2022-2023年廣東省梅州市注冊會計會計模擬考試(含答案)

2022-2023年廣東省梅州市注冊會計會計模擬考試(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.下列情形中，不違背《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》規(guī)定的“確保辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督”原則的是()。

A.由出納人員兼任會計檔案保管工作

B.由出納人員保管簽發(fā)支票所需全部印章

C.由出納人員兼任收入總賬和明細賬的登記工作

D.由出納人員兼任固定資產(chǎn)明細賬及總賬的登記工作

2.2×16年1月1日，B公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2×16年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務3年，即可自2×18年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應在2×19年12月31日之前行使完畢。B公司2×16年12月31日計算確定的應付職工薪酬的余額為200萬元。稅法規(guī)定，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的應付職工薪酬，實際支付時可計入應納稅所得額。2×16年12月31日．該應付職工薪酬的計稅基礎(chǔ)為()萬元。

A.200B.0C.100D.-200

3.（）是社會公德最基本的要求，是維護公共生活秩序的重要條件。

A.文明禮貌B.愛護公物C.保護環(huán)境D.遵紀守法

4.甲公司與乙公司簽訂合同，約定由甲公司承包經(jīng)營乙公司3年，甲公司每年應保證乙公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，若超過1000萬元，則超過部分由甲公司享有，若低于1000萬元，則低于部分由甲公司補足。承包期第一年，由于同行業(yè)競爭激烈，乙公司產(chǎn)品在銷售中出現(xiàn)滑坡，預計乙公司無法實現(xiàn)規(guī)定的利潤，最可能實現(xiàn)的凈利潤為600萬元，則甲公司在當年年末針對該或有事項正確的做法是（）。

A.確認預計負債400萬元，并在報表中披露

B.不作任何處理

C.作為或有負債在報表中予以披露

D.報表中披露或有負債400萬元

5.

第

19

題

甲企業(yè)2002年12月31日，將一臺賬面價值為10萬元的生產(chǎn)線以13萬元售給乙企業(yè)，并立即以經(jīng)營租賃方式向乙企業(yè)租入該生產(chǎn)線。合同約定，租期兩年，2003年1月1日預付租賃款。1萬元，第一年末付款0.5萬元，第二年末付款l萬元。則2003年分攤的未實現(xiàn)售后租回收益為（）萬元。

A.0.5B.1.5C.0.6D.1.8

6.2009年度專門借款利息資本化金額和一般借款利息資本化金額分別為（）。

A.49.33萬元、12萬元

B.45.33萬元、11.67萬元

C.72萬元、10萬元

D.76萬元、43.2萬元

7.

第

13

題

企業(yè)于12月31日購入A公司股票40000股，每股面值1元，并準備隨時變現(xiàn)。A公司已于12月20日宣告分派股利（至12月31日尚未支付），每股0.2元，企業(yè)以銀行存款支付股票價款48000元，另付手續(xù)費400元，該股票的實際成本為（）元。

A.40000B.48400C.40400D.48000

8.甲企業(yè)于2013年1月1日取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽＜俣灼髽I(yè)取得該項投資時，乙公司除一項存貨外，其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等，該存貨賬面價值為2000萬元，公允價值為2400萬元，至2013年12月31日，乙公司將該存貨已對外銷售80%。2013年11月，甲企業(yè)將其成本為800萬元的某商品以1200萬元的價格出售給乙公司，乙公司將取得的商品作為存貨，至2013年12月31日，乙公司將上述內(nèi)部交易存貨對外銷售40%。乙公司2013年度實現(xiàn)凈利潤5000萬元。假定不考慮所得稅的影響。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第下列各題。

甲企業(yè)個別財務報表中2013年應確認的投資收益為（）萬元。

A.984

B.888

C.936

D.1000

9.乙企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫軟件，按照國家有關(guān)規(guī)定，該企業(yè)的這種產(chǎn)品適用增值稅即征即退政策，按17%的稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分，實際即征即退，2018年1月，該企業(yè)實際繳納增值稅50萬元，實際退回10萬元。對于乙公司的賬務處理，下列說法正確的是（）A.對退回的10萬元計入當期“營業(yè)外收入”

B.對退回的10萬元計入當期“其他收益”

C.對退回的10萬元計入“遞延收益”

D.對退回的10萬元沖減當期營業(yè)成本

10.根據(jù)基本準則制定，用于規(guī)范政府發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務或事項的會計處理原則的是（）。

A.政府會計制度B.政府會計具體準則C.政府會計應用指南D.政府會計制度補充規(guī)定

11.下列項目中，屬于會計估計變更的是（）。

A.股份支付中權(quán)益工具的公允價值確定方法的變更

B.企業(yè)外購的房屋建筑物不再－律確定為固定資產(chǎn)，而是對支付的價款按照合理的方法在土地和地上建筑物之間進行分配．分別確定無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)

C.壞賬損失的核算方法由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法

D.對閑置固定資產(chǎn)由不提折舊改為計提折1日并計入當期損益

12.A公司2012年12月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：(1)處置本年購入的可供出售金融資產(chǎn)，收到價款200萬元，該項可供出售金融資產(chǎn)處置時賬面價值為180萬元，其中成本為150萬元，本年已確認的公允價值變動為30萬元；(2)－項貸款到期結(jié)算，收到價款220萬元，該項貸款本金為280萬元，貸款損失準備余額為50萬元；(3)生產(chǎn)車間發(fā)生固定資產(chǎn)修理費用15萬元。不考慮其他因素，則上述業(yè)務對A公司12月份營業(yè)利潤的影響為（）。

A.－5萬元B.25萬元C.35萬元D.40萬元

13.紅細胞是血液中數(shù)量最多的一種血細胞，它在人體中的主要作用是（）。

A.將氧氣從肺運送到身體各個組織

B.作為免疫系統(tǒng)的一部分幫助身體抵抗傳染病以及外來感染

C.促進血液中的生物化學反應，輔助生物體的新陳代謝

D.在血管破裂時大量聚集，起到凝血作用

14.下列關(guān)于債務重組會計處理的表述中，不正確的是（）

A.債務人將很可能發(fā)生的或有應付金額確認為預計負債

B.債權(quán)人將很可能發(fā)生的或有應收金額確認為一項資產(chǎn)

C.債權(quán)人將實際收到的原未確認的或有應收金額計入當期損益

D.或有應付金額應當在每期末重新確定其最佳估計數(shù)并調(diào)整預計負債

15.2017年12月31日，甲公司向乙公司訂購的印有甲公司標志、為促銷宣傳準備的環(huán)保購物袋到貨并收到相關(guān)購貨發(fā)票，50萬元貨款已經(jīng)支付。該環(huán)保購物袋將按計劃于2018年1月向客戶及潛在客戶派發(fā)，不考慮相關(guān)稅費及其他因素。下列關(guān)于甲公司2017年對訂購環(huán)保購物袋所發(fā)生支出的會計處理中，正確的是（）A.確認為庫存商品B.確認為當期管理費用C.確認為當期銷售成本D.確認為當期銷售費用

16.對于具有特定期限的相關(guān)資產(chǎn)或負債，第二層次輸入值可以在一定期限內(nèi)是不可觀察的。（）

A.正確B.錯誤

17.

