2022-2023年廣東省汕頭市注冊會計會計模擬考試(含答案)

2022-2023年廣東省汕頭市注冊會計會計模擬考試(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.

第

5

題

購買日對海潤公司損益的影響金額是（）萬元。

A.300B.400C.200D.100

2.下列關(guān)于財務報表的理解中正確的是（）。

A.資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在一定會計期間的財務狀況的會計報表

B.利潤表是反映企業(yè)在某一特定日期的經(jīng)營成果的會計報表

C.現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的會計報表

D.所有的企業(yè)都需要編制現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表

3.在非同一控制下控股合并中，因未來存在一定不確定性事項而發(fā)生的或有對價，下列會計處理方法正確的是（）

A.購買日后出現(xiàn)對購買日已存在情況的新的或者進一步證據(jù)而需要調(diào)整或有對價的，應當予以確認并對原計入合并商譽的金額進行調(diào)整

B.購買方應當將合并協(xié)議約定的或有對價作為企業(yè)合并轉(zhuǎn)移對價的一部分，按照其在購買日的公允價值計入企業(yè)合并成本

C.自購買日起12個月以后出現(xiàn)對購買日已存在情況的新的或者進一步證據(jù)而需要調(diào)整或有對價的，應當予以確認并對原計入合并商譽的金額進行調(diào)整

D.如果或有對價屬于權(quán)益性質(zhì)的，應進行會計處理

4.丙企業(yè)2017年11月遭受重大自然災害，并于2017年12月20日收到了政府補助資金200萬元。2017年12月20日，丙企業(yè)實際收到補助資金并選擇按總額法進行會計處理。對于丙企業(yè)收到補助資金的處理正確的是（）A.借：銀行存款200

貸：其他收益200

B.借：銀行存款200

貸：遞延收益200

C.借：銀行存款200

貸：營業(yè)外收入200

D.借：銀行存款200

貸：其他應付款200

5.長城公司2011年1月1日發(fā)行面值60萬元、期限3年、票面利率8％、每年年末付息且到期還本的普通公司債券，發(fā)行價款總額為64萬元，另外支付發(fā)行費用2萬元。已知(P/A，7％，3)＝2．6243，(P/A，6％，3)＝2．6730，(P/F，7％，3)＝0．8163，(P/F，6％，3)＝0．8396。

則長城公司2011年12月31日因發(fā)行該公司債券應確認的財務費用是（）。

A.0B.3．81萬元C.4．18萬元D.4．96萬元

6.A企業(yè)于l2月31日將一臺公允價值為280萬元的大型專用設備以融資租賃方式租賃給B企業(yè)。雙方簽訂合同，從下年1月1日起8企業(yè)租賃該設備36個月，每l2個月月末支付租金80萬元，B企業(yè)的母公司擔保的資產(chǎn)余值為50萬元，另外擔保公司擔保金額為30萬元，租賃合同規(guī)定的租賃年利率為7％，租賃開始日估計資產(chǎn)余值為90萬元，假定不存在初始直接費用，則8企業(yè)在租賃開始日應記入“未確認融資費用”的金額為（）萬元。（（P／A，7％，3）=2．6243；（P／F，7％，3）=0．8163）

A.30．O5B.39．24C.40．81D.0

7.2018年2月20日，某研究所采購一臺售價為100萬元的專用設備，發(fā)生安裝調(diào)試費8萬元?？哿糍|(zhì)量保證金10萬元，質(zhì)保期為6個月。當日，以財政直接支付方式支付款項98萬元并取得了全款發(fā)票。2018年8月20日質(zhì)保期滿，又以財政直接支付方式支付保證金10萬元。不考慮稅費及其他因素，該科研所的賬務處理不正確的是（）

A.2018年2月20日，確認財政撥款收入98萬元、其他應付款10萬元

B.2018年2月20日，增加固定資產(chǎn)108萬元

C.2018年8月20日，沖減其他應付款10萬元，同時貸記零余額賬戶用款額度10萬元

D.2018年8月20日，沖減其他應付款10萬元，同時確認財政撥款收入10萬元

8.

甲公司自行建造某項生產(chǎn)用大型流水線，該流水線由A、B、C、D四個設備組成。該流水線各組成部分以獨立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益。有關(guān)資料如下：

（1）2008年1月10開始建造，建造過程中發(fā)生外購設備和材料成本4000萬元，職工薪酬720萬元，資本化的借款費用1100萬元，安裝費用1200萬元，為達到正常運轉(zhuǎn)發(fā)生測試費100萬元，外聘專業(yè)人員服務費400萬元，在建工程中使用固定資產(chǎn)計提折舊4萬元，員工培訓費6萬元。2007年9月，該流水線達到預定可使用狀態(tài)并投入使用。

（2）該流水線整體預計使用年限為15年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。A、B、C、D各設備在達到預定可使用狀態(tài)時的公允價值分別為2016萬元、1728萬元、2880萬元、1296萬元，各設備的預計使用年限分別為10年、15年、20年和12年。按照稅法規(guī)定該流水線采用年限平均法按10年計提折舊，預計凈殘值為零，其初始計稅基礎與會計計量相同。

（3）甲公司預計該流水線每年停工維修時間為7天，維修費用不符合固定資產(chǎn)確認條件。

（4）因技術(shù)進步等原因，甲公司于2011年3月對該流水線進行更新改造，以新的部分零部件代替了C設備的部分舊零部件，C設備的部分舊零部件的原值為1641.6萬元，更新改造時發(fā)生的支出2000萬元。2011年6月達到預定可使用狀態(tài)。

要求：根據(jù)上述材料，不考慮其他因素，回答4～8題。

第

4

題

甲公司建造該流水線的成本是（）。

A.7524萬元B.7520萬元C.7420萬元D.7020萬元

9.

第

8

題

昌明公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動對海潤公司的影響是（）。

A.變動當期，增加海潤公司的資本公積一其他資本公積

B.變動當期，增加海潤公司的投資收益

C.減資后，追溯調(diào)整海潤公司的投資收益

D.減資后，追溯調(diào)整海潤公司的資本公積一其他資本公積

10.甲公司記賬本位幣為人民幣，則下列屬于甲公司境外經(jīng)營的是（）。

A.A公司為其境外子公司，記賬本位幣為人民幣

B.B公司為其境內(nèi)聯(lián)營企業(yè)，能夠自主經(jīng)營，以人民幣為記賬本位幣

C.C公司為其境外分支機構(gòu)，其日常經(jīng)營由甲公司決定并且其銷售取得資金需按期匯回甲公司

D.D公司為其境外子公司，能夠獨立承擔其債權(quán)債務記賬本位幣為美元

11.甲公司為中外合營企業(yè)，以人民幣為記賬本位幣，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算外幣業(yè)務，按年計算匯兌差額。20×2年初應收賬款外幣余額為200萬美元，銀行存款外幣余額為150萬美元；3月1日，從境外市場購人－批原材料，支付款項100萬美元；6月1日，甲公司將－批產(chǎn)品銷往國際市場，取得銷售收人250萬美元，款項尚未收到；9月1日，收到期初應收賬款200萬美元.并存入銀行美元賬戶。已知：20×1年12月31日，1美元＝6.82元人民幣；20×2年3月1日，1美元＝6.84元人民幣；6月1日，1美元＝6.79元人民幣；9月1日，1美元＝6.81元人民幣；12月31日，1美元＝6.85元人民幣。則甲公司因上述業(yè)務中應收賬款和銀行存款的期末調(diào)整對營業(yè)利潤的影響金額為（）。

A.18.5萬元B.22.5萬元C.24.5萬元D.26.5萬元

12.甲公司的記賬本位幣為人民幣。2011年12月5日以每股2美元的價格購人A公司10000股普通股作為交易性金融資產(chǎn)，當日匯率為1美元=6．3元人民幣，款項已經(jīng)支付。2011年l2月31日，當月購入的A公司股票市價變?yōu)槊抗?．1美元，當日匯率為l美元=6．3元人民幣，假定不考慮相關(guān)稅費的影響，則甲公司期末應計入當期損益的金額為人民幣()元。

A.6300B.6700C.6800D.10000

13.甲公司2011年5月13日與客戶簽訂了一項工程勞務合同，合同期9個月，合同總收入1000萬元，預計合同總成本800萬元；至2011年12月31日實際發(fā)生成本320萬元。甲公司按實際發(fā)生成本占預計總成本的百分比確定勞務完成程度。在年末確認勞務收入時，甲公司發(fā)現(xiàn)客戶發(fā)生嚴重的財務危機，估計只能從工程款中收回成本300萬元。則甲公司2011年度應確認的勞務收入為（）萬元。

