現(xiàn)金流量表培訓完整

優(yōu)選現(xiàn)金流量表培訓完整版現(xiàn)在是1頁\一共有71頁\編輯于星期三破產(chǎn)前：1974年營業(yè)凈利潤近1000萬美元；經(jīng)營活動提供營運資金2000多萬美元；銀行貸款總額達6億美元；1973年股票價格為其收益20倍價格實際上：1970年起現(xiàn)金流量凈額持續(xù)呈現(xiàn)負數(shù)；1973年負債更是高達1億美元；信用政策松弛、壞賬比率較高、存貨周轉緩慢、產(chǎn)品大量積壓、銷售增長過快等因素占用了大量的流動資金【引例】美國格蘭特公司破產(chǎn)案件1975年10月，美國最大的商品零售企業(yè)之一格蘭特公司宣告破產(chǎn)引起商界的廣泛關注。為什么這樣一家盈利的公司會突然破產(chǎn)，銀行會為一個瀕臨破產(chǎn)的公司發(fā)放貸款，投資者還購買其股票呢？問題就出在投資者和債權人過度關注賬面盈利而不注意現(xiàn)金支付能力，即使賬面利潤不菲，由于存貨和應收賬款數(shù)額過大，也難免會倒閉歇業(yè)。如果盡早發(fā)現(xiàn)格蘭特公司現(xiàn)金流量呈現(xiàn)的問題，那么投資者就不會對一個現(xiàn)金嚴重短缺、且毫無償債能力的公司進行投資。其實，除利潤外，還有一項比盈利更重要的指標，就是企業(yè)的現(xiàn)金支付能力。格蘭特事件使投資者認識到只分析資產(chǎn)負債表及利潤表并不能完全滿足投資決策的需要，投資人更希望從企業(yè)的經(jīng)營活動中更多地提取有關現(xiàn)金流量的信息。為什么盈利企業(yè)會突然破產(chǎn)？為什么虧損企業(yè)也能發(fā)放股利？為什么凈利潤與經(jīng)營現(xiàn)金流量并不相同？這些問題均可通過分析現(xiàn)金流量表得到回答。

現(xiàn)在是2頁\一共有71頁\編輯于星期三現(xiàn)金流量表的基本概念現(xiàn)金流量表的主要內(nèi)容及填制方法現(xiàn)金流量表的質量分析目錄現(xiàn)在是3頁\一共有71頁\編輯于星期三現(xiàn)金流量表的基本概念現(xiàn)金流量表的概念及意義現(xiàn)金流量表的編制基礎目錄現(xiàn)在是4頁\一共有71頁\編輯于星期三現(xiàn)金流量表的概念及意義現(xiàn)金流量表的概念：《企業(yè)會計準則—現(xiàn)金流量表》中對現(xiàn)金流量表的定義為：反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表?，F(xiàn)金流量表從動態(tài)上反映現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物在一定時期的變動情況，是一張動態(tài)報表。資產(chǎn)負債表時點財務狀況利潤表時期經(jīng)營成果現(xiàn)金流量表時期現(xiàn)金流量現(xiàn)在是5頁\一共有71頁\編輯于星期三為什么要編制現(xiàn)金流量表？現(xiàn)金流量表的概念及意義補充了資產(chǎn)負債表、利潤表信息不足的部分便于從現(xiàn)金流入和流出的角度對企業(yè)活動進行謹慎考核有助于分析企業(yè)收益質量及影響現(xiàn)金凈流量的因素可彌補權責發(fā)生制的不足、增強會計信息的可比性現(xiàn)在是6頁\一共有71頁\編輯于星期三現(xiàn)金流量表的作用：在資產(chǎn)負債表和利潤表已經(jīng)反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的基礎上，現(xiàn)金流量表進一步提供財務狀況的變動信息，在評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、衡量企業(yè)財務資源和財務風險以及預測企業(yè)未來前景方面起到重要作用。現(xiàn)金流量表的概念及意義分析、評價公司支付能力、償債能力和周轉能力有助于分析企業(yè)凈利潤的真實質量及現(xiàn)金流量的影響因素等預測、規(guī)劃企業(yè)未來現(xiàn)金流量情況及財務前景揭示、明確企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的來龍去脈現(xiàn)在是7頁\一共有71頁\編輯于星期三現(xiàn)金流量表的基本概念現(xiàn)金流量表的概念及作用現(xiàn)金流量表的編制基礎現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物現(xiàn)金流量及分類現(xiàn)金流量表的結構及編制方法目錄現(xiàn)在是8頁\一共有71頁\編輯于星期三現(xiàn)金流量表的編制基礎現(xiàn)金流量表的編制基礎：現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為編制客體，以收付實現(xiàn)制原則作為編制基礎，將權責發(fā)生制下的利潤相關信息調整為收付實現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息。現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物《企業(yè)會計準則—現(xiàn)金流量表》中明確了現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金、可以隨時用于支付的存款及其他貨幣資金，現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。。庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金現(xiàn)金等價物現(xiàn)金現(xiàn)在是9頁\一共有71頁\編輯于星期三現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物銀行存款現(xiàn)金等價物庫存現(xiàn)金其他貨幣資金庫存現(xiàn)金：企業(yè)持有可隨時用于支付的現(xiàn)金；與“庫存現(xiàn)金”科目的核算內(nèi)容一致；銀行存款：包括企業(yè)存在銀行或其他金融機構的隨時可以用于支付的存款等。與“銀行存款”科目核算內(nèi)容基本一致，但不包括不能隨時用于支付的存款，如質押、凍結的活期存款等的存款，因此隨時用于支付的存款≠活期存款。現(xiàn)金流量表的編制基礎現(xiàn)金—庫存現(xiàn)金、隨時用于支付的存款如果存在銀行或其他金融機構的款項中不能隨時用于支付，如不能隨時支取的定期存款，不應作為現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金，但提前通知銀行或其他金融機構便可支取的定期存款，則包括在現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金概念中?，F(xiàn)在是10頁\一共有71頁\編輯于星期三現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物銀行存款現(xiàn)金等價物庫存現(xiàn)金其他貨幣資金其他貨幣資金：存放在金融機構的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等；與“其他貨幣資金”科目核算內(nèi)容一致。現(xiàn)金等價物：企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資，其中期限短一般是指從購買日起3個月內(nèi)到期，現(xiàn)金等價物雖然不是現(xiàn)金，但支付能力與現(xiàn)金差別不大?，F(xiàn)金流量表的編制基礎現(xiàn)金—其他貨幣資金、現(xiàn)金等價物常見的現(xiàn)金等價物為三個月內(nèi)到期的、可上市流通、轉讓或隨時兌現(xiàn)短期債券投資等。權益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。企業(yè)應當根據(jù)具體情況確定現(xiàn)金等價物范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更?，F(xiàn)在是11頁\一共有71頁\編輯于星期三現(xiàn)金流量表的編制基礎現(xiàn)金流量及其分類：

