高級財務會計學習重點

導論

［單選］會計理論基本結構的最高層次是會計目標。

［單選］傳統(tǒng)會計的核算是以持續(xù)經(jīng)營為核算的前提條件，而清算

會計不以持續(xù)經(jīng)營假設為前提。

［單選］用于指導和規(guī)范財務會計核算的是公認會計準則。

［單選］財務會計以對外報告為主要目標，以編制企業(yè)通用會計報

表為最終目的。

［單選］在高級財務會計核算的內容中，屬于各類企業(yè)均可能發(fā)生

的特殊會計業(yè)務是外幣交易和折算的會計業(yè)務。

［單選］高級財務會計就其運用的會計理論和方法是傳統(tǒng)財務會

計理論與方法以及在新的社會經(jīng)濟條件下發(fā)展了的財務會計理論與

方法。

［單選］企業(yè)停業(yè)、破產(chǎn)與清算可以歸為企業(yè)在特殊經(jīng)濟時期發(fā)生

的特殊會計業(yè)務。

［單選］會計萌芽形態(tài)出現(xiàn)于奴隸社會繁盛時期.

［單選］現(xiàn)代企業(yè)會計兩個相對獨立的分支是財務會計和管理會

計。

［單選］財務會計又稱外部報告會計。

［單選］財務會計理論的基本結構是指財務會計所依據(jù)的會計基

礎觀念的構成。

［單選］建立會計實務和會計理論的基礎是會計目標。

［單選］會計假設是指會計人員面對變化不定的社會環(huán)境作出的

合理推論。

［單選］會計核算的前提條件是會計假設。

［單選］在高級財務會計核算的內容中，外幣交易與折算的會計業(yè)

務屬于各類企業(yè)均可能發(fā)生的特殊會計業(yè)務。

［單選］在高級財務會計核算的內容中，屬于特殊經(jīng)濟時期的特殊

會計業(yè)務的是通貨膨脹信息披露的會計業(yè)務。

［多選］財務會計具有的特征包括以對外報告為主要目標和以編

制通用會計報表為最終目的、以公認會計準則指導和規(guī)范會計核算、

運用傳統(tǒng)會計的基本方法和程序進行會計數(shù)據(jù)的處理與加工。

［多選］用于指導和規(guī)范財務會計核算的是公認會計準則。

［多選］會計發(fā)展所經(jīng)歷的三個階段是古代階段、近代階段、現(xiàn)代

階段。

［多選］現(xiàn)代會計形成的標志有會計工藝的現(xiàn)代化、企業(yè)會計形成

了財務會計和管理會計兩個相對獨立的分支、會計邊界不斷變化、職

能范圍日益擴大。

［多選］財務會計理論基本結構的會計基礎觀念包括會計目標、會

計假設、會計概念、會計原則。

［單選］在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)清算會計是企業(yè)處于特殊經(jīng)濟時

期的特殊會計業(yè)務。

［簡答］什么是財務會計的基本理論？財務會計的基本理論由哪

些會計基礎觀念構成及各自的含義是什么？

財務會計的基本理論是指進行財務會計核算所依據(jù)的各種會計

基礎觀念。構成財務會計理論的各種會計基礎觀念包括會計目標、會

計假設、會計概念和會計原則。財務會計的會計目標是指財務會計是

為哪些人提供哪些財務會計信息，以及滿足財務會計報表使用者的哪

些需要。財務會計的會計假設是指財務會計人員面對變化不定的社會

環(huán)境做出的合理推論，它是會計核算的前提條件。財務會計的會計概

念是指對財務會計的基本要素和財務會計核算的經(jīng)濟業(yè)務所下的定

義，也是對廣泛的財務會計內容的基本歸類。財務會計的會計原則，

則是建立在財務會計的會計目標、會計假設和會計概念等會計基礎理

論之上具體確認和計量財務會計事項所應當依據(jù)的概念和規(guī)則。

［簡答］復合會計主體的特殊會計業(yè)務包括哪些內容？

復合會計主體的特殊會計業(yè)務，主要有：

(1)企業(yè)合并的會計業(yè)務；

(2)集團公司的母公司與子公司以及總公司與所屬分支機構及各

所屬企業(yè)間內部往來的會計業(yè)務；

(3)企業(yè)合并和集團公司建立后合并會計報表編制的會計業(yè)務。

［簡答］各類企業(yè)均可能發(fā)生的特殊會計業(yè)務包括哪些內容？

各類企業(yè)均可能發(fā)生的特殊會計業(yè)務，主要有：

(1)外幣交易與折算的會計業(yè)務；

(2)企業(yè)所得稅的會計業(yè)務；

(3)股份上市公司信息披露的會計業(yè)務；

(4)衍生金融工具的會計業(yè)務。

第一章外幣會計

［單選］企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更

記賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率。

［單選］按照現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，我國外幣會計報表折算差額在

會計報表中列示方法是作為外幣會計報表折算差額單獨列示。

［單選］會計上所講的外幣是指非記賬本位幣。

［單選］直接標價法的特點是本國貨幣幣值大小與匯率的高低呈

反比。

［單選］對外幣交易采用“單一交易”會計處理觀點時，交易發(fā)生

日與報表編制日匯率變動的差額應該調整該交易發(fā)生日的賬戶。

［單選］在單一交易觀點下，外幣業(yè)務按記賬本位幣反映的購貨成

本或銷售收入，最終取決于它們的結算日的匯率。

［單選］收到外幣投資時，合同約定的匯率與收到出資額時的即期

匯率不同的差額，會計處理方法為不計差額。

［單選］收到以外幣投入的資本時，其對應的實收資本賬戶采用的

折算匯率是投資合同約定匯率一一錯誤的說法。

［單選］將外幣會計報表折算差額作為當期損益的折算方法是時

態(tài)法。

［單選］在外幣報表的貨幣性與非貨幣性項目法下，資產(chǎn)負債表中

的貨幣性項目，應按照報表編制日現(xiàn)行匯率折算。

［單選］我國會計準則中外幣財務報表折算差額在會計報表中應

作為在資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下單獨列示。

［單選］外幣報表折算時，資產(chǎn)負債表的“未分配利潤”項目應以

折算后的利潤分配表中該項目的數(shù)額列示。

［單選］企業(yè)有外幣交易業(yè)務時，在期末對外幣賬戶的余額進行調

整時采用的匯率是平均匯率一一錯誤的說法。

［多選］采用流動與非流動項目法折算外幣會計報表時，按照現(xiàn)行

匯率折算的會計報表項目有應位賬款、存貨、交易性金融資產(chǎn)。

［多選］企業(yè)對境外經(jīng)營的財務報表進行折算時，下列項目中可用

資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算的有應收及預付款項，交易性金融資

產(chǎn)、持有至到期投資。

［多選］企業(yè)選定記賬本位幣，應當考慮的因素有：該貨幣主要影

響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結

算；該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以

該貨幣進行上述費用的計價和結算；融資活動獲得的貨幣；保存從經(jīng)