A.457．1B.320C.300D.20

14.甲公司合并財務報表中因出售乙公司股權(quán)應調(diào)整的資本公積為（）萬元。

A.1300B.500C.0D.80

15.2011年1月1日乙公司以一項專利權(quán)對甲公司投資。該項專利權(quán)在乙公司賬上的賬面價值為l260萬元。投資各方協(xié)議確認的價值為1800萬元，相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù)已辦妥。此項專利權(quán)是乙公司在2007年年初研究成功申請獲得的，法律有效年限為l5年。甲公司估計取得的該項專利權(quán)受益期限為6年，采用直線法攤銷，預計凈殘值為零。則甲公司2011年度應確認的無形資產(chǎn)攤銷額為()萬元。

A.210B.225C.157．5D.300

16.下列各項關(guān)于每股收益計算的表述中.不正確的是()。

A.在計算合并財務報表的每股收益時。其分子應包括少數(shù)股東損益

B.計算稀釋每股收益時，以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應假設在本期期初轉(zhuǎn)換為普通股

C.本期新發(fā)行的普通股，應當自增發(fā)日起計人發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)

D.計算稀釋每股收益時，應在基本每股收益的基礎上考慮具有稀釋性潛在普通股的影響

17.企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，將所有項目折算為變更后的記賬本位幣應當采用的匯率是（）。

A.變更當日的即期匯率

B.變更當期期初的市場匯率

C.按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率

D.資產(chǎn)負債表日匯率

18.第

10

題

甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。該公司董事會決定于2003年3月31日對某生產(chǎn)用固定資產(chǎn)進行技術(shù)改造。2003年3月31日，該固定資產(chǎn)的賬面原價為5000萬元，已計提折舊為3000萬元，未計提減值準備；該固定資產(chǎn)預計使用壽命為20年，預計凈殘值為零，按直線法計提折舊。為改造該固定資產(chǎn)領用生產(chǎn)用原材料500萬元，發(fā)生人工費用190萬元，領用工程用物資1300萬元；拆除原固定資產(chǎn)上的部分部件的京戲價凈收入為10萬元。假定該技術(shù)改造工程于2003年9月25日達到預定可使用狀態(tài)并交付生產(chǎn)使用，改造后該固定資預計可收回金額為3900萬無，預計尚可使用壽命為15年，預計凈殘值為零，按直線法計提折舊。甲公司2003年度對該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計提的折舊額為（）萬元。

A.125B.127.5C.129D.130.25

19.第

12

題

會計核算上將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)所遵循的會計核算的一般原則是（）。

A.實質(zhì)重于形式原則B.重要性原則C.權(quán)責發(fā)生制原則D.及時性原則

20.在不涉及補價的情況下，下列各項交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（）。

A.以應收票據(jù)換入投資性房地產(chǎn)

B.以應收賬款換入一塊土地使用權(quán)

C.以可供出售權(quán)益工具投資換入固定資產(chǎn)

D.以長期股權(quán)投資換入持有至到期債券投資

21.

第

14

題

甲公司為上市公司，2004年年初“資本公積”科目的貸方余額為120萬元。2004年1月1日，甲公司以設備向乙公司投資，取得乙公司有表決權(quán)資本的30%，采用權(quán)益法核算；甲公司投資后，乙公司所有者權(quán)益總額為1000萬元。甲公司投出設備的賬面原價為300萬元，已計提折舊15萬元，已計提減值準備5萬元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司現(xiàn)金捐贈100萬元。甲公司適用的所得稅稅率為33%，2004年度應交所得稅為330萬元。假定不考慮其他因素，2004年12月31日甲公司“資本公積”科目的貸方余額為（）萬元。

A.187B.200.40C.207D.204

22.下列各項中，不會引起營業(yè)利潤增減變動的是()。

A.對應收賬款計提壞賬準備B.對存貨資產(chǎn)計提跌價準備C.支付違反銷售合同的補償款D.對固定資產(chǎn)計提減值準備

23.2014年7月1日，甲公司將－項股份支付計劃中權(quán)益工具的公允價值由授予日的20元／份改為18元／份。此股份支付計劃為2013年1月1日開始實施，當日授予本公司100名管理人員每人1萬份股票期權(quán)，這些管理人員只要在甲公司服務滿2年，即可以以－定的價格購入甲公司股票從而獲益，甲公司預計授予日期權(quán)的公允價值為20元／份。至2014年末，甲公司沒有管理人員離職，2013年末甲公司確認費用1000萬元。則甲公司因此股份支付在2014年確認的成本費用金額為（）。

A.800萬元B.1100萬元C.900萬元D.1000萬元

24.甲公司有關(guān)股票投資如下：2018年5月16日以每股6元的價格購進乙公司股票600萬股，準備近期出售，其中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.1元，另支付相關(guān)交易費用6萬元。2018年6月5日收到現(xiàn)金股利。2018年12月31日該股票收盤價格為每股5元。2019年7月15日以每股6.5元的價格將股票全部售出。不考慮其他因素，甲公司出售乙公司股票應確認的投資收益是（）萬元A.360B.300C.900D.294

25.下列關(guān)于主要市場或最有利市場的說法中，不正確的是（）

A.企業(yè)應當從市場參與者角度，而非自身角度，判定相關(guān)資產(chǎn)或負債的主要市場

B.通常情況下，如果不存在相反的證據(jù)，企業(yè)正常進行資產(chǎn)出售或者負債轉(zhuǎn)移的市場可以視為主要市場或最有利市場

C.相關(guān)資產(chǎn)或負債的主要市場應當是企業(yè)可進入的市場，但不要求企業(yè)于計量日在該市場上實際出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負債

D.對于相同資產(chǎn)或負債而言，不同企業(yè)的可能具有不同的主要市場

26.天馬集團為延長生產(chǎn)設備的使用壽命、提高設備性能，2013年3月31日，對－項已使用3年、原值為600萬元、賬面價值為420萬元的設備進行改良。該固定資產(chǎn)的原使用壽命為10年，按照直線法計提折舊，預計凈殘值為0。改良過程中替換－部分原值為80萬元的舊部件，同時領用原材料50萬元，發(fā)生人工費用60萬元。2013年6月30日改造完成。完工后預計剩余使用壽命為10年，采用雙倍余額遞減法計提折舊，預計凈殘值為0，則天馬集團該設備2013年應該計提的折舊金額為（）。

A.60萬元B.106萬元C.62.4萬元D.47.4萬元

27.

第

6

題

甲公司從購入到出售該交易性金融資產(chǎn)的累計損益為（）萬元。

28.2010年1月1日，振興實業(yè)為建造-項環(huán)保工程向銀行借款1000萬元，期限為2年，年利率為6%。根據(jù)我國實行的4萬億經(jīng)濟刺激計劃，當年12月31日振興實業(yè)向當?shù)卣岢鲐斦N息申請。經(jīng)審核，當?shù)卣鷾拾凑諏嶋H貸款額1000萬元給予振興實業(yè)年利率3%的財政貼息，共計60萬元，分兩次支付。2011年1月15日，第-筆財政貼息資金24萬元到賬。2011年6月30日工程完工，第二筆財政貼息資金36萬元到賬，該工程預計使用年限為10年。則振興實業(yè)2011年因上述業(yè)務而計入營業(yè)外收入的金額為()。

A.36萬元B.60萬元C.3萬元D.0.5萬元

29.丙公司為上市公司，2008年1月1日，丙公司以銀行存款6000萬元購入一項無形資產(chǎn)。2009年和2010年年末，丙公司預計該項無形資產(chǎn)的可收回金額分別為4000萬元和3556萬元。該項無形資產(chǎn)的預計使用年限為l0年，按月攤銷。丙公司于每年末對無形資產(chǎn)計提減值準備；計提減值準備后，原預計使用年限不變。假定不考慮其他因素，丙公司該項無形資產(chǎn)于2011年7月1日的賬面凈值為（）萬元。

A.4050B.3250C.3302D.4046

30.甲公司持有乙公司70%的股權(quán)并控制乙公司，甲公司20×3年度合并財務報表中少數(shù)股東權(quán)益為380萬元。20×4年度，乙公司發(fā)生凈虧損1400萬元，無其他所有者權(quán)益變動，除乙公司外，甲公司沒有其他子公司，不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司在編制20×4年度合并財務報表的處理中，正確的是()。