現(xiàn)金流量是指一定會計期間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出，是企業(yè)現(xiàn)金流動的金額數(shù)量。其中，現(xiàn)金流入量減去現(xiàn)金流出量的差額叫做現(xiàn)金流量凈額，也叫凈現(xiàn)金流量或現(xiàn)金凈流量?，F(xiàn)金流入量是指企業(yè)在一定會計期間內(nèi)從各種經(jīng)濟業(yè)務中收進現(xiàn)金的數(shù)量，如銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金，吸收投資收到的現(xiàn)金，借款收到的現(xiàn)金等；現(xiàn)金流出量指企業(yè)在一定會計期間內(nèi)為各種經(jīng)濟業(yè)務所支付現(xiàn)金的數(shù)量，如企業(yè)接受勞務、購置固定資產(chǎn)、償還借款、對外投資等，都會使企業(yè)現(xiàn)金減少，這些減少的現(xiàn)金數(shù)量就是現(xiàn)金流出量。現(xiàn)在是12頁\一共有71頁\編輯于星期三現(xiàn)金流量表的編制基礎現(xiàn)金流量的分類：根據(jù)企業(yè)的業(yè)務活動性質和現(xiàn)金流量來源，《企業(yè)會計準則—現(xiàn)金流量表》將企業(yè)一定會計期間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的活動分為三類：現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量狹義的經(jīng)營活動投資活動、籌資活動以外的所有交易和事項投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量建構、處置固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)現(xiàn)金等價物范圍外的投資收益籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量吸收投資、取得及歸還借款、分配利潤現(xiàn)在是13頁\一共有71頁\編輯于星期三現(xiàn)金流量表的編制基礎現(xiàn)金流量的分類：根據(jù)企業(yè)的業(yè)務活動性質和現(xiàn)金流量來源，《企業(yè)會計準則—現(xiàn)金流量表》將企業(yè)一定會計期間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的活動分為三類：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項，包括銷售商品、提供勞務、經(jīng)營性租賃、購買貨物、接受勞務、制造產(chǎn)品、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品、交納稅款等。通過經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，可以說明企業(yè)的經(jīng)營活動對現(xiàn)金流入和流出的影響程度，判斷企業(yè)在不對外籌集資金的情況下，是否足以維持生產(chǎn)經(jīng)營、償還債務、支付股利和對外投資等。現(xiàn)在是14頁\一共有71頁\編輯于星期三現(xiàn)金流量表的編制基礎現(xiàn)金流量的分類：根據(jù)企業(yè)業(yè)務活動的性質和現(xiàn)金流量的來源，現(xiàn)金流量表準則將企業(yè)一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金；收到的稅費返還；收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出：購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金；支付的各項稅費（不包括耕地占用稅及退回的增值稅所得稅）；支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金?，F(xiàn)在是15頁\一共有71頁\編輯于星期三現(xiàn)金流量表的編制基礎現(xiàn)金流量的分類：根據(jù)企業(yè)業(yè)務活動的性質和現(xiàn)金流量的來源，現(xiàn)金流量表準則將企業(yè)一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。投資活動包括對外投資（債券投資等）和對內(nèi)投資（如長期資產(chǎn)的購置與處置），包括取得和收回的投資本金與利息、購置和處置固定資產(chǎn)、購買和處置無形資產(chǎn)等。通過分析投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，可以判斷投資活動對企業(yè)現(xiàn)金流量凈額的影響程度?，F(xiàn)在是16頁\一共有71頁\編輯于星期三現(xiàn)金流量表的編制基礎現(xiàn)金流量的分類：根據(jù)企業(yè)業(yè)務活動的性質和現(xiàn)金流量的來源，現(xiàn)金流量表準則將企業(yè)一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入：收回投資所收到的現(xiàn)金；取得投資收益所收到的現(xiàn)金；處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額；處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額；投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出：投資所支付的現(xiàn)金；購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金；取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額；現(xiàn)在是17頁\一共有71頁\編輯于星期三現(xiàn)金流量表的編制基礎現(xiàn)金流量的分類：根據(jù)企業(yè)業(yè)務活動的性質和現(xiàn)金流量的來源，現(xiàn)金流量表準則將企業(yè)一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

籌資活動是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動，包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤等股東籌資行為，也包括發(fā)行債券、借入款項、償還借款(或債券)的本金和利息等向債權人的籌資。