營活動中收取款項所使用的貨幣。

［多選］匯率的標價方法有直接標價法、間接標價法。

［多選］我國外匯管理規(guī)定，外匯包括：外幣有價證券，包括外幣

政府公債、國庫券、公司債券、股票、息票等：外幣支付憑證，包括

票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲蓄憑證等；外國貨幣，包括鈔墓和鑄幣：

其他外幣資金。

［多選］按外匯付款期限不同匯率可分為即期匯率、遠期匯率。

［多選］根據(jù)匯兌損益產(chǎn)生的不同，可分為交易匯兌損益、兌換匯

兌損益、調整外幣匯兌損益、外幣折算匯兌損益。

［多選］要進行復幣計賬的外幣賬戶有應收外匯賬款、應收外匯票

據(jù)、應付外匯股利、短期外匯借款、預付外匯賬款。

［多選］屬于非貨幣性資產(chǎn)性質的項目是存貨、無形資產(chǎn)。

［多選］采用現(xiàn)行匯率法折算外幣會計報表時，按照歷史匯率折算

的會計報表項目有實收資本項目、資本公積項目。

［多選］在外幣會計報表折算業(yè)務中，可用于選擇的折算標準有記

賬日的歷史匯率（交易發(fā)生日的即期匯率）、編表日的現(xiàn)行匯率（資

產(chǎn)負債表日即期匯率）、編表期內的平均匯率。

［多選］采用時態(tài)法折算外幣會計報表時，按照歷史匯率折算的會

計報表項目有按成本計價的存貨項目、按成本計價的投資項目、固定

資產(chǎn)項目。

［多選］根據(jù)《企業(yè)會計準則第19號一外幣折算》，外幣會計報表

項目中允許采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率

近似的匯率折算的有主營業(yè)務收入、所得稅費用。

［簡答］簡述我國外幣交易會計的核算原則。

我國外幣交易會計的核算原則是：

（1）外幣賬戶采用復幣記賬。所謂復幣記賬即指反映外幣交易時,

在將外幣折算為記賬本位幣記賬的同時，還要在賬簿上用交易的成交

貨幣（原幣）記賬。

（2）企業(yè)發(fā)生外幣交易時，應當將有關外幣金額折合為記賬本位

幣金額記賬。記錄時，可用業(yè)務發(fā)生時的市場匯率作為折算匯率，也

可以采用發(fā)生當期期初的市場匯率作為折合匯率，由企業(yè)自行選定。

但要保證其會計核算的一致性。

⑶企業(yè)因向外匯指定銀行結售或購入外匯而使用銀行買入價、

買出價與市場匯價由此產(chǎn)生的差額作為匯兌損益。

(4)對所有外幣賬戶的余額要按月末匯率進行調整。即將各外幣

賬戶的期末余額要以期末市場匯率折合為記賬本位幣金額，反映該外

幣賬戶為按期末匯率折算的記賬本位幣期末余額，將折算的期末余額

與原記賬本位幣余額的差額記入該賬戶和匯兌損益賬戶。

［簡答］簡述境外經(jīng)營的記賬本位幣的確定。

企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，還應當考慮下列因素：

(1)境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性；

(2)境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較

大比重；

(3)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流

量、是否可以隨時匯回；

(4)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務和可

預期的債務。

［簡答］筒述匯率的標價方法和特點。

匯率的標價方法分為直接標價法和間接標價法。直接標價法是指

以一定單位的外幣為標準折合成一定數(shù)額的本國貨幣。直接標價法的

特點是：外幣數(shù)固定不變，本國貨幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國貨

幣幣值大小與匯率的高低成反比。間接標價法是指以一定單位的本國

貨幣作為標準，折合成一定數(shù)額的外幣。間接標價法的特點是：本國

貨幣價值大小與匯率高低成正比。

［核算］某企業(yè)外幣業(yè)務采用經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生當日的即期匯率作為

折合匯率，按月末的即期匯率對外幣類賬戶進行調整，該企業(yè)某月發(fā)

