中級會計 第 十二 章 債務重組

本文格式為Word版，下載可任意編輯——中級會計第十二章債務重組本章重點內(nèi)容一、債權(quán)人作出讓步，是指債權(quán)人同意發(fā)生財務困難的債務人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務賬面價值的金額或者價值歸還債務?！皞鶛?quán)人作出讓步〞的情形主要包括：債權(quán)人減免債務人部分債務本金或者利息、降低債務人應付債務的利率等。

二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務1.債務人的核算

（1）將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，作為債務重組利得計入當期損益（營業(yè)外收入）。（2）轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。2.債權(quán)人的核算

債權(quán)人在債務重組日，受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，應率先沖減減值準備，沖減后尚有余額的，如為借方余額計入營業(yè)外支出，如為貸方余額沖減當期資產(chǎn)減值損失。

三、債務轉(zhuǎn)為資本1.債務人的核算

對債務人而言,將債務轉(zhuǎn)為資本,應當將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額（或者股權(quán)份額）確認為股本（或者實收資本）,股份（或者股權(quán)）的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為股本溢價（或者資本溢價）計入資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額作為債務重組利得，計入當期損益（營業(yè)外收入）。2.債權(quán)人的核算在債務重組日，應將享有股權(quán)的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值之間的差額，應率先沖減減值準備，沖減后尚有余額的，如為借方余額計入營業(yè)外支出，如為貸方余額的沖減當期資產(chǎn)減值損失。

四、修改其他債務條件1.不附或有條件的債務重組（1）債務人的核算

債務人應將重組債務的賬面余額減記至將來應付金額，減記的金額作為債務重組利得，于當期計入損益。重組后債務的賬面余額為將來應付金額。（2）債權(quán)人的核算債權(quán)人在重組日，應當將修改其他債務條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)賬面價值之間的差額，應率先沖減減值準備，沖減后尚有余額的，如為借方余額計入營業(yè)外支出，如為貸方余額計入資產(chǎn)減值損失。2.附或有條件的債務重組（1）債務人的核算對于債務人而言，修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合或有事項中有關(guān)預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額，作為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。

或有應付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應當沖銷已確認的預計負

債，同時確認營業(yè)外收入。（2）債權(quán)人的核算對債權(quán)人而言，修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。根據(jù)提防性要求，或有應收金額屬于或有資產(chǎn)，或有資產(chǎn)不予確認。只有在或有應收金額實際發(fā)生時，才計入當期損益。

經(jīng)典習題

一、單項選擇題

1.甲公司銷售一批商品給丙公司，含稅價款為750萬元，丙公司到期無力支付款項，甲公司同意丙公司將其擁有的一項無形資產(chǎn)用于抵償債務，丙公司無形資產(chǎn)的成本700萬元，已累計攤銷100萬元，已提減值準備75萬元，公允價值為500萬元；甲公司為該項應收賬款計提120萬元壞賬準備。以下有關(guān)債務重組會計處理表述中不正確的是（）。

A.甲公司接受該無形資產(chǎn)的入賬價值為500萬元B.甲公司確認債務重組損失為130萬元C.丙公司確認債務重組利得為250萬元D.丙公司確認無形資產(chǎn)的處置損益為0[答疑編號5671120231：針對該題提問]

『正確答案』D

『答案解析』選項A，甲公司接受的債務人用于清償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)，按該項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值500萬元入賬；選項B，甲公司確認債務重組損失＝應收賬款賬面價值（750－120）－受讓資產(chǎn)公允價值500＝130（萬元）；選項C，丙公司確認債務重組利得＝應付賬款賬面價值750－抵債資產(chǎn)公允價值500＝250（萬元）；選項D，丙公司確認無形資產(chǎn)的處置損益＝抵債資產(chǎn)公允價值500－抵債資產(chǎn)賬面價值525＝－25（萬元）。

2.A公司為一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%。2023年1月，A公司購入原材料一批，含稅價款為405萬元，貨款未付。此后，由于A公司發(fā)生財務困難，無力支付貨款，經(jīng)協(xié)商A公司以一臺機器設(shè)備抵償債務，該設(shè)備賬面原價為450萬元，已提折舊180萬元，公允價值為300萬元，銷項稅額為51萬元。該項債務重組影響A公司稅前會計利潤的金額為（）萬元。A.84B.105C.30D.135