通過籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，可以分析企業(yè)通過籌資活動獲取現(xiàn)金的能力，判斷籌資活動對企業(yè)現(xiàn)金流量的影響程度?，F(xiàn)在是18頁\一共有71頁\編輯于星期三現(xiàn)金流量表的編制基礎現(xiàn)金流量的分類：根據(jù)企業(yè)業(yè)務活動的性質和現(xiàn)金流量的來源，現(xiàn)金流量表準則將企業(yè)一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入：吸收投資所收到的現(xiàn)金；借款所收到的現(xiàn)金；收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金，如現(xiàn)金捐贈；籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出：償還債務所支付的現(xiàn)金；分配股利、利潤或償付借款利息所支付的現(xiàn)金；支付其他與籌資活動有關現(xiàn)金?，F(xiàn)在是19頁\一共有71頁\編輯于星期三現(xiàn)金流量表的編制基礎現(xiàn)金流量的構成：根據(jù)上述分類，可以得出：現(xiàn)金凈流量=經(jīng)營活動的現(xiàn)金凈流量+投資活動的現(xiàn)金凈流量+籌資活動的現(xiàn)金凈流量=（經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入量-經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出量）+（投資活動的現(xiàn)金流入量-投資活動的現(xiàn)金流出量）+（籌資活動的現(xiàn)金流入量-籌資活動的現(xiàn)金流出量）銷售商品提供勞務經(jīng)營活動出售固定資產(chǎn)出售長期金融資產(chǎn)利息及紅利收入收回長期外借款項發(fā)行股票和債券長期借款短期借款購貨銷售及管理費用稅金經(jīng)營活動資本性支出和并購長期金融投資購買股票和債券償還長期借款償還短期借款支付利息和紅利投資活動籌資活動投資活動籌資活動現(xiàn)金經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量投資活動現(xiàn)金凈流量籌資活動現(xiàn)金凈流量現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出現(xiàn)在是20頁\一共有71頁\編輯于星期三現(xiàn)金流量表的基本概念現(xiàn)金流量表的概念及作用現(xiàn)金流量表的編制基礎現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物現(xiàn)金流量及分類現(xiàn)金流量表的結構及編制方法目錄現(xiàn)在是21頁\一共有71頁\編輯于星期三現(xiàn)金流量表的編制基礎現(xiàn)金流量表的基本結構：現(xiàn)金流量表的基本結構可以分為三部分:表首、基本部分（主表）和補充資料（附表）?，F(xiàn)在是22頁\一共有71頁\編輯于星期三現(xiàn)金流量表的編制基礎主表的內(nèi)容有五項：一是經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，主要包括銷售商品、提供勞務、購買商品、支付工資、交納稅款等等；二是投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，主要包括取得和收回投資，購建和處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)等等；三是籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，主要包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤和借入款項等等；四是匯率變動對現(xiàn)金的影響；五是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額?，F(xiàn)金流量表的主表：主表包括五部分內(nèi)容現(xiàn)在是23頁\一共有71頁\編輯于星期三現(xiàn)金流量表的編制基礎補充資料的主要內(nèi)容有三項：一是將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；二是將不涉及現(xiàn)金收支的投資活動和籌資活動；三是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況?，F(xiàn)金流量表的補充材料：補充材料包括三部分內(nèi)容現(xiàn)在是24頁\一共有71頁\編輯于星期三現(xiàn)金流量表的種類：

《企業(yè)會計準則—現(xiàn)金流量表》中主表要求按照一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險公司、證券公司等企業(yè)類型，企業(yè)應當根據(jù)其經(jīng)營活動的性質，確定本企業(yè)適用的現(xiàn)金流量表格式，其中：政策性銀行、信托投資公司、租賃公司、財務公司、典當公司應當執(zhí)行商業(yè)銀行現(xiàn)金流量表格式規(guī)定，如有特別需要，可以結合本企業(yè)的實際情況，進行必要調整和補充。

擔保公司應當執(zhí)行保險公司現(xiàn)金流量表格式規(guī)定，如有特別需要，可以結合本企業(yè)的實際情況，進行必要調整和補充。

資產(chǎn)管理公司、基金公司、期貨公司應當執(zhí)行證券公司現(xiàn)金流量表格式規(guī)定，如有特別需要，可以結合本企業(yè)的實際情況，進行必要調整和補充。

現(xiàn)金流量表附注適用于一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險公司、證券公司等各類企業(yè)，不按行業(yè)分別規(guī)定?，F(xiàn)金流量表的編制基礎現(xiàn)在是25頁\一共有71頁\編輯于星期三現(xiàn)金流量表的編制方法有兩種：直接法和間接法?！镀髽I(yè)會計準則—現(xiàn)金流量表》要求企業(yè)采用直接法報告經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，同時要求在補充資料中用間接法將凈利潤調整為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。現(xiàn)金流量表的編制方法：現(xiàn)金流量表的編制基礎直接法以營業(yè)收入為起點，通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，即根據(jù)企業(yè)當期營業(yè)收入，調整與經(jīng)營活動有關的項目的增減，來確定經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量的方法。間接法以凈利潤為起算點，調整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支等有關項目的增減變動，從而確定經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金凈流量的方法。

現(xiàn)在是26頁\一共有71頁\編輯于星期三直接法的優(yōu)點與缺點：現(xiàn)金流量表的編制基礎現(xiàn)金流量表的編制方法：優(yōu)點：由于編制原理簡單明了，從現(xiàn)金收入中扣除現(xiàn)金支出得出凈現(xiàn)金流量，報表使用者很容易理解。同時，這種方法還揭示了營業(yè)產(chǎn)生的現(xiàn)金收支總額，可以得到經(jīng)營活動現(xiàn)金流入的來源和經(jīng)營活動現(xiàn)金流出的用途的信息，有助于預測企業(yè)現(xiàn)金流量的未來前景。缺點：若現(xiàn)金流動種類多，收支渠道復雜，編制起來比較困難，不能很好的揭示現(xiàn)金流量表與損益表之間的關系。PROCON采用直接法提供的信息有助于評價企業(yè)未來現(xiàn)金流量，而間接法卻不具備這一優(yōu)點，故我國企業(yè)經(jīng)營活動一般采用直接法編制現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)在是27頁\一共有71頁\編輯于星期三間接法的優(yōu)點與缺點：現(xiàn)金流量表的編制基礎現(xiàn)金流量表的編制方法：優(yōu)點：由于以凈利潤為起點，調整非現(xiàn)金業(yè)務收入和支出，以及過去或未來的營業(yè)性現(xiàn)金收支的應計額，便于將凈利潤與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額進行比較，了解凈利潤與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量差異的原因，有利于分析收益的質量和企業(yè)的營運資金管理狀況。整個編制過程揭示了現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負債表之間的內(nèi)在聯(lián)系，很好地反映了獲利能力和償債能力的差異。缺點：未能詳細列示經(jīng)營活動的各項現(xiàn)金流入的來源和現(xiàn)金流出的用途。PROCON現(xiàn)在是28頁\一共有71頁\編輯于星期三