生的部分外幣經(jīng)濟業(yè)務如下：

(1)3月1日銷售一批商品，售價為22000美元，當日的即期匯

率為1美元=8.5元人民幣，貨款尚未收到。

(2)3月4日，從銀行借入10000美元，當天的即期匯率為1美

元=8.7元人民幣，借款存入銀行美元戶。

(3)3月15日，收到上述銷貨部分款項18000美元，結售給銀

行，當天的即期匯率為1美元=8.7元人民幣，銀行買入價為1美元

=8.6元人民幣。

(4)3月25日，用美元銀行存款償還應付賬款90000美元，當

天的即期匯率為1美元=8.7元人民幣。

(5)3月31日，即期匯率為1美元=8.5元人民幣，該企業(yè)有關外

幣類賬戶的期末余額如下：

“應收賬款”賬戶(借方)：20000美元，人民幣180000元；

“應付賬款”賬戶(貸方)：14000美元，人民幣120000元；

“短期借款”賬戶(貸方)：60000美元，人民幣500000元。

要求：根據(jù)以上資料編制該企業(yè)有關外幣業(yè)務的會計分錄。

解：⑴借：應收賬款——美元USD22000/RMB187000

貸：主營業(yè)務收入USD22000/RMB187000

⑵借:銀行存款一一美元USD10000/RMB87000

貸：短期借款USD10000/RMB87000

⑶借：銀行存款154800

財務費用一一匯兌損益1800

貸：應收賬款——美元USD18000/RMB156600

（4）借：應付賬款——美元USD90000/RMB783000

貸：銀行存款——美元USD90000/RMB783000

（5）期末外幣賬戶的匯兌損益

應收賬款賬戶匯兌損益=20000x8.5-180000=-10000（元）

應付賬款賬戶匯兌損益=14000x8.5-120000=-1000（元）

短期借款賬戶匯兌損益=60000x8.5-500000=10000（元）

借：應付賬款1000

財務費用一一匯兌損益19000

貸：應收賬款10000

短期借款10000

［核算］國內甲公司的記賬本位幣為人民幣。20X7年12月10日

以每股1.5美元的價格購入乙公司B股10000股作為交易性金融資

產(chǎn)，當日匯率為1美元=7.6元人民幣，款項已付。20X7年12月31

日，由于市價變動，當月購入的乙公司B股的市價變?yōu)槊抗?美元，

當日匯率為1美元=7.65元人民幣。假定不考慮相關稅費的影響。

20X8年1月10日，甲公司將所購乙公司B股股票按當日市價每股1.2

美元全部售出，所得價款為12000美元，按當日匯率1美元=7.7元

人民幣折算為人民幣金額為92400元，要求：根據(jù)以上資料編制某

企業(yè)有關外幣業(yè)務的會計分錄。

解：20X7年12月5日，該公司應對上述交易應作以下處理:

借：交易性金融資產(chǎn)(1.5x10000x7.6)114000

貸：銀行存款一美元114000

20X7年12月31日，相應的會計分錄為：

借：公允價值變動損益37500

貸：交易性金融資產(chǎn)37500

交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的人民幣金額以76500(即1

x10000x7.65)入賬，與原賬面價值114000元的差額為37500

元人民幣，計入公允價值變動損益。37500元人民幣既包含甲公司

所購乙公司B股股票公允價值變動的影響，又包含人民幣與美元之間

匯率變動的影響。

20X8年1月10日，甲公司應作會計分錄為：

借:銀行存款一一美元(1.2x10000x7.7)92400

貸：交易性金融資產(chǎn)(114000-37500)76500

投資收益15900

借：投資收益37500

貸：公允價值變動損益37500

20X8年1月10日，甲公司將所購乙公司B股股票按當日市價每

股1.2美元全部售出，所得價款為12000美元，按當日匯率1美元

=7.7元人民幣折算為人民幣金額為92400元，與其原賬面價值人民

幣金額76500元的差額為15900元人民幣，對于匯率的變動和股票

市價的變動不進行區(qū)分，均作為投資收益進行處理。

第二章所得稅會計

［單選］所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，其暫時性差異是指資

產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎之間的差額。

［單選］依據(jù)企業(yè)會計準則所得稅的規(guī)定，企業(yè)所得稅會計的核算

方法是資產(chǎn)負債表債務法。

［單選］所得稅會計按資產(chǎn)負債表債務法確認，更符合負債或資產(chǎn)

的定義。

［單選］某企業(yè)存貨的賬面余額為100萬元，已計提存貨跌價準備

10萬元，則存貨的賬面價值為90萬元，存貨的賬面價值90萬元與

其計稅基礎100萬元的差額10萬元為可抵扣暫時性差異。

［單選］預提產(chǎn)品保修費的預計負債賬面價值與預計負債計稅基

礎之間的差額屬于可抵扣暫時性差異。

［單選］本期下列情況可能發(fā)生應納稅時間性差異的有:會計處理

采用直線法提取折舊，而稅法規(guī)定為加速折舊法，折舊年限、凈殘值均

相同。

［單選］會計利潤計算上作為費用和損失扣除的項目中，稅法也允

許從應稅所得中扣除的是從銀行借款的罰息一一錯誤說法（稅法規(guī)

定：高于金融機構同類、同期貸款利率所計算數(shù)額的部分，不準扣減

應稅利潤）.

［單選］按照稅法規(guī)定，公益性捐贈超過會計利潤12%以上的部分

要計算納稅。

［多選］會影響所得稅費用的有當期應交所得稅、遞延所得稅資

產(chǎn)、遞延所得稅負債、當期所得稅率變動。

［多選］稅法和會計的主要差異在于目標不同、依據(jù)不同、核算基

礎不同。

［多選］下列負債項目中，不會導致賬面價值與計稅基礎產(chǎn)生差異

的有短期借款、應付票據(jù)、應付賬款（預計負債、已稅預收賬款外的

所有負債）。

［多選］在所得稅會計中會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有：稅法規(guī)定

采用直線法計提折舊，會計上采用加速折舊法，其他規(guī)定均相同；預

提產(chǎn)品保修費。

［多選］在計算當期應交所得稅應予考慮的因素有：當期實現(xiàn)的利

潤總額、當期發(fā)生的可抵減時間性差異、當期轉回的應納稅時間性差

異、彌補以前年度虧損、當期發(fā)生的稅前不允許扣除的費用。

［多選］會計上可據(jù)實列支，但稅法規(guī)定了計稅開支標準的費用、

損失項目有業(yè)務招待費、公益性捐贈。

［多選］不會導致計稅基礎和賬面價值產(chǎn)生差異的有：存貨期末的

可變現(xiàn)凈值高于成本（以前未計提過跌價準備）、購買國債確認的利

息收入、固定資產(chǎn)發(fā)生的維修支出。

［多選］遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債在核算時對應的科目

有所得稅費用、商譽、資本公積。

［多選］企業(yè)在所得稅會計中采用資產(chǎn)負債表債務法對所得稅進

行核算時，當期發(fā)生的下列事項中，可能影響當期所得稅費用的有：

本期應交所得稅、本期發(fā)生的可抵扣暫時性差異、本期發(fā)生的應納稅

暫時性差異、本期轉回的可抵扣暫時性差異、本期轉回的應納稅暫時

性差異。

［簡答］資產(chǎn)負債表債務法的特點是什么？

資產(chǎn)負債表債務法是從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上

列示的資產(chǎn)、負債按照企業(yè)會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法

規(guī)定確定的計稅基礎，對于兩者之間的差額分別應納稅暫時性差異與

可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)。

遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認體現(xiàn)了交易或事項發(fā)