第

16

題

甲公司應收乙公司100萬元。雙方協(xié)議重組，由乙公司以一幢房產(chǎn)抵債，該房產(chǎn)原價200萬元，已提折舊70萬元，已提減值準備50萬元，公允價值110萬元，營業(yè)稅率為5%由甲公司另行支付補價12萬元。甲公司對該應收賬款已提壞賬準備6萬元。則甲公司應貸記“資產(chǎn)減值損失”（）萬元。

A.2;0B.6;0C.20;4.5D.2;4.5

18.第

19

題

甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司委托乙公司（增值稅一般納稅人）代為加工一批屬于應稅消費品的原材料（非金銀首飾），該批委托加工原材料收回后用于繼續(xù)加工應稅消費品。發(fā)出原材料實際成本為620萬元，支付的不含增值稅的加工費為100萬元，增值稅額為17萬元，代收代交的消費稅額為80萬元。該批委托加工原材料已驗收入庫，其實際成本為（）。

A.720萬元B.737萬元C.800萬元D.817萬元

19.甲公司2017年財務報告批準報出日為2018年4月30日，甲公司2018年發(fā)生的下列事項中，不屬于資產(chǎn)負債表日后事項的是（）

A.2018年9月10日甲公司與乙公司協(xié)議，以價款1000萬元購買乙公司持有的A公司20%的股權(quán)

B.2018年3月25日，甲公司得知債務人丙公司2018年1月20日由于火災發(fā)生重大損失，甲公司的應收賬款全部不能收回，針對該債權(quán)2017年末已確認10%的壞賬準備

C.2017年11月21日，因合同違約被訴案件尚未判決，經(jīng)咨詢法律顧問后，甲公司認為很可能賠償?shù)慕痤~為500萬元。2018年2月5日，經(jīng)法院判決，甲公司應支付賠償金800萬元，當事人雙方均不再上訴

D.2018年3月20日甲公司董事會制訂提請股東會批準的利潤分配方案為：根據(jù)凈利潤3000萬元提取法定盈余公積

20.對資本化期間內(nèi)閑置的專門借款資金取得固定收益?zhèn)⒌臅嬏幚恚铝凶龇ㄖ姓_的是（）

A.沖減工程成本B.確認遞延收益C.直接計入當期損益D.直接計入其他綜合收益

21.下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是()。

A.甲公司以會允價值為l00000元的庫存商品交換乙公司的原材料，并支付給己公司50000元現(xiàn)金

B.甲公司以賬面價值為l3000元的設(shè)備交換乙公司的庫存商品，乙公司庫存商品賬面價值9000元，甲公司設(shè)備的公允價值等于賬面價值，并且甲公司收到乙公司支付的現(xiàn)金300元

C.甲公司以賬面價值為ll000元的設(shè)備交換乙公司的庫存商品，乙公司庫存商品賬面價值8000元，公允價值為10000元，并且甲公司支付乙公司4000元現(xiàn)金

D.甲公司以公允價值為l000元的庫存商品交換乙公司的原材料，并支付給乙公司1000元的現(xiàn)金

22.甲公司持有乙公司70%股權(quán)并控制乙公司，甲公司20×3年度合并財務報表中少數(shù)股東權(quán)益為950萬元，20×4年度，乙公司發(fā)生凈虧損3500萬元。無其他所有者權(quán)益變動，除乙公司外，甲公司沒有其他子公司。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司在編制20×4年度合并財務報表的處理中，正確的有()。

A.母公司所有者權(quán)益減少950萬元

B.少數(shù)股東承擔乙公司虧損950萬元

C.母公司承擔乙公司虧損2450萬元

D.少數(shù)股東權(quán)益的列報金額為-100萬元

23.某社會團體的個人會員每年應交納會費200元，交納期間為每年1月1日至12月31日，當年未按時交納會費的會員下年度自動失去會員資格。該社會團體共有會員1500人。至2018年12月31日，1200人交納當年會費，200人交納了2018年度至2020年度的會費，100人尚未交納當年會費，該社會團體2018年度應確認的會費收入為（）A.27萬元B.28萬元C.35萬元D.36萬元

24.下列不屬于流動負債的有（）

A.應交稅費B.應付股利C.預收賬款D.預付賬款

25.2018年11月1日，某民辦幼兒園獲得一筆100萬元的捐款收入，捐贈人要求該補助用于資助貧困學生，至2018年12月31日該筆支出尚未發(fā)生。對于該事項的核算，下列說法中不正確的是（）A.該筆收入在12月31日要轉(zhuǎn)入到限定性凈資產(chǎn)

B.該筆收入在12月31日要轉(zhuǎn)入到非限定性凈資產(chǎn)

C.該筆收入因為規(guī)定了資金的使用用途，屬于限定性收入

D.該筆收入屬于非交換交易收入

26.甲公司為境內(nèi)上市公司。2×17年度,甲公司涉及普通股股數(shù)的有關(guān)交易或事項如下:(1)年初發(fā)行在外普通股25000萬股;(2)3月1日發(fā)行普通股2000萬股;(3)5月5日,回購普通殷800萬股;(4)5月30日注銷庫存股800萬股。下列各項中,不會影響甲公司2×17年度基本每股收益金額的是()。

A.當年發(fā)行的普通股股數(shù)B.當年注銷的庫存股股數(shù)C.當年回購的普通股股數(shù)D.年初發(fā)行在外的普通股股數(shù)

27.甲公司因投資乙公司股票2013年累計應確認的投資收益是（）萬元。

A.64．5B.64．7C.59．5D.59．7

28.甲公司于2013年1月1日與乙公司簽訂協(xié)議，以1000萬元購入乙公司持有的8公司20%股權(quán)從而對B公司有重大影響。投資日B公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值與公允價值均為6000萬元。2013年B公司實現(xiàn)凈利潤600萬元，B公司持有可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加計入資本公積的金額為100萬元。甲公司2014年1月2日將該投資以1400萬元轉(zhuǎn)讓，不考慮其他因素，甲公司轉(zhuǎn)讓乙公司股權(quán)投資時應確認的投資收益為（）萬元。

A.I340

B.60

C.80

D.40

29.甲公司于2009年7月1日以每股25元的價格購入華山公司發(fā)行的股票100萬股，并劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2009年12月31日，該股票的市場價格為27．5元／股。2010年12月31日，該股票的市場價格為13．75元／股，甲公司預計該股票的下跌為持續(xù)性下跌。2011年5月7日，甲公司將該股票全部對外出售，售價為11．78元／股，發(fā)生相關(guān)稅費0．4元／股，則甲公司因出售該股權(quán)投資應確認的處置損益為()。

A.一1362萬元B.一1612萬元C.一237萬元D.一197萬元

30.20×7年1月1日，乙公司因與甲公司進行債務重組，增加的當年度利潤總額為（）萬元。A.A.200B.600C.800D.1000

二、多選題(15題)31.關(guān)于報告分部的確定，滿足下列哪些條件之一的，企業(yè)應當將其確定為報告分部。（）

A.該分部的分部收入占所有分部收入合計的10%或者以上

B.該分部的分部利潤(虧損)的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的10%或者以上

C.該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計額的10%或者以上

D.分部負債總額占所有分部負債總額合計的10%或以上

32.某行政單位2018年年末，本年度財政授權(quán)支付預算指數(shù)標數(shù)大于零余額賬戶用款額度200萬元，下列會計處理中，正確的有（）A.借記“零余額賬戶用款額度”200萬元

B.借記“財政應返還額度”200萬元

C.貸記“財政撥款收入”200萬元

D.貸記“財政補助收入”200萬元

33.關(guān)于無形資產(chǎn)的攤銷，下列說法中正確的有（）。

A.使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應攤銷金額應當在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷

B.企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應當自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止

C.無形資產(chǎn)攤銷年限不超過l0年

D.使用壽命有限的無形資產(chǎn)一定無殘值

E.無形資產(chǎn)的攤銷方法只有直線法

34.甲銀行與乙銀行簽訂一筆貸款轉(zhuǎn)讓協(xié)議，由甲銀行將其本金為1000萬元、年利率為10％、貸款期限為9年的組合貸款出售給乙銀行，售價為990萬元。雙方約定，由甲銀行為該筆貸款提供擔保，擔保金額為300萬元，實際貸款損失超過擔保金額的部分由乙銀行承擔。轉(zhuǎn)移日，該筆貸款(包括擔保)的公允價值為1000萬元，其中，擔保的公允價值為100萬元。甲銀行沒有保留對該筆貸款的管理服務權(quán)。下列說法中正確的有（）。

A.甲銀行應當按照繼續(xù)涉入該筆貸款的程度確認有關(guān)資產(chǎn)和負債

B.甲銀行應當按照300萬元確認繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)

C.甲銀行確認繼續(xù)涉入形成的負債金額為400萬元

D.轉(zhuǎn)移日甲銀行應減少貸款1000萬元

E.甲銀行應當按照1000萬元確認繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)

35.下列項目中，應計入存貨成本的有（）。

A.企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品

B.自然災害造成的停工損失

C.在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用

D.存貨的加工成本

36.關(guān)于集團內(nèi)涉及不同企業(yè)股份支付的會計處理，表述正確的是（）

A.結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應當將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理

