；如不正確，說明理由。（2）劉某：本單位因故將與聘期尚未屆滿的王某解除勞動關系。經雙方協商，本單位需支付給王某一定數額的補償款。根據本單位內部控制制度規(guī)定，因解除勞動關系給予的補償金額需報經單位領導班子集體研究決定。據此，解除與王某勞動關系的補償金額報經批準時，建議在財務會計中計入當期費用，在預算會計中計入當期預算支出。要求：分別判斷事項（2）建議中財務會計、預算會計的處理是否正確；如不正確，說明理由。（3）趙某：上級主管部門擬下發(fā)通知，要求本單位將已上報為財政撥款結余的財政資金，自接到通知之日起10個工作日內予以上繳，由上級主管部門統籌安排。據此，本單位接到通知并上繳資金時，建議在財務會計中減少凈資產，在預算會計中減少預算結余。要求：分別判斷事項（3）建議中財務會計、預算會計的處理是否正確；如不正確，說明理由。（4）張某：本單位經批準與A銀行簽訂一份借款合同。合同約定，借款本金一次性發(fā)放，利率為同期中國人民銀行貸款基準利率，借款期限6個月，自資金實際發(fā)放之日起計息，到期甲單位一次性還本付息。據此，本單位收到借款本金時，建議在財務會計中確認為負債，在預算會計中不做處理。要求：分別判斷事項（4）建議中財務會計、預算會計的處理是否正確；如不正確，說明理由（5）李某：上級主管部門擬以實撥資金方式向本單位撥付一筆財政撥款。該筆財政撥款需由本單位轉撥給本單位的下屬單位，并納入該下屬單位當年部門預算。據此，本單位收到上級主管部門撥付的該筆財政撥款時，建議在財務會計中計入當期收入，在預算會計中計入當期預算收入。假定不考慮其他因素。要求：分別判斷事項（5）建議中財務會計、預算會計的處理是否正確；如不正確，說明理由【答案】事項（1）的建議中財務會計的處理不正確，預算會計的處理正確。理由：在財務會計中確認為資產或：在財務會計中計入在建工程或：在財務會計中計入固定資產成本或：在財務會計中予以資本化。事項（2）的建議中財務會計的處理正確，預算會計的處理不正確。理由：在預算會計中不做相關會計處理?！捍鸢附馕觥粎⒖挤咒浫缦拢贺攧諘嫞号鷾蕰r：借：單位管理費用貸：應付職工薪酬支付時：借：應付職工薪酬六、甲上市公司（以下簡稱“甲公司”）20×1年至20×3年發(fā)生的有關交易或事項如下：（1）20×1年8月30日，甲公司宣告購買丁公司持有的乙公司60%的股權。購買合同約定，以20×1年7月31日經評估確定的乙公司凈資產價值52000萬元為基礎，甲公司以每股6元的價格定向發(fā)行6000萬股本公司股票作為對價，收購乙公司60%的股權。12月26日，該交易取得證券監(jiān)管部門核準；12月30日，雙方完成資產交接手續(xù)；12月31日，甲公司向乙公司董事會派出7名成員，能夠控制乙公司的財務和經營決策；該項交易后續(xù)不存在實質性障礙。12月31日，乙公司可辨認凈資產以7月31日評估值為基礎進行調整后的公允價值為54000萬元（有關可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同）。當日，乙公司股本為10000萬元，資本公積為20000萬元，盈余公積為9400萬元、未分配利潤為14600萬元；甲公司股票收盤價為每股6.3元。20×2年1月5日，甲公司辦理完畢相關股份登記，當日甲公司股票收盤價為每股6.7元，乙公司可辨認凈資產公允價值為54000萬元；1月7日，完成該交易相關驗資程序，當日甲公司股票收盤價為每股6.8元，期間乙公司可辨認凈資產公允價值未發(fā)生變化。