生以后，對未來期間計稅的影響，即會增加未來期間的應交所得稅或

是減少未來期間應交所得稅的情況，能較完整的體現(xiàn)資產(chǎn)負債觀念，

在所得稅會計核算方面貫徹了資產(chǎn)、負債等基本會計要素的界定。

［簡答］確認遞延所得稅資產(chǎn)的一般原則是什么？

資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異

的，在估計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以利用該可抵扣

暫時性差異時，應當以很可能取得用來抵減可抵扣暫時性差異的應納

稅所得額為限，確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。確認遞延所得稅資產(chǎn)的

一般原則是：

(1)遞延所得稅資產(chǎn)的確認應以未來期間可能取得的應納稅所得

額為限。

(2)虧損年度發(fā)生的虧損應視同可抵扣暫時性差異來處理，確認

遞延所得稅資產(chǎn)。

⑶企業(yè)合并中，按照會計規(guī)定確定的合并中取得各項可辨認資

產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎之間形成可抵扣暫時性差異的，應

確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)，并調整合并中應予確認的商譽等。

(4)與直接計人所有者權益的交易或事項相關的可抵扣暫時性差

異，相應的遞延所得稅資產(chǎn)應計入所有者權益(資本公積)。如因可

供出售金融資產(chǎn)公允價值下降而應確認的遞延所得稅資產(chǎn)。

［核算］甲公司所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，所得稅稅率為

25%.且遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債不存在期初余額。20X6年

12月發(fā)生的交易或事項中，會計規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項目如

下：

(1)20X6年12月31日應收賬款余額為3000萬元，該公司期

末對應收賬款計提了300萬元的壞賬準備。按照適用稅法規(guī)定，按照

應收賬款期末余額的5%。計提的壞賬準備允許稅前扣除。假定該企業(yè)

期初應收賬款及壞賬準備的余額均為零。

(2)甲公司持有乙公司20%的股權，因能夠參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)

營決策，對該項投資采用權益法核算。購入投資時，甲公司支付了1

000萬元，取得投資當年年末，乙公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，假定不

考慮相關的調整因素，甲公司按其持股比例計算應享有100萬元。乙

公司適用的所得稅稅率為15%。乙公司在會計期末未制定任何利潤分

配方案，除該事項外，不存在其他會計與稅收的差異。

(3)甲企業(yè)持有的某項可供出售金融資產(chǎn)，成本為500萬元，20X6

年12月31日，其公允價值為600萬元。

要求：1)分析20X6年12月31日以上各項資產(chǎn)的暫時性差異，

并指出暫時性差異的性質。2）編制有關暫時性差異對所得稅影響的

會計分錄。

解：⑴20X6年12月31日應收賬款賬面價值=3000-300=2700

（萬元）

應收賬款計稅基礎=3000-3000x5%o=2985（萬元）。

賬面價值2700萬元與計稅基礎2985萬元之間產(chǎn)生的285萬元

暫時性差異，會減少未來期間的應納稅所得額和應交所得稅，為可抵

扣暫時性差異。

可抵扣暫時性差異對所得額的影響：285x25%=71.25（萬元）

借：遞延所得稅資產(chǎn)71.25

貸：所得稅費用71.25

（2）按照權益法的核算原則，取得投資當年年末，甲公司長期股

權投資賬面價值增加100萬元，確認投資收益100萬元。長期股權投

資賬面價值為1100萬元，該項計稅基礎仍為1000萬元，由此形成

的應納稅暫時性差異100萬元，對所得額影響的計算為

500/（1-15%）x20%x（25%-15%）=11.76（萬元）。

會計分錄：

借：所得稅費用1L76

貸：遞延所得稅負債1L76

（3）20X6年12月31日可供出售金融資產(chǎn)賬面價值=600萬元，

計稅基礎=500萬元

賬面價值600萬元與計稅基礎500萬元之間產(chǎn)生的100萬元暫時

性差異，將會增加未來該資產(chǎn)處置期間的應納稅所得額和應交所得

稅，為應納稅暫時性差異。按照企業(yè)會計準則規(guī)定此事項期宋按公允

價值計量，公允價值變動計入所有者權益（資本公積其他資本公

積）,由該事項產(chǎn)生的遞延所得稅負債及其變化亦應計入所有者權益,

不構成利潤表中的遞延所得稅費甩（或收益）。

會計期末在確認100萬元的公允價值變動時，賬務處理為：

借：可供出售金融資產(chǎn)100

貸：資本公積---其他資本公積100

確認應納稅暫時性差異的所得稅影響時，賬務處理為：

借：資本公積---其他資本公積25

貸：遞延所得稅負債25

［核算］甲公司在2007年至2010年間每年應稅收益分別為:-100

萬元、40萬元、20萬元、50萬元，適用稅率始終為25%,假設無其

他暫時性差異。要求：編制甲公司在2007年至2010年間確認的所得

稅費用有關會計分錄。

解:2007年:

借：遴延所得稅資產(chǎn)25

貸：所得稅費用25

2008年：借：所得稅費用10

貸：遞延所得稅資產(chǎn)10

2009年：借：所得稅費用5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)5

2010年：借：所得稅費用12.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)10

應交稅費---應交所得稅2.5

第三章上市公司會計信息的披露

［單選］公司章程不屬于上市公司披露信息形式。

［單選］招股說明書、上市公告書二者不同之處是報出的時間不

同、標志不同、編制的目的不同。

［單選］劃分業(yè)務分部的一個重要的依據(jù)就在于各分部之間具有

不同的經(jīng)營風險和報酬。

［單選］有關分部報告的表述中，正確的是分部負債通常不包括遞

延所得稅負債。

［單選］丙公司擁有丁公司19%的股份，丙公司和丁公司之間不屬

于關聯(lián)方關系。

［單選］有關中期財務報告的表述中，符合現(xiàn)行會計制度規(guī)定的是

中期會計計量應當以年初至本中期末為基礎進行。

［單選］根據(jù)我國《公司法》規(guī)定，在中國境內設立的公司包括有

限責任公司和股份有限公司。

［單選］屬于股份有限公司和有限責任公司共同具備的基本特征

的是股東以其出資比例享受權利并承擔義務。

［單選］有關上市公司，說法正確的是上市公司必為股份有限公

司。

［單選］我國規(guī)定上市公司向社會公開發(fā)行的股份達到公司股份

總數(shù)的25%以上。

［單選］上市公司股本總額超過人民幣4億元的，向社會公開發(fā)行

股份的比例應大于10%。

［單選］公司章程不屬于上市公司披露信息形式。

［單選］在上市公司披露的信息中占據(jù)主要地位的是財務與會計

信息。

［單選］關于上市公司招股說明書說法正確的是招股說明書標志

該公司即將上市。

［單選］關于上市公告書表述正確的是上市公告書披露的內容為

股票上市情況。

［單選］招股說明書與上市公告書的相同之處是兩者編制主體相

同。

［單選］上市公司年度報告與臨時報告的相同點是兩者都屬于公

司經(jīng)營階段披露的信息。

［多選］表明相關分部應當納入分部報表編制范圍的有分部營業(yè)