A.少數(shù)股東承擔乙公司虧損380萬元

B.母公司所有者權(quán)益減少380萬元

C.母公司承擔乙公司虧損1020萬元

D.少數(shù)股東權(quán)益的列報金額為-40萬元

二、多選題(15題)31.下列各項中，構(gòu)成固定資產(chǎn)清理凈損益的有()。

A.盤盈固定資產(chǎn)的修理費用

B.報廢固定資產(chǎn)發(fā)生的清理費用

C.固定資產(chǎn)的預計凈殘值

D.自然災害造成的固定資產(chǎn)損失的保險賠償款

E.轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)應交的稅金

32.甲公司2013年1月1日以500萬股自身普通股以及銀行存款2000萬元為對價取得乙公司70％股份，甲公司普通股的公允價值為4．8元／股，甲公司為此發(fā)生手續(xù)費40萬元。取得投資當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為7000萬元（與賬面價值相等）。2013年乙公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元，分配現(xiàn)金股利100萬元，實現(xiàn)其他綜合收益600萬元。2014年初甲公司出售30％的乙公司股權(quán)，取得價款2100萬元，剩余40％股權(quán)對乙公司不再具有控制，改用權(quán)益法核算。處置當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為9800萬元，賬面價值為9500萬元，差額為一項固定資產(chǎn)產(chǎn)生，該固定資產(chǎn)剩余使用年限為10年，按照年限平均法計提折舊。2014年乙公司實現(xiàn)凈利潤3000萬元。不考慮其他因素，則下述表述中錯誤的有（）。

A.2014年初甲公司針對該項投資確認投資收益214．29萬元

B.2014年初甲公司對剩余股權(quán)追溯調(diào)整確認留存收益800萬元

C.2014年初甲公司對剩余股權(quán)追溯調(diào)整資本公積360萬元

D.2014年末甲公司持有乙公司股權(quán)賬面價值為4085．71萬元

33.第

30

題

采用遞延法核算所得稅的情況下，影響當期所得稅費用的因素有（）。

A.本期應交的所得稅

B.本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項

C.本期轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借項

D.本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借項

E.稅率變動調(diào)整遞延稅款借項

34.對于資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎不同產(chǎn)生的暫時性差異確認的遞延所得稅，可能對應的科目有（）

A.管理費用B.所得稅費用C.其他綜合收益D.商譽

35.甲公司在2021年發(fā)生如下有關(guān)無形資產(chǎn)的交易或事項：(1)1月1日以分期付款方式購買一項商標權(quán)，合同約定的總價款為500萬元，甲公司從合同簽訂日起分5次于每年年末支付100萬元。預計商標權(quán)的使用年限是10年，采用直線法攤銷，預計凈殘值為零。假定折現(xiàn)率為5％。(2)2月接受投資者投入一項無形資產(chǎn)，原賬面價值為2000萬元，投資各方協(xié)議的價值為2400萬元，公允價值為2200萬元。甲公司取得該項無形資產(chǎn)專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品，該項無形資產(chǎn)的預計使用年限是10年，預計凈殘值是零。(3)3月1日開始自行開發(fā)成本管理軟件，研究階段發(fā)生材料和人工費用50萬元，開發(fā)階段發(fā)生材料和人工費用100萬元，另外發(fā)生其他相關(guān)費用30萬元。假定開發(fā)階段的支出均滿足資本化條件。11月2日，該成本管理軟件開發(fā)成功并依法申請了專利，支付注冊費和律師費共計5萬元，已于當月達到預定用途。為向社會展示其成本管理軟件，甲公司特于2021年12月舉辦大型宣傳活動，發(fā)生相關(guān)宣傳費用22．5萬元，該成本管理軟件屬于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司無形資產(chǎn)確認和計量的表述中，不正確的有（）。[已知：(P／F，5％，5)=0．7835，(P／A，5％，5)=4．3295]

A.取得商標權(quán)的初始確認金額為391．75萬元

B.接受投資的無形資產(chǎn)入賬價值為2400萬元

C.自行研發(fā)無形資產(chǎn)的初始確認金額為135萬元

D.期末無形資產(chǎn)應計提累計攤銷為244．96萬元

36.

2008年12月，長城公司董事會批準了一項股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，2009年1月1日，公司向其200名管理人員每人授予100份股票期權(quán)，這些管理人員必須從2009年1月1日起在公司連續(xù)服務3年，服務期滿時才能夠以每股4元購買100股長城公司股票。公司估計該期權(quán)在授予13（2009年1月1日）的公允價值為15元。

長城公司估計三年中離開的管理人員比例將達到20%；第一年有20名管理人員離開長城公司，第二年又有10名管理人員離開公司，公司將估計的管理人員離開比例修正為15%；第三年又有15名管理人員離開。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他情況，回答30～31題。

第

30

題

關(guān)于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，下列說法中不正確的有（）。

A.以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務的，應當以授予職工權(quán)益工具的公允價值計量

B.對于授予的存在活躍市場的股票期權(quán)，應該采用期權(quán)定價模型技術(shù)確定其公允價值

C.授予后立即可行權(quán)的換取職工提供服務的權(quán)益結(jié)算的股份支付，在授予日應該按照權(quán)益工具的公允價值計入相關(guān)成本或費用

D.在資產(chǎn)負債表日，即使后續(xù)信息表明可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量與以前估計不同的，也不應當調(diào)整權(quán)益工具數(shù)量

E.對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整

37.企業(yè)發(fā)生會計估計變更時，下列各項目中需要在會計報表附注中披露的是()。

A.會計估計變更的內(nèi)容

B.會計估計變更的累積影響數(shù)

C.會計估計變更的理由

D.會計估計變更對當期損益的影響金額

E.會計估計變更的日期

38.<2>、假定甲公司按以下不同的回購價格向丙公司回購債券投資，甲公司在轉(zhuǎn)讓債券投資時應終止確認的有（）。

A.以回購日該債券投資的市價回購

B.以轉(zhuǎn)讓日該債券投資的市價回購

C.以轉(zhuǎn)讓價格加上轉(zhuǎn)讓日至回購日期間按照市場利率6%計算的利息回購

D.以回購日該債券投資的公允價值回購

E.以高于回購日該債券投資市場價格20萬元的價格回購

39.甲股份有限公司2014年發(fā)現(xiàn)當年有－項在建辦公樓6月30日即達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，但是至年末尚未進行竣工結(jié)算。至20×4年6月30日此辦公樓共發(fā)生各項支出6000萬元，12月末誤將下半年發(fā)生的200萬元的管理費用計入辦公樓成本中，此資產(chǎn)預計使用年限為30年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。則針對此業(yè)務甲公司應作的會計處理有（）。

A.應調(diào)整減少在建工程6200萬元

B.應調(diào)整增加固定資產(chǎn)6000萬元

C.應調(diào)整增加管理費用200萬元

D.應調(diào)整增加累計折舊100萬元

40.下列做法中，不違背會計信息質(zhì)量可比性要求；的有（）。

A.因客戶的財務狀況好轉(zhuǎn)，將壞賬準備的計提比例由應收賬款余額的30%下降為l5%

B.因預計發(fā)生年度虧損，將以前年度計提的壞賬準備全部予以轉(zhuǎn)回

C.因?qū)＠暾埑晒?，將已計人前期損益的研究與開發(fā)費用轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)成本

D.因追加投資，使原投資比例由45%增加到80%，而對被投資單位由具有重大影響變?yōu)榫哂锌刂?，故將長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算

E.因減持股份，使原投資比例由90%減少到30%，對被投資單位由具有控制變?yōu)橹卮笥绊?，將長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算

41.A公司將一臺賬面價值為150萬元、公允價值為190萬元的機器設備以融資租賃方式租賃給B企業(yè)。雙方簽訂合同，8企業(yè)租賃該設備48個月，從租賃期開始13起算，每6個月月末支付租金30萬元，B企業(yè)的子公司擔保的資產(chǎn)余值為25萬元，獨立擔保公司擔保的資產(chǎn)余值為10萬元，估計租賃期屆滿時資產(chǎn)余值為4s萬元。下列說法中正確的有()。

A.A公司的應收融資租賃款為275萬元

B.A公司該租賃交易的未擔保余值為10萬元

C.A公司應計入營業(yè)外收入的金額為40萬元

D.A公司的擔保余值為25萬元

42.2019年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設備，增值稅稅率為16%，合同約定的銷售價格為2500萬元（不含增值稅），分5次于每年12月31日等額收取。該大型設備成本為1500萬元。假定該銷售商品符合收入確認條件，同期銀行貸款年利率為6%。不考慮其他因素，（P/A，5，6%）＝4.2124。下列甲公司的相關(guān)處理中，正確的有（）