直接法和間接法應用舉例現(xiàn)金流量表的編制基礎現(xiàn)金流量表的編制方法：現(xiàn)在是29頁\一共有71頁\編輯于星期三現(xiàn)金流量表的基本概念現(xiàn)金流量表的重點項目及填制方法現(xiàn)金流量表的分析應用目錄現(xiàn)在是30頁\一共有71頁\編輯于星期三項目行次金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金1

收到的稅費返還2

收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金3

現(xiàn)金流入小計4

購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金5

支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金6

支付的各項稅費7

支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金8

現(xiàn)金流出小計9

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額10

1、銷售商品提供勞務收到的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務實際收到的現(xiàn)金，包括銷售收入和應向購買者收取的增值稅銷項稅額，具體包括：本期銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金;前期銷售商品、提供勞務在本期收到的現(xiàn)金;本期預收的款項。本期銷售本期退回商品支付的現(xiàn)金前期銷售本期退回商品支付的現(xiàn)金。

需要注意的是，企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務收到的現(xiàn)金，也在本項目反映?，F(xiàn)金流量表的主要內(nèi)容及填制方法經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=當期（前期）銷售商品、提供勞務的現(xiàn)金收入（含稅）＋下期預收賬款（期末－期初）－前期應收賬款變動（票據(jù)）變動（期末－期初）-當期（前期）因銷售退回的現(xiàn)金現(xiàn)在是31頁\一共有71頁\編輯于星期三項目行次金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金1126

收到的稅費返還2

收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金3

現(xiàn)金流入小計4

購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金5

支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金6

支付的各項稅費7

支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金8

現(xiàn)金流出小計9

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額10

1、銷售商品提供勞務收到的現(xiàn)金例如：

甲公司本期收到商品銷售收入現(xiàn)金120萬元；支付客戶退貨價款5萬元；應收賬款期初余額為10萬元，期末余額為8萬元；應收票據(jù)期初余額為15萬元，期末余額為6萬元(均包括增值稅款)。因此，該公司銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金應為：本期銷售收入-當期收到前銷售的應收賬款及票據(jù)（期末-期初）-支付退貨款=120萬元－(8萬元－10萬元)－(6萬元－

15萬元)－5萬元=126萬元現(xiàn)金流量表的主要內(nèi)容及填制方法經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入：現(xiàn)在是32頁\一共有71頁\編輯于星期三項目行次金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金1126收到的稅費返還27

收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金3

現(xiàn)金流入小計4133購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金5

支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金6

支付的各項稅費7

支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金8

現(xiàn)金流出小計9

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額10

2、收到稅費返還：

本項目反映企業(yè)收到的各種稅費返還現(xiàn)金，如收到的增值稅、營業(yè)稅、所得稅、消費稅、關稅和教育費附加返還款等。例如，甲公司收到出口產(chǎn)品增值稅退還5萬元，收到消費稅退還2萬元，則收到的稅費退還=5+2=7萬元。3、收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金，如企業(yè)當期收到的租金、押金、定金；企業(yè)當期收到的罰款、違約金和賠償金等。須注意的是，以上各項目都必須與經(jīng)營活動有關。其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金，如果價值較大的，應單列項目反映?，F(xiàn)金流量表的主要內(nèi)容及填制方法經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入：現(xiàn)在是33頁\一共有71頁\編輯于星期三項目行次金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金1126收到的稅費返還27收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金3現(xiàn)金流入小計4133購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金553支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金6支付的各項稅費7支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金8現(xiàn)金流出小計9經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額104、購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)購買材料、商品，接受勞務所實際支付的現(xiàn)金，包括支付的貨款及其增值稅進項稅額，具體包括：本期購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金；前期購買商品、接受勞務本期支付的現(xiàn)金本期的預付款項本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。例如：甲公司當期購買原材料支付現(xiàn)金30萬元；當期支付前期進貨應付賬款20萬元；當期預付賬款3萬元(均含稅)，則購買商品、接受勞務所支付的現(xiàn)金53萬元=30萬元+20萬元+3萬元。購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金=當期（前期）購買商品、接受勞務的現(xiàn)金支出（含稅）+存貨的增加（期末-期初）＋預付賬款（期末－期初）－前期應付賬款（票據(jù)）變動（期末－期初）-當期（前期）因購貨退回而收到的現(xiàn)金現(xiàn)金流量表的主要內(nèi)容及填制方法經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出：現(xiàn)在是34頁\一共有71頁\編輯于星期三項目行次金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金1126收到的稅費返還27收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金3現(xiàn)金流入小計4133購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金553支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金6

5支付的各項稅費7

支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金8

現(xiàn)金流出小計9

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額10

5、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)實際支付給職工的現(xiàn)金以及為職工支付的現(xiàn)金，包括：+本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼；+為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險、補充養(yǎng)老保險、住房公積金及為職工支付的其他福利費用。例如：甲公司支付給經(jīng)營人員的工資、獎金等支出5萬元，應列入“所支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目。