收入占所有分部營業(yè)收入合計10%或以上、分部資產(chǎn)總額占所有分部

資產(chǎn)總額合計10%或以上。

［多選］屬于分部費用的有營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用。

［多選］關于上市公司中期報告的表述中，正確的有中塑會計計量

應以年初至本中期末為基礎、中期報告中應同時提供合并報表和母公

司報表、中期報表中各會計要素的確認與計量標準應當與本年度報表

相一致。

［多選］A公司擁有B公司19%的表決權資本；B公司擁有C公司

60%的表決權資本；A公司擁有D公司60%的表決權資本，擁有E公司

6%的權益性資本；D公司擁有E公司45%的表決權資本。上述公司之

間存在關聯(lián)方關系的有A公司與E公司、D公司與E公司。

［多選］某公司的下列情況中，符合我國上市公司應具備條件的有

公司的股本總額為人民幣5億元、開業(yè)時間5年、向社會公開發(fā)行股

份達公司股份總數(shù)的20%、公司在5年內無違法行為。

［多選］按照有關規(guī)定，屬于上市公司披露信息的形式的是中期報

告、臨時報告、招股說明書、年度報告、上市公告書。

［多選］屬于上市公司臨時報告的有公司收購報告、重大事件報

告。

［多選］屬于中期財務報告組成部分的有比較資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流

量表、會計報表附注、審計報告。

［多選］甲企業(yè)屬于國有控股企業(yè)，在下列相關的各方中，與甲企

業(yè)構成關聯(lián)方關系的有對甲企業(yè)施加重大影響的投資方、與甲企業(yè)控

股股東關鍵管理人員關系密切的家庭成員。

［簡答］根據(jù)《公司法》規(guī)定，上市公司應具備哪些條件？

按照我國《公司法》的規(guī)定，目前，我國上市公司應同時具備以

下條件：

⑴股票經(jīng)國務院證券監(jiān)督管理機構核準已公開發(fā)行；

⑵公司股本總額不少于人民幣3000萬元；

⑶向社會公開發(fā)行的股份達公司股份總數(shù)的25%以上。公司股

本總額超過人民幣4億元的，其向社會公開發(fā)行的股份比例為10%以

上；

(4)公司在最近3年內無重大違法行為，財務會計報告無虛假記

載。

［簡答］簡述確定報告分部的條件。

企業(yè)應當以業(yè)務分部或地區(qū)分部為基礎確定報告分部。地區(qū)分部

或業(yè)務分部要在風險和報酬的基礎上確定，而報告分部則要在地區(qū)分

部或業(yè)務分部的基礎上確定。業(yè)務分部或地區(qū)分部的大部分收入是對

外交易收入(基本條件)，且滿足下列條件之一的，應當將其確定為

報告分部：

(1)該分部的分部收入占所有分部收入合計的10%或者以上。

(2)該分部的分部利潤(虧損)的絕對額，占所有盈利分部利潤

合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的10c}o

或者以上。

(3)該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計額的10%或者以上。

［簡答］簡述分部報表在主要報告形式下應披露哪些分部信息。

分部報表應按業(yè)務分部和地區(qū)分部分別編制。主要報告形式下分

部信息的披露

主要包括：分部收入、分部費用、分部利潤(虧損)、分部資產(chǎn)、

分部負債。

(1)分部收入。如分部收入要區(qū)分對外交易的收入和對內交易的

收入進行分別披露，并不是所有的流入都算做是分部收入，下列項目

不包括在內：

①利息收入和股利收入，如采用成本法核算的長期股權

投資的股利收入(投資收益)、債券投資的利息收入、對其他分

部貸款的利息收入等。但是，分部的日?；顒邮墙鹑谛再|的除外。

②采用權益法核算的長期股權投資在被投資單位實現(xiàn)的凈利潤

中應享有的份額以及處置投資產(chǎn)生的凈收益。但是，分部的日?；顒?/p>

是金融性質的除外。

③營業(yè)外收入，如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等產(chǎn)生的凈收益。分

部的日常活動是金融性質的，利息收入應當作為分部收入進行披露。

［簡答］簡述中期財務報告的確認與計量的基本原則。

(1)中期財務報告中各會計要素的確認和計量原則應當與年度財

務報表所采用的原則相一致。

(2)在編制中期財務報告時，中期會計計量應當以年初至本中期

末為基礎，財務報告的頻率不應當影響年度結果的計量。

(3)企業(yè)在中期不得隨意變更會計政策，應當采用與年度財務報

表相一致的會計政策。

第四章租賃會計

［單選］租賃資產(chǎn)的擔保余值，就承租人而言，是指由承租人或與

其有關的第三方擔保的資產(chǎn)余值。

［單選］履約成本不屬于初始直接費用

［單選］售后租回形成融資租賃的情況下，承租人每期確認未實現(xiàn)

售后租回損益的攤銷方法為按折舊進度。

［單選］租賃業(yè)務按其目的不同可分為經(jīng)營租賃和融資租賃。

［單選］從融資方式的角度看，租賃業(yè)務的特點是“融資”與“融

物”相結合。

［單選］實質上轉移了與資產(chǎn)所有權有關的全部風險和報酬的租

賃稱為融資租賃。

［單選］租賃資產(chǎn)的所有者，在租賃業(yè)務活動中，讓渡租賃資產(chǎn)的

僮旦趣。

［單選］租賃公司以承租人身份與設備供貨廠商直接簽訂租賃合

同，租賃公司再以出租人的身份與用戶簽訂租賃合同的租賃業(yè)務是轉

租賃。

［單選］經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租金支出，應列計入管理費用或

制造費用。

［單選］承租人在融資租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可

直接歸屬于租賃項目的初始直接費用，如印花稅、傭金、律師費、差

旅費等，應當確認為計入租入資產(chǎn)價值。

［單選］承租人對其融資租人固定資產(chǎn)而產(chǎn)生的負債作為長期負

債。

［單選］未確認融資費用在租賃期內各個期間進行分攤時，應將其

記入財務費用科目。

［單選］資產(chǎn)負債表中需要揭示的融資租賃業(yè)務是一年內將支付

的租金。

［多選］應提折舊的固定資產(chǎn)有經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)、融資租入的