A.甲公司2019年1月1日應確認的收入金額為2500萬元

B.甲公司2019年1月1日確認的長期應收款的賬面價值為2106.2萬元

C.甲公司2019年12月31日資產(chǎn)負債表中應列示的長期應收款的金額為1336.52萬元

D.甲公司因該項銷售業(yè)務影響2019年利潤總額的金額為1000萬元

43.2×16年末,甲公司某項資產(chǎn)組(均為非金融長期資產(chǎn))存在減值跡象,經(jīng)減值測試,預計資產(chǎn)組的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值4000萬元,公允價值減去處置是用后的凈額為3900萬元;該資產(chǎn)組資產(chǎn)的賬面價值5500萬元,其中商譽的賬面價值為300萬元。2×17年末,該資產(chǎn)組的賬面價值為3800萬元。預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為5600萬元,公允價值減去處置費用后的凈額為5000萬元。該資產(chǎn)組2×16前未計提減值準備,不考慮其他因素,下列各項關(guān)于甲公司對該資產(chǎn)組減值會計處理的表述中,正確的有()。

A.2×16年未應計提資產(chǎn)組減值準備1500萬元

B.2×17年末資產(chǎn)組的賬面價值為3800萬

C.2×16年未應對資產(chǎn)組包含的商譽計提300萬元的減值準備

D.2×17年未資產(chǎn)組中商譽的賬面價值為300萬元

44.下列各項中，能表明固定資產(chǎn)可能發(fā)生了減值跡象的有（）。

A.資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間推移或者正常使用而預計的下跌

B.企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響

C.市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)降低，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低

D.有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳過時或者其實體已經(jīng)損壞

E.資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或計劃提前處置

45.下列各項中，不符合資產(chǎn)會計要素定義的有（）。

A.約定未來購入的存貨B.經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)C.籌建期間發(fā)生的開辦費D.尚待加工的半成品

三、判斷題(3題)46.2.在母公司只有一個子公司并且當期相互之間未發(fā)生內(nèi)部交易的情況下，母公司個別會計報表中的凈利潤也就是合并會計報表中當期合并凈利潤。（）

A.是B.否

47.6.在采用完工百分比法確認勞務收入時，其相關(guān)的銷售成本應以實際發(fā)生的全部成本確認。（）

A.是B.否

48.3.擁有對被投資企業(yè)控制權(quán)是投資企業(yè)編制合并會計報表的根本原因。只要擁有被投資企業(yè)50％以上的股權(quán)就表明能夠?qū)ζ鋵嵤┛刂?，則必須將其納入合并范圍。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.編制甲公司調(diào)整事項相關(guān)的會計分錄，合并結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整。

50.計算乙公司2013年度個別財務報表折算為母公司記賬本位幣時的外幣報表折算差額、少數(shù)股東承擔的外幣報表折算差額及合并財務報表中列示的外幣報表折算差額。

51.長江公司2012年度的財務報告于2013年3月20日批準報出，內(nèi)部審計人員2013年1月份在對2012年度財務報告審計過程中，注意到下列事項：

(1)2012年1月10目，長江公司與丙公司簽訂建造合同，為丙公司建造一辦公樓。合同約定，辦公樓總造價為4500萬元，工期自2012年1月10日起為1年半。如果長江公司能夠提前3個月完工，丙公司承諾支付獎勵款300萬元。當年，受原材料和人工成本上漲等因素影響，長江公司實際發(fā)生建造成本4500萬元．預計為完成合同尚需發(fā)生成本500萬元，工程結(jié)算合同價款4000萬元，實際收到價款3800萬元。假定工程完工進度按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。年末。工程能否提前完工尚不確定。長江公司會計處理：2012年確認主營業(yè)務收入4320萬元，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本4500萬元，未進行其他會計處理。

(2)2012年1月12日，長江公司收到政府下?lián)艿挠糜谫徺I檢測設備的補助款600萬元，并將其計入營業(yè)外收入。2012年6月30日，與上述政府補助相關(guān)的檢測設備安裝完畢，并達到預定可使用狀態(tài)。該設備采用年限平均法計提折舊，預計使用l0年，預計凈殘值為零。

(3)2012年5月20日，長江公司將應收黃河公司賬款轉(zhuǎn)讓給甲銀行并收訖轉(zhuǎn)讓價款450萬元。轉(zhuǎn)讓前，長江公司應收黃河公司賬款余額為600萬元，已計提壞賬準備為100萬元。根據(jù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定，當黃河公司不能償還貨款時，甲銀行可以向長江公司追償。對于上述應收賬款轉(zhuǎn)讓，長江公司將收到的款項與應收賬款賬面價值的差額計入營業(yè)外支出。

(4)2012年6月30日，長江公司與乙公司達成一筆售后租回交易，將一棟新建辦公樓出售給乙公司后再租回，租賃期開始日為2012年6月30日，租期為20年，年租金為l500萬元。出售時該辦公樓賬面價值為20000萬元，售價為24000萬元，預計尚可使用年限為20年。長江公司將售價24000萬元與賬面價值20000萬元的差額4000萬元直接計入了營業(yè)外收入。長江公司對辦公樓采用年限平均法計提折舊，無殘值。

(5)長江公司于2012年1月1日購入20套商品房，每套商品房購入價為200萬元，并以低于購入價20％的價格出售給20名公司高級管理人員，出售住房的合同中規(guī)定這部分管理人員自2012年1月1日起至少為公司服務10年。長江公司將購入價4000萬元與售價3200萬元的差額800萬元直接計入2012年管理費用。

(6)長江公司2012年12月31日購入認股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，面值2000萬元，債券期限為2年，票面年利率為l．5％，準備持有至到期，當日認股權(quán)證公允價值為200萬元。長江公司購買該項分離交易可轉(zhuǎn)債支付價款2200萬元，長江公司會計處理時將支付的全部款項全部記入“持有至到期投資”科目。假定：

(1)長江公司按凈利潤l0％提取法定盈余公積；

(2)不考慮所得稅的影響；

(3)合并結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目及調(diào)整“盈余公積”。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)至(6)，逐項判斷長江公司會計處理是否正確，并簡要說明判斷依據(jù)。對于不正確的會計處理，編制相應的調(diào)整分錄。

(2)計算長江公司2012年度財務報表中營業(yè)利潤和利潤總額的調(diào)整金額(減少數(shù)以“一”表示)。

52.計算長江公司2013年12月31日遞延所得稅負債余額。

53.甲股份有限公司為上海證券交易所上市公司(以下簡稱“甲公司”)，由于甲公司2010年的審計結(jié)果顯示其股東權(quán)益低于注冊資本，而且公司經(jīng)營連續(xù)兩年虧損，上海證券交易所對該公司股票特殊處理(ST)。甲公司希望能夠注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，改善經(jīng)營業(yè)績，而另一家非上市公司B公司又希望上市，所以為實現(xiàn)各自的目的，雙方進行了如下資本運作。2010年6月30日，甲公司以定向增發(fā)本公司普通股的方式從丁公司取得其對B公司100％的股權(quán)。該業(yè)務的相關(guān)資料如下。

(1)甲公司以3股換1股的比例向丁公司發(fā)行了6000萬股普通股以取得B公司2000萬股普通股。

(2)甲公司普通股在2010年6月30日的公允價值為30元／股，B公司普通股當日的公允價值為90元／股。甲公司、B公司每股普通股的面值均為1元。

(3)2010年6月30日，除甲公司庫存商品、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的公允價值總額較賬面價值總額高7000萬元和B公司庫存商品、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的公允價值總額較賬面價值總額高6000萬元以外，甲公司和B公司其他資產(chǎn)、負債項目的公允價值與其賬面價值相同。

(4)甲公司及B公司在合并前的簡化資產(chǎn)負債表如下表所示：

(5)其他相關(guān)資料：

①甲公司、B公司的會計年度和采用的會計政策相同，合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

②甲公司、乙公司增值稅稅率均為17％，所得稅稅率均為25％，均按照10％提取盈余公積。

要求；

(1)根據(jù)上述資料，編制甲公司個別財務報表中合并日的相關(guān)會計分錄，并計算甲公司合并目所有者權(quán)益各項目的金額。

(2)判斷該項業(yè)務是否屬于反向購買，并說明判斷依據(jù)。如果是，則計算B公司的合并成本；如果不是，則計算甲公司的合并成本。

(3)在編制2010年6月30日的合并財務報表時，分析如何編制調(diào)整和抵銷分錄。

(4)根據(jù)上述分析，編制2010年6月30日的合并資產(chǎn)負債表。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.A公司為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%。有關(guān)固定資產(chǎn)的核算資料如下：