注意，本項目不包括支付的離退休人員的各項費用和支付給在建工程人員的工資。支付離退休人員的各項費用，在“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目中反映；支付在建工程人員的工資，在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目中反映?，F(xiàn)金流量表的主要內(nèi)容及填制方法經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出：現(xiàn)在是35頁\一共有71頁\編輯于星期三項目行次金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金1126收到的稅費返還27收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金3現(xiàn)金流入小計4133購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金553支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金65支付的各項稅費742支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金810現(xiàn)金流出小計9110經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額10235、支付的各項稅費本項目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項稅費，如增值稅、消費稅、所得稅以及企業(yè)按規(guī)定支付的其他稅費，如教育費附加、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、營業(yè)稅等，但不包括本期退回的增值稅、所得稅，因為本期退回的增值稅、所得稅在“收到的稅費返還”項目中反映。+本期發(fā)生并支付的稅費；+以前各期發(fā)生本期支付的稅費；+預交的稅金例如：甲公司當期向稅務機關交納各項稅款42萬元。6、支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金，如罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務招待費、保險費等。其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金，如果價值較大的，應單列項目反映。例題：

根據(jù)以上有關項目的例題計算，甲公司經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入為133萬元(126萬元+7萬元)，現(xiàn)金支出110萬元(53萬元+5萬元+42萬元+10萬元)；經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為23萬元(133萬元-110萬元)?，F(xiàn)金流量表的主要內(nèi)容及填制方法經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出：現(xiàn)在是36頁\一共有71頁\編輯于星期三項目行次金額二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

收回投資所收到的現(xiàn)金11

取得投資收益所收到的現(xiàn)金12

處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額13

收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金14

現(xiàn)金流入小計15

購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金16

投資所支付的現(xiàn)金17

支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金18

現(xiàn)金流出小計19

投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量201、收回投資所收到的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)出售、轉讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的短期投資、長期股權投資而收到的現(xiàn)金，但不包括長期債權投資收回的利息及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。長期債權投資收回的利息在“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目中反映?，F(xiàn)金流量表的主要內(nèi)容及填制方法投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入：收回投資所收到的現(xiàn)金=短期投資（期初－期末）＋長期股權投資（期初－期末）＋長期債權投資（期初－期末）-子公司和其他營業(yè)單位收回投資。該公式中，如期初數(shù)小于期末數(shù)，則在投資所支付的現(xiàn)金項目中核算?，F(xiàn)在是37頁\一共有71頁\編輯于星期三項目行次金額二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

收回投資所收到的現(xiàn)金1145取得投資收益所收到的現(xiàn)金126處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額13

收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金14

現(xiàn)金流入小計15

購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金16

投資所支付的現(xiàn)金17

支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金18

現(xiàn)金流出小計19

投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量202、取得投資收益所收到的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)因股權性投資和債券性投資而取得的現(xiàn)金股利、現(xiàn)金利息，不包括投資時獲得的已宣布未領取的股利及利息。到期收回的本金應在“收回投資所收到的現(xiàn)金”項目中反映。例如：

甲公司出售債券投資收到本金20萬元，利息6萬元；收回的其他投資金額為25萬元，則收回投資所收到的現(xiàn)金=20+25=45萬元，取得投資收益所收到的現(xiàn)金=6萬元。現(xiàn)金流量表的主要內(nèi)容及填制方法投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入：現(xiàn)在是38頁\一共有71頁\編輯于星期三項目行次金額二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

收回投資所收到的現(xiàn)金1145取得投資收益所收到的現(xiàn)金126處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額134.5收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金14

現(xiàn)金流入小計15

購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金16

投資所支付的現(xiàn)金17

支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金18

現(xiàn)金流出小計19

投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量203、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額本項目反映企業(yè)出售、報廢固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金（包括因資產(chǎn)毀損而收到的保險賠償收入），減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關費用后的凈額。如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負數(shù)，則應作為“支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目中反映。例如：

甲公司出售設備一臺，收到價款5萬元，支付設備拆卸費用等0.5萬元。收到處置固定資產(chǎn)的現(xiàn)金凈額為5萬元-0.5萬元=4.5萬元。現(xiàn)金流量表的主要內(nèi)容及填制方法投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入：現(xiàn)在是39頁\一共有71頁\編輯于星期三項目行次金額二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

收回投資所收到的現(xiàn)金1145取得投資收益所收到的現(xiàn)金126處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額134.5收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金14現(xiàn)金流入小計1555.5

購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金16

投資所支付的現(xiàn)金17

支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金18

現(xiàn)金流出小計19

投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量204、收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金，如收回融資租賃設備本金，收到購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領取的股利和已到付息期但尚未領取的債券利息?，F(xiàn)金流量表的主要內(nèi)容及填制方法投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入：現(xiàn)在是40頁\一共有71頁\編輯于星期三項目行次金額二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

收回投資所收到的現(xiàn)金1145取得投資收益所收到的現(xiàn)金126處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額134.5收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金14現(xiàn)金流入小計1555.5購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金1630

投資所支付的現(xiàn)金17

支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金18

現(xiàn)金流出小計19

投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量205、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金本項目反映包括企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，包括購買機器設備所支付的現(xiàn)金及增值稅款、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出，不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分（籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量）以及為融資租賃租入固定資產(chǎn)所支付的租金和利息（其他與籌資活動有關的現(xiàn)金項目中反映）。例如：甲公司購入機器一臺，付價款30萬元(含增值稅)，則購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金為30萬元?，F(xiàn)金流量表的主要內(nèi)容及填制方法投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出：現(xiàn)在是41頁\一共有71頁\編輯于星期三項目行次金額二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

收回投資所收到的現(xiàn)金1145取得投資收益所收到的現(xiàn)金126處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額134.5收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金14現(xiàn)金流入小計1555.5購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金1630

投資所支付的現(xiàn)金17

支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金18

現(xiàn)金流出小計19投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量205、投資支付的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)進行權益性投資和債權性投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的短期股票投資、短期債券投資、長期股權投資、長期債權投資支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費等附加費用。企業(yè)購買債券的價款中含有債券利息的以及溢價或折價購入的，均按實際支付的金額反映。

與現(xiàn)金流出一致，企業(yè)購買股票和債券時實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應在“支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目中反映?，F(xiàn)金流量表的主要內(nèi)容及填制方法投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出：現(xiàn)在是42頁\一共有71頁\編輯于星期三項目行次金額二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

收回投資所收到的現(xiàn)金1145取得投資收益所收到的現(xiàn)金126處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額134.5收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金14現(xiàn)金流入小計1555.5購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金1630