B.結(jié)算企業(yè)是接受服務企業(yè)的投資者的，應當按照授予日權(quán)益工具的公允價值或應承擔負債的公允價值確認為對接受服務企業(yè)的長期股權(quán)投資，同時確認資本公積（其他資本公積）或負債

C.接受服務企業(yè)具有結(jié)算義務且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應當將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理

D.結(jié)算企業(yè)以集團內(nèi)的其他子公司的權(quán)益工具結(jié)算的，應當將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理

37.下列關(guān)于外幣財務報表折算的表述中，符合企業(yè)會計準則規(guī)定的有()。

A.長期借款按照資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算

B.預付賬款按照資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算

C.未分配利潤按照交易發(fā)生日的即期匯率折算

D.資產(chǎn)減值損失按照交易發(fā)生日的即期匯率折算

38.第

21

題

下列關(guān)于稅金會計處理的表述中，正確的有（）

A.銷售商品的商業(yè)企業(yè)收到先征后返的增值稅時，計入當期的補貼收入

B.兼營房地產(chǎn)業(yè)務的工業(yè)企業(yè)應由當期收入負擔的土地增值稅，計入其他業(yè)務支出

C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房地產(chǎn)收到先征后返的營業(yè)稅時，沖減收到當期的主營業(yè)務稅金及附件

D.委托加工應稅消費品收回后直接用于銷售的，委托方應將代扣代繳的消費稅款沖減當期應交稅金

E.礦產(chǎn)品開采企業(yè)生產(chǎn)的礦產(chǎn)資源對外銷售時，應將按銷售數(shù)量計算的應交資源稅計入當期主營業(yè)務稅金及附加

39.下列各項費用支出中，應通過“管理費用”科目核算的有（）

A.生產(chǎn)工人的辭退福利

B.非同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的評估費、審計費等中介費用

C.同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的評估費、審計費等中介費用

D.對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)初始投資時發(fā)生的評估費、審計費等中介費用

40.

第

24

題

以下關(guān)于乙公司確認計量表述正確的有（）。

41.甲公司將持有的乙公司20％有表決權(quán)的股份作為長期股權(quán)投資，并采用極益法核算。該投資系甲公司2012年購入，取得投資當日，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值均相同。2013年12月28日，甲公司以銀行存款1000萬元從乙公司購入一批產(chǎn)品，作為存貨核算，至12月31日尚未出售。乙公司生產(chǎn)該于H產(chǎn)品的實際成本為800萬元，2013年度利潤表列示的凈利潤為3000萬元。甲公司在2013年因存在全資子公司丙公司需要編制合并財務報表，假定不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司會計處理的表述中，正確的有（）。

A.合并財務報表中抵銷存貨40萬元

B.個別財務報表中確認投資收益560萬元

C.合并財務報表中抵銷營業(yè)成本160萬元

D.合并財務報表中抵銷營業(yè)收入1000萬元

42.在與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應當在會計報表附注中披露有關(guān)關(guān)聯(lián)方及其交易的信息包括（）。

A.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)B.關(guān)聯(lián)交易的金額和交易類型C.關(guān)聯(lián)交易未結(jié)算項目的金額D.定價政策

43.各項會計信息質(zhì)量要求的運用在很大程度上需要會計人員作出職業(yè)判斷的有()。A.A.及時性B.明晰性C.謹慎性D.重要性

44.甲有限責任公司獲得財政部門專項資金撥款1500萬元，撥款文件指出其中700萬元屬于政府以所有者身份作出的專項投入，300萬元用于彌補企業(yè)當期費用和損失，500萬元用于下一年度補貼虧損，甲公司會計處理正確的有（）

A.確認遞延收益1000萬元B.確認實收資本700萬元C.確認營業(yè)外收入300萬元D.確認遞延收益500萬元

45.下列關(guān)于經(jīng)營租賃出租人的表述中，正確的有（）

A.總租金在租賃期內(nèi)按直線法攤銷確認收入金額

B.如出租人承擔了承租人部分費用，需從租金總額中扣除

C.如存在免租期，不應從租賃期內(nèi)扣除，而應該將總租金在整個租賃期間（包含免租期）內(nèi)進行分攤

D.應對出租資產(chǎn)以租賃期為基礎(chǔ)計提折舊或攤銷

三、判斷題(3題)46.5.破產(chǎn)清算會計作為財務會計的一個分支，其所采用的會計處理方法必須符合會計核算基本前提及一般原則的要求。（）

A.是B.否

47.6.在采用完工百分比法確認勞務收入時，其相關(guān)的銷售成本應以實際發(fā)生的全部成本確認。（）

A.是B.否

48.下列情況中通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零的有（）

A.生產(chǎn)制造存貨所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流出大于銷售存貨產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入

B.已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨

C.由于市場需求發(fā)生變化，導致存貨市場價格低于存貨成本

D.已霉爛變質(zhì)的存貨

四、綜合題(5題)49.計算長江公司2013年應交所得稅。

50.注冊會計師在對甲公司20×9年度財務報表進行審計時，關(guān)注到以下交易或事項的會計處理：

(1)20×9年，甲公司將本公司商品出售給關(guān)聯(lián)方(乙公司)，期末形成應收賬款6000萬元。甲公司對1年以內(nèi)的應收賬款按5%計提壞賬準備，但對應收關(guān)聯(lián)方款項不計提壞賬準備，該6000萬元應收賬款未計提壞賬準備。會計師了解到，乙公司20×9年末財務狀況惡化，估計甲公司應收乙公司貨款中的20%無法收回。

(2)20×9年5月10日，甲公司以1200萬元自市場回購本公司普通股，擬用于對員工進行股權(quán)激勵。因甲公司的母公司(丁公司)于20×9年7月1日與甲公司高管簽訂了股權(quán)激勵協(xié)議，甲公司暫未實施本公司的股權(quán)激勵。根據(jù)丁公司與甲公司高管簽訂的股權(quán)激勵協(xié)議，丁公司對甲公司20名高管每人授予100萬份丁公司股票期權(quán)，授予日每份股票期權(quán)的公允價值為6元，行權(quán)條件為自授予日起，高管人員在甲公司服務滿3年。至20×9年12月31日，甲公司沒有高管人員離開，預計未來3年也不會有人離開。

甲公司的會計處理如下：

借：資本公積1200

貸：銀行存款1200

對于丁公司授予甲公司高管人員的股票期權(quán)，甲公司未進行會計處理。

(3)因急需新設(shè)銷售門店，甲公司委托中介代為尋找門市房，并約定中介費用為20萬元。20×9年2月1日，經(jīng)中介介紹，甲公司與丙公司簽訂了經(jīng)營租賃合同。約定：租賃期自20×9年2月1日起3年，年租金840萬元，丙公司同意免除前兩個月租金;丙公司尚未支付的物業(yè)費200萬元由甲公司支付;如甲公司提前解約，違約金為60萬元;甲公司于租賃開始日支付了當年租金770萬元、物業(yè)費200萬元，以及中介費用20萬元。

甲公司的會計處理如下：

借：銷售費用990

貸：銀行存款990

(4)甲公司持有的作為交易性金融資產(chǎn)的股票1000萬股，因市價變動對公司損益造成重大影響，甲公司董事會于20×9年12月31日作出決定，將其轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)。該金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值為8000萬元，20×9年12月31日市場價格為9500萬元。

甲公司的會計處理如下：

借：可供出售金融資產(chǎn)9500

貸：交易性金融資產(chǎn)8000

資本公積1500

(5)甲公司編制的20×9年利潤表中，其他綜合收益總額為1100萬元。其中包括：①持有可供出售金融資產(chǎn)當期公允價值上升600萬元;②因確認同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資，沖減資本公積1000萬元;③因權(quán)益法核算確認的在被投資單位其他資本公積增加額中享有的份額800萬元;④因?qū)Πl(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券進行分拆確認計入資本公積700萬元。

(6)其他有關(guān)資料：

①甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

②不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費。

要求一：根據(jù)資料(1)至(4)，判斷甲公司對相關(guān)事項的會計處理是否正確，并說明理由;對于不正確的事項，需要編制調(diào)整分錄的，編制更正有關(guān)賬簿記錄的調(diào)整分錄。