固定資產(chǎn)。

［多選］應當包括在最低租賃付款額中的有租賃期內承租人每期

應支付的租金、租賃期屆滿時留購租賃資產(chǎn)的購買價款、與承租人有

關的第三方擔保的資產(chǎn)余值。

［多選］影響融資租人固定資產(chǎn)入賬價值的有融資租入固定資產(chǎn)

支付的租賃合同印花稅、租賃合同規(guī)定的利率、租賃期開始日.融資

租入固定資產(chǎn)的公允價值。

［多選］承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，可選擇的折現(xiàn)率

有出租人的租賃內含利率、租賃合同規(guī)定的利率、同期銀行貸款利率。

［多選］租期屆滿，融資租賃資產(chǎn)的處理方法有退租、續(xù)租、留購。

［多選］融資租賃出租人的會計核算中應設置的會計科目有長期

應收款、未實現(xiàn)融資收益、融資租賃資產(chǎn)。

［簡答］融資租賃業(yè)務的判定標準有哪些？

承租人和出租人應當在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營

租賃。

滿足下列一項或數(shù)項標準的，應當認定為融資租賃。

(1)在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權轉移給承租人

(2)承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權，所訂立的購買價款預計將

遠低于行使選擇權時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以

合理確定承租人將會行使這種選擇權

(3)租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分(75%,含75%)

(4)承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當于租

賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值(大于等于90%);出租人在租賃開始日

的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值

(大于等于90%)

(5),租賃資產(chǎn)性質特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能

使用。

［簡答］承租人的經(jīng)營租賃與融資租賃在財務報告中披露有何不

同？

承租人的經(jīng)營租賃在財務報告中應披露與經(jīng)營租賃有關的下列

事項：

(1)資產(chǎn)負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的不可撤銷經(jīng)

營租賃的最低租賃付款額；

(2)以后年度將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃最低租賃付款額總額。

承租人應當在資產(chǎn)負債表中將與融資租賃相關的長期應付款減

去未確認融資費用的差額，分別長期負債和一年內到期的長期負債列

不O

承租人的融資租賃應當在財務報告中披露與融資租賃有關的下

列信息：

(1)各類租入固定資產(chǎn)的期初和期末原價、累計折舊額。

(2)資產(chǎn)負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的最低租賃付

款額。以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額。

(3)未確認融資費用的余額，以及分攤未確認融資費用所采用的

方法。

［核算］A公司2006年12月31日采用售后回租方式將一套設備

(A公司自有的生產(chǎn)用固定資產(chǎn))出售給某租賃公司，出售價格100

萬元，該設備賬面原值為120萬元，已提折舊30萬元。該設備租賃

期為8年，每年租金20萬元，租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)轉讓給A公司，

A公司采用平均年限法計提固定資產(chǎn)折舊。租賃合同規(guī)定的利率為

12%?

要求：編制A公司第一年的會計分錄。

解：因為租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)轉讓給A公司，所以此項租賃屬

于融資租賃。

(1)出售資產(chǎn)時

借：固定資產(chǎn)清理900000

累計折舊300000

貸：固定資產(chǎn)1200000

借：銀行存款1000000

貸：固定資產(chǎn)清理900000

遞延收益一一未實現(xiàn)售后租回損益(融資租賃)

100000

(2)取得租賃資產(chǎn)時

最低租賃付款額的現(xiàn)值為100萬元，與租賃資產(chǎn)的價格相同，因

此A公司應按100萬元作為融資租賃資產(chǎn)的入賬價值。

借：固定資產(chǎn)一一融資租入固定資產(chǎn)1000000

未確認融資費用600000

貸：長期應付款一一應付融資租賃款1600000

(3)年末計提折舊

租賃期內折舊總額為100萬元，每年應計提的折舊額為100/8

=12.5(萬元)

借：制造費用一一折舊費125000

貸：累計折舊125000

(4)在租賃期內采用實際利率法分攤未確認融資費用，

年末應分攤未確認融資費用的金額為100X12%=12(萬元)

借：財務費用120000

貸：未確認融資費用120000

(5)年末分攤未實現(xiàn)售后租回損益

借：遞延收益一一未實現(xiàn)售后租回損益(融資租賃)

12500

貸：制造費用一一折舊費12500

第五章衍生金融工具會計

［單選］期匯合約屬于衍生金融工具。

［單選］企業(yè)取得衍生金融工具發(fā)生的交易費用應當計入投資收

益。

［單選］有關遠期外匯合同表述正確的是遠期外匯合同在訂立時

即可確認和計量。

［單選］在期貨合同中，價格變量沒有標準化。

［單選］非衍生金融工具只有對外匯風險進行套期時，才能在套期

會計中被指定為套期工具。

［單選］如果金融期權的買方有選擇權買入某種金融資產(chǎn)，則該種

期權稱為看漲期權。

［單選］企業(yè)的一般經(jīng)營風險不能作為被套期項目。

［單選］企業(yè)簽訂期貨合同時交納的保證金屬于企業(yè)的童產(chǎn)。

［單選］具有選擇權的衍生金融工具是金融期權合同。

［單選］將給予合約持有人在未來一定時間內以事先約定的價格

出售某項金融資產(chǎn)的權利稱之為看跌期權。

［單選］有關外匯遠期合同表述正確的是外匯遠期合同在訂立時

即可確認和計量。

［單選］企業(yè)進行期貨投資所支付的期貨交易手續(xù)費應計入當期

損益。

［單選］以投機為目的金融期貨合同，報表日公允價值變動產(chǎn)生的

損益應計入當期損益。

［單選］按現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)從事商品期貨業(yè)務，期末持倉合約產(chǎn)生

的浮動盈虧，會計上確認為當期損益。

［單選］對未來外幣購銷約定業(yè)務資產(chǎn)或負債進行套期保值業(yè)務

屬于處幣約定確定承諾套期保值。

［單選］“套期工具”科目是基同類、資產(chǎn)性質的會計科目，該借

方余額反映套期工具形成的。

［單選］以套期保值為目的金融期貨合同，報表日公允價值變動產(chǎn)