投資所支付的現(xiàn)金17

支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金18

現(xiàn)金流出小計1930投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量2025.55、支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金。如購買時已宣告而尚未領取的現(xiàn)金股利、購買時已到付息期但尚未領取的債券利息及其他與投資活動有關的現(xiàn)金流出。

其他與投資活動有關的現(xiàn)金，如果價值較大的，應單列項目反映。例題：根據(jù)以上有關項目的例題計算，甲公司投資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入45+6+4.5=55.5萬元，現(xiàn)金流出為30萬元，現(xiàn)金流量凈額為25.5萬元。現(xiàn)金流量表的主要內(nèi)容及填制方法投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出：現(xiàn)在是43頁\一共有71頁\編輯于星期三項目行次金額三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

吸收投資所收到的現(xiàn)金23

取得借款收到的現(xiàn)金24收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金25

現(xiàn)金流入小計26

償還債務所支付的現(xiàn)金27

分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金28

支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金29

現(xiàn)金流出小計30

籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額31

1、吸收投資所收到的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)收到的投資者投入的資金，包括股東增加注冊資本、發(fā)行股票、債券所實際收到的款項凈額(發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額)。現(xiàn)金流量表的主要內(nèi)容及填制方法籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入：現(xiàn)在是44頁\一共有71頁\編輯于星期三項目行次金額三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

吸收投資所收到的現(xiàn)金23

取得借款收到的現(xiàn)金2420收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金25

現(xiàn)金流入小計26

償還債務所支付的現(xiàn)金27

分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金28

支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金29

現(xiàn)金流出小計30

籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額31

2、取得借款收到的現(xiàn)金借款收到的現(xiàn)金，是指企業(yè)舉借各種長期、短期借款所收到的現(xiàn)金，根據(jù)收入時的實際借款金額計算。企業(yè)因借款而發(fā)生的利息列入“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”。例如：

甲公司向銀行借到長期借款所收到的現(xiàn)金20萬元，應列入“借款所收到的現(xiàn)金”。3.收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金。如接受的現(xiàn)金捐贈、投資人未按期繳納股權的罰款現(xiàn)金收入等?，F(xiàn)金流量表的主要內(nèi)容及填制方法籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入：現(xiàn)在是45頁\一共有71頁\編輯于星期三項目行次金額三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

吸收投資所收到的現(xiàn)金23

取得借款收到的現(xiàn)金2420收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金25

現(xiàn)金流入小計26

償還債務所支付的現(xiàn)金2710分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金283.5支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金29

現(xiàn)金流出小計30

籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額31

4、償還債務所支付的現(xiàn)金本項目反映包括歸還金融企業(yè)借款，償付企業(yè)到期的債券等，但企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項目中反映。5、分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利以及支付的債券利息借款利息等。例如：

甲公司歸還部分金融企業(yè)借款10萬元，償付利息3.5萬元，則償付債務所支付的現(xiàn)金為10萬元，分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金為3.5萬元?，F(xiàn)金流量表的主要內(nèi)容及填制方法籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出：現(xiàn)在是46頁\一共有71頁\編輯于星期三項目行次金額三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

吸收投資所收到的現(xiàn)金23

取得借款收到的現(xiàn)金2420收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金25

現(xiàn)金流入小計2620

償還債務所支付的現(xiàn)金2710分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金283.5支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金29

現(xiàn)金流出小計3013.5籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額316.56、支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)除上述各項外，支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金流出，如融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費、減少注冊資本所支付的現(xiàn)金（如收購本公司股票，退還聯(lián)營單位的聯(lián)營投資等）及捐贈現(xiàn)金支出等。例題：根據(jù)以上有關項目的例題計算：甲公司籌資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入為20萬元，現(xiàn)金流出為10+3.5=13.5萬元，現(xiàn)金流量凈額為6.5萬元?，F(xiàn)金流量表的主要內(nèi)容及填制方法籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出：現(xiàn)在是47頁\一共有71頁\編輯于星期三匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響：

匯率變動對現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或即期匯率近似的匯率，而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算。這兩者的差額即為匯率變動對現(xiàn)金的影響?，F(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額

現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額＝（現(xiàn)金的期末余額－現(xiàn)金的期初余額）＋（現(xiàn)金等價物的期末余額－現(xiàn)金等價物的期初余額）項目行次金額四、匯率變動對現(xiàn)金的影響32

五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額33

現(xiàn)金流量表的主要內(nèi)容及填制方法現(xiàn)在是48頁\一共有71頁\編輯于星期三現(xiàn)金流量表除了反映企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動外，還通過補充資料提供不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動方面的信息，使會計報表使用者能夠全面了解和分析企業(yè)的投資和籌資活動。補充材料主要包括三部分：一是將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，二是將不涉及現(xiàn)金收支的投資活動和籌資活動，三是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況。補充材料的主要內(nèi)容：現(xiàn)金流量表的主要內(nèi)容及填制方法現(xiàn)在是49頁\一共有71頁\編輯于星期三將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量：現(xiàn)金流量表的主要內(nèi)容及填制方法實際上是以間接法編制經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，需要以凈利潤為起點，進行以下4類調整計算：+實際沒有支付現(xiàn)金的費用，包括計提的減值準備、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤銷、待攤費用減少、預提費用增加。-實際沒有收到現(xiàn)金的收益，如存貨增加；經(jīng)營性應收項目，如應收票據(jù)增加、應收賬款增加、預付賬款增加、其他應收款增加等。實際沒有支付現(xiàn)金的費用實際沒有收到現(xiàn)金的收益不屬于經(jīng)營活動的損益經(jīng)營性應收應付項目的增減變動現(xiàn)在是50頁\一共有71頁\編輯于星期三將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量：現(xiàn)金流量表的主要內(nèi)容及填制方法將凈利潤調整成為經(jīng)營活動現(xiàn)金凈額，實際上是以間接法編制經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，需要進行以下4類調整計算：+經(jīng)營性應付項目增加：包括應付票據(jù)增加、應付賬款增加、其他應付款增加、應付薪酬增加、應交稅金增加等。-不屬于經(jīng)營活動的損益：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他長期資產(chǎn)的損失、固定資產(chǎn)報廢損失、公允價值的變動損失、投資損失等。實際沒有支付現(xiàn)金的費用實際沒有收到現(xiàn)金的收益不屬于經(jīng)營活動的損益經(jīng)營性應收應付項目的增減變動現(xiàn)在是51頁\一共有71頁\編輯于星期三補