要求二：根據(jù)資料(5)，判斷甲公司對相關(guān)事項的會計處理是否正確，并說明理由。

51.中江公司2002年度資產(chǎn)負債表如下。其他有關(guān)資料：(1)本年度支付了27000元現(xiàn)金股利。(2)營業(yè)收入總額為738000元、營業(yè)成本360000元，其中，包括工資費用165000元。管理費用61000元，其中包括折舊費用21500元，報銷的備用金3000元，職工薪酬24000元，支付其他費用12500元。(3)本年度出售固定資產(chǎn)一臺，原價60000元，已提折舊5000元，處置價款為58000

元，已收到款項并存入銀行。(4)本年度購人固定資產(chǎn)，價款317000元，以銀行存款支付。(5)本年度購人交易性金融資產(chǎn)，支付價款13000元。(6)本年度出售交易性金融資產(chǎn)收到現(xiàn)金18000元，該項交易性金融資產(chǎn)成本15000元。(7)本年度償付應付公司債券70000元；新發(fā)行債券215000元，已收到現(xiàn)金。(8)本年度發(fā)生火災造成存貨(均系原材料)損失10000元，已計入營業(yè)外支出。(9)其他應收款全部為備用金，本年撥付3000元。(10)本年度發(fā)行新股50000元，已收到現(xiàn)金。(11)財務費用10000元，全部都是支付的債券利息。(12)期末存貨均為外購原材料。(13)應交稅費年初余額、期末余額均為零。所得稅費用全部對應的是當期應交所得稅，金額為102000元。為簡便起見，本題只考慮所得稅，不考慮其他稅金，假定中江公司沒有現(xiàn)金等價物。中江公司計算的現(xiàn)金流量表中部分項目金額如下。(1)購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金=營業(yè)成本360000一其中包含的工資費用165000+本期存貨的增加額(165000—80000)+應付賬款的減少額(年初數(shù)一期末數(shù))(49500—93000)+應付票據(jù)的減少額(120000一o)=356500(元)(2)收回投資收到的現(xiàn)金=出售交易性金融資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金18000(元)(3)吸收投資收到的現(xiàn)金=發(fā)行新股50000+發(fā)行債券215000=265000(元)要求：(1)判斷中江公司計算的“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目金額是否正確。如不正確，說明理由并計算出正確結(jié)果。(2)判斷中江公司計算的“收回投資收到的現(xiàn)金”項目金額是否正確。如不正確，說明理由并計算出正確結(jié)果。(3)判斷中江公司計算的“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目金額是否正確。如不正確，說明理由并計算出正確結(jié)果。(4)計算中江公司經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。

52.為擴大市場份額，經(jīng)股東大會批準，甲公司20×8年和20×9年實施了并購和其他有關(guān)交易。(1)并購前，甲公司與相關(guān)公司之間的關(guān)系如下：①A公司直接持有B公司30%的股權(quán)，同時受托行使其他股東所持有B公司18%股權(quán)的表決權(quán)。B公司董事會由11名董事組成，其中A公司派出6名。B公司章程規(guī)定，其財務和經(jīng)營決策經(jīng)董事會三分之二以上成員通過即可實施。②B公司持有C公司60%股權(quán)，持有D公司100%股權(quán)。③A公司和D公司分別持有甲公司30%股權(quán)和29%股權(quán)。甲公司董事會由9人組成，其中A公司派出3人，D公司派出2人。甲公司章程規(guī)定，其財務和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。(2)與并購交易相關(guān)的資料如下：①20×8年5月20日，甲公司與B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定：甲公司向B公司購買其所持有的C公司60%股權(quán)；以C公司20×8年5月31日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)值為基礎(chǔ)確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格；甲公司以定向增發(fā)一定數(shù)量的本公司普通股和一宗土地使用權(quán)作為對價支付給B公司；定向增發(fā)的普通股數(shù)量以甲公司20×8年5月31日前20天普通股的平均市場價格為基礎(chǔ)計算。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同于20×8年6月15日分別經(jīng)甲公司和B公司、C公司股東大會批準。

20×8年5月31日，C公司可辨認凈資產(chǎn)經(jīng)評估確認的公允價值為11800萬元。按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的約定，甲公司除向B公司提供一宗土地使用權(quán)外，將向B公司定向增發(fā)800萬股本公司普通股作為購買C公司股權(quán)的對價。20×8年7月1日，甲公司向B公司定向增發(fā)本公司800萬股普通股，當日甲公司股票的市場價格為每股5.2元。土地使用權(quán)變更手續(xù)和C公司工商變更登記手續(xù)亦于20×8年7月1日辦理完成，當日作為對價的土地使用權(quán)成本為2000萬元，累計攤銷600萬元，未計提減值準備，公允價值為3760萬元；C公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為8000萬元，公允價值為12000萬元。C公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額系由以下兩項資產(chǎn)所致：一棟辦公用房，成本為9000萬元，已計提折舊3000萬元，公允價值為8000萬元；一項管理用軟件，成本為3000萬元，累計攤銷1500萬元，公允價值為3500萬元。上述辦公用房于20×3年6月30日取得，預計使用15年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊；上述管理用軟件于20×3年7月1日取得，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。20×8年7月1日，甲公司對C公司董事會進行改組，改組后的C公司董事會由11名成員組成，其中甲公司派出7名。C公司章程規(guī)定，其財務和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。②20×9年6月30日，甲公司以3600萬元現(xiàn)金購買C公司20%股權(quán)。當日C公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為14000萬元。C公司工商變更登記手續(xù)于當日辦理完成。(3)自甲公司取得C公司60%股權(quán)起到20×8年12月31日期間，C公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤1300萬元；除實現(xiàn)凈損益外，C公司未發(fā)生其他所有者權(quán)益項目的變動。20×9年1月1日至6月30日期間，C公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤1000萬元；除實現(xiàn)凈損益外，C公司未發(fā)生其他所有者權(quán)益項目的變動。自甲公司取得C公司60%股權(quán)后，C公司未分配現(xiàn)金股利。(4)20×9年6月30日，甲公司個別資產(chǎn)負債表中股東權(quán)益項目構(gòu)成為：股本8000萬元，資本公積12000萬元，盈余公積3000萬元，未分配利潤5200萬元。本題中各公司按年度凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。本題中C公司沒有子公司，不考慮稅費及其他因素影響。

判斷甲公司取得C公司60%股權(quán)交易的企業(yè)合并類型，并說明理由。如該企業(yè)合并為同一控制下企業(yè)合并，計算取得C公司60%股權(quán)時應當調(diào)整資本公積的金額；如為非同一控制下企業(yè)合并，計算取得C公司60%股權(quán)時形成商譽或計入當期損益的金額。

53.甲公司是－家股份有限公司，為增值稅－般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2014年、2015年發(fā)生以下業(yè)務。

(1)2014年6月初甲公司賒銷－批商品給乙公司，該商品的賬面成本為2400萬元，售價為3000萬元(不包含增值稅)，銷售合同約定乙公司應于9月1日前付款。乙公司2014年下半年發(fā)生嚴重財務困難，至年底無法償付上述貨款，12月31日雙方經(jīng)協(xié)商決定進行債務重組，有關(guān)條款如下：

①首先豁免乙公司10萬元的債務；

②乙公司以其－項對A公司15%的長期股權(quán)投資和－項投資性房地產(chǎn)抵償剩余債務。用于抵債的長期股權(quán)投資成本為1500萬元，乙公司持有期間采用成本法核算，債務重組日的公允價值為1600萬元；用于抵債的投資性房地產(chǎn)賬面價值為1600萬元(成本為1400萬元，公允價值變動為200萬元)，公允價值為1800萬元。

③甲、乙公司于2014年12月31日解除了債權(quán)債務關(guān)系。

(2)甲公司將債務重組獲取的投資性房地產(chǎn)當日即出租給B公司，租期三年，每年租金200萬元，于每年末支付。甲公司預計此投資性房地產(chǎn)使用年限為30年，預計凈殘值為0，會計上采用直線法計提折舊。2015年末該房地產(chǎn)的可收回金額為1600萬元。

(3)甲公司取得A公司股權(quán)投資后不能對A公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響或共同控制，且此股權(quán)在公開市場無報價。