[答疑編號5671120232：針對該題提問]

『正確答案』A

『答案解析』影響A公司稅前會計利潤的金額＝債務重組利得

（405－300×1.17）＋資產(chǎn)處置收益[300－（450－180）]＝84（萬元）

3.A公司銷售給B公司一批商品，A公司收到B公司簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票，票據(jù)面值1237.5萬元，6個月期限。到期日由于B公司財務困難，經(jīng)修改債務條件后，A公司同意將此債務延期1年，并按8%的利率（與實際利率一致）計算延期1年的利息，債務本金減至900萬元，但附或有條件：假使B公司實現(xiàn)利潤，需另行支付112.5萬元價款，假使發(fā)生虧損則不再支付。B公司預計很可能實現(xiàn)利潤。則B公司債務重組利得的金額是（）萬元。A.31.5B.153C.265.5D.225

[答疑編號5671120233：針對該題提問]

『正確答案』D

『答案解析』債務重組利得＝1237.5－900－112.5＝225（萬元）。

4.甲公司應收乙公司賬款2250萬元，由于乙公司無力償付該應付賬款，經(jīng)雙方協(xié)商同意，乙公司以普通股450萬股歸還債務，普通股每股面值為1元，每股市價（即收盤價格）4.50元，甲公司對應收賬款計提壞賬準備100萬元，甲公司收到的股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，另支付交易費用20萬元。以下有關(guān)債務重組的會計處理表述中不正確的是（）。

A.甲公司確認交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為2025萬元B.甲公司支付的交易費用20萬元計入投資收益C.甲公司確認債務重組損失125萬元D.乙公司確認債務重組收益125萬元

[答疑編號5671120234：針對該題提問]

『正確答案』D

『答案解析』選項D，乙公司確認債務重組收益＝2250－

450×4.5＝225（萬元）。

5.A、B公司均為一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%。A公司銷售給B公司一批庫存商品，應收賬款為含稅價款550萬元，款項尚未收到。到期時B公司無法按合同規(guī)定歸還債務，經(jīng)雙方協(xié)商，A公司同意B公司用存貨抵償該項債務，該產(chǎn)品公允價值為450萬元（不含增值稅），成本為300萬元，已提減值準備22.5萬元，假設(shè)A公司為該應收賬款計提了30萬元的壞賬準備。則A公司與B公司相關(guān)債務重組的會計處理表述不正確的是（）。A.A公司確認債務重組損失為0

B.A公司確認債務重組損失為－6.5萬元C.B公司確認債務重組利得為23.5萬元

D.B公司因債務重組影響利潤總額的金額為196萬元[答疑編號5671120235：針對該題提問]

『正確答案』B

『答案解析』選項AB，A公司確認債務重組損失為0，由于應收賬款的賬面價值（550－30）－收到資產(chǎn)含稅公允450×（1＋17%）＝－6.5（萬元）；所以沖減資產(chǎn)減值損失。選項C，B公司確認債務重組利得＝550－450×1.17＝23.5（萬元）；選項D，B公司因債務重組影響利潤總額的金額＝23.5＋資產(chǎn)處置損益[450－（300－22.5）]＝196（萬元）

6.2023年1月3日，甲公司因購買材料而欠乙公司購貨款及稅款合計2500萬元，由于甲公司無法償付應付賬款，2023年5月2日經(jīng)雙方協(xié)商同意，甲公司以投資性房地產(chǎn)作為對價支付給乙公司用以歸還該債務。該房地產(chǎn)的賬面價值為2000萬元（其中成本為1500萬元，公允價值變動為500萬元，原自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時產(chǎn)生資本公積100萬元）。2023年6月1日相關(guān)手續(xù)辦理完畢，當日公允價值為2300萬元。乙公司已計提壞賬準備為10萬元，乙公司收到房地產(chǎn)后繼續(xù)確認為投資性房地產(chǎn)。以下有關(guān)債務重組會計處理表述中不正確的是（）。

