生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)課件

Start/981005/SH-FR(97GB)第十一章生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)Start/981005/SH-FR(97GB)一、生產(chǎn)循環(huán)的性質(zhì)（一）范圍：包括資源的擁有、使用和轉(zhuǎn)讓。

業(yè)務(wù)活動(dòng)會(huì)計(jì)科目

單據(jù)存維持存貨記錄存貨

人工成本報(bào)告

（原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品）資源的記帳

銷售成本入庫(kù)單擁有、貨實(shí)物監(jiān)控削價(jià)準(zhǔn)備金領(lǐng)料單使用固定增加累計(jì)折舊折舊計(jì)算表和轉(zhuǎn)讓處置與報(bào)廢固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理報(bào)告資產(chǎn)記帳固定資產(chǎn)折舊分?jǐn)係tart/981005/SH-FR(97GB)（二）帳戶生產(chǎn)成本制造費(fèi)用應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)其他應(yīng)付款其他應(yīng)收款現(xiàn)金銀行存款（三）生產(chǎn)循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)1、計(jì)劃和安排生產(chǎn)2、發(fā)出原材料3、生產(chǎn)產(chǎn)品4、核算產(chǎn)品成本5、儲(chǔ)存產(chǎn)成品6、發(fā)出產(chǎn)成品Start/981005/SH-FR(97GB)4、估價(jià)或分?jǐn)偞尕浢骷?xì)表編制正確其余額已包括在存貨帳中；存貨已按成本適當(dāng)反映；存貨中所包括的滯銷、過剩、殘損和過時(shí)項(xiàng)目已適當(dāng)確認(rèn)；在期末時(shí)存貨成本按成本與可變現(xiàn)凈值孰低反映；銷售成本一致運(yùn)用某種或多種可接受的成本流轉(zhuǎn)方法進(jìn)行計(jì)算5、表達(dá)與披露存貨在資產(chǎn)負(fù)債表中適當(dāng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)；估計(jì)基礎(chǔ)在財(cái)務(wù)報(bào)表中充分披露；已作抵押的存貨適當(dāng)披露；在損益表上銷售成本分類適當(dāng)，并披露所使用的成本流轉(zhuǎn)方法Start/981005/SH-FR(97GB)（一）流程圖1、存貨流程圖收到貨物存貨控制生產(chǎn)發(fā)運(yùn)原材料和物料原材料和物料完工產(chǎn)品產(chǎn)成品出入庫(kù)保管二、符合性測(cè)試領(lǐng)料單授權(quán)質(zhì)檢職責(zé)分工限制接近Start/981005/SH-FR(97GB)（一）流程圖2、存貨成本流程圖原材料在產(chǎn)品產(chǎn)成品銷售成本直接人工費(fèi)制造費(fèi)用xxxxxx實(shí)際分?jǐn)倢?shí)際分?jǐn)係tart/981005/SH-FR(97GB)3、固定資產(chǎn)A、增加授權(quán)：采購(gòu)一般授權(quán)、超支授權(quán)在建工程B、處置授權(quán)確認(rèn)清理?yè)p益C、折舊折舊方法的選?。ㄕ叟f年限的確定）折舊方法的一貫性記帳（費(fèi)用的分?jǐn)偅㏒tart/981005/SH-FR(97GB)例子：永久性記錄測(cè)試（1）抽取原材料采購(gòu)樣本，比較供應(yīng)商發(fā)票與永續(xù)存貨記錄中數(shù)量與單價(jià)是否一致；（2）對(duì)存貨控制中的原材料轉(zhuǎn)帳記錄，追蹤至：A、經(jīng)批準(zhǔn)的領(lǐng)料單；B、在產(chǎn)品永續(xù)記錄中的轉(zhuǎn)帳記錄，比較數(shù)量和單價(jià)；C、合計(jì)總分類帳控制帳戶中的轉(zhuǎn)帳分錄；（3）對(duì)在產(chǎn)品中的轉(zhuǎn)帳記錄，追蹤至：A、產(chǎn)成品永續(xù)記錄中的轉(zhuǎn)帳記錄，比較數(shù)量和單價(jià)；B、合計(jì)總分類帳控制帳戶中的轉(zhuǎn)帳分錄；（4）對(duì)產(chǎn)成品中的轉(zhuǎn)帳記錄，追蹤至：A、貨運(yùn)記錄，比較數(shù)量和單價(jià)；B、合計(jì)銷售成本和銷售分錄Start/981005/SH-FR(97GB)例子：固定資產(chǎn)測(cè)試（1）從會(huì)計(jì)人員處獲取固定資產(chǎn)處置匯總表；（2）隨機(jī)抽取固定資產(chǎn)處置樣本，對(duì)每一個(gè)樣本：A、檢查授權(quán)、合同、銷售發(fā)票和其他支持文件；B、檢查現(xiàn)金收入記錄中的分錄；C、檢查收到的票據(jù)，并追蹤到明細(xì)分類帳和總分類帳；D、計(jì)算固定資產(chǎn)處置收益或損失，并追蹤至總分類帳；Start/981005/SH-FR(97GB)（一）會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定與審計(jì)程序固定資產(chǎn)審計(jì)程序（1）存在與發(fā)生