(4)2015年6月28日出于對A公司發(fā)展前景的信心，甲公司又以銀行存款7000萬元從A公司其他股東處取得其55%的股權(quán)。7月1日相關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢，甲公司當日即取得對A公司的控制權(quán)。

增資日，甲公司原持有的A公司股權(quán)的公允價值為1700萬元，A公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為13000萬元，賬面價值為12500萬元，除－項固定資產(chǎn)公允價值高于賬面價值500萬元以外，其他資產(chǎn)的公允價值與賬面價值均相等。

(5)其他資料：甲公司未對該應收貨款計提減值；甲公司采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量；乙公司持有期間對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。不考慮其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)計算甲公司的債務重組損失，并編制相關(guān)會計分錄。

(2)根據(jù)資料(2)判斷甲公司2015年末對投資性房地產(chǎn)是否應計提減值損失，如果不需要計提，請說明理由；如果需要計提，請計算需要計提的減值金額，并編制相關(guān)會計分錄。(3)根據(jù)資料(3)、(4)計算甲公司合并報表中應確認的商譽，編制甲公司個別報表的會計分錄，并說明合并報表中對于此業(yè)務應進行的賬務處理。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.A股份有限公司為上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為33%。A公司2007年財務報告批準報出日為2008年3月20日。A公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。在對該公司2007年度財務報表進行審計時，以下交易和事項引起注冊會計師的注意：

(1)2007年9月，B公司對A公司提起訴訟，起訴A公司在最近開發(fā)的新產(chǎn)品中運用了B公司的專利技術(shù)，要求A公司賠償其經(jīng)濟損失1000萬元。A公司組織本公司技術(shù)人員對涉及的新產(chǎn)品進行研究后，認為該產(chǎn)品中運用的技術(shù)為A公司獨創(chuàng)，并未侵犯其他公司的專利權(quán)。根據(jù)該結(jié)果，A公司在2007年12月31日，估計此項訴訟敗訴的可能性低于50%，在其2007年度財務報表中未確認任何預計負債。

2008年2月25日，法院一審判決A公司敗訴，要求A公司支付賠償款800萬元，另外需承擔訴訟費10萬元。A公司對該判決結(jié)果不服，于收到判決的當日提起上訴。稅法規(guī)定有關(guān)損失應在實際發(fā)生時進行稅前扣除。

(2)2008年1月25日，A公司存貯原材料的一倉庫發(fā)生火災，造成原材料毀損計130萬元。A公司預計在上述損失中，可自保險公司取得60%的賠償。

(3)2005年11月15日，A公司為其母公司2年期銀行貸款提供擔保。該貸款本金為2000萬元，年利率為5%，按單利計算，到期一次還本付息。2007年11月15日，該貸款到期，A公司的母公司因現(xiàn)金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難暫時無法支付到期貸款。2007年11月30日，貸款銀行向法院提起訴訟，要求A公司及其母公司償付上述貸款。2007年12月31日，A公司根據(jù)貸款協(xié)議的規(guī)定，估計將敗訴并且估計其代母公司償還2000萬元的可能性為40%，償還1500萬元的可能性為60%。按照謹慎性原則，A公司于2007年12月31日確認了2000萬元的預計負債。

(4)2004年12月15日，A公司購入一項固定資產(chǎn)，其取得成本為480萬元，預計使用年限為9年，預計凈殘值為30萬元。A公司2007年度財務報表中漏記了此項固定資產(chǎn)的折舊費用。

要求：

(1)指出上述事項中需要調(diào)整其2007年度財務報表的項目，并編制有關(guān)會計分錄(涉及未分配利潤和盈余公積的，請合并編制)。

(2)指出上述事項中需要在A公司2007年度財務報表附注中披露的事項，并簡要說明應披露的內(nèi)容。

55.某上市公司有關(guān)可轉(zhuǎn)換債券業(yè)務如下:

(1)1996年7月1日發(fā)行4年期可轉(zhuǎn)換債券,面值為20000萬元?！犊赊D(zhuǎn)換債券上市公告書》規(guī)定,可轉(zhuǎn)換債券持有人在債券發(fā)行日1年以后可申請轉(zhuǎn)換為股份,轉(zhuǎn)換條件為面值20元的可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為1股(股票每股票面價值為1元),可轉(zhuǎn)換債券票面年利率為8%如果債券持有人未行使轉(zhuǎn)換權(quán),則在債券到期時一次還本付息。發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券所籌集的資金用于擴建生產(chǎn)車間,每半年計息一次。該公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券收入價款共22000萬元(為簡化核算,手續(xù)費等略)。該公司對發(fā)行債券的溢折價采用直線法攤銷。

(2)1997年7月1日,某企業(yè)將其持有的該公司可轉(zhuǎn)換債券4000萬元(面值)申請轉(zhuǎn)換股份200萬股。

要求:對該上市公司1996年7月1日至1997年7月1日可轉(zhuǎn)換債券業(yè)務進行賬務處理。(答案中要求寫出二級明細科目)

56.甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，2005年有關(guān)資料如下：

(1)資產(chǎn)負債表有關(guān)賬戶年初、年未余額和部分賬戶發(fā)生額如下：(單位：萬元)

(2)利潤表有關(guān)賬戶本年發(fā)生額如下：(單位：萬元)賬戶名稱借方發(fā)生額貸方發(fā)生額

(3)其他有關(guān)資料如下：

①短期投資均為非現(xiàn)金等價物。

②出售短期投資已收到現(xiàn)金。

③應收、應付款項均以現(xiàn)金結(jié)算，應收賬款年初數(shù)和年末數(shù)均不包含壞賬準備。

④不考慮該企業(yè)本年度發(fā)生的其他交易和事項。

[要求]計算以下現(xiàn)金流入和流出(要求列出計算過程，答案中的金額單位用萬元表示)：

(1)銷售商品、提供勞務所收到的現(xiàn)金。

(2)購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金。

(3)支付的各項稅費。

(4)收回投資所收到的現(xiàn)金。

(5)取得投資收益所收到的現(xiàn)金。

(6)借款所收到的現(xiàn)金。

(7)償還債務所支付的現(xiàn)金。

57.天馬公司2004年有關(guān)資料如下：

(1)當年實現(xiàn)凈利潤540萬元。

(2)公司應收賬款年初借方余額210萬元，年末余額190萬元；應付賬款年初貸方余額90萬元，年末余額120萬元；應付福利費年初余額64萬元，年末余額52萬元；應交稅金年初余額12.8萬元，年末余額15萬元。

(3)“累計折舊”賬戶年初余額為334萬元，年末余額為370萬元；當年計提的折舊額中有9萬元計入管理費用，其余均計入制造費用；公司當年投產(chǎn)的產(chǎn)品年內(nèi)全部完工，年末庫存商品成本中含5萬元當年基本生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)計提的折舊費。

(4)當年累計發(fā)生財務費用63.2萬元，其中借款利息為56.8萬元，其余均為經(jīng)營過程中發(fā)生的銀行付現(xiàn)手續(xù)費。

(5)公司年初出售設(shè)備，原價18萬元，已提折舊12萬元，售出時收入款項7萬元，支付稅費0.5萬元；年末報廢設(shè)備原價5.4萬元，已提折舊5.2萬元，報廢時支付清理費0.1萬元。

(6)“待攤費用”賬戶年初借方余額為2.8萬元，年末余額2.2萬元，攤銷時均計入管理費用。

(7)當年公司取得投資凈收益42萬元，其中含公司按權(quán)益法進行長期股權(quán)投資而從被投資方上年實現(xiàn)的盈利中確認的未收到現(xiàn)金的收益30萬元，以及計提投資跌價準備沖減的金額等。

(8)年初公司存貨余額為684萬元，年末為626萬元。

(9)“壞賬準備”賬戶年初貸方余額為3.6萬元，年末余額為3.1萬元；年內(nèi)核銷壞賬損失2.1萬元；當年6月30日計提短期投資跌價準備3.7萬元，年末轉(zhuǎn)回2.3萬元。

要求：根據(jù)以上資料編制現(xiàn)金流量表補充資料中“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量”各項目金額。

58.甲公司于2007年1月1日動工興建一棟廠房，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進度款。工程于2008年6月30日完工，達到預定可使用狀態(tài)。

