企業(yè)套期保值財(cái)務(wù)處理

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期貨套期保值財(cái)務(wù)處理AccountingForHedging

向芳蕓2023年7月

套期會(huì)計(jì)目前面臨的問題

財(cái)務(wù)處理：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則生澀難懂

對業(yè)務(wù)的影響：財(cái)務(wù)部門抗拒期貨套期保值

實(shí)務(wù)操作無標(biāo)準(zhǔn)、不規(guī)范

財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)部門銜接不到位

給盈余管理留下空間

內(nèi)控建設(shè)不完善

目

錄

套期保值的概念套期會(huì)計(jì)的核算流程

上市公司套期保值會(huì)計(jì)的披露上市公司套期保值會(huì)計(jì)重點(diǎn)問題

套期保值-概念會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的套期保值，是指企業(yè)為規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、股票價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等，指定一項(xiàng)或一項(xiàng)以上套期工具，使套期工具的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)，預(yù)期抵銷被套期項(xiàng)目全部或部分公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)。

業(yè)務(wù)上的套期保值是指以回避現(xiàn)貨價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)為目的的期貨交易行為。傳統(tǒng)的套期保值是指生產(chǎn)經(jīng)營者在現(xiàn)貨市場買進(jìn)或賣出一定量的現(xiàn)貨商品的同時(shí)，在期貨市場上賣出或買進(jìn)與現(xiàn)貨品種一致、數(shù)量相當(dāng)，但方向相反的期貨商品(期貨合約),以一個(gè)市場的盈利彌補(bǔ)另一個(gè)市場的虧損，達(dá)到規(guī)避價(jià)格波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

套期保值-概念商品期貨套期保值：企業(yè)運(yùn)用商品期貨進(jìn)行套期時(shí)，其套期保值策略尋常是，買入(賣出)與現(xiàn)貨市場數(shù)量相當(dāng)、但交易方向相反的期貨合同，以期在未來某一時(shí)間通過賣出(買入)期貨合同來補(bǔ)償現(xiàn)貨市場價(jià)格變動(dòng)所帶來的實(shí)際價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。

由于企業(yè)在商場流通中所處的位置不同，其面對價(jià)格波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)態(tài)度也不同。消費(fèi)需求方貿(mào)易商買入套期保值綜合套期保值賣出套期保值

生產(chǎn)供應(yīng)方

套期保值-概念套期會(huì)計(jì)方法概念，是指在一致會(huì)計(jì)期間將套期工具和被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)的抵銷結(jié)果計(jì)入當(dāng)期損益的方法。將套期工具和被套期項(xiàng)目之間的確認(rèn)和計(jì)量關(guān)聯(lián)起來，令套期工具與被套期項(xiàng)目的損益影響以相互配比的方式抵消在一致的會(huì)計(jì)期間，避免利潤因套期工具的公允價(jià)值計(jì)量方法而產(chǎn)生波動(dòng)，以便在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映出套期保值的財(cái)務(wù)效應(yīng)。相反，在常規(guī)計(jì)量要求下，套期工具與被套期項(xiàng)目之間，可能在確認(rèn)上和計(jì)量上都存在“脫節(jié)〞的現(xiàn)象，從而不能在財(cái)務(wù)報(bào)

表中反映出套期保值效應(yīng)。換個(gè)角度說，套期會(huì)計(jì)就是要修正依照常規(guī)計(jì)量方法核算套期保值時(shí)產(chǎn)生的四種差異。

套期保值-概念常規(guī)計(jì)量方法產(chǎn)生的四種差異

計(jì)量性差異

確認(rèn)性差異

列報(bào)性差異

存在性差異

套期保值-概念期貨投資分類和會(huì)計(jì)處理方法

投機(jī)

套利

套期保值

高度有效套保

目

錄

套期保值的概念套期會(huì)計(jì)的核算流程

上市公司套期保值會(huì)計(jì)的披露上市公司套期保值會(huì)計(jì)重

點(diǎn)問題

套期會(huì)計(jì)的核算流程

(一)識(shí)別套期關(guān)系(二)識(shí)別及指定套期工具

(三)識(shí)別及指定被套期項(xiàng)目(四)套期會(huì)計(jì)的適用條件判斷(五)套期會(huì)計(jì)的基本會(huì)計(jì)處理方法9

(一)識(shí)別套期關(guān)系為運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法，套期保值依照套期關(guān)系(即套期工具和被套期項(xiàng)目之間的關(guān)系)可以劃分為公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期。

(二)識(shí)別及指定套期工具套期工具，是指企業(yè)為進(jìn)行套期而指定的、其公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)預(yù)期可

抵銷被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)的衍生工具，對外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期還可以將非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債作為套期工具。需要注意的是，套期工具存在以下基本條件

(一)衍生工具尋?？梢宰鳛樘灼诠ぞ哐苌ぞ甙ㄟh(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。-譬如，企業(yè)為規(guī)避庫存銅品價(jià)格下跌的風(fēng)險(xiǎn)，可以通過賣出一定數(shù)量銅品的期貨合同加以實(shí)現(xiàn)，其中賣出銅品的期貨合同即是套期工具。