(1)2002年9月19日對一生產(chǎn)線進行改擴建，改擴建前該生產(chǎn)線的原價為1350萬元，已提折舊300萬元，已計提固定資產(chǎn)減值準備75萬元。

(2)在改擴建過程中領用工程物資450萬元，領用生產(chǎn)用原材料75萬元；發(fā)生改擴建人員工資120萬元，用銀行存款支付其他費用92.25萬元。

(3)該生產(chǎn)線于2002年12月10日達到預定可使用狀態(tài)，達到預定可使用狀態(tài)時的可收回金額為1575萬元。該企業(yè)對改擴建后的固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，預計尚可使用年限為10年，預計凈殘值為75萬元。

(4)2004年12月31日該生產(chǎn)線的銷售凈價為1035萬元，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1025萬元。

(5)2006年12月31日該生產(chǎn)線的銷售凈價為700萬元，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為750萬元。假定固定資產(chǎn)按年計提折舊，固定資產(chǎn)計提減值準備后固定資產(chǎn)的預計使用年限變更為5年，折舊方法變更為雙倍余額遞減法，預計凈殘值不變。

(6)2007年6月1日出售該固定資產(chǎn)，取得價款為800萬元，支付清理費用15萬元，均通過銀行存款收支。本月清理完畢。

要求：

(1)編制上述與固定資產(chǎn)改擴建有關(guān)業(yè)務的會計分錄。計算改擴建后固定資產(chǎn)的入賬價值。

(2)計算改擴建后的固定資產(chǎn)2003年和2004年每年應計提的折舊額。

(3)計算2004年12月31日該固定資產(chǎn)應計提的減值準備，編制相關(guān)會計分錄。

(4)計算該固定資產(chǎn)2005年和2006年每年應計提的折舊額。

(5)編制2006年12月31日該固定資產(chǎn)計提固定資產(chǎn)減值準備的會計分錄。

(6)計提2007年固定資產(chǎn)應計提的折舊額。

(7)編制處置固定資產(chǎn)的會計分錄(金額單位用萬元表示)。

55.佳潔上市公司(以下簡稱佳潔公司)擁有一條由專利權(quán)A、設備B以及設備c組成的生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲，該生產(chǎn)線于2003年1月投產(chǎn)，至2009年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年。另有一條由設備D、設備E和商譽(是2008年吸收合并形成的)組成的生產(chǎn)線專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品乙。佳潔公司按照不同的生產(chǎn)線進行管理，產(chǎn)品甲存在活躍市場。生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品甲，經(jīng)包裝機W進行外包裝后對外出售。

(1)產(chǎn)品甲生產(chǎn)線及包裝機W的有關(guān)資料如下：

①專利權(quán)A于2003年1月以400萬元取得，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲。佳潔公司預計該專利權(quán)的使用年限為10年，采用直線法攤銷，預計凈殘值為0。

該專利權(quán)除用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲外，無其他用途。

②專用設備B和C是為生產(chǎn)產(chǎn)品甲專門訂制的，除生產(chǎn)產(chǎn)品甲外，無其他用途。

專用設備B系佳潔公司于2002年12月10日購入，原價1400萬元，購入后即達到預定可使用狀態(tài)。設備B的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

專用設備C系佳潔公司于2002年12月16日購入，原價200萬元，購入后即達到預定可使用狀態(tài)。設備C的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

③包裝機W系佳潔公司于2002年12月18日購入，原價180萬元，用于對公司生產(chǎn)的部

分產(chǎn)品(包括產(chǎn)品甲)進行外包裝。該包裝機由獨立核算的包裝車間使用。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進行包裝時需按市場價格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費。除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，佳潔公司還用該機器承接其他企業(yè)產(chǎn)品包裝，收取包裝費。該機器的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0采用年限平均法計提折舊。

(2)2009年，市場上出現(xiàn)了產(chǎn)品甲的替代產(chǎn)品，產(chǎn)品甲市價下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2009年12月31日，佳潔公司對與產(chǎn)品甲有關(guān)資產(chǎn)進行減值測試。

①2009年12月31日，專利權(quán)A的公允價值為118萬元，如將其處置，預計將發(fā)生相關(guān)費用8萬元，無法獨立確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值；設備B和設備C的公允價值減去處置費用后的凈額以及預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定；包裝機W的公允價值為62萬元，如處置預計將發(fā)生的費用為2萬元，根據(jù)其預計提供包裝服務的收費情況來計算，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬元。

②佳潔公司管理層2009年年末批準的財務預算中與產(chǎn)品甲生產(chǎn)線預計未來現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表所示(有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，各年末不存在與產(chǎn)品甲相關(guān)的存貨，收入、支出均不含增值稅)

③佳潔公司的增量借款年利率為5%(稅前)，公司認為5%是產(chǎn)品甲生產(chǎn)線的最低必要報酬率。復利現(xiàn)值系數(shù)如下：

(3)2009年，市場上出現(xiàn)丁產(chǎn)品乙的替代產(chǎn)品，產(chǎn)品乙市價下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2009年12月31日，佳潔公司對與產(chǎn)品乙有關(guān)資產(chǎn)進行減值測試。

生產(chǎn)線乙的可收回金額為800萬元。設備D、設備E和商譽的賬面價值分別為600萬元，400萬元和200萬元。

(4)其他有關(guān)資料：

①佳潔公司與生產(chǎn)產(chǎn)品甲和乙相關(guān)的資產(chǎn)在2009年以前未發(fā)生減值。

②佳潔公司不存在可分攤至產(chǎn)品甲和乙生產(chǎn)線的總部資產(chǎn)和商譽價值。

③本題中有關(guān)事項均具有重要性。

④本題中不考慮中期報告及所得稅影響。

要求：

(1)判斷佳潔公司與生產(chǎn)產(chǎn)品甲相關(guān)的各項資產(chǎn)中，哪些資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)組，并說明理由。

(2)計算確定佳潔公司與生產(chǎn)產(chǎn)品甲相關(guān)的資產(chǎn)組未來每一期間的現(xiàn)金凈流量及2009年

12月31日預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

(3)計算包裝機W在2009年12月31日的可收回金額。

(4)填列佳潔公司2009年12月31日與生產(chǎn)產(chǎn)品甲相關(guān)的資產(chǎn)組減值測試表，表中所列資產(chǎn)不屬于資產(chǎn)組的，不予填列。

(5)計算佳潔公司2009年12月31日與生產(chǎn)產(chǎn)品乙相關(guān)的資產(chǎn)的減值準備。

(6)編制佳潔公司2009年12月31日計提資產(chǎn)減值準備的會計分錄。

(答案中的金額單位以萬元表示)。

56.甲公司和乙公司均為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。不考慮增值稅以外的其他稅費。甲公司和乙公司2005年發(fā)生如下交易或事項：

(1)甲公司于2005年1月10日向乙公司賒銷一批產(chǎn)品，該批產(chǎn)品售價為150萬元，成本為120萬元。因乙公司發(fā)生財務困難，2005年5月10日，甲公司和乙公司達成如下債務重組協(xié)議，乙公司用一臺設備抵償所欠甲公司的全部貨款，2005年7月30日，乙公司將上述設備運抵甲公司，并辦理了解除債權(quán)債務手續(xù)。該設備的賬面原價為225萬元，已提折舊45萬元，已提減值準備30萬元設備的公允價值為160萬元。甲公司對應收乙公司的賬款計提壞賬準備2萬元，取得的設備作為固定資產(chǎn)使用。該固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，預計尚可使用年限為10年，預計凈殘值為10萬元。

(2)2007年10月20日，甲公司將上述設備與丙公司的一批商品交換，在資產(chǎn)置換日，設備未計提減值準備。設備的公允價值為215.62萬元，換入商品增值稅發(fā)票上注明的售價為165萬元，增值稅為28.05萬元。甲公司同日收到補價22.57萬元。甲公司換入的商品作為原材料入賬。

要求：(金額單位用萬元表示。)

(1)編制甲公司有關(guān)債務重組業(yè)務的會計分錄。

(2)編制乙公司有關(guān)債務重組業(yè)務的會計分錄。

(3)編制甲公司有關(guān)非貨幣性交易業(yè)務的會計分錄。

57.

