非會計(jì)報(bào)表信息的利用與分析

非會計(jì)報(bào)表信息的利用與分析第1頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二第2頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二

第一節(jié)審計(jì)報(bào)告分析

一、審計(jì)報(bào)告的作用及類型（補(bǔ)充：審計(jì)報(bào)告是指注冊會計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對被審計(jì)單位年度會計(jì)報(bào)表發(fā)表意見或無法發(fā)表意見的書面文件。）第3頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二第4頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二2.證明作用審計(jì)報(bào)告可以對審計(jì)工作質(zhì)量和注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任起證明作用。審計(jì)報(bào)告在一定程度上可以證明注冊會計(jì)師在審計(jì)工作中是否完成了預(yù)定的審計(jì)程序，是否以審計(jì)底稿為依據(jù)表示審計(jì)意見，審計(jì)意見是否與被審計(jì)單位的實(shí)際情況相一致，審計(jì)工作質(zhì)量是否符合要求等等。第5頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二（二）審計(jì)報(bào)告的基本類型審計(jì)報(bào)告按其意見類型可以分為：標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告（補(bǔ)：標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指包括標(biāo)準(zhǔn)措辭的引言段、范圍段和意見段的無保留意見審計(jì)報(bào)告，不附加任何說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段等）第6頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二第7頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二第8頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以“我們認(rèn)為”作為意見段的開頭，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等術(shù)語。無保留意見的審計(jì)報(bào)告意味著，注冊會計(jì)師通過實(shí)施審計(jì)工作，認(rèn)為被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的編制符合合法性和公允性的要求，合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯報(bào)。會計(jì)報(bào)表的反映是恰當(dāng)?shù)?，能滿足非特定多數(shù)的利益關(guān)系人的共同需要。第9頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二見教材259頁A公司審計(jì)報(bào)告實(shí)例，本例中如果刪掉“此外”后面的全部內(nèi)容，則該審計(jì)報(bào)告屬于無保留意見審計(jì)報(bào)告第10頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二

2.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告（1）審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指注冊會計(jì)師在審計(jì)意見段之后增加的對重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)一般可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，但被審計(jì)單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理，且在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出充分披露。（2）增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形有以下兩類第11頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二①對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮。當(dāng)存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況、但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見時，注冊會計(jì)師會在審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對此予以強(qiáng)調(diào)。②重大不確定事項(xiàng)。當(dāng)存在可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)（持續(xù)經(jīng)營問題除外）、但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見時，注冊會計(jì)師會考慮在審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，對此予以強(qiáng)調(diào)。例如，被審計(jì)單位受到其他單位訴訟，指控其侵犯專利權(quán)，要求其停止侵權(quán)行為并賠償造成的損失，法院已受理但尚未審理。第12頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二（3）增加了強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段一般放在審計(jì)意見之后，提高審計(jì)報(bào)告的有用性，不影響發(fā)表的無保留意見的審計(jì)報(bào)告。第13頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二

3.保留意見審計(jì)報(bào)告如果注冊會計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允的，但還存在下列情形之一的，注冊會計(jì)師會出具保留意見的審計(jì)報(bào)告（1）會計(jì)政策的選用、會計(jì)估計(jì)的做出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。（2）因?qū)徲?jì)范圍受限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖然影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。第14頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告時，注冊會計(jì)師會在審計(jì)意見段中使用“除……的影響外”等術(shù)語。如果因?qū)徲?jì)范圍受限，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)在注冊會計(jì)師的責(zé)任段中提及這一情況。應(yīng)當(dāng)指出的是，只有當(dāng)注冊會計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表就其整體而言是公允的，但還存在對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的情形，才能出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。如果注冊會計(jì)師認(rèn)為所報(bào)告的情形對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響極為嚴(yán)重，則出具否定意見的審計(jì)報(bào)告或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