充

資

料47金額2、不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動48

以固定資產(chǎn)償還債務49

以投資償還債務50

以固定資產(chǎn)進行投資513、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況:65

現(xiàn)金的期末余額66

減:現(xiàn)金的期初余額67

加:現(xiàn)金等價物的期末余額68

減：現(xiàn)金等價物的期初余額69

現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額70（二）不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動：

不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動項目，反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)和負債但不形成現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動的信息，如非貨幣資產(chǎn)償還債務、非貨幣資產(chǎn)投資等；這些投資和籌資活動雖不涉及現(xiàn)金收支，但對以后各期的現(xiàn)金流量會產(chǎn)生重大影響。所以也應進行列示和披露。（三）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額＝現(xiàn)金的期末余額－現(xiàn)金的期初余額，其中現(xiàn)金的期末余額＝資產(chǎn)負債表“貨幣資金”期末余額；現(xiàn)金的期初余額＝資產(chǎn)負債表“貨幣資金”期初余額；補充材料的主要內(nèi)容：現(xiàn)金流量表的主要內(nèi)容及填制方法現(xiàn)在是52頁\一共有71頁\編輯于星期三現(xiàn)金流量表的勾稽關系：現(xiàn)金流量表的主要內(nèi)容及填制方法主表中按直接法列報的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”必須與補充資料中按間接法列報的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”相等;現(xiàn)在是53頁\一共有71頁\編輯于星期三

主表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”必須與補充資料中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”相等；現(xiàn)金流量表的勾稽關系：現(xiàn)金流量表的主要內(nèi)容及填制方法現(xiàn)在是54頁\一共有71頁\編輯于星期三現(xiàn)金流量表的基本概念現(xiàn)金流量表的主要內(nèi)容及填制方法現(xiàn)金流量表的質量分析重點項目質量分析指標類質量分析目錄現(xiàn)在是55頁\一共有71頁\編輯于星期三項目行次金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金1收到的稅費返還2收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金3現(xiàn)金流入小計4購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金5支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金6支付的各項稅費7支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金8現(xiàn)金流出小計9經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額10現(xiàn)金流量表的重點項目質量分析經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量質量分析

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，是企業(yè)全部現(xiàn)金流量中最重要的組成部分，它反映了企業(yè)通過自身的經(jīng)營活動創(chuàng)造現(xiàn)金流量的能力，便于分析一定期間內(nèi)產(chǎn)生的凈利潤與經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量的差異。一般來說，經(jīng)營活動現(xiàn)金流入占現(xiàn)金總流入比重大的企業(yè)，經(jīng)營狀況較好，財務風險較低，現(xiàn)金流入結構較為合理?，F(xiàn)在是56頁\一共有71頁\編輯于星期三經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量是企業(yè)現(xiàn)金的主要來源，將其與凈利潤比較可確切反映企業(yè)的經(jīng)營質量。當企業(yè)凈利潤大于零，且經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金凈流量大于零時，不僅表明該機構具有獲利能力，能保證正常運轉所需要的資金，而且還能將多余的現(xiàn)金直接用于投資或償還債務；當企業(yè)凈利潤小于零，則說明利潤含金量低。若要維持正常經(jīng)營，要么減少投資，要么向外融資，具體情況包括：現(xiàn)金流量表的重點項目質量分析經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量質量分析一：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量與凈利潤凈利潤<0經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量<0不可持續(xù)、入不敷出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流>0不足以補償當期的非現(xiàn)付成本（如各種攤銷、折舊）不可持續(xù)、入不敷出僅能補償當期的非現(xiàn)付成本簡單再生產(chǎn)能補償當期的非現(xiàn)付成本，且有剩余對企業(yè)投資發(fā)展作出貢獻現(xiàn)在是57頁\一共有71頁\編輯于星期三現(xiàn)金流量表的重點項目質量分析經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量質量分析二：在企業(yè)經(jīng)營正常、購銷平衡的情況下，二者比較是有意義的。比率大，說明企業(yè)的銷售利潤大，銷售回款良好，創(chuàng)現(xiàn)能力強。

將銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金與經(jīng)營活動流入的現(xiàn)金總額比較，可大致說明企業(yè)產(chǎn)品銷售現(xiàn)款占經(jīng)營活動流入的現(xiàn)金的比重有多大。比重大，說明企業(yè)主營業(yè)務突出，營銷狀況良好。將本期經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量與上期比較，增長率越高，說明企業(yè)成長性越好。

現(xiàn)在是58頁\一共有71頁\編輯于星期三項目行次金額二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

收回投資所收到的現(xiàn)金11

取得投資收益所收到的現(xiàn)金12

處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額13

收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金14

現(xiàn)金流入小計15

購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金16

投資所支付的現(xiàn)金17

支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金18

現(xiàn)金流出小計19

投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量20投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量質量分析：現(xiàn)金流量表的重點項目質量分析