建造該項工程資產(chǎn)支出情況如下：

(1)2007年1月1日，支出3000萬元；

(2)2007年7月1日，支出5000萬元，累計支出8000萬元；

(3)2008年1月1日，支出3000萬元，累計支出11000萬元。

公司為建造廠房于2007年1月1日專門借款4000萬元，借款期限為3年，年利率為8%。除此之外，無其他專門借款。

除專門借款外，該項廠房的建造還占用了兩筆一般借款：

(1)銀行長期貸款4000萬元，期限為2006年12月，日至2009年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。

(2)發(fā)行公司債券2億元，發(fā)行日為2006年1月1日，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。

閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定短期投資月收益宰為0.5%。

假定全年按360天計算。

要求：(1)計算甲公司2007年度和2008年度借款費用資本化金額；

(2)作出相關(guān)的會計處理。

參考答案

1.D《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》第六條規(guī)定：出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務賬目的登記工作；另外，嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。

2.B該應付職工薪酬的計稅基礎(chǔ)=賬面價值200-可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額200=0。

3.D遵紀守法是社會公德最基本的要求，是維護公共生活秩序的重要條件。故選D。

4.AA

【答案解析】：本題中對于乙公司實現(xiàn)的利潤預計和合同中規(guī)定的利潤有差異，形成或有事項，這里符合負債的確認條件，故甲公司應在期末確認預計負債400萬元，并在報表中予以披露。

5.D承租人將售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分攤。2003年所付租金占全部租金的60%[1.5/（1.5+1）=O.6]。2003年應分攤的未實現(xiàn)售后租回收益為3×0.6=1.8（萬元）。

6.AA

【答案解析】：專門借款利息費用資本化金額＝1000×8%×8/12－4＝49.33（萬元）。

累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝100×5/12＋500×3/12＝166.67（萬元）；一般借款資本化率＝（4500×6%×8/12＋4500×8%）/（4500×8/12＋4500）＝7.2%；一般借款利息費用資本化金額＝166.67×7.2%＝12（萬元）。

7.C短期股票投資成本=48000-40000×0.2+400=40400（元）。

8.B甲企業(yè)個別財務報表中應確認的投資收益=[5000－(2400－2000)×80%－(1200－800)×(1－40%)]×20%=888(萬元)。

9.B選項A、C、D錯誤，選項B正確，對一般納稅人增值稅即征即退只能采用總額法進行會計處理。應當在收到退回的稅款時計入“其他收益”。

綜上，本題應選B.

借：銀行存款10

貸：其他收益10

10.B政府會計具體準則依據(jù)基本準則制定，用于規(guī)范政府發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務或事項的會計處理原則，詳細規(guī)定經(jīng)濟業(yè)務或事項引起的會計要素變動的確認、計量和報告。

11.A選項B、C、D屬于會計政策變更。

12.C處置可供出售金融資產(chǎn)損益＝200—150＝50(萬元)；貸款到期結(jié)算的，－般不會存在借貸方差額，若出現(xiàn)差額，則實質(zhì)上屬于債務重組行為，借方差額計人營業(yè)外支出，貸方差額轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失，因此本題貸款結(jié)算確認的營業(yè)外支出金額＝280－50－220＝10(萬元)。不影響營業(yè)利潤；生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)修理費用計入管理費用，不計人生產(chǎn)成本，會影響營業(yè)利潤；因此上述業(yè)務對A公司12月份營業(yè)利潤的影響為35萬元(50—15)。

13.A紅細胞中含有血紅蛋白，血紅蛋白能和空氣中的氧結(jié)合，因此紅細胞能通過血紅蛋白將吸入肺泡中的氧運送給組織，而組織中新陳代謝產(chǎn)生的二氧化碳也通過紅細胞運到肺部通過肺泡同體外的氧氣進行氣體交換，將二氧化碳排出,Mt-。B選項是血液中白細胞的作用，D選項是血小板的主要作用。故選A。

14.B選項A、C表述正確，選項B表述錯誤，債務重組中，對債權(quán)人而言，若債務重組過程中涉及或有應收金額，不應當確認或有應收金額，對債務人而言，如債務重組過程中涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合或有事項中有關(guān)預計負債的確認條件的；

選項D表述正確，在附或有支出的債務重組方式下，債務人應當在每期末，按照或有事項確認和計量要求，確定其最佳估計數(shù)，期末所確定的最佳估計數(shù)與原預計數(shù)的差額計入當期損益。

綜上，本題應選B。

15.D企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品，向客戶預付貨款未取得商品時，應作為預付賬款進行會計處理，待取得相關(guān)商品時計入當期損益（銷售費用）。企業(yè)取得廣告營銷性質(zhì)的服務比照該原則進行處理，本題中甲公司購買環(huán)保購物袋派發(fā)給客戶，屬于為了銷售活動購入的特定商品，應計入當期銷售費用。

綜上，本題應選D。

16.N選項C，對于具有特定期限的相關(guān)資產(chǎn)或負債，第二層次輸入值必須在其幾乎整個期間內(nèi)是可觀察的。

17.D①債務重組收益=100+12-110=2（萬元）；②房產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損益=110-（200-70-50）-110×5%=24.5（萬元）。

18.A收回后用于繼續(xù)加工的應稅消費品，消費稅是可以進行抵扣的不能計入成本所以本題中的實際成本=620+100=720萬元。

分錄:

借:委托加工物資720

應交稅金－－-應交消費稅80

應交稅金－－－－應交增值稅（進項稅額）17

貸:原材料620

銀行存款197

19.A選項A不屬于，甲公司與乙公司協(xié)議收購股權(quán)發(fā)生的時間是2018年9月10日，不是資產(chǎn)負債表日后期間，該事項屬于2018年正常事項，不屬于資產(chǎn)負債表日后事項；

選項B屬于，甲公司得知丙公司發(fā)生火災的事項發(fā)生于2018年3月25日，發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后期間，屬于資產(chǎn)負債表日后事項；

選項C屬于，甲公司因合同違約相關(guān)的法院判決發(fā)生于2018年2月5日，發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后期間，屬于資產(chǎn)負債表日后事項；

選項D屬于，甲公司利潤分配方案中提取法定盈余公積發(fā)生于資產(chǎn)負債表日后期間，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。

綜上，本題應選A。

資產(chǎn)負債表日后事項，是指資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的事項，既包括有利事項，也包括不利事項。

20.A為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應當以專門借款資本化期間實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定專門借款利息資本化金額。

綜上，本題應選A。

無論是資本化期間，還是費用化期間，一般借款的利息收入均入沖減財務費用。

21.B選項A，支付補價的企業(yè)：50000／(50000+100000)×100％=33．33％>25％，屬于貨幣性資產(chǎn)交換；選項8，收到補價的企業(yè)：300／13000×100％=2．3％<25％，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項C，支付補價的企業(yè)：4000／10000×100％=40％>25％，屬于貨幣性資產(chǎn)交換；選項D，支付補價的企業(yè){1000／(1000+1000)×100％=50％>25％，屬于貨幣性資產(chǎn)交換。

22.CD母公司所有者權(quán)益減少=3500×70%=2450(萬元)，選項A錯誤;少數(shù)股東承擔乙公司虧損=3500×30%=1050(萬元)，選項B錯誤;母公司承擔乙公司虧損=3500×70%=2450(萬元)，選項C正確;少數(shù)股東權(quán)益的列報金額=950-1050=-100(萬元)，選項D正確。

23.B會費收入體現(xiàn)在會費收入會計科目中，反映的是當期會費收入的實際發(fā)生額。有100人的會費沒有收到，不符合收入確認條件。在當期取得會費收入的時候，預收以后年度會費的，應當在收到當期確認負債，記入“預收賬款”科目。2018年應確認的會費收入＝200×（1200＋200）/10000＝28（萬元）。

綜上，本題應選B。

24.D選項A、B、C均屬于，均屬于流動負債。流動負債是指預計在一個正常經(jīng)營周期中清償，或者主要為交易目的而持有，或者在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應予清償，或企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上的負債。通常包括：短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、其他應付款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利及以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債等；

選項D不屬于，屬于流動資產(chǎn)，不屬于流動負債。

綜上，本題應選D。

負債是指企業(yè)過去交易或事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。按其流動性，可分為：流動負債和非流動負債。非流動負債是指流動資產(chǎn)以外的負債，包括長期借款、應付債券、長期應付款等。