該項交易中，甲公司為取得有關股權以銀行存款支付評估費100萬元、法律費300萬元，為發(fā)行股票支付券商傭金2000萬元。甲公司與乙公司、丁公司在該項交易前不存在關聯關系。假定不考慮其他因素。要求：1.確定甲公司合并乙公司的購買日，并說明理由。2.說明甲公司為取得有關股權支付評估費、法律費以及發(fā)行股票支付的券商傭金應如何處理。3.計算該項合并中應確認的商譽。【答案】1.甲公司合并乙公司的購買日是20×1年12月31日。理由：甲公司能夠控制乙公司的財務和經營決策，該項交易后續(xù)不存在實質性障礙。2.甲公司為取得有關股權支付的評估費、法律費應計入當期管理費用，為發(fā)行股票支付券商傭金應沖減發(fā)行股票的溢價收入【沖減發(fā)行股票的資本公積——股本溢價】。3.商譽=6000×6.3-54000×60%=5400（萬元）。七、佳寶公司是國內一家知名的家用廚房電器制造商，主要生產三大類廚房用電器，分別是電烤箱、洗碗機和消毒柜，全部供應國內市場。佳寶公司的三種產品市場增長率分別為：電烤箱的市場增長率為4%，洗碗機的市場增長率為9%，消毒柜的市場增長率為20%。假設市場增長率以10%為分界線，10%以上為高增長率，10%以下為低增長率。佳寶公司的三種產品的市場占有率分別為：電烤箱的市場占有率為8%，洗碗機的市場占有率為30%，消毒柜的市場占有率為30%。以企業(yè)某項業(yè)務的市場份額與這個市場上最大的競爭對手的市場份額之比衡量企業(yè)的市場占有率高低，某項業(yè)務的市場份額與這個市場上最大的競爭對手的市場份額之比大于1表明市場占有率高。佳寶公司三種產品最大競爭對手的市場占有率分別為：電烤箱市場的最大競爭對手是華夏公司，其市場占有率為40%；洗碗機市場的最大競爭對手是海藍公司，其市場占有率為15%；消毒柜市場的最大競爭對手是達能公司，其市場占有率為20%。假定不考慮其他因素。<1>?、請簡要說明波士頓矩陣的原理。<2>?、簡要分析佳寶公司三種產品分別屬于波士頓矩陣中的哪類業(yè)務，并說明其特點?！敬鸢浮?.波士頓矩陣是把企業(yè)生產經營的全部產品或業(yè)務組合作為一個整體進行分析，通常用來分析企業(yè)相關經營業(yè)務之間現金流量的平衡問題，以便將企業(yè)有限的資源有效地分配到合理的產品結構中去。（2.5分）2.佳寶公司洗碗機的市場增長率為9%，小于10%，屬于低速增長。相對市場占有率為30%÷15%＝2，大于1。因此可以判斷洗碗機屬于現金牛業(yè)務。該類業(yè)務具有低增長、強競爭地位，處于成熟的低速增長市場，市場地位有利，盈利率高，不僅本身不需要投資，而且能為企業(yè)帶來大量現金，用以支持其他業(yè)務發(fā)展。（2.5分）消毒柜的市場增長率為20%，大于10%，屬于高速增長，相對市場占有率為30%÷20%＝1.5，大于1，因此可以判斷消毒柜屬于明星業(yè)務。該類業(yè)務具有高增長、強競爭地位，是企業(yè)資源的主要消耗者，需要大量投資。企業(yè)應對之進行資源傾斜。（2.5分）電烤箱的市場增長率為4%，小于10%，屬于低速增長，相對市場占有率為8%÷40%＝0.2，小于1，因此可以判斷電烤箱屬于瘦狗業(yè)務。該類業(yè)務具有低增長、弱競爭地位，處于飽和的市場之中，競爭激烈、盈利率低，不能成為現金來源。若能自我維持，則應收縮經營范圍；若是難以為謎，則應果斷清理。（2.5分）八、甲公司為一家以汽車制造為主業(yè)的大型國有控股上市公司。