第15頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二4.否定意見的審計(jì)報(bào)告如果注冊會計(jì)認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告時，注冊會計(jì)師會在審計(jì)意見段中使用“由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事件的重大影響”等術(shù)語。第16頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二只有當(dāng)注冊會計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào)會誤導(dǎo)使用者，未能從整體上公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，才會出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。第17頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二5.無法表示意見的審計(jì)報(bào)告如果審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至于無法對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告時，注冊會計(jì)師會刪除會計(jì)師的責(zé)任段，并在審計(jì)意見段中使用“由于審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”、“我們無法對上述財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見”等術(shù)語。第18頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二

只有當(dāng)審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分，適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至于無法確定財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性與公允性時，注冊會計(jì)師才會出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。無法表示意見不同于否定意見，它通常僅僅是用于注冊會計(jì)不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。無論是無法表示意見還是否定意見，都只在非常嚴(yán)重的情形下采用。第19頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二二、審計(jì)報(bào)告對財(cái)務(wù)分析的影響審計(jì)報(bào)告是注冊會計(jì)師站在公正立場上對企業(yè)會計(jì)報(bào)表能否遵循會計(jì)準(zhǔn)則，能否恰當(dāng)反映會計(jì)信息所表明的意見。附有注冊會計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度將大大提高，對財(cái)務(wù)分析的影響表現(xiàn)在：

第20頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二（一）無保留意見的審計(jì)報(bào)告對財(cái)務(wù)分析的影響在閱讀審計(jì)報(bào)告時應(yīng)注意，無保留意見的審計(jì)報(bào)告并不意味著企業(yè)的會計(jì)處理是和會計(jì)準(zhǔn)則的要求完全一致的。一方面，當(dāng)注冊會計(jì)師認(rèn)為會計(jì)報(bào)表的編制及其會計(jì)處理與會計(jì)準(zhǔn)則的要求無重大背離，仍會出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告；另一方面，受到注冊會計(jì)師水平和其他條件的限制，未能發(fā)現(xiàn)問題，也會出具無保留意見折審計(jì)報(bào)告。

第21頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二

對于附有強(qiáng)調(diào)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)特別關(guān)注其強(qiáng)調(diào)段所提及的問題。（二）保留意見的審計(jì)報(bào)告對財(cái)務(wù)分析的影響對附有保留意見審計(jì)報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表，其可信度有所降低。注冊會計(jì)師經(jīng)過審計(jì)后，認(rèn)為被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表整體反映是恰當(dāng)?shù)模承┦马?xiàng)的存在會對會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生較大影響，報(bào)表使用者應(yīng)仔細(xì)閱讀審計(jì)報(bào)告，分析出具體保留意見的原因，然后分析財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容。第22頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二

（三）否定意見的審計(jì)報(bào)告對財(cái)務(wù)分析的影響附有否定意見審計(jì)報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表，其可信度大大降低。它表明注冊會計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表沒有依據(jù)公認(rèn)的會計(jì)準(zhǔn)則要求，真實(shí)、公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，這類財(cái)務(wù)報(bào)表已失去其價值，無法被接受。第23頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二（四）無法表示意見的審計(jì)報(bào)告對財(cái)務(wù)分析的影響在審計(jì)工作中，由于審計(jì)工作環(huán)境的限制，注冊會計(jì)無法實(shí)施必要的審計(jì)程序，無法取得必要的審計(jì)證據(jù)，因而無法對審計(jì)事項(xiàng)表表意見，只能出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。盡管這類審計(jì)報(bào)告很少，但其可讀性最差，很難用它來幫助報(bào)表使用者分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。第24頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二【多選】非無保留意見的審計(jì)報(bào)告包括（）A.標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告B.保留意見審計(jì)報(bào)告C.否定意見審計(jì)報(bào)告D.無法表示意見審計(jì)報(bào)告E.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見審計(jì)報(bào)告答案：BCD第25頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二2.【單選】強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段一般放在審計(jì)報(bào)告（）A.意見段之后B.意見段之前C.范圍段之前D.說明段之前答案：A

第26頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二

3.【多選】增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形包括（）A.存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況、但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見B.存在可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)出重大影響的不確定事項(xiàng)但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見C.會計(jì)政策的選用、會計(jì)估計(jì)的做出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定D.審計(jì)范圍受限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)E.財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量答案：AB

