會計規(guī)定與監(jiān)管規(guī)定分離是國際趨勢

會計規(guī)定與監(jiān)管規(guī)定分離是國際趨勢

金融危機爆發(fā)后，包括二十國集團(G20)峰會領(lǐng)導(dǎo)人在內(nèi)的國際社會普遍認識到，導(dǎo)致這次金融危機的根本原因是由于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)失衡、金融創(chuàng)新過度、金融機構(gòu)疏于風(fēng)險管理和金融監(jiān)管缺位所致，同時提出了建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準則、提升金融市場透明度的要求。尤其是G20匹茲堡峰會特別強調(diào)了會計準則制定的獨立性問題，其中涉及金融保險會計與監(jiān)管規(guī)定的分離。會計準則與監(jiān)管規(guī)定之間究竟是什么關(guān)系，兩者之間如何協(xié)調(diào)，已經(jīng)成為后金融危機時代需要正確認識的一個重要課題。會計目標是企業(yè)財務(wù)會計確認、計量和報告的基本出發(fā)點。根據(jù)我國《企業(yè)會計準則——基本準則》的規(guī)定，會計目標是“向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟決策”。我國會計準則規(guī)范的目標將受托責(zé)任觀和決策有用觀實現(xiàn)了有機結(jié)合，并且與國際會計準則理事會(IASB)、美國等主要市場經(jīng)濟體會計準則的相關(guān)規(guī)定保持一致。這一會計目標的核心要求是：(1)會計信息應(yīng)當首先滿足投資者等決策需要，而且也可滿足其他會計信息使用者的信息需要；(2)企業(yè)根據(jù)會計準則所提供的會計信息應(yīng)當真實、公允、可靠、可信，秉承客觀中立、不偏不倚的原則，只有這樣才能合理引導(dǎo)投資決策，優(yōu)化資源配置，避免決策失誤和資源浪費。概括起來，會計目標強調(diào)投資者利益保護至上，會計信息真實公允、客觀公正。金融監(jiān)管目標盡管也考慮保護投資者利益，但與會計目標并不一致。金融監(jiān)管目標主要是防范和控制金融風(fēng)險，維護金融安全與穩(wěn)定。根據(jù)這一目標，在具體監(jiān)管政策取向上，當投資者利益與存款人利益（或保單持有人等消費者利益）發(fā)生沖突時，金融監(jiān)管要求保護存款人利益優(yōu)先；當公平與效率發(fā)生沖突時，金融監(jiān)管要求以公平優(yōu)先；當公允與審慎發(fā)生矛盾時，金融監(jiān)管要求以審慎優(yōu)先。總而言之，金融監(jiān)管的重要特征是審慎監(jiān)管，其目標強調(diào)存款人利益保護至上，把保障金融機構(gòu)穩(wěn)健經(jīng)營、金融體系安全穩(wěn)定作為其監(jiān)管的基本要求。會計目標與金融監(jiān)管目標之間存在的差異，勢必影響到相關(guān)會計或者監(jiān)管規(guī)定，為了滿足不同的目標，會計規(guī)定和監(jiān)管規(guī)定需要分離。以銀行業(yè)為例，會計準則為了如實反映金融資產(chǎn)的風(fēng)險和價值，要求對可供出售金融資產(chǎn)按照公允價值進行計量，公允價值變動通常計入所有者權(quán)益（資本公積）；而金融監(jiān)管規(guī)定考慮到其公允價值增加額不確定性較大，為審慎起見，往往在計算資本充足率時將其從監(jiān)管資本中剔除或者僅考慮其中的一定比例。再如，會計準則為了如實反映信貸資產(chǎn)減值情況，要求銀行根據(jù)減值跡象，針對已發(fā)生的信用損失以資產(chǎn)負債表日未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值為基礎(chǔ)計提減值準備，既不能多提也不能少提、既不能早提也不能推遲計提減值準備，按照“已發(fā)生損失模型”確認信貸資產(chǎn)減值損失；而金融監(jiān)管規(guī)定通常認為“已發(fā)生損失模型”不夠?qū)徤?，容易?dǎo)致順周期效應(yīng)，主張在資本監(jiān)管中按照“預(yù)期損失模型”計提信貸資產(chǎn)減值準備，根據(jù)“預(yù)期損失模型”，銀行計提信貸資產(chǎn)減值準備還需考慮未來預(yù)期信用損失，進而確定所需要的監(jiān)管資本。由此可見，只有會計規(guī)定和監(jiān)管規(guī)定分離，才能同時兼