編制A公司2×10年年末合并報表的有關(guān)抵消分錄。

58.

計算甲公司20×8年度應確認的投資損益和未確認的虧損分擔額，并編制與長期股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄；

參考答案

1.A解析：固定資產(chǎn)處置損益=1000－(2000－800)=－200(萬元)；交易性金融資產(chǎn)處置損益=1600－1300+100－100=300(萬元)；庫存商品的處置損益=1000－800=200(萬元)；

海潤公司因該項非貨幣性資產(chǎn)交換影響損益的金額=－200+300+200=300(萬元)。

2.C資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的會計報表；選項A錯誤。利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表；選項B錯誤?，F(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的會計報表，選項C正確。考慮到小企業(yè)規(guī)模較小，外部信息需求相對較低。因此，小企業(yè)編制的報表可以不包括現(xiàn)金流量表，選項D錯誤。

3.B選項A、C、D錯誤，規(guī)定購買日12個月內(nèi)出現(xiàn)對購買日已存在情況的新的或者進一步證據(jù)而需要調(diào)整或有對價的，應當予以確認并對原計入合并商譽的金額進行調(diào)整；其他情況下發(fā)生的或有對價變化或調(diào)整，應當區(qū)分以下情況進行會計處理：或有對價為權(quán)益性質(zhì)的，不進行會計處理；或有對價為資產(chǎn)或負債性質(zhì)的，按照企業(yè)會計準則有關(guān)規(guī)定處理，如果屬于金融工具的確認與計量準則規(guī)定的金融工具的，應采用公允價值計量，公允價值變化產(chǎn)生的利得和損失應按該準則規(guī)定計入當期損益或計入其他綜合收益；否則應按照或有事項或其他相應的準則處理；

選項B正確，會計準則規(guī)定，購買方應當將合并協(xié)議約定的或有對價作為企業(yè)合并轉(zhuǎn)移對價的一部分，按照其在購買日的公允價值計入企業(yè)合并成本；

綜上，本題應選B。

4.C選項A、B、D錯誤，選項C正確，收到政府補助用于補償因遭受自然災害而造成損失的，屬于與收益有關(guān)的政府補助，由于其與企業(yè)日?；顒訜o關(guān)，收到時應當直接計入營業(yè)外收入。

綜上，本題應選C。

借：銀行存款200

貸：營業(yè)外收入200

5.C假設發(fā)行該債券的實際利率為r，60×（P/F,r，3）+60×8%×（P/A，r,3）=64－2＝62(萬元)，采用插值法計算，得出r＝6．74％。長城公司2011年12月31目因發(fā)行該公司債券應確認的財務費用＝62×6．74％＝4．18(萬元)。

6.B最低租賃付款額=80×3+50=290(萬元)；最低租賃付款額的現(xiàn)值=80X(P／A，7％，3)+50×(P／F，7％，3)=80×2．6243+50×0．8163=250．76(萬元)；未確認融資費用=290—250．76=39．24(萬元)。

7.C事業(yè)單位取得固定資產(chǎn)時，應當按照其實際成本入賬。購入的固定資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝調(diào)試費和專業(yè)人員服務費等。購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金時，借記固定資產(chǎn)科目，貸記財政撥款收入科目及其他應付款科目；支付保證金時，借記其他應付款科目，貸記財政撥款收入科目。

綜上，本題應選C。

扣留質(zhì)量保證金借：固定資產(chǎn)108

貸：財政撥款收入98

其他應付款10

支付保證金借：其他應付款10

貸記財政撥款收入10

8.A流水線的成本

=4000+720+1100+1200+100+400+4

=7524(萬元)

9.D海潤公司處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間因可供出售金融資產(chǎn)公允階值變動增加的100萬元：

借：長期股權(quán)投資一A公司26.25（100X75%×35%）

貸：資本公積一其他資本公積26.25所以選項D正確。

10.D境外經(jīng)營有兩個方面的含義：－是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)；二是當企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機構(gòu)，選定的記賬本位幣與企業(yè)的記賬本位幣不同的，也應當視同境外經(jīng)營。選項A，雖為境外公司，但是記賬本位幣與甲公司相同，不屬于境外經(jīng)營；選項B，為境內(nèi)聯(lián)營企業(yè)，且記賬本位幣與甲公司相同，不屬于境外經(jīng)營；選項c，雖為境外分支機構(gòu)，但是其經(jīng)營活動由甲公司確定，應當選擇與甲公司相同的貨幣作為記賬本位幣，不屬于境外經(jīng)營。

11.D應收賬款期末匯兌差額＝(200+250－200)×6.85－(200×6.82+250×6.79－200×6.82)＝15(萬元)(匯兌收益)；銀行存款期末匯兌差額＝(150－100+200)×6.85－(150×6.82－100X6.84+200×6.81)＝11.5(萬元)(匯兌收益)。因此對營業(yè)利潤的影響金額＝15+11.5＝26.5(萬元)。

12.A交易性金融資產(chǎn)應以公允價值計量，由于該交易性金融資產(chǎn)是以外幣計價的，在資產(chǎn)負債表日，不僅應考慮美元股票市價的變動，還應一并考慮匯率變動的影響。甲公司期末應計入當期損益的金額=2．1×10000×6．3—2×10000×6．3=6300(元)。

13.C提供勞務交易結(jié)果不能可靠估計時應分別進行會計處理：①已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償?shù)?，應按已收或預計能夠收回的金額確認提供勞務收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務成本；②已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償?shù)?，應將已?jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入。該勞務的交易結(jié)果在資產(chǎn)負債表日不能可靠估計。應按預收或預計能夠收回的金額300萬元確認提供勞務收入。

14.B合并財務報表中因出售乙公司股權(quán)應調(diào)整的資本公積=5300—24000X80%×1/4=500(萬元)。

15.D無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用(即其達到預定用途)時起至終止確認時止。該項專利權(quán)的入賬價值為l800萬元，應按照6年時間攤銷，因此2010年度該項無形資產(chǎn)的攤銷額為300萬元。

16.A以合并財務報表為基礎的每股收益，分子是母公司普通股股東享有的當期合并凈利潤部分，即扣減少數(shù)股東損益后的余額，故選項A說法不正確。

17.A企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需要變更記賬本位幣的．應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。

18.B

19.A以融資租入的資產(chǎn)，雖然從法律形式來講企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但是由于租賃合同中規(guī)定的租賃期相當長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命；租賃期結(jié)束時承租企業(yè)有優(yōu)先購買該資產(chǎn)的選擇權(quán)；在租賃期內(nèi)承租企業(yè)有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益，所以從其經(jīng)濟性質(zhì)來看，企業(yè)能夠控制其創(chuàng)造的未來經(jīng)濟利益，所以會計核算上將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)。

20.C【考點】非貨幣性資產(chǎn)交換的認定

【解析】應收票據(jù)、應收賬款與持有至到期投資屬于貨幣性項目，所以選擇A、B和D錯誤，選項C正確。

【說明】本題與B卷單選第11題完全相同。

21.C“資本公積”科目的貸方余額=120+[1000×30%-（300-15-5）]+100×67%=207萬元。

22.C解析：根據(jù)現(xiàn)行制度規(guī)定，對應收賬款計提壞賬準備、對存貨資計提跌價準備、對固定資產(chǎn)計提減值準備，均計入資產(chǎn)減值損失，故影響營業(yè)利潤的增減。而支付違反銷售合同的補償款，則作為營業(yè)外支出。

23.CA公司取得B公司投資的初始投資成本＝5000(萬元)，應享有B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額＝18000×30%＝5400(萬元)，初始投資成本小于應享有B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，需要調(diào)整初始投資成本。因此該長期股權(quán)投資的入賬價值＝5000+(5400－5000)＝5400(萬元)。

24.A甲公司持有乙公司股票準備近期出售，應劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，因此出售乙公司股票應確認的投資收益是出售所得款項與初始取得成本（初始計量金額）之間的差額，所以甲公司出售乙公司股票應確認的投資收益＝[6.5－（6－0.1）]×600＝360（萬元）。

綜上，本題應選A。

25.A選項A表述錯誤，企業(yè)應當從自身角度，而非市場參與者角度，判定相關(guān)資產(chǎn)或負債的主要市場；

選項B表述正確，如果不存在相反的證據(jù)，企業(yè)正常進行資產(chǎn)出售或者負債轉(zhuǎn)移的市場，可以視為最主要市場或最有利市場；

選項C表述正確，相關(guān)資產(chǎn)或負債的主要市場應當是企業(yè)可進入的市場，但不要求企業(yè)于計量日在該市場上實際出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負債；