生的損益應計入套期損益。

［單選］判斷金融工具是金融負債還是權益工具依據(jù)的是實質重

于形式原則。

［單選］對境外子公司投資凈額進行套保時，所形成的利得或損失

中有效套期部分作為單列的所有者權益項目。

［單選］歐式期權的買方只能在到期日履行合約。

［單選］為套期保值而持有金融資產(chǎn)和金融負債，應在會計報表編

制日按以報裹編制日公允價為基礎予以計量計價。

［多選］衍生金融工具作為金融工具或合約，應同時具備的三個特

征是衍生工具的價值變動取決于基礎金融工具標的變量的變化：不要

求初始凈投資：在未來某一日期結算。

［多選］金融遠期、商品期貨、外匯期貨、利率期貨、股票期權屬

于衍生金融工具。

［多選］金融期貨交易目的是回僻金融產(chǎn)品價格波動風險、為了投

機獲利。

［多選］期貨交易的主要特點包括：期貨合約標準化、期貨交易的

買賣對象是期貨合約而不是商品、期貨交易以保證金的方式保證合約

雙方履行、期貨交易相對風險較大、合約到期前可以反向操作平倉.也

可以到期時辦理實物交喇手續(xù)。

［多選］企業(yè)在資產(chǎn)負債表披露衍生金融工具時所設置的報表項

目應包括衍生金融資產(chǎn)、衍生金融負債。

［多選］企業(yè)發(fā)行金融工具時，應確認為權益工具的情況包括合同

條款中不包括企業(yè)未來支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務：合同條

款中不包括在潛在不利條件下與其他企業(yè)交換金融資產(chǎn)或金融負債

的合同義務；該工具是非衍生工具，且企業(yè)沒有義務交付非固定數(shù)量

的自身權益工具進行結算。

［多選］企業(yè)之間合同具有定期凈額結算條款，符合金融資產(chǎn)和金

融負債相互抵消條件的是甲公司對乙公司的應收款和甲公司對乙公

司的應付款相互抵消。

［簡答］簡述衍生金融工具的特征。

衍生金融工具具有下列特征：

(1)其價值隨著特定利率、金融價格、商品價格、匯率、價格指

數(shù)、費率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他類似變量的變動而變動，

變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關系。衍生

工具的價值變動取決予標的變量的變化。

(2)不要求初始凈投資，或與對市場情況變動有類似反應的其他

類型合同相比，要求很少的初始凈投資。

(3)在未來某一日期結算。

［核算］2006年1月1日，甲公司預計于2006年11月30日購入

100噸A材料。甲公司為規(guī)避購人A材料成本的價格風險，于當日與

某金融機構簽訂一項衍生工具合同Y,且將其指定為對該預期材料購

人的套期工具，衍生工具Y的標的資產(chǎn)與被套期預期購買的商品在數(shù)