觀察增加的固定資產(chǎn)、截止測(cè)試（2）完整性

觀察增加的固定資產(chǎn)、截止測(cè)試

分析性復(fù)核（3）權(quán)利和義務(wù)測(cè)試增加（或處置）、截止測(cè)試、

復(fù)核合同和其他文件（4）估價(jià)或分?jǐn)傋C實(shí)固定資產(chǎn)和折舊費(fèi)用金額、

測(cè)試增加和處置（5）表達(dá)與披露核對(duì)與GAAP一致性性Start/981005/SH-FR(97GB)（二）存貨的分析性測(cè)試Start/981005/SH-FR(97GB)（三）存貨實(shí)質(zhì)性測(cè)試A、目標(biāo)B、程序（1）盤點(diǎn)實(shí)物存貨；（2）函證寄存存貨；（F15-11）（3）獲取期末存貨記錄；A、小計(jì)、合計(jì)、交叉合計(jì)期末存貨金額；B、測(cè)試存貨單價(jià)；C、與總分類帳核對(duì)；（4）截止測(cè)試；（5）實(shí)施分析性復(fù)核；（6）驗(yàn)明存貨在資產(chǎn)負(fù)債表上披露和分類的恰當(dāng)性。Start/981005/SH-FR(97GB)（二）存貨實(shí)質(zhì)性測(cè)試（1）盤點(diǎn)實(shí)物存貨；監(jiān)盤決策：A、時(shí)間：以會(huì)計(jì)期末以前為優(yōu)；B、樣本量：往往不能用項(xiàng)目的數(shù)量來確定，而是按費(fèi)時(shí)的多少。費(fèi)時(shí)多少取決于有關(guān)實(shí)地盤點(diǎn)、永續(xù)記錄的可靠性、存貨的總金額及種類、內(nèi)控的有效性及以前年度發(fā)現(xiàn)的誤差性質(zhì)等。C、項(xiàng)目的選?。簩?duì)重要項(xiàng)目和典型存貨項(xiàng)目的有代表性樣本應(yīng)仔細(xì)監(jiān)盤，對(duì)可能過時(shí)或損壞的項(xiàng)目應(yīng)仔細(xì)查詢。Start/981005/SH-FR(97GB)（二）存貨實(shí)質(zhì)性測(cè)試（1）盤點(diǎn)實(shí)物存貨；監(jiān)盤程序：A、存貨實(shí)地盤點(diǎn)前的規(guī)劃；參與人員、存貨停止流動(dòng)、編制連續(xù)編號(hào)的盤點(diǎn)標(biāo)簽或填寫盤點(diǎn)清單、召開預(yù)備會(huì)議B、盤點(diǎn)問卷調(diào)查；C、實(shí)地觀察與抽點(diǎn)；（F15-10）觀察盤點(diǎn)人員的盤點(diǎn)程序、計(jì)量點(diǎn)數(shù)（是否正確）、有無重記或漏記、盤點(diǎn)標(biāo)簽（是否按要求填制）D、撰寫盤點(diǎn)備忘錄、編制審計(jì)工作底稿。Start/981005/SH-FR(97GB)（二）存貨實(shí)質(zhì)性測(cè)試（4）截止測(cè)試檢查截至12月31日止，所購(gòu)入并已包括在12月31日存貨盤點(diǎn)范圍內(nèi)的存貨。方法：A、抽查存貨盤點(diǎn)日期前后的購(gòu)貨發(fā)票與驗(yàn)收?qǐng)?bào)告（或入庫(kù)單）；B、審閱驗(yàn)收部門的業(yè)務(wù)記錄，凡是接近年底（包括次年年初）購(gòu)入的貨物，查明其對(duì)應(yīng)的購(gòu)貨發(fā)票是否在同期入帳，對(duì)于未收到購(gòu)貨發(fā)票的入庫(kù)存貨，是否將入庫(kù)單分開存放并暫估入帳。Start/981005/SH-FR(97GB)（三）固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性測(cè)試（1）獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表（F15-13）；（2）測(cè)試固定資產(chǎn)的增加和處置；A、檢查支持文件并追蹤到會(huì)計(jì)分錄；B、實(shí)地觀察增加；（3）截止測(cè)試；（4）證實(shí)折舊計(jì)算的準(zhǔn)確性；（5）實(shí)施分析性復(fù)核；（6）驗(yàn)明固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上披露和分類的恰當(dāng)性。Start/981005/SH-FR(97GB)（三）固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性測(cè)試

（5）分析性復(fù)核；A、計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在帳戶上注銷的問題；B、比較本期與上期的計(jì)提折舊額/固定資產(chǎn)總成本、累計(jì)折舊/固定資產(chǎn)總成本，發(fā)現(xiàn)本期折舊額計(jì)算的錯(cuò)誤；C、比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理費(fèi)及維護(hù)費(fèi)用，發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯(cuò)誤；D、分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動(dòng)情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性。Start/981005/SH-FR(97GB)思考？1．甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)W公司1999年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，將其交易和賬戶劃分為銷售與收款循環(huán)、購(gòu)貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、籌資與投資循環(huán)。在一般情況下，甲應(yīng)將應(yīng)付工資及應(yīng)付福利費(fèi)項(xiàng)目劃入（）

A．銷售與收款循環(huán)B．購(gòu)貨與付款循環(huán)

C．生產(chǎn)循環(huán)D．籌資與投資循環(huán)2．存貨期末盤點(diǎn)，是存貨內(nèi)部控制的基本要求，對(duì)年末存貨數(shù)量的確定也是存貨審計(jì)中的重要內(nèi)容。那么盤點(diǎn)是______的責(zé)任