第27頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二

4.【單選】當(dāng)審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分，適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至于無法確定財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性與公允性，此時注冊會計(jì)師應(yīng)出具（）A.無保留意見的審計(jì)報(bào)告B.否定審計(jì)報(bào)告C.保留審計(jì)報(bào)告D.無法表示意見審計(jì)報(bào)告答案：D

第28頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二

5.【單選】如果注冊會計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允的，但還存在審計(jì)范圍受限制，不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的事項(xiàng)，注冊會計(jì)師會出具（）A.保留意見審計(jì)報(bào)告B.無法表示意見審計(jì)報(bào)告C.否定審計(jì)報(bào)告D.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見審計(jì)報(bào)告答案：A第29頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二

7.【單選】在下列審計(jì)報(bào)告類型中，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表可信度最高的是（）A.保留意見的審計(jì)報(bào)告B.無法表示意見的審計(jì)報(bào)告C.否定意見審計(jì)報(bào)告D.無保留意見審計(jì)報(bào)告答案：D

第30頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)分析

一、資產(chǎn)負(fù)債表日事項(xiàng)的含義資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利影響的事項(xiàng)。其中：

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日是分年度資產(chǎn)負(fù)債表日和中期資產(chǎn)負(fù)債表日，按我國《會計(jì)法》規(guī)定，年度資產(chǎn)負(fù)債表日指每年的12月31日，中期資產(chǎn)負(fù)債表日是指會計(jì)中期期末（3月31日、6月30日，9月30日）

財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告的日期。第31頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)不是在該期間內(nèi)發(fā)生的全部事項(xiàng)，而是對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果具有一定影響（即包括有利影響又包括不利影響）的事項(xiàng)?！九袛嗾f明題】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出日之間發(fā)生的全部有利或不利事項(xiàng)。答案：×第32頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二【單選】甲上市公司2007年度的財(cái)務(wù)報(bào)告于2008年2月15日編制完成，注冊會計(jì)師完成整個年度審計(jì)工作并簽署審計(jì)報(bào)告的日期為2008年4月18日，董事會批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對外公布的日期為2008年4月22日，財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際對外公布的日期為2008年4月25日，股東大會召開日期為2008年5月6日。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間為（）A.2008年2月15日至2008年4月22日B.2008年1月1日至2008年4月22日C.2008年1月1日至2008年5月6日D.2008年1月1日至2008年4月25日答案：B第33頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二

二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的種類――分為調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)（一）調(diào)整事項(xiàng)1.調(diào)整事項(xiàng)含義：調(diào)整事項(xiàng)是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。如果資產(chǎn)負(fù)債表日及所屬會計(jì)期間已經(jīng)存在某種情況，但當(dāng)時并不知道其存在或者不能知道確切的結(jié)果，則該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)。第34頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二

調(diào)整事項(xiàng)能對資產(chǎn)負(fù)債表日的存在情況提供追加的證據(jù)，并會影響編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中的內(nèi)在估計(jì)，使得依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況編制的會計(jì)報(bào)表已不再具有有用性，應(yīng)依據(jù)新發(fā)生的情況對資產(chǎn)負(fù)債表日所反映的收入費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整。

第35頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二

2.調(diào)整事項(xiàng)的類型：常見的調(diào)整事項(xiàng)包括：（1）已證實(shí)的資產(chǎn)發(fā)生了減值或原先確認(rèn)的減值金額需要調(diào)整在年度資產(chǎn)負(fù)債表日以前或在年度資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)當(dāng)時資料判斷某項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生了損失或永久性減值，但沒有最后確定是否會發(fā)生，因而按照當(dāng)時最佳估計(jì)金額反映在會計(jì)報(bào)表中。但在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，所取得的新的或進(jìn)一步的證據(jù)能證明減值事實(shí)成立，則應(yīng)對資產(chǎn)負(fù)債表日所作的估計(jì)做出調(diào)整。第36頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債日之前提起訴訟，但尚不具備確認(rèn)負(fù)債的條件而未確認(rèn)，在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間獲得了新的或進(jìn)一步的證據(jù)（法院的判斷結(jié)果），表明符合負(fù)債的確認(rèn)條件，因此在財(cái)務(wù)報(bào)告中確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債;或者在資產(chǎn)負(fù)債表日雖已確認(rèn)，但需要根據(jù)判決結(jié)果調(diào)整已確認(rèn)負(fù)債的金額。第37頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二