投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，反映企業(yè)固定資產(chǎn)投資及權益性、債券性投資業(yè)務的現(xiàn)金流量情況。若企業(yè)本會計期間的投資回收額大于支出額，表明企業(yè)資本運作收效顯著，投資回報及變現(xiàn)能力較強；若是企業(yè)處理手中的長期資產(chǎn)以求變現(xiàn)，則表明企業(yè)產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品結構將有所調整，或將來的生產(chǎn)能力會受到嚴重影響，已經(jīng)陷入深度的債務危機中。因此，必須對企業(yè)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量原因進行具體分析?，F(xiàn)在是59頁\一共有71頁\編輯于星期三1、如果投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量小于零，意味著投資活動本身的現(xiàn)金流轉“入不敷出”，這通常是正?，F(xiàn)象，當企業(yè)擴大規(guī)?；蜷_發(fā)新的利潤增長點時，需要大量的現(xiàn)金投入，投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量補償不了流出量，投資活動現(xiàn)金凈流量為負數(shù)，但須關注投資支出的合理性和投資收益的實現(xiàn)狀況，如果企業(yè)投資有效，將會在未來產(chǎn)生現(xiàn)金凈流入用于償還債務，創(chuàng)造收益，企業(yè)不會有償債困難。因此，分析投資活動現(xiàn)金流量，應結合企業(yè)目前的投資項目進行，不能簡單地以現(xiàn)金凈流入還是凈流出來論優(yōu)劣。2、如果投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量大于或等于零，這通常是非正?，F(xiàn)象，但須關注長期資產(chǎn)處置/變現(xiàn)、投資收益實現(xiàn)、以及投資支出過少的可能原因。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額與“0”投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量質量分析一：現(xiàn)金流量表的重點項目質量分析

現(xiàn)在是60頁\一共有71頁\編輯于星期三項目行次金額三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

吸收投資所收到的現(xiàn)金23

取得借款收到的現(xiàn)金24收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金25

現(xiàn)金流入小計26

償還債務所支付的現(xiàn)金27

分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金28

支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金29

現(xiàn)金流出小計30

籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額31

籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，對籌資活動現(xiàn)金流量的分析應側重于發(fā)行股票、債券、長期借款產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和償還債務本金與利息、分配股利與利潤產(chǎn)生的現(xiàn)金流出。要注意的是有的企業(yè)為保持良好的股利記錄，用募股流入的現(xiàn)金作為股利分配給股東，使籌資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流入的同時又產(chǎn)生相應的流出?；I資活動現(xiàn)金凈增加或減少，在某種程度上可以反映企業(yè)的籌資能力?；I資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量質量分析：現(xiàn)金流量表的重點項目質量分析現(xiàn)在是61頁\一共有71頁\編輯于星期三現(xiàn)金流量表的重點項目質量分析籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量質量分析一：一般來說，籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量越大，企業(yè)面臨的償債壓力也越大，如企業(yè)通過銀行借款籌得資金，從本期現(xiàn)金流量表中反映為現(xiàn)金流入，但卻意味著未來償還借款時要流出現(xiàn)金。但如果現(xiàn)金凈流入量主要來自于企業(yè)吸收的權益性資本，這個則不會面臨償債壓力，資金實力反而增強。因此，在分析時，可將吸收權益性資本收到的現(xiàn)金及借款收到的現(xiàn)金與籌資活動現(xiàn)金總流入比較，所占比重大，說明企業(yè)資金實力增強，財務風險降低。

如果籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量大于零，則須關注：籌資與投資及經(jīng)營規(guī)劃是否協(xié)調；如果籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量小于零，則須關注：企業(yè)是否面臨償債壓力而又缺乏新的籌資能力，企業(yè)是否無新的投資發(fā)展機會?，F(xiàn)在是62頁\一共有71頁\編輯于星期三從現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額的增減趨勢，可以分析被投資單位未來短時間內(nèi)潛藏的風險因素?，F(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額為正數(shù)：企業(yè)可能處于以下幾種情況經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量較高：企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金流入絕對大于現(xiàn)金流出，有較大額度積累，完全可以對外投資或歸還到期債務。此類企業(yè)的財務狀況良好，投資風險較小。投資活動現(xiàn)金凈流量較高：企業(yè)經(jīng)營活動正常，對外投資得到高額回報，暫時不需要外部資金，為減少資金占用而歸還銀行借款、償付債券本息。此類企業(yè)有足夠的經(jīng)營能力和獲利能力。經(jīng)營活動與投資活動現(xiàn)金凈流量平穩(wěn)：企業(yè)經(jīng)營持續(xù)穩(wěn)定，投資項目成效明顯但未到投資回收高峰，企業(yè)信譽良好，外部資金亦不時流入，此類企業(yè)處于成熟而平穩(wěn)的經(jīng)營期間，沒什么大的投資風險。經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量較低，其他兩類較高：企業(yè)經(jīng)營每況愈下，不得不盡力收回對外投資，或者要處置一些固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)獲得現(xiàn)金，同時大額籌集維持生產(chǎn)所需的資金，此時企業(yè)可能面臨必然的財務風險，大額的外部籌資可能需要支付大額的利息或股利等籌資費用。此類企業(yè)具有較高的投資風險。現(xiàn)金流量表的重點項目質量分析現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額質量分析：現(xiàn)在是63頁\一共有71頁\編輯于星期三從現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額的增減趨勢，可以分析被投資單位未來短時間內(nèi)潛藏的風險因素?，F(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額為負數(shù)：企業(yè)可能處于以下幾種情況經(jīng)營活動、籌資活動及投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量均為負：企業(yè)僅靠期初現(xiàn)金余額維持財務活動，企業(yè)處于較大風險之中，亟需進行變革；經(jīng)營活動凈流量大于零：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為負數(shù)是由投資活動引起的，這種情況屬正常；如果是由于償還債務和利息引起的，只要營銷情況正常，將來及時籌集到流動資金，企業(yè)還是能維持的，但不能長久維持。現(xiàn)金凈流量總額出現(xiàn)負增長，總體上不是好現(xiàn)象，至少會影響企業(yè)的短期償債能力?，F(xiàn)金流量表的重點項目質量分析現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額質量分析：現(xiàn)在是64頁\一共有71頁\編輯于星期三階段初創(chuàng)與成長成熟衰退經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量初創(chuàng)期﹤0成長期﹥0﹥0﹤0投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量﹤0﹤0或﹥0﹥0籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量﹥0﹤0或﹥0