A.乙公司確認投資性房地產(chǎn)的入賬價值為2300萬元B.乙公司確認債務重組損失190萬元C.甲公司確認債務重組利得200萬元

D.甲公司確認處置投資性房地產(chǎn)的損益為300萬元[答疑編號5671120236：針對該題提問]

『正確答案』D『答案解析』選項B，乙公司確認債務重組損失＝（2500－10）

－2300＝190（萬元）；選項C，甲公司確認債務重組利得＝2500－2300＝200（萬元）；選項D，甲公司確認處置投資性房地產(chǎn)的損益＝2300－2000＋100＝400（萬元）。

7.A公司和B公司為一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%。2023年7月2日，B公司從A公司購買一批原材料，含稅價為600萬元，至2023年1月2日尚未支付貨款。雙方協(xié)議，B公司以一項專利技術(shù)和一批庫存商品歸還債務。該專利技術(shù)賬面余額為380萬元，B公司對該專利已提攤銷額30萬元，公允價值為420萬元；庫存商品的成本為80萬元，公允價值為100萬元。A公司已對該債權(quán)計提壞賬準備60萬元。不考慮其他費用。則有關(guān)債務重組不正確的會計處理是（）。

A.A公司取得的無形資產(chǎn)依照公允價值420萬元入賬，庫存商品依照公允價值100萬元入賬

B.A公司債務重組損失為3萬元

C.B公司處置非滾動資產(chǎn)利得為70萬元D.B公司債務重組利得為3萬元

[答疑編號5671120237：針對該題提問]

『正確答案』D『答案解析』B公司債務重組利得＝600－420－117＝63（萬元）

二、多項選擇題

1.2023年3月31日，甲公司應收乙公司的一筆貨款500萬元到期，由于乙公司發(fā)生財務困難，該筆貨款預計短期內(nèi)無法收回。該公司已為該項債權(quán)計提壞賬準備100萬元。當日，甲公司就該債權(quán)與乙公司進行協(xié)商。以下協(xié)商方案中，不屬于甲公司債務重組的有（）。

A.減免100萬元債務，其余部分馬上以現(xiàn)金歸還B.減免50萬元債務，其余部分延期兩年歸還C.以公允價值為500萬元的固定資產(chǎn)歸還

D.以現(xiàn)金100萬元和公允價值為400萬元的無形資產(chǎn)歸還[答疑編號5671120238：針對該題提問]

『正確答案』CD

『答案解析』選項C、D債權(quán)人均沒有作出讓步，所以不屬于債務重組。

2.以下各項中，屬于債務重組日債務人應計入重組后負債賬面價值的有（）。

A.債權(quán)人同意減免的債務

B.債務人在未來期間應付的債務本金C.債務人在未來期間應付的債務利息

D.債務人符合預計負債確認條件的或有應付金額[答疑編號5671120239：針對該題提問]

『正確答案』BD

『答案解析』選項A，減免的債務部分不計入重組后負債賬面價值；選項C，債務人在未來期間應付的債務利息，不影響“應付賬款——債務重組〞科目的金額，在實際發(fā)生時直接確認財務費用。

3.債務重組中對于債務人而言，抵債資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，處理正確的有（）。

A.抵債資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益

B.抵債資產(chǎn)為存貨的，不作銷售處理，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出

C.抵債資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出

D.抵債資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益

[答疑編號5671120230：針對該題提問]

『正確答案』AD『答案解析』抵債資產(chǎn)為存貨的，應當作為銷售處理，依照《企業(yè)會計準則第14號——收入》的規(guī)定以其公允價值確認收入，

同時結(jié)轉(zhuǎn)相應的成本，應選項B不對；抵債資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)，應確認其他業(yè)務收入，并結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務成本，應選項C不對。

（

4.債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務時，影響債權(quán)人債務重組損失的項目有）。

A.債權(quán)人計提的壞賬準備

B.債務人計提的該資產(chǎn)的減值準備C.可抵扣的增值稅進項稅額

D.債權(quán)人為取得受讓資產(chǎn)而支付的除增值稅以外的相關(guān)稅費[答疑編號5671120231：針對該題提問]