為貫徹落實國家“十二五”規(guī)劃“轉型升級，提高產業(yè)核心競爭力”的要求，力爭在“十二五”時期實現經濟效益的大幅提高和公司品牌影響力的持續(xù)擴大，甲公司于2011年6月30日召開董事會，就下一階段“走出去”、大力開拓海外市場的有關改革措施作出如下決議：（1）積極開拓非洲等新興市場，選擇政局穩(wěn)定、市場前景良好的部分國家開展經營，將產品和服務拓展到上述地區(qū)，逐步擴大市場占有率。根據公司境外經營的統一政策，產品和服務以本地貨幣計價，同時交易以美元結算。（2）加大研發(fā)力度，以培育享譽國際的自主品牌為目標，充分利用公司高素質的研究團隊和豐富的研發(fā)資源，在整車開發(fā)、新能源應用、零部件及配件技術自主化等涉及汽車制造的各個技術領域啟動全方位研發(fā)工作，力爭在較短時間內有所突破。（3）開通國際網絡營銷渠道，通過公開招標方式擇優(yōu)選擇國際知名信息技術提供商，要求承包方在嚴格遵守有關保密協議的基礎上，根據本公司經營管理特點開發(fā)設計網絡營銷平臺，并委托其全權負責該平臺的運營和管理工作，從而讓公司管理人員和營銷人員能夠集中精力做好市場開拓和品牌推廣。（4）加大資本運作力度，在充分研究論證的基礎上，報經董事會或股東大會批準，兼并重組境外的上游零部件供應商和部分下游銷售平臺，更好地整合當地資源；同時，利用境外較為成熟的金融市場，大力開展衍生金融產品投資，以獲取投資收益。（5）在開拓海外市場的同時，不斷夯實內部管理。進一步強化審計委員會和內部審計機構的職能作用，審計委員會2/3以上成員由執(zhí)行董事兼任。要求：【答案】（1）第一項改革措施存在的風險：甲公司在非洲等新興市場開展經營，以本地貨幣計價，以美元結算交易，可能由于匯率波動而產生匯率風險（或：外匯風險）。（1分）控制措施：甲公司可以采取套期保值（或：遠期合約；或：提前或延期收付款；或購買保險）等措施來降低或分擔風險。（1分）（2）第二項改革措施存在的風險：研究項目未經科學論證或論證不充分，可能導致資源浪費。（或：研究項目立項風險。）（1分）控制措施：甲公司應當根據發(fā)展戰(zhàn)略，結合市場開拓和技術進步要求，科學制定研發(fā)計劃，提出研究項目立項申請（0.5分），開展可行性研究，編制可行性研究報告（1分），按規(guī)定的權限和程序對研發(fā)項目進行審批（0.5分）（3）第三項改革措施存在的風險：業(yè)務外包監(jiān)控不嚴，服務質量低劣，可能導致企業(yè)難以發(fā)揮業(yè)務外包優(yōu)勢。（或：業(yè)務外包過程管理風險。）（1分）控制措施：企業(yè)應當加強與承包方的溝通與協調（0.5分），及時搜集相關信息，發(fā)現和解決外包業(yè)務日常管理中存在的問題（0.5分）；應當密切關注并持續(xù)評估承包方的履約能力（0.5分），建立相應的應急機制（0.5分），避免業(yè)務外包失敗造成本企業(yè)生產經營活動中斷。（4）第四項改革措施存在的風險：投資決策失誤，可能導致投資損失。（或：投資決策風險。）（1分）控制措施：企業(yè)選擇投資項目應當突出主業(yè)。（或：企業(yè)應當謹慎從事衍生金融產品等高風險投資。）（1分）九、甲公司是汽車制造企業(yè)，近年來新能源汽車產業(yè)及市場迅猛增長。為了適應市場需求，擬進入新能源汽車制造領域，為解決資金需求，財務部經理提出下列措施：一是降低股利支付比率，增加公司的留存收益；二是目前資產負債率低于行業(yè)平均水平，更多的資金可以通過發(fā)行債券或增加長期借款方式籌集。要求：根據財務部經理建議，從資本籌措和使用特征角度