（3）進(jìn)一步確定的資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入這類事項(xiàng)包括兩方面內(nèi)容：①若資產(chǎn)負(fù)債表日前購入的資產(chǎn)已經(jīng)按暫時估計(jì)金額等入賬，資產(chǎn)負(fù)債日后獲得證據(jù)，可以進(jìn)一步確定該資產(chǎn)的成本，則應(yīng)對已入賬的資產(chǎn)成本進(jìn)行調(diào)整。②企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已根據(jù)收入確認(rèn)條件確認(rèn)資產(chǎn)銷售收入，但資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得關(guān)于資產(chǎn)收入的進(jìn)一步證據(jù)，如發(fā)生銷售退回等，此時也應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。第38頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二

（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)報(bào)告期或以前期間存在的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯。企業(yè)發(fā)生這一事項(xiàng)后，應(yīng)當(dāng)將其作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)告或中期財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。第39頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二

（二）非調(diào)整事項(xiàng)1.非調(diào)整事項(xiàng)的含義：非調(diào)整事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。非調(diào)整事項(xiàng)的發(fā)生不影響資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字，只說明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生了某些情況。對于財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者而言，非調(diào)整事項(xiàng)說明的情況有的重要，有的不重要。其中重要的非調(diào)整事項(xiàng)需要披露。第40頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二

2.常見的非調(diào)整事項(xiàng)包括：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；（5）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；（6）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損；（7）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。第41頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二

【單選】下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的表述錯誤的是（）A.調(diào)整事項(xiàng)是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)B.調(diào)整事項(xiàng)對按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財(cái)務(wù)報(bào)表會產(chǎn)生重大影響C.非調(diào)整事項(xiàng)的發(fā)生不影響資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字，所以不需要在報(bào)表附注中披露D.非調(diào)整事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。答案：C第42頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二

【單選】自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于調(diào)整事項(xiàng)的是（）。A.發(fā)行股票和債券B.外匯匯率發(fā)生重大變化C.已證實(shí)的資產(chǎn)發(fā)生了減值D.債務(wù)人因資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的自然災(zāi)害而無法償還到期債務(wù)答案：C第43頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二【多選】企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，通常包括（）A.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾B.資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；C.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司D.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損E.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)報(bào)告期或以前期間存在的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯答案：ABCD

第44頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的處理原則（一）調(diào)整事項(xiàng)的處理根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)視同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣，做出相關(guān)賬務(wù)處理，并對資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會計(jì)報(bào)表作出相應(yīng)的調(diào)整，具體應(yīng)該分別以下情況處理：第45頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二（1）涉及損益的事項(xiàng)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。①調(diào)整增加以前年度利潤或調(diào)整減少以前年度虧損的事項(xiàng)，計(jì)入“以及年度損益調(diào)整”科目的貸方；調(diào)整減少以前年度利潤或調(diào)整增加以前年度虧損的事項(xiàng)，計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方。第46頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二②根據(jù)以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費(fèi)用，應(yīng)：借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅根據(jù)以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費(fèi)用借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整第47頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二

③調(diào)整完成后，將“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目?！耙郧澳甓葥p益調(diào)整”有貸方余額：借：以前年度損益調(diào)整貸：利潤分配－未分配利潤

“以前年度損益調(diào)整”有借方余額：借：利潤分配－未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整第48頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二（2）涉及利潤分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算。（3）不涉及損益及利潤分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。（4）通過上述財(cái)務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字包括：資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)；當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或上年數(shù)；如果涉及報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)表附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字第49頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二（二）非調(diào)整事項(xiàng)的處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報(bào)表附注中披露每項(xiàng)重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容，以其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。無法作出估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說明原因。第50頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二