選項D表述正確，企業(yè)從自身角度，判定主要市場，因此不同的企業(yè)即使有相同的資產(chǎn)或負債，會有不同的主要市場。

綜上，本題選A。

26.C2013年改良前計提的折舊＝600/10/12×3＝15(萬元)

改良后的入賬價值＝420－420×80/600+50+60＝474(萬元)

改良完成后計提的折舊＝474×2/10×6/12＝47.4(萬元)

2013年計提的折舊總額＝15+47.4＝62.4(萬元)

27.C甲公司從購入到出售該交易性金融資產(chǎn)的累計損益=-8+20-108+60-108+108=-36(萬元)本題賬務處理如下：

借：交易性金融資產(chǎn)—成本708

投資收益8

貸：銀行存款716

借：應收股利20

貸：投資收益20

借：銀行存款20

貸：應收股利20

借：公允價值變動損益108

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動108

借：銀行存款660

交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動108

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本708

投資收益60

借：投資收益108

貸：公允價值變動損益108

28.C振興實業(yè)2011年因政府補助應確認的營業(yè)外收入=60/10×6/12=3(萬元)

29.A2009年12月31日無形資產(chǎn)賬面凈值=6000—6000／10×2=4800(元)。可收回金額為4000萬元，賬面價值為4000萬元；2010年12月31日無形資產(chǎn)賬面凈值=4800—4000／8=4300(元)，2010年12月31日計提減值準備前的賬面價值=4000—4000／8：3500(萬元)，可收回金額為3556萬元，因無形資產(chǎn)的減值準備不能轉(zhuǎn)回，所以賬面價值為3500萬元；2011年7月1日無形資產(chǎn)賬面凈值=4300—3500／7／2=4050(萬元)。

30.D選項A，少數(shù)股東承擔乙公司虧損=1400×30%=420(萬元);選項B，母公司所有者權(quán)益減少=1400×70%=980(萬元);選項C，母公司承擔乙公司虧損980萬元;選項D，少數(shù)股東權(quán)益列報金額=380-420=-40(萬元)?！舅悸伏c撥】子公司少數(shù)股東分擔的當期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額，其余額應當沖減少數(shù)股東權(quán)益，即少數(shù)股東權(quán)益可以出現(xiàn)負數(shù)。

31.BDE企業(yè)轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)，應通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。借方登記轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值和發(fā)生的清理費用及有關(guān)稅費；貸方登記清理固定資產(chǎn)的變價收入和應由保險公司或過失人承擔的損失。

32.BCD選項A，對乙公司投資的初始投資成本＝500×4．8+2000＝4400(萬元)，2014年初甲公司針對該股權(quán)應確認的處置損益＝2100—4400×30％／70％＝214．29(萬元)；選項B，甲公司對剩余股權(quán)追溯調(diào)整確認的留存收益＝(2000—100)×40％＝760(萬元)；選項C，甲公司對剩余股權(quán)追溯調(diào)整的資本公積＝600×40％＝240(萬元)；選項D，甲公司持有對乙公司股權(quán)在2014年末賬面價值＝4400×40％／70％+760+240+3000×40％＝4714．29(萬元)。

33.ABCD采用遞延法核算所得稅的情況下，一定時期的所得稅費用包括：（1）本期應交所得稅；（2）本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項或借項；E不是遞延法下的內(nèi)容，如果是在債務法下則要考慮此項。

34.BCD選項A錯誤，選項B、C、D正確，對于資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎不同產(chǎn)生的暫時性差異確認的遞延所得稅，可能對應的科目有其他綜合收益、商譽、所得稅費用等，不涉及對應管理費用。

綜上，本題應選BCD。

35.AB選項A錯誤，該商標權(quán)分期付款，具有融資性質(zhì)，應按購買價款的現(xiàn)值計量其成本，所以商標權(quán)的初始確認金額=100×4．3295=432．95(萬元)。選項B錯誤，接受投資者投入的無形資產(chǎn)，由于協(xié)議價值不公允，所以應該以公允價值確定其成本，無形資產(chǎn)的入賬價值為2200萬元。選項C正確，企業(yè)發(fā)生的宣傳費用不構(gòu)成無形資產(chǎn)的成本，所以甲公司自行研發(fā)的無形資產(chǎn)的初始確認金額=100+30+5=135(萬元)。選項D正確，事項(3)因成本管理軟件屬于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，所以不計提攤銷，事項(1)、事項(2)的無形資產(chǎn)攤銷合計=432．95／10+2200／10×11/12=244．96(萬元)。

36.BD選項B，應該采用活躍市場中的報價確定權(quán)益工具的公允價值；選項D，應當進行調(diào)整，并在可行權(quán)13調(diào)整至實際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。

37.ACDE【解析】會計估計變更的累積影響數(shù)不需要披露。

38.AD【正確答案】：AD

【答案解析】：只有以回購日的債券投資的市價或公允價值回購時，才終止確認。

39.BCD選項A，如果該可轉(zhuǎn)換公司債券的利息費用全部可以資本化，則影響凈利潤的金額為0。此時增量股每股收益金額為0。

40.ADE選項8和c的會計處理不符合會計準則的規(guī)定，違背會計信息質(zhì)量可比性要求。

41.ABC選項A，A公司的應收融資租賃款=30×48／6+25+10=275(萬元)；選項B，未擔保余催t=45--25—10=10(萬元)；選項c，融資租出資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額計入營業(yè)外收支，即營業(yè)外收入=190—150=40(萬元)；選項D，A公司的擔保余值=25+10=35(萬元)。

42.BC選項A錯誤，選項B正確，對于采用遞延方式分期收款、具有融資性質(zhì)的銷售商品滿足收入確認條件的，企業(yè)應按應收合同或協(xié)議價格確認長期應收款，按照應收合同或協(xié)議價款的公允價值（折現(xiàn)值）確認主營業(yè)務收入，甲公司2019年1月1日應確認的收入金額＝500×4.2124＝2106.2（萬元），2019年1月1日長期應收款的賬面價值＝應收合同或協(xié)議價款的公允價值＝2106.2（萬元）；

選項C正確，甲公司2019年12月31日長期應收款的攤余成本＝2106.2×（1＋6%）－500＝1732.57（萬元），即長期應收款的期末賬面價值，2020年年末未實現(xiàn)融資收益攤銷金額＝1732.57×6%＝103.95（萬元），2020年應收本金減少＝500－103.95＝396.05（萬元），該部分金額應在2019年12月31日資產(chǎn)負債表中“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目反映，則2019年12月31日“長期應收款”項目列示金額＝1732.57－396.05＝1336.52（萬元）；

選項D錯誤，甲公司因該項銷售業(yè)務影響2019年利潤總額的金額＝2106.2－1500＋2106.2×6%＝732.57（萬元）。

綜上，本題應選BC。

2019年1月1日

借：長期應收款2500

貸：主營業(yè)務收入2106.2

未實現(xiàn)融資收益393.8

借：主營業(yè)務成本1500

貸：庫存商品1500

2019年12月31日

借：銀行存款580

貸：長期應收款500

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）80

借：未實現(xiàn)融資收益126.37

貸：財務費用126.37[2106.2×6%]

2020年12月31日

借：銀行存款580

貸：長期應收款500

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）80

借：未實現(xiàn)融資收益103.95

貸：財務費用103.95[1732.57×6%]

43.ABC

44.ABDE選項c，市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。

45.ABC選項A，不是過去的交易或事項形成的；選項B，不是企業(yè)擁有或控制的；選項C，預期不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，上述三項不屬于企業(yè)的資產(chǎn)。

46.N

47.N

48.N

49.事項(1)

借：以前年度損益調(diào)整－主營業(yè)務收入300

應交稅費－應交增值稅(銷項稅額)51

貸：其他應付款345

以前年度損益調(diào)整－財務費用6

借：其他應付款345

貸：銀行存款345

借：庫存商品200

貸：以前年度損益調(diào)整－主營業(yè)務成本200

借：應交稅費－應交所得稅23.5[(300－6－200)x25%1

貸：以前年度損益調(diào)整－所得稅費用23.5

事項(2)

借：以前年度損益調(diào)整－資產(chǎn)減值損失300

貸：存貨跌價準備300

借：遞延所得稅資產(chǎn)75(300×25%)

貸：以前年度損益調(diào)整～所得稅費用75

事項(3)

借：固定資產(chǎn)2400

貸：在建工程2400

借：以前年度損益調(diào)整－管理費用120(2400÷10X6/12)