『正確答案』AC

『答案解析』選項D，債權(quán)人為取得受讓資產(chǎn)而支付的除增值

稅以外的相關(guān)稅費應當計入換入資產(chǎn)的入賬價值，貸方對應的是銀行存款，所以不影響債權(quán)人債務重組損失。

5.以下有關(guān)債務重組的會計處理方法，正確的有（）。A.修改其他債務條件涉及的或有應付金額，該或有應付金額符合有關(guān)預計負債確認條件的，債務人應將該或有應付金額確認為預計負債B.修改其他債務條件涉及的或有應收金額，在債權(quán)人方面，債權(quán)人應確認應收項目

C.對于債務人而言，發(fā)生債務重組時，應當將重組債務的賬面價值超過抵債資產(chǎn)的公允價值、所轉(zhuǎn)股份的公允價值或者重組后債務賬面價值之間的差額，確認為債務重組利得計入資本公積D.在債務重組會計處理中，債務人以固定資產(chǎn)抵償債務時，既要確認債務重組利得，又要確認處置非滾動資產(chǎn)損益

[答疑編號5671120232：針對該題提問]

『正確答案』AD

『答案解析』選項B，債權(quán)人不應確認或有應收金額；選項C，債務重組利得計入營業(yè)外收入。

6.以下有關(guān)債務重組的會計處理方法，不正確的有（）。A.以修改其他債務條件進行的債務重組涉及或有應付金額，重組后未來應付債務的公允價值一定大于重組后未來應收債權(quán)的公允價值B.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入當期損益，不確認轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額C.將債務轉(zhuǎn)為資本的，債務人應當將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額計入當期損益，重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益

D.假使債權(quán)人受讓涉及多項非現(xiàn)金資產(chǎn)，應在計算確定的入賬價值范圍內(nèi)，按公允價值的相對比例確定各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值[答疑編號5671120233：針對該題提問]

『正確答案』ABCD

『答案解析』選項A，重組后債務的公允價值與重組后債權(quán)的公允價值一般相等。選項B，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當期營業(yè)外收入。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價

值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。選項C，股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益。選項D，債權(quán)人應當對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬。

7.對于債權(quán)人而言，有關(guān)債務重組正確的處理有（）。A.應將重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價值、所轉(zhuǎn)股份的公允價值或者重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，在未計提壞賬準備的狀況下，確認為債務重組損失計入營業(yè)外支出

B.重組債權(quán)已經(jīng)計提了減值準備的，應率先將上述差額沖減減值準備，沖減后如為借方余額，計入營業(yè)外支出，沖減后如為貸方余額，沖減資產(chǎn)減值損失C.債權(quán)人收到存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等抵債資產(chǎn)的，應當以應收賬款的賬面價值入賬

D.或有應收金額屬于或有資產(chǎn)，由于或有資產(chǎn)不予確認，債權(quán)人不應確認或有應收金額

[答疑編號5671120234：針對該題提問]

『正確答案』ABD

『答案解析』選項C，債權(quán)人收到存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等抵債資產(chǎn)的，應當以公允價值入賬。

三、判斷題

1.債務人在債務重組時以低于應付債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務的，債權(quán)人實際收到的金額小于應收債權(quán)賬面價值的差額，計入當期營業(yè)外支出。（）[答疑編號5671120235：針對該題提問]

『正確答案』√

2.修改其他債務條件涉及的或有應收金額，在債權(quán)人方面，或有應收金額屬于或有資產(chǎn)，債權(quán)人應確認或有應收金額。（）[答疑編號5671120236：針對該題提問]

『正確答案』×

『答案解析』債權(quán)人不應確認或有應收金額。

3.以修改其他債務條件進行的債務重組涉及或有應付金額，應確認為預計負債。（）

[答疑編號5671120237：針對該題提問]

『正確答案』×

4.將債務轉(zhuǎn)為資本的，債務人應當將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額計入當期損益。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益。（）

[答疑編號5671120238：針對該題提問]

『正確答案』×

『答案解析』將債務轉(zhuǎn)為資本的，股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為資本公積。

5.債務重組以組合方式進行的，債務人應當依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值，再依照修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。剩余重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益。（）[答疑編號5671120239：針對該題提問]