(二)非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債尋常不能作為套期工具，但被套期風(fēng)險(xiǎn)為外匯風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，某些非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債可以作為套期工具(三)公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)能夠可靠計(jì)量

(四)只有涉及報(bào)告主體(企業(yè)集團(tuán)、集團(tuán)內(nèi)各企業(yè)或分部)以外的主體的工具才能作為套期工具

(二)識(shí)別及指定套期工具尋?？蓪雾?xiàng)衍生工具指定為對一種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期，但同時(shí)滿足下列條件的，可以指定單項(xiàng)衍生工具對一種以上的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期(“一對多〞式的套期)*

(一)各項(xiàng)被套期風(fēng)險(xiǎn)可以明了鑒別；(二)套期有效性可以證明；(三)可以確保該衍生工具與不同風(fēng)險(xiǎn)頭寸之間存在具體指定關(guān)系。套期有效性，是指套期工具的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)能夠抵銷被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的被套期項(xiàng)目公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)的程度。

(二)識(shí)別及指定套期工具

?白糖生產(chǎn)及貿(mào)易企業(yè)，套期工具是什么？

如何指定？

(三)識(shí)別及指定被套期項(xiàng)目被套期項(xiàng)目，是指使企業(yè)面臨公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，且被指定為被套期對象的以下項(xiàng)目：(一)單項(xiàng)已確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾、很可能發(fā)生的預(yù)期交易，或境外經(jīng)營凈投資；(二)一組具有類似風(fēng)險(xiǎn)特征的已確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾、很可能發(fā)生的預(yù)期交易，或境外經(jīng)營凈投資；

(三)分擔(dān)同一被套期利率風(fēng)險(xiǎn)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債組合的一部分(僅適用于利率風(fēng)險(xiǎn)公允價(jià)值組合套期)。

確定承諾，是指在未來某特定日期或期間

,以約定價(jià)格交換特定數(shù)量資源、具有法律約束力的協(xié)議。預(yù)期交易，是指尚未承諾但預(yù)期會(huì)發(fā)生的交易。

(三)識(shí)別及指定被套期項(xiàng)目庫存商品、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、貸款、長期借款、

預(yù)期商品銷售、預(yù)期商品購買、對境外經(jīng)營凈投資等項(xiàng)目使企業(yè)面

臨公允價(jià)值或現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)的，均可被指定為被套期項(xiàng)目。尋常狀況下，以下項(xiàng)目不可以作為被套期項(xiàng)目：–

持有至到期投資的利率風(fēng)險(xiǎn)或提前還款風(fēng)險(xiǎn)(被套期風(fēng)險(xiǎn)是信用風(fēng)險(xiǎn)或外匯風(fēng)險(xiǎn)的，持有至到期投資可以指定為被套期項(xiàng)目)。

–––

采用權(quán)益法核算的股權(quán)投資發(fā)生在企業(yè)集團(tuán)子公司或分部之間的交易及其往來款項(xiàng)企業(yè)的一般經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

(三)識(shí)別及指定被套期項(xiàng)目

?白糖生產(chǎn)及貿(mào)易企業(yè)，被套期項(xiàng)目

是什么？如何指定？Tips:庫存？預(yù)期？一單對一單？榨季？每月？

(四)套期會(huì)計(jì)的適用條件判斷套期會(huì)計(jì)存在局限性，既非所有類型的套期保值都需要運(yùn)用套期會(huì)計(jì)，也非所

有類型的套期保值都可以適用套期會(huì)計(jì)。只有當(dāng)套期關(guān)系同時(shí)滿足以下條件的，才能運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法進(jìn)行處理：

套期關(guān)系指定及其文件記錄

套期有效性評價(jià)套期會(huì)計(jì)適用條件該套期預(yù)期高度有效，且符合企業(yè)最初為該套期關(guān)系所確定的風(fēng)險(xiǎn)管理策略套期有效性能夠可靠地計(jì)量。

預(yù)期交易必需很可能發(fā)生

企業(yè)應(yīng)當(dāng)持續(xù)地對套期有效性進(jìn)行評價(jià)，并確保該套期在套期關(guān)系被指定的會(huì)計(jì)期間內(nèi)高度有效。

(四)套期會(huì)計(jì)的適用條件判斷CAS24號(hào)的規(guī)定

第一，在套期開始時(shí)，企業(yè)對套期關(guān)系(即套期工具和被套期項(xiàng)目之間的關(guān)系)有正式指定，并準(zhǔn)備了關(guān)于套期關(guān)系、風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和套期策略的正式書面文件。該文件至少載明白套期工具、被套期項(xiàng)目、被套期風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)以及套期有效性評價(jià)方法等內(nèi)容。套期必需與具體可鑒別并被指定的風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)，且最終影響企業(yè)的損益。

其次，該套期預(yù)期高度有效，且符合企業(yè)最初為該套期關(guān)系所確定的風(fēng)險(xiǎn)管理策略