貸：累計折舊120

借：以前年度損益調(diào)整－財務費用40

貸：在建工程40

借：應交稅費－應交所得稅40(160×25%)

貸：以前年度損益調(diào)整－所得稅費用40

事項(5)

該事項屬于發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)現(xiàn)報告年度存在的重大會計差錯，按照調(diào)整事項處理。2014年2月，對工程進度所做估計進行調(diào)整調(diào)增收入5%。

借：以前年度損益調(diào)整－主營業(yè)務成本80[1600X(30%－25%)]

工程施工－合同毛利20

貸：以前年度損益調(diào)整－主營業(yè)務收入100(2000x5%1

借：以前年度損益調(diào)整－所得稅費用5[(100－80)×25%]

貸：應交稅費－應交所得稅5

事項(6)

該事項屬于發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后期間的重大會計差錯，按照調(diào)整事項處理。

借：可供出售金融資產(chǎn)－成本1804

－公允價值變動196

貸：長期股權(quán)投資1800

資本公積－其他資本公積196

以前年度損益調(diào)整－管理費用4將上述調(diào)整分錄所涉及的“以前年度損益調(diào)整”結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配－未分配利潤”科目。

借：利潤分配－未分配利潤396.5

貸：以前年度損益調(diào)整396.5[(300－6－200－23.5)+(300－75)+(120+40－40)+(80－100+5)－4]

借：盈余公積39.65

貸：利潤分配－未分配利潤39.65

50.乙公司2013年度個別財務報表折算為母公司記賬本位幣的外幣報表折算差額=(45000+3000)X6.2－(45000×6.3+3000x6.25)=－4650(萬元)，少數(shù)股東承擔的外幣報表折算差額=－4650X40%=－1860(萬元)。合并財務報表中列示的外幣報表折算差額=－4650X60%=－2790(萬元)。

51.(1)

事項(1)會計處理不正確。理由：2012年年末，工程是否提前完工尚不確定，300萬元的獎勵款不應作為合同收入的一部分。預計總成本大于合同收入，應確認合同預計損失。2012年末合同完工進度=45001(4500+500)x100％=90％，2012年應確認合同收入=4500X90％=4050(萬元)，2012年應確認合同費用為4500萬元。合同預計損失=(5000-4500)X(1-90％)=50(萬元)。

更正分錄：

借：以前年度損益調(diào)整一主營業(yè)務收入270(4320-4050)

貸：工程施工一合同毛利270

借：以前年度損益調(diào)整一資產(chǎn)減值損失50

貸：存貨跌價準備50

②事項(2)會計處理不正確。

理由：該項補助款是企業(yè)取得的、用于購買長期資產(chǎn)的政府補助，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，不能全額確認為當期收益。應當先確認為遞延收益，在該項資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，記入營業(yè)外收入。

2012年應確認的營業(yè)外收入=600÷10×6/12=30(萬元)，遞延收益余額=600-30=570（萬元）。

更正分錄：

借：以前年度損益調(diào)整—營業(yè)外收入570

貸：遞延收益570

③項（3）會計處理不正確。

理由：該事項屬于附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風險和報酬尚未轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方，不應當終止確認相關(guān)的應收賬款，應將受到的賬款確認負責。

更正分錄：

借：應收賬款600

貸：短期借款450

壞賬準備100

以前年度損益調(diào)整一營業(yè)外支出50

④事項(4)會計處理不正確。

理由：該項租賃租賃期20年與資產(chǎn)尚可使用年限20年相等，屬于融資租賃。售后租回形成融資租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應予以遞延，計入遞延收益，并按與該項資產(chǎn)計提折舊所采用的折舊率相同的比例進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。

更正分錄：

借：以前年度損益調(diào)整一營業(yè)外收入4000

貸：遞延收益3900(4000-4000÷20×6／12)

以前年度損益調(diào)整一管理費用100

⑤事項(5)會計處理不正確。

理由：該項業(yè)務屬于職工福利，企業(yè)以低于購入成本20％的價格向管理人員出售住房，出售住房的合同中規(guī)定了職工在購得住房后至少應當提供服務的年限，企業(yè)應當將該項差額作為長期待攤費用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務年限內(nèi)平均攤銷，計入管理費用。

2012年應計入管理費用的金額=800÷10=80(萬元)。

更正分錄：

借：長期待攤費用720(800-800÷10)

貸：以前年度損益調(diào)整一管理費用720

⑥資料(6)會計處理不正確。

理由：認股權(quán)證可單獨交易，應單獨確認為一項金融資產(chǎn)。

更正分錄：

借：交易性金融資產(chǎn)200

貸：持有至到期投資200

⑦合并結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目及調(diào)整“盈余公積”科目。

應與結(jié)轉(zhuǎn)的“以前年度損益調(diào)整”科目借方余額=270+50+570-50+4000-100-720=4020(萬元)。

借：利潤分配一未分配利潤4020

貸：以前年度損益調(diào)整4020

借：盈余公積402

貸：利潤分配一未分配利潤402

(2)

營業(yè)利潤調(diào)整額=-270-50+100+720=500(萬元)；

利潤總額調(diào)整額=500-570+50-4000=-4020(萬元)。

52.長江公司2013年12月31日遞延所得稅負債余額=200+(400－300)×25%(事項2)－100(事項7)=125(萬元)。

53.(1)甲公司個別財務報表中合并日的賬務處理：甲公司取得對B公司的投資，屬于非同一控制下控股合并，采用成本法核算，按照合并對價的公允價值作為長期股權(quán)投資的入賬價值，即：

借：長期股權(quán)投資(6000×30)180000

貸：股本6000

資本公積——股本溢價174000

完成賬務處理之后，甲公司的所有者權(quán)益為：股本=3000+6000=9000(萬元)；資本公積=0+174000=174000(萬元)；盈余公積=18000(萬元)；未分配利潤=24000(萬元)。(2)①判斷：甲公司在該項合并中向B公司原股東丁公司增發(fā)了6000萬股普通股，合并后B公司原股東丁公司持有甲公司股權(quán)的比例為66．67％[=6000／(3000+6000)×100％]，能夠控制甲公司。對于該項合并，雖然在合并中發(fā)行權(quán)益性證券的一方為甲公司，但因其生產(chǎn)經(jīng)營決策的控制權(quán)在合并后由B公司原股東丁公司控制，B公司應為購買方(法律上的子公司)，甲公司為被購買方(法律上的母公司)，形成反向購買。

②計算B公司的合并成本：假定B公司發(fā)行本公司普通股合并甲公司，丁公司在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，則B公司應當發(fā)行的普通股股數(shù)為1000萬股(=2000／66．67％一2000)，所以，B公司的合并成本=1000×90=90000(萬元)。

(3)①抵銷甲公司對B公司的投資。按照反向購買的處理原則，B公司是會計上的購買方，所以，要將法律上甲公司購買B公司的賬務處理進行抵銷。

抵銷分錄為：

借：股本6000

資本公積174000

貸：長期股權(quán)投資180000

抵銷之后，甲公司的所有者權(quán)益恢復到了合并前的金額：股本=3000(萬元)；資本公積=0；盈余公積=18000(萬元)；未分配利潤=24000(萬元)，所有者權(quán)益合計為45000萬元。

②B公司對取得的甲公司投資，采用成本法核算，按照支付合并對價的公允價值作為長期股權(quán)投資的入賬價值，因此，取得投資時虛擬的調(diào)整分錄為：

借：長期股權(quán)投資90000

貸：股本1000

資本公積89000

【提示】該調(diào)整分錄只出現(xiàn)在合并工作底稿中，不是真正的賬務處理，不記入B公司的賬簿(更不記入甲公司賬簿)。

⑨甲公司視為被購買方，即會計上的子公司，合并財務報表中反映的應是甲公司資產(chǎn)和負債的公允價值，因此，應按照公允價值進行調(diào)整。調(diào)整分錄為:

借：存貨1000

固定資產(chǎn)4000

無形資產(chǎn)2000

貸：資本公積7000

調(diào)整后，甲公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值=45000+7000=52000(萬元)。其中，股本3000萬元，資本公積7000萬元(=0+7000)，盈余公積18000萬元，未分配利潤24000萬元。

④B公司視為購買方，即會計上的母公司，合并財務報表中反映的應是B公司資產(chǎn)和負債的賬面價值。合并商譽=90000—52000=38000(萬元)。B公司長期股權(quán)投資(虛擬)與甲公司所有者權(quán)益的抵銷分錄為：

借：股本3000

資本公積700