『正確答案』√

四、計算分析題

1.甲、乙公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，適用增值稅稅率均為17%。2023年2月1日，乙公司銷售一批商品給甲公司，含稅貨款4700萬元未

收到。由于甲公司發(fā)生財務困難，不能按合同規(guī)定支付貨款，經(jīng)與乙公司協(xié)商，乙公司同意甲公司以一臺2023年1月新購管理設(shè)備和一宗土地使用權(quán)歸還債務。2023年10月31日辦理完畢相關(guān)手續(xù)，并解除債權(quán)債務關(guān)系。

（1）甲公司2023年1月新購管理設(shè)備的價款為300萬元，增值稅的進項稅額為51萬元，當日交付使用，款項已經(jīng)支付。對于該項固定資產(chǎn)甲公司采用年限平均法計提折舊，預計折舊年限為5年，凈殘值為零。處置時支付清理費用2萬元；該機器設(shè)備不含稅公允價值為500萬元。甲公司土地使用權(quán)的成本為3000萬元，已計提攤銷為1000萬元，公允價值為4000萬元。2023年10月31日甲公司開出增值稅發(fā)票，價款為500萬元，增值稅的銷項稅額為85萬元。（2）乙公司對該項應收賬款計提壞賬準備120萬元。乙公司收到管理設(shè)備和土地使用權(quán)作為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)入賬。假定不考慮其他相關(guān)稅費。

計算甲公司債務重組日固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的處置損益及債務重組利得。編制甲公司（債務人）債務重組的會計分錄。[答疑編號5671120231：針對該題提問]

固定資產(chǎn)的處置損益＝500－（300－300/5×9/12）－2＝243（萬元）

無形資產(chǎn)的處置損益＝4000－（3000－1000）＝2000（萬元）

債務重組利得＝4700－585－4000＝115（萬元）借：固定資產(chǎn)清理255累計折舊45（300/5×9/12）

貸：固定資產(chǎn)300

借：固定資產(chǎn)清理2貸：銀行存款2借：應付賬款4700累計攤銷1000貸：固定資產(chǎn)清理257應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）85（500×17%）

無形資產(chǎn)3000營業(yè)外收入2358

編制乙公司（債權(quán)人）債務重組的會計分錄，并說明確認債務損失的金額。

[答疑編號5671120232：針對該題提問]

借：固定資產(chǎn)500應交稅費——應交增值稅（進項稅額）85（500×17%）無形資產(chǎn)4000壞賬準備120貸：應收賬款4700資產(chǎn)減值損失5債務損失的金額為0。

2.A、B公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，適用增值稅稅率均為17%。A公司應收B公司的貨款為750萬元（含增值稅）。由于B公司資金周轉(zhuǎn)困難，至2023年11月30日尚未支付貨款。雙方協(xié)商于2023年1月1日達成以下協(xié)議：（1）以銀行存款歸還50萬元。

（2）以一批庫存商品歸還一部分債務。該產(chǎn)品的成本為420萬元，公允價值（即計稅價值）為400萬元，B公司已為此庫存商品計提存貨跌價準備45萬元。

（3）以B公司持有C公司的一項股權(quán)投資清償。該股權(quán)投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其中“成本〞為100萬元、“公允價值變動〞為35萬元（借方余額），未計提減值準備，公允價值為150萬元（包含已宣告但未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利7萬元）。

假定2023年1月1日B公司已將銀行存款50萬元支付給A公司，并辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，庫存商品已經(jīng)出庫，開具了增值稅專用發(fā)票。A公司取得C公司股權(quán)后，作為交易性金融資產(chǎn)核算；取得的庫存商品依舊作為庫存商品核算。A公司應收B公司的賬款已計提壞賬準備80萬元。

計算債務重組日A公司債務重組損失并編制相關(guān)會計分錄；[答疑編號5671120233：針對該題提問]

A公司（債權(quán)人）債務重組日債務重組損失＝（750－80）－（50＋400×1.17＋150）＝2（萬元）

借：銀行存款50庫存商品400應交稅費——應交增值稅（進項稅額）68

交易性金融資產(chǎn)143應收股利7壞賬準備80營業(yè)外支出——債務重組損失2貸：應收賬款750

分別計算債務重組日B公司債務重組利得、影響投資收益、營業(yè)利潤、利潤總額的金額并編制相關(guān)會計分錄[答疑編號5671120234：針對該題提問]