四、對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的財(cái)務(wù)分析1.調(diào)整事項(xiàng)的財(cái)務(wù)分析：調(diào)整事項(xiàng)已經(jīng)由會計(jì)報(bào)表編制者在財(cái)務(wù)會計(jì)批準(zhǔn)報(bào)出日之前調(diào)整了相關(guān)項(xiàng)目的賬戶,并調(diào)整了報(bào)表及報(bào)表附注的相關(guān)金額，這使得企業(yè)會計(jì)信息的相關(guān)、可靠性進(jìn)一步增強(qiáng)。在調(diào)整后的基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)分析人員重新分析其盈利能力、償債能力、營運(yùn)能力、發(fā)展能力等，從而可以分析出包含資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)在內(nèi)的上年度企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果。第51頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二

2.非調(diào)整事項(xiàng)的財(cái)務(wù)分析：對于非調(diào)整事項(xiàng)，報(bào)表編制者并沒有調(diào)整賬戶和調(diào)整報(bào)表，也沒有調(diào)整其凈利潤，只是將這些事項(xiàng)形成的原因、內(nèi)容以及影響作了相關(guān)的披露，財(cái)務(wù)分析人員要根據(jù)披露的情況對其進(jìn)行逐一分析。（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券：

股票和債券的發(fā)行會明顯地影響企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，使企業(yè)的償債能力發(fā)生變化，同時由于凈利潤在短期內(nèi)不變，因此每股收益會發(fā)生變化，企業(yè)的市場價值也會發(fā)生變化。第52頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后巨額投資：對一個企業(yè)的巨額投資，會使得企業(yè)的投資報(bào)酬率和風(fēng)險(xiǎn)都可能增大，（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失：自然災(zāi)害導(dǎo)致了資產(chǎn)流失，會使得企業(yè)的盈利能力、償債能力、營運(yùn)能力都下降。第53頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后外匯匯率發(fā)生重大變化：外匯匯率發(fā)生較大變動，可能會給企業(yè)帶來外匯折算收益和折算損失，這還要取決于企業(yè)的外匯使用情況。對于已經(jīng)披露了資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)具體財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的事項(xiàng)，分析者可以對這些交易或事項(xiàng)作定量分析，對于沒有披露具體財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的事項(xiàng)，只能根據(jù)披露的實(shí)際情況作定性的判斷。第54頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二第三節(jié)關(guān)聯(lián)方交易分析一、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在是以控制、共同控制或重大影響為前提條件的，1.關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在的主要形式(9個）第55頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二

2.下列各方不視為關(guān)聯(lián)方，包括：（1）與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、共同事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu)，以及與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商和代理商之間（2）與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間（3）僅僅同受國家控制而不存在控制、共同控制或重大影響關(guān)系的企業(yè)第56頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二【多選】下列項(xiàng)目中，與甲企業(yè)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有（）A.甲企業(yè)的母公司B.甲企業(yè)的子公司C.甲企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的供應(yīng)商D.政府部門E.與甲企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者答案：AB

第57頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二二、關(guān)聯(lián)方交易及其披露（一）關(guān)聯(lián)方交易的含義：關(guān)聯(lián)方交易是指存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況下，關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的交易。第58頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二（二）關(guān)聯(lián)方交易的主要類型（1）購買或銷售商品；（2）購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)；（3）提供或接受勞務(wù)；（4）擔(dān)保；（5）提供資金（貸款或股權(quán)融資）；（6）租賃；（7）代理；（8）研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移；（9）許可協(xié)議；（10）代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算；（11）關(guān)鍵管理人員薪酬。第59頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二【多選】下列事項(xiàng)屬于關(guān)聯(lián)方交易的是（）A.企業(yè)向其關(guān)鍵管理人員支付薪酬B.母公司為子公司提供債務(wù)擔(dān)保C.企業(yè)向其主要供應(yīng)商采購商品D.企業(yè)向其子公司銷售商品E.母公司代表子公司進(jìn)行債務(wù)結(jié)算答案：ABDE