25.B選項A、C正確，選項B不正確，因該筆捐贈收入收到時規(guī)定了其用途，且期末并未解除限制，因此期末要將限定性收入結(jié)轉(zhuǎn)到限定性凈資產(chǎn)；

選定D正確，捐贈是非交換交易的一種，該筆收入屬于非交換交易收入。

綜上，本題應選B。

26.B

27.B甲公司2013年因分得股利而確認的投資收益為5萬元，甲公司2013年出售乙公司股票確認的投資收益=159.7-100=59.7(萬元)，所以甲公司2013年因投資乙公司股票累計確認的投資收益=59.7+5=64.7(萬元)。

28.C2013年12月31日長期股權(quán)投資賬面價值=1000+(6000×20%-l000)+600×20%+100×20%=1340(萬元)，甲公司轉(zhuǎn)讓乙公司股權(quán)投資時應確認投資收益=售價l400一賬面價值1340+資本公積轉(zhuǎn)入l00×20%=80(萬元)。

29.C甲公司因出售該股權(quán)投資應確認的處置損益=(11-78—0．4)×100一13．75×100=一237(萬元)

30.C【解析】20×7年1月1日，乙公司與甲公司進行債務重組的會計處理為：

借：應付賬款一甲公司2300

無形資產(chǎn)減值準備l00

貸：銀行存款206

無形資產(chǎn)一B專利權(quán)600

長期股權(quán)投資一丙公司

投資收益200

營業(yè)外收入一債務重組利得600

所以，乙公司因債務重組而增加的當年利潤總額=200+600=800(萬元)。

31.ABC當經(jīng)營分部的大部分收入是對外交易收入，且滿足下列條件之一的，企業(yè)應當將其確定為報告分部：(1)該分部的分部收入占所有分部收入合計的10%或者以上；(2)該分部的分部利潤(虧損)的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的10%或者以上；(3)該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計額的10%或者以上，選項A、B和C正確。

32.BC年末，單位本年度財政授權(quán)支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度，未下達的用款額度，借記“財政應返還額度”科目，貸記“財政撥款收入”科目。

綜上，本題應選BC。

33.AB使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值一般為零，但下列情況除外：①有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該項無形資產(chǎn)；②可以根據(jù)活躍市場得到無形資產(chǎn)預計殘值信息。并且該市場在該項無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時可能存在。無形資產(chǎn)的攤銷方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。

34.ABCD甲銀行由于對該筆轉(zhuǎn)移的貸款提供了部分違約擔保，因此既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留該筆組合貸款所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬，而且因為貸款沒有活躍的市場，乙銀行不具備出售該筆貸款的“實際能力”，導致甲銀行也未放棄對該筆貸款的控制，甲銀行應當按照繼續(xù)涉入該筆貸款的程度確認有關(guān)資產(chǎn)和負債，選項A正確；由于轉(zhuǎn)移日該筆貸款的賬面價值為1000萬元，提供的財務擔保金額為300萬元，甲銀行應當按照300萬元確認繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)，選頃B正確，選項E錯誤；由于財務擔保合同的公允價值為100萬元，所以甲銀行確認繼續(xù)涉入形成的負債金額為400萬元(300+100)，選項C正確；轉(zhuǎn)移日甲銀行應轉(zhuǎn)銷貸款1000萬元，選項D正確。

35.CD選項A，企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品應計入當期損益(銷售費用)；選項B，自然災害造成的停工損失，應計入營業(yè)外支出。

36.ABC選項A正確，結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應當將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理；除此之外，應當作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理；

選項B正確，結(jié)算企業(yè)是接受服務企業(yè)的投資者的，應當按照授予日權(quán)益工具的公允價值或應承擔負債的公允價值確認為對接受服務企業(yè)的長期股權(quán)投資，同時確認資本公積（其他資本公積）或負債；

選項C正確，接受服務企業(yè)沒有結(jié)算義務或授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的，應當將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理；接受服務企業(yè)具有結(jié)算義務且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應當將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理；

選項D錯誤，結(jié)算企業(yè)以集團內(nèi)的其他企業(yè)（即其他子公司）的權(quán)益工具結(jié)算的股份支付，實質(zhì)上是結(jié)算企業(yè)先要將集團內(nèi)其他企業(yè)（子公司）的權(quán)益工具購進，用于行權(quán)，因此應作為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進行處理。

綜上，本題應選ABC。

37.ABD選項AB，資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)、負債項目應按照資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算;選項C，未分配利潤按照利潤表中的數(shù)據(jù)產(chǎn)生，不按照交易發(fā)生日的即期匯率折算;選項D，利潤表中的收入、費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。

38.ABCE

39.ABC選項A符合題意，生產(chǎn)工人的辭退福利，不分受益對象一次性計入費用（管理費用）；

選項B、C符合題意，同一控制下、非同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的評估費、審計費等中介費用，應計入管理費用；

選項D不符合題意，對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)初始投資時發(fā)生的評估費、審計費等中介費用，應計入長期股權(quán)投資初始入賬成本。

綜上，本題應選ABC。

40.ACE乙公司發(fā)行該衍生工具以支付固定數(shù)量權(quán)益工具換取固定數(shù)量現(xiàn)金方式結(jié)算，在負債和權(quán)益工具區(qū)分時確認為權(quán)益工具，不確認其公允價值變動。

41.AB個別財務報袁調(diào)減凈利潤200萬元(1000-800)，減少長期股權(quán)投資和投資收益價值40萬元(20{)×20％)。合并財務報表直接抵銷虛增存貨價值40萬元，會將原個別財務報表減少的長期股權(quán)投資恢復40萬元。

甲公司個別財務報表的會計分錄如下：

借：長期股權(quán)投資56003000×20％-400

貸：投資收益560

甲公司合并財務報表的會計分錄如下：

借：長期股權(quán)投資40

貸：存貨40

42.ABCD企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的，應當披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。交易要素至少包括：交易的金額；未結(jié)算項目金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔保的信息；未結(jié)算應收賬款壞賬準備金額；定價政策。

43.CD解析：在會計核算工作中堅持謹慎性要求，要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下作出職業(yè)判斷時，應當保持必要的謹慎，不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負債或費用。重要性要求與會計信息的成本效益直接相關(guān)。堅持重要性原則，就能夠使提供會計信息的收益大于成本；反之，就會使提供會計信息的成本大于收益。重要性要求也需要會計人員作出職業(yè)判斷。

44.BCD選項A錯誤，選項B、C、D正確，以所有者身份作出的專項投入700萬元，屬于互惠交易，計入實收資本，不屬于政府補助；300萬元用于彌補企業(yè)當期費用和損失，屬于與收益相關(guān)的政府補助且用于補償已發(fā)生的；500萬元用于下一年度補貼虧損屬于與收益相關(guān)的政府補助，且用于補償以后期間的滿足政府補助條件，應確認遞延收益，并在以后期間計入當期損益或沖減相關(guān)成本。

綜上，本題應選BCD。

（單位：萬元）

甲公司會計處理:

借:銀行存款1500

貸:實收資本700

營業(yè)外收入300

遞延收益500

45.ABC選項A正確，在一般情況下，經(jīng)營租賃出租人應采用直線法將收到的租金在租賃期內(nèi)確認為收入，但在某些特殊情況下，則應采用比直線法更系統(tǒng)合理的方法；

選項B正確，出租人承擔了承租人某些費用的，出租人應將該費用自租金收入總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進行分配；

選項C正確，出租人提供免租期的，出租人應將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進行分配，免租期內(nèi)出租人應當確認租金收入；

選項D錯誤，對于經(jīng)營租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，應當采用出租人對類似應計提折舊資產(chǎn)通常所采用的折舊政策計提折舊。

綜上，本題應選ABC。

46.N

47.N

48.BD可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用及相關(guān)稅費的金額。

選項A、C不符合題意，其屬于發(fā)生減值的跡象，可變現(xiàn)凈值不為零；

選項B、D符合題意，已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨和霉爛變質(zhì)的存貨可變現(xiàn)凈值為零。

綜上，本題應選BD。

49.2013年長江公司應交所得稅=[2000+(1400－1200)+(220－200)－40×50%－400－(200－180－200×1.17×10%)－50/25%+100/25%1×25%=500.85(萬元)。