B公司（債務人）債務重組日債務重組利得＝750－（50＋400×1.17＋150）＝82（萬元）

影響投資收益的金額＝150－7－100＝43（萬元）影響營業(yè)利潤的金額＝43＋[400－（420－45）]＝68（萬元）

影響利潤總額＝82＋68＝150（萬元）

借：應付賬款750資本公積——其他資本公積35貸：銀行存款50主營業(yè)務收入400

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）68可供出售金融資產(chǎn)——成本100——公允價值變動35應收股利7投資收益43（150－100－7）

營業(yè)外收入——債務重組利得82借：主營業(yè)務成本375存貨跌價準備45貸：庫存商品420

五、綜合題

甲公司為上市公司，假定甲公司投資性房地產(chǎn)均采用公允價值模式進行后續(xù)計量。假定不考慮相關(guān)稅費影響。2023年至2023年發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：（1）2023年7月30日，甲公司就應收A公司賬款9000萬元與A公司簽訂債務重組合同。合同規(guī)定：A公司以其擁有的一棟對外出租的寫字樓及一項可供出售金融資產(chǎn)（股權(quán)投資）償付該項債務；A公司寫字樓和可供出售金融資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司后，雙方債權(quán)債務結(jié)清。

2023年8月10日，A公司將寫字樓和可供出售金融資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司。甲公司該重組債權(quán)已計提的壞賬準備為250萬元；A公司出租的寫字樓后續(xù)計量采用成本模式，原值為3000萬元，已計提折舊300萬元，未計提減值準備，重組日公允價值為3300萬元；A公司該可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為3900萬元，其中成本為3000萬元、公允價值變動為900萬元，重組日依照收盤價格計算的公允價值為3450萬元。

甲公司將取得的股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)核算。甲公司取得寫字樓后即作為投資性房地產(chǎn)核算并委托某裝修公司對其進行裝修。計算甲公司債務重組過程中應確認的損失并編制相關(guān)會計分錄。

[答疑編號5671120235：針對該題提問]

甲公司債務重組應當確認的損失＝應收賬款賬面價值（9000－250）－受讓資產(chǎn)的公允價值（3300＋3450）＝2000（萬元）

借：投資性房地產(chǎn)——在建3300

交易性金融資產(chǎn)——成本3450壞賬準備250營業(yè)外支出——債務重組損失2000

貸：應收賬款9000

計算A公司債務重組過程中應確認的損益并編制相關(guān)會計分錄。

[答疑編號5671120236：針對該題提問]

A公司非現(xiàn)金資產(chǎn)處置損益＝[3300－（3000－300）]＋（3450－3000）＝1050（萬元）

債務重組利得＝9000－（3300＋3450）＝2250（萬元）

借：應付賬款9000資本公積——其他資本公積900貸：其他業(yè)務收入3300可供出售金融資產(chǎn)——成本3000——公允價值變動900投資收益450[（3450－3900）＋900]

營業(yè)外收入——債務重組利得2250借：其他業(yè)務成本2700投資性房地產(chǎn)累計折舊300貸：投資性房地產(chǎn)3000

（2）甲公司2023年8月10日預付裝修款項500萬元；至2023年1月1日累計發(fā)生裝修支出800萬元，差額通過銀行支付。2023年1月1日，該寫字樓達到預定可使用狀態(tài)并辦理完畢資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。裝修工程支出符合資本化條件。

對于該寫字樓，甲公司與B公司于2023年12月11日簽訂租賃合同，將該寫字樓整體出租給B公司。合同規(guī)定：租賃期自2023年1月1日開始，共5年；年租金為400萬元，每年年底支付。甲公司預計該寫字樓的使用年限為30年，

預計下次裝修為租賃期屆滿后，預計凈殘值均為零。

編制有關(guān)寫字樓裝修及完工的會計分錄。[答疑編號5671120237：針對該題提問]

借：預付賬款