第60頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二（三）關(guān)聯(lián)方交易的披露原則和內(nèi)容（1）企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與該企業(yè)之間存在直接控制關(guān)系的母公司和子公司有關(guān)的信息。（2）企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。第61頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)，是指關(guān)聯(lián)方與該企業(yè)的關(guān)系，即關(guān)聯(lián)方是該企業(yè)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)等。交易類型通常包括購買或銷售商品、購買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)、提供或接受勞務(wù)、擔(dān)保、提供資金（貸款或股權(quán)投資）、租賃、代理、研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移、許可協(xié)議、代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算等。交易要素至少應(yīng)當(dāng)包括：交易的金額；未結(jié)算項(xiàng)目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息；未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目壞賬準(zhǔn)備金額；定價政策。

第62頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二（3）對外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，對于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予披露。合并財(cái)務(wù)報(bào)表是將集團(tuán)作為一個整體來反映與其有關(guān)的財(cái)務(wù)信息，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，企業(yè)集團(tuán)作為一個整體看待，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的交易已不屬于交易，并且已經(jīng)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時予以抵消。第63頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二【多選】某企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生了關(guān)聯(lián)方交易，則該企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報(bào)表附注中披露（）等A.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)B.交易類型C.交易金額D.未結(jié)算項(xiàng)目的金額E.在合并報(bào)表中抵消的交易答案：ABCD

第64頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二三、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易對企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析（一）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的財(cái)務(wù)影響企業(yè)關(guān)聯(lián)方及其交易的信息披露之所以越來越引人注目，主要原因在于：

1.通過操縱關(guān)聯(lián)方之間的交易價格，來粉飾會計(jì)報(bào)表

2.通過其他交易影響關(guān)聯(lián)一方或多方財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的有意行為。這種有意行為還包括：第65頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二

（1）關(guān)聯(lián)方交易中相關(guān)融通資金的費(fèi)用分?jǐn)偛缓侠?。有貸款權(quán)的企業(yè)為無貸款權(quán)的關(guān)聯(lián)企業(yè)取得貸款，并為其承擔(dān)利息，轉(zhuǎn)移貸款費(fèi)用，以調(diào)減利潤，降低稅負(fù)，以求得避稅或逃稅的目的；（2）關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間收取管理費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范

關(guān)聯(lián)方之間的費(fèi)用分?jǐn)偛环吓浔仍瓌t，以防擁有資產(chǎn)的所有權(quán)并計(jì)提相關(guān)費(fèi)用和成本。另一方關(guān)聯(lián)企業(yè)無償使用該資產(chǎn)，卻不承擔(dān)任何費(fèi)用。第66頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二

（二）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的分析方法（1）交易的金額或相應(yīng)的比例。（2）未結(jié)算項(xiàng)目的金額或相應(yīng)比例。（3）定價政策（包括沒有金額或只有象征性金額的交易）。（4）關(guān)聯(lián)方之間簽訂的交易協(xié)議或合同涉及當(dāng)期或以后各期的，應(yīng)當(dāng)在簽訂協(xié)議或合同的當(dāng)期或以后各期披露協(xié)議或合同的主要內(nèi)容、交易總額及數(shù)量和金額。第67頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二

在關(guān)聯(lián)方交易的不同類型下，再結(jié)合關(guān)聯(lián)方交易的轉(zhuǎn)移價格和交易的要素來分析該關(guān)聯(lián)交易對企業(yè)財(cái)務(wù)的具體影響；并對不合理的關(guān)聯(lián)交易造成的利潤的虛增或減少給予調(diào)整。（1）分析關(guān)聯(lián)方商品、勞務(wù)及其他資產(chǎn)的交易比例及定價策略。首先應(yīng)關(guān)注該項(xiàng)關(guān)聯(lián)方交易金額占該類商品或勞務(wù)交易總額的比重。如果不超過10%（即非重大交易），一般不必對其利潤進(jìn)行調(diào)整；對于重大的關(guān)聯(lián)交易（達(dá)到該類交易的10%以上），應(yīng)特別注意其交易的定價策略，看其與公允價格相比是否公允第68頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二（2）關(guān)聯(lián)方之間的借款、擔(dān)保和抵押。