50.(1)根據(jù)資料(1)至(4)，判斷家公司對相關(guān)事項的會計處理是否正確，并說明理由;對不正確的事項，需要編制調(diào)整分錄的，編制更正有關(guān)賬簿記錄的調(diào)整分錄

①

甲公司對事項1會計處理不正確。

理由：應收關(guān)聯(lián)方賬款與其他應收款項一并，根據(jù)其未來現(xiàn)金流量情況估計可能收回的金額并在此基礎(chǔ)上計提壞賬準備，甲公司的會計政策不符合準則規(guī)定。

調(diào)整分錄：

借：資產(chǎn)減值損失1200

貸：壞賬準備1200

②

甲公司對事項2的會計處理不正確。

理由：回購股票不應沖減資本公積，應確認庫存股。

調(diào)整分錄：

借：庫存股1200

貸：資本公積1200

甲公司對母公司授予本公司高管股票期權(quán)處理不正確。

理由：集團內(nèi)股份支付中，接受服務企業(yè)應當作為股份支付，確認相關(guān)費用。

調(diào)整分錄：

借：管理費用2000

貸：資本公積2000

③

甲公司針對事項3的會計處理不正確

理由：支付給中介機構(gòu)的費用20萬元應直接計入管理費用;

出租人提供的免租期和承租人承擔出租人的有關(guān)費用應在租賃期內(nèi)分攤，確認租金費用。

調(diào)整分錄：

借：管理費用20

貸：銷售費用20

借：長期待攤費用181.67

貸：銷售費用181.67

20×9年租金=(840×3-140+200)/36×11=788.33萬元

④

甲公司對事項4的會計處理不正確

理由：劃分為交易性金融資產(chǎn)的金融工具不能進行重分類

調(diào)整分錄

借：資本公積1500

交易性金融資產(chǎn)9500

貸：可供出售金融資產(chǎn)9500

公允價值變動損益1500

(2)根據(jù)資料(5)，判斷甲公司對相關(guān)事項的會計處理是否正確，并說明理由。

①甲公司將同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的合并差額確認為其他綜合收益不正確。

理由：該差額為權(quán)益性交易的結(jié)果，不屬于其他綜合收益。

②甲公司將可轉(zhuǎn)債拆分計入資本公積的部分確認為其他綜合收益不正確。

理由：可轉(zhuǎn)債在負債和權(quán)益減進行分拆產(chǎn)生資本公積的部分為資本性項目，不屬于其他綜合收益。

51.(1)中江公司計算的“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目金額不正確。因為火災造成的存貨損失，導致期末存貨減少，在計算本期存貨的增加數(shù)時導致少計了，但該部分存貨購人時確實是支付了現(xiàn)金的，所以在計算購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金時，要調(diào)增，購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金一營業(yè)成本360000一其中包含的工資費用165000+本期存貨的增加額(165000—80000)+應付賬款的減少額(年初數(shù)一期末數(shù))(49500—93000)+應付票據(jù)的減少額(120000一o)+因火災導致的存貨毀損10000=366500(元)。(2)中江公司計算的“收回投資收到的現(xiàn)金”項目金額正確。(3)中江公司計算的“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目金額不正確。因為本年度新發(fā)行債券215000元應該計入“取得借款收到的現(xiàn)金”項目，不計入“吸收投資收到的現(xiàn)金”，所以吸收投資收到的現(xiàn)金=50000(元)。(4)①銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金一營業(yè)收入738000+增值稅銷項稅額0(題目已經(jīng)說明不考慮除所得稅外的其他稅費)+應收賬款的減少額(54000-39000)=753000(元)②收到的稅費返還反映企業(yè)收到返還的各種稅費，包括收到返還的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、所得稅、教育費附加等。本題中沒有收到返還的各種稅費，此項目應為0。③收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金項目為0。④購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金=366500(元)⑤支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=計入營業(yè)成本的薪酬165000+計入管理費用的薪酬24000=189000(元)(因為資產(chǎn)負債表中沒有應付職工薪酬項目，說明沒有尚未支付的工資，所以題目中的工資費用是已經(jīng)支付了的)⑥支付的各項稅費：本題不考慮除所得稅外的其他稅費，因此支付的各項稅費項目中只有所得稅，題目中給出了所得稅的金額為102000元，應交稅費項目年初余額、期末余額均為零，因此支付的各項稅費項目金額為102000元。⑦支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=支付的其他費用12500+報銷的備用金3000=15500(元)所以，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=753000—366500—189000—102000—15500=80000(元)52.甲公司取得C公司60%股權(quán)交易的企業(yè)合并是非同一控制下的企業(yè)合并。因為A公司直接和間接擁有B公司48%的股權(quán),只能派出6名B公司的董事會成員,沒有超過2/3,所以不能控制B公司,因此也就不能通過間接控制D公司進而控制甲公司,因此甲公司和C公司不屬于同一企業(yè)集團。取得C公司60%股權(quán)時形成的商譽=5.2×800+3760-12000×60%=720(萬元)

53.(1)A公司取得甲公司股票不打算近期出售，應作為可供出售金融資產(chǎn)核算；A公司取得乙公司股票準備近期出售，應作為交易性金融資產(chǎn)核算。

(2)A公司的相關(guān)會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)清理150累計折舊120固定資產(chǎn)減值準備30

貸：固定資產(chǎn)300

借：可供出售金融資產(chǎn)－成本260交易性金融資產(chǎn)－成本368.5

貸：銀行存款82.5主營業(yè)務收入300應交稅費－應交增值稅(銷項稅額)51固定資產(chǎn)清理150營業(yè)外收入45

借：營業(yè)稅金及附加(300×10%)30

貸：應交稅費－應交消費稅30

借：主營業(yè)務成本180

貸：庫存商品180

(3)處置甲公司投資對損益的影響＝240－(150+50)＝40(萬元)處置乙公司投資對損益的影響＝55×6.70－(200+80)+80＝168.5(萬元)因此，該非貨幣性資產(chǎn)交換對B公司損益的影響＝40+168.5＝208.5(萬元)

【AnSwer】

(1)ASACompanydoeSnotintendtoSe11ShareS

ofJiaCompanyinthenearfuture，theShareS

Shou1dberecognizedaSavai1ab1eforSa1efinancia1

aSSetS；ACompanyintendStOSe11ShareSofYi

Company，theShareSShou1dberecognizedaS

tradab1efinancia1aSSetS.

(2)There1evantaccountingentrieSare：

Dr：DiSpoSa1offixedaSSetS150

Accumu1ateddepreciation120

ImpairmentproviSionoffixedaSSetS30

Cr：FixedaSSetS300

Dr：Avai1ab1eforSa1efinaneia1aSSetS-COSt

260

Tradab1efinancia1aSSetS-coSt368.5

Cr：CaShatbank82.5

MainbuSineSSrevenue300

TaxanddueSpayab1e～VATpayab1e

(OutputVAT)51

DiSpoSa1offixedaSSetS150

Non-buSineSSincome45

Dr：BuSineSStaxandSurchargeS

(300X10%)30

Cr：TaxanddueSpayab1e-conSumption

taxpayab1e30

Dr：MainbuSineSScoSt180

Cr：FiniShedgoodS180

(3)TheeffectofdiSpoSinginveStmentinJia

CompanyonprofitOr1oSS＝240－(150+50)

＝40(tenthouSandYuan)

TheeffectofdiSpoSinginveStmentinYi

Companyonprofitor1oSS＝55X6.70－(200

+80)+80＝168.5(tenthouSandYuan)

S0，theeffectofthenon-currencyaSSetexchange

onprofitor1oSSofBCompany－40+168.5＝208.5(tenthouSandYuan)

54.(1)需要調(diào)整的事項及會計分錄A公司發(fā)生的有關(guān)事項中需要調(diào)整的事項包括(1)、(3)、(4)調(diào)整分錄如下：①借：以前年度損益調(diào)整542.70遞延稅款267.30貸：預計負債800其他應付款(1)需要調(diào)整的事項及會計分錄A公司發(fā)生的有關(guān)事項中，需要調(diào)整的事項包括(1)、(3)、(4)調(diào)整分錄如下：①借：以前年度損益調(diào)整542.70遞延稅款267.30貸