因?yàn)殛P(guān)聯(lián)方之間的擔(dān)保和抵押的存在，會大大增加其中一方的或有負(fù)債，同時也會導(dǎo)致關(guān)聯(lián)方之間資金的過多占用，使上市公司資金周轉(zhuǎn)不暢，（3）關(guān)聯(lián)方之間租賃、許可協(xié)議。

應(yīng)重點(diǎn)考察從該類交易活動中取得的收入支出占本類業(yè)務(wù)收入支出比例。

若交易比例較大且為非公允價格，則認(rèn)為該交易有明顯的操縱行為，因此要結(jié)合適當(dāng)?shù)墓蕛r格來調(diào)整利潤。第69頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二第四節(jié)會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更與前期差錯更正分析

一、會計(jì)政策變更（一）會計(jì)政策1.會計(jì)政策的含義：會計(jì)政策，是指企業(yè)在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報(bào)表附注中披露重要的會計(jì)政策，不具有重要性的會計(jì)政策可以不予披露。第70頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的重要會計(jì)政策（書277頁，共11項(xiàng)）（二）會計(jì)政策變更1.會計(jì)政策變更的含義：會計(jì)政策變更，是指企業(yè)對相同的交易成本由原來采用的會計(jì)政策改用另一會計(jì)政策的行為，這也意味著在不同的會計(jì)期間執(zhí)行不同的會計(jì)政策。第71頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二2.企業(yè)可以變更會計(jì)政策的情形第一，法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)政策等要求變更。第二，會計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息。

3.不屬于會計(jì)政策變更的兩種情形

第一，本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計(jì)政策。

第二，對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會計(jì)政策。第72頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二

（三）會計(jì)政策變更的會計(jì)處理方法1.追溯調(diào)整法

追溯調(diào)整法是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會計(jì)政策時，如同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時就開始采用新的會計(jì)政策，并以此對相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。2.未來適用法

未來適用法是指將變更后的會計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。第73頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二3.會計(jì)政策變更的會計(jì)處理方法的選擇應(yīng)遵循的原則（1）法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等要求變更的情況下，如果國家發(fā)布了相關(guān)的會計(jì)處理辦法，則按照國家發(fā)布的相關(guān)會計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理；如果國家沒有發(fā)布相關(guān)的會計(jì)處理辦法，則采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計(jì)處理。

（2）會計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整進(jìn)行會計(jì)處理。第74頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二（3）確定會計(jì)政策變更對列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計(jì)政策；在當(dāng)期期初確定會計(jì)政策變更對以前各項(xiàng)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。第75頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二（四）會計(jì)政策變更在會計(jì)報(bào)表附注中的披露（1）會計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因（2）當(dāng)期和各個列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額（3）無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會計(jì)政策的時點(diǎn)、具體應(yīng)用情況第76頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二【單選】企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，屬于會計(jì)政策變更的是（）A.2007年企業(yè)將原來以后進(jìn)先出法核算發(fā)出存貨成本改為移動加權(quán)平均法B.企業(yè)以前沒有建造合同業(yè)務(wù)，當(dāng)年簽訂一項(xiàng)建造合同，對該項(xiàng)建造合同采用完工百分比法確認(rèn)收入C.企業(yè)以往租入的設(shè)備均為臨時需要而租入的，企業(yè)按經(jīng)營租賃會計(jì)處理方法核算，但自本年度起租入的設(shè)備均采用融資租賃方式，則該企業(yè)自本年度起對新租賃的設(shè)備采用融資租賃會計(jì)處理方法核算。D.因固定資產(chǎn)改良將其折舊年限由8年延長至10年答案：A第77頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二【單選】關(guān)于會計(jì)政策變更的會計(jì)處理方法表述錯誤的是（）A.在追溯調(diào)整法下，不需要計(jì)算會計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表B.會計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計(jì)處理。C.在當(dāng)期期初確定會計(jì)政策變更對以前各項(xiàng)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。

D.法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等要求變更的情況下，如果國家沒有發(fā)布相關(guān)的會計(jì)處理辦法，則采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計(jì)處理。[答案：A第78頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二【多選】關(guān)于未來適用法以下正確的表述有（）A.將變更后的會計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)的方法B.在會計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法C.調(diào)整會計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期期初留存收益D.對變更年度資產(chǎn)負(fù)債表年初余額進(jìn)行調(diào)整E.對變更年度利潤表上金額進(jìn)行調(diào)整答案：AB第79頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二二、會計(jì)估計(jì)變更（一）會計(jì)估計(jì)1.會計(jì)估計(jì)含義：會計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。2.會計(jì)估計(jì)的類型：（書281頁）第80頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二（二）會計(jì)估計(jì)變更企業(yè)發(fā)生會計(jì)估計(jì)變更的情形包括：第一，企業(yè)進(jìn)行會計(jì)估計(jì)賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化；例如，企業(yè)的某項(xiàng)無形資產(chǎn)攤銷年限原定為10年，以后發(fā)生的情況表明，該資產(chǎn)的受益年限已不足10年，相應(yīng)調(diào)減攤銷年限。第二，企業(yè)取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)，對原有的會計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂使其能夠更好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。第81頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二（三）會計(jì)估計(jì)變更的處理應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理，具體處理方法為：會計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)；即影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)。第82頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二（四）會計(jì)估計(jì)變更在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的披露（1）會計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因（2）會計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)（3）會計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實(shí)和原因。第83頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二【多選】下列事項(xiàng)屬于會計(jì)估計(jì)變更的有（）A.發(fā)出存貨的計(jì)價方法由先進(jìn)先出法改為移動平均法B.固定資產(chǎn)折舊年限由20年改為15年C.無形資產(chǎn)攤銷年限由10年改為6年D.應(yīng)收賬款每年按其余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備改為按15%比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備E.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法變更為加速折舊法BCDE

第84頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二三、前期差錯更正（一）前期差錯前期差錯是指由于沒有運(yùn)用或錯誤運(yùn)用以下兩種信息，而對前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯報(bào)。（1）編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息（2）前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時能夠取得的可靠信息。前期差錯通常包括計(jì)算錯誤、應(yīng)用會計(jì)政策錯誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。第85頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二（二）前期差錯更正的會計(jì)處理1.不重要的前期差錯的會計(jì)處理企業(yè)不需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。2.重要的前期差錯的會計(jì)處理（1）追溯重述差錯發(fā)生期間列報(bào)的前期比較金額；（2）如果前期差錯發(fā)生在列報(bào)的最早前期之前，則追溯重述列報(bào)的最早前期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目的期初余額。第86頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二

（三）前期差錯更正的披露（書285）

四、會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更與前期差錯更正對財(cái)務(wù)分析的影響

在一般情況下它們不具有現(xiàn)金流量影響，因此，一般也就不進(jìn)行現(xiàn)金流量表分析，大多數(shù)只會影響資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及利潤分配表。會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變更、前期差錯的更正幾乎沒有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)意義，對企業(yè)形成的利潤一般不在現(xiàn)金流量表中體現(xiàn)出來，并未形成真正的現(xiàn)金流入，體現(xiàn)的只是在附注中加以說明，是一種低質(zhì)量的利潤。第87頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二總而言之，會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)的變更可以影響到公司的流動比率、速動比率、資產(chǎn)負(fù)債比率和產(chǎn)權(quán)比率。增強(qiáng)影響了企業(yè)的償債能力；因?yàn)闀?jì)政策變更屬于非正常項(xiàng)目，所以變更結(jié)果不能作為盈利能力分析的一部分。第88頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二對上市公司而言，會計(jì)政策變更可能會引起股東權(quán)益的變化從而影響每股收益和每股凈資產(chǎn)，進(jìn)而對企業(yè)的再籌資和投資人對企業(yè)的資金能力的看法產(chǎn)生影響，從而影響股票的價格。作為投資人應(yīng)分析企業(yè)財(cái)務(wù)比率變動的原因和會計(jì)政策變更的原因，只有這樣才能不影響正確的投資決策。第89頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二

第90頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二

第91頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二

第92頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二

第93頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二

第94頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二

第95頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二

第96頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二

第97頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二

第98頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二

第99頁，共162頁，2023年，2月20日，星期二