量、質次、價格變動和產(chǎn)地等方面相同，并且衍生工具Y的結算日和

預期商品購入日均為2006年11月30日。2006年II月30日，甲公

司以凈額方式結算該衍生工具合同Y,并購入A材料。

假定：(1)2006年1月1日，衍生工具Y的公允價值為零，A材

料的預期價格為每噸1200元。2006年11月30日，衍生工具Y的

公允價值上漲了8000元，同時A材料價格每噸上漲了80元。當日

甲公司購入100噸A材料，并將衍生工具Y結算。

假定不考慮衍生工具的時間價值、商品購入相關的增值稅及其他

因素，該套期符合運用套期保值準則所規(guī)定的運用套期會計的條件，

甲公司預期該套期完全有效，要求編制甲公司有關會計分錄。

解：(1)2006年1月1日，簽訂該項衍生工具合同Y,未發(fā)生成

本，甲公司不做賬務處理。

(2)2006年11月30日

(1)套期工具公允價值上漲

借：套期工具一一衍生工具Y8000

貸：資本公積---其他資本公積8000

(2)購入100噸A材料

借：原材料-A材料128000

貸：應付賬款(或銀行存款)128000

⑶衍生工具Y的結算

借：銀行存款8000

貸：套期工具一一衍生工具Y8000

將原計入資本公積的衍生工具公允價值變動轉出，轉人材料的初

始確認成本

借：資本公積其他資本公積8000

貸：原材料-A材料8000

上述舉例可以看出，甲公司如果在2006年1月1日購入100噸

A材料，每噸價格1200元，雖然2006年11月30日材料價格上升

到1280元，但由于甲公司對該項預期交易套期保值，購買價格被鎖

定在最初價位上，即每噸1200元。

第六章企業(yè)合并會計（一）

---企業(yè)合并的賬務處理

［單選］企業(yè)合并包括吸收合并、新設合差和控股合并。

［單選］非同一控制下企業(yè)合并進行過程中發(fā)生的各項直接相關

費用，應于發(fā)生時計入盒并成本。

［單選］被購買企業(yè)合并前的收益與留存收益納入合并后主體的

報表中不屬于企業(yè)合并購買法的特點。

［單選］企業(yè)合并采用權益結合法，收購企業(yè)發(fā)行的股票面值小于

被收購企業(yè)股本的差額轉入收購企業(yè)的資本公積。

［單選］同一控制下企業(yè)合并進行過程中發(fā)生的各項直接相關費

用，應于發(fā)生時予以費用化計A當期損益。借記“管理費旦”等科目，

貸記“銀行存款”等科目。

［單選］在權益結合法下，如收購企業(yè)發(fā)行股票的面值超過被收購

企業(yè)的賬面凈資產(chǎn)，則其收購企業(yè)的資本公積、盈余公積和未分配利

潤合并差額依次沖減。

［單選］購買法下，若購買企業(yè)采用兩年內分期付款方式支付產(chǎn)權

轉讓款，則尚未支付的產(chǎn)權轉讓款可在長期應付款科目核算。

［多選］以發(fā)行債券方式進行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關的傭

金、手續(xù)費的處理，正確的說法有債券如為溢價發(fā)行的，該部分費用

應減少溢價的金額：債券如為折價發(fā)行的，該部分費用應增加折價金

額。

［多選］企業(yè)合并的原因有擴大規(guī)模.獲取經(jīng)濟利益：擴大規(guī)模而

不加劇競爭：節(jié)約企業(yè)擴張成本：提高企業(yè)長期獲利能力：可能的稅

收上的利益。

［多選］屬于合并會計內容的有企業(yè)合并本身的賬務處理、控制權

取得日的合并會計報表編制、控制權取得日后合并會計報裹編制。

［多選］對吸收合并進行會計核算時，對所購企業(yè)的資產(chǎn)、負債進

行重新估價：比較購買成本和被購買企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值.并計算

商譽屬于購買法的核算內容。

［簡答］簡述同一控制下企業(yè)合并的處理原則和程序。

同一控制下的企業(yè)合并，是從合并方出發(fā)，確定合并方在合并日

對于企業(yè)合并事項應進行的會計處理。主要包括確定合并方和合并

日、確定企業(yè)合并成本、確定合并中取得有關資產(chǎn)、負債的人賬價值

及合并差額的處理。判斷同一控制下的企業(yè)合并應遵循實質重于形式

的原則。

同一控制下的企業(yè)合并，合并方應遵循以下原則進行相關的處

理。

(1)合并方在合并中確認取得的被合并方的資產(chǎn)、負債僅限于被

合并方賬面上原已確認的資產(chǎn)和負債，合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負

債。

（2）合并方在合并中取得的被合并方各項資產(chǎn)、負債應維持其在

被合并方的原賬面價值不變。

（3）合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價值相對于為進行企業(yè)

合并支付的對價賬面價值之間的差額，不作為資產(chǎn)的處置損益，不影

響合并當期利潤表，有關差額應調整所有者權益相關項目。在根據(jù)合

并差額調整合并方的所有者權益時，應首先調整資本公積（資本溢價

或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，

應沖減留存收益。

（4）對于同一控制下的控股合并，合并方在編制合并財務報表時,

應視同合并后形成的報告主體自最終控制方開始實施控制時一直是

一體化存續(xù)下來的，參與合并各方在合并以前期間實現(xiàn)的留存收益應

體現(xiàn)為合并財務報表中的留存收益。合并財務報表中，應以合并方的

資本公積（或經(jīng)調整后的資本公積中的資本溢價部分）為限，在所有

者權益內部進行調整，將被合并方在合并日以前實現(xiàn)的留存收益中按

照持股比例計算歸屬于合并方的部分自資本公積轉入留存收益。合并

方確認一項長期股權投資。

［核算］A公司和B公司為同一集團內兩家子公司，。A公司于20X7

年1月1日自母公司處取得B公司80%的股權，合并后B公司仍維持

其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。為進行該項企業(yè)合并，A公司發(fā)行了本公

司普通股1000萬股（每股面值1元）作為合并對價。假定A、B公

司采用的會計政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者權益構成

如表6-2所示:

20X7年1月1日單位：萬元

A公司B公司

項目金額項目金額

股本10000股本1000

資本公積1000資本公積500

盈余公司3000盈余公司1000

未分配利潤6000未分配利潤1000

合計20000合計3500

要求：(1)編制A公司取得B公司80%股權的會計分錄。

(2)編制A公司在合并日編制合并會計報表的抵消分錄。

解：A公司在合并日應進行的會計處理為：

借：長期股權投資(3500x80%)2800

貸；股本1000

資本公積1800

長期股權投資確認后，A公司在合并日編制合并資產(chǎn)負債表時抵

消分錄

借：股本1000

資本公積500

盈余公積1000

未分配利潤1000

貸：長期股權投資2800

少數(shù)股東權益700

對于企業(yè)合并前B公司實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分1

600萬元（2000x80%）,股權投資以后，A公司資本公積的賬面余額

為2800萬元（1000萬+1800萬）,假定資本溢價或股本溢價的金

額為2800萬元。在合并工作底稿中，應自A公司資本公積轉回B公

司實現(xiàn)的留存收益的會計處理為：

借：資本公積1600

貸：盈余公積800

未分配利潤800

第七章企業(yè)合并會計（二）

---購并日的合并財務報表

［單選］購買法下，A公司以376000元購人B公司發(fā)行在外的全

部股份，合并后B公司仍然具有獨立法人資格，購買日B公司所有者

權益賬面價值286000元，公允價值352000元，則其差額在合并財

務報表中作為商譽處理。

［單選］甲公司編制合并報表時以下合并范圍確認正確的是規(guī)模

小的子公司也要納入合并范圍。

［單選］在編制合并資產(chǎn)負債表時，將少數(shù)和多數(shù)股東權益均作為

整個集團股東權益處理的合并方法的理論基礎是實體理論。

［單選］控制權取得日的合并財務報表，只需編制合并資產(chǎn)負債

表。

［單選］重要性原則屬于編制合并財務報表應遵循的一般原則。

［單選］非同一控制下企業(yè)合并，當母公司對子公司長期股權投資

的金額與在子公司所有者權益中所享有的份額不一致時，應按其差額

計入商譽項目。

［單選］在編制合并財務報表時，下列經(jīng)濟業(yè)務事項應當通過抵消

方法來消除其對個別會計報表影響的是集團內部經(jīng)濟業(yè)務事項。

［單選］采用權益結合法編制控制權取得日合并財務報表時，母公

司將子公司股東權益中未被合并部分作為少數(shù)股東權益處理。

［單選］因同一控制下企業(yè)合并，母公司在編制合并資產(chǎn)負債表

時，應當調整合并資產(chǎn)負債裹的期初數(shù)。

［多選］如果母公司獲得子公司部分股權，編制合并財務報表進行

抵消處理時，可能涉及的會計科目有少數(shù)股東權益、股本、資本公積、

盈余公積、長期股權投資。

［多選］合并財務報表的特點是合并財務報衰的主體是經(jīng)濟利益

上的復合會計主體：合并財務報衰的編制主體是母公司：合并財務報

裹的編制基礎是構成企業(yè)集團的母、子公司

的個別報表：合并財務報裹的編制遵循特定的方法。

［多選］合并財務報表的合并理論主要有母公司理論、實體理論、

所有權理論。

［多選］在編制合并財務報表時，不納入合并范圍的有已宣告被清

理整頓的原子公司、已宣告破產(chǎn)的原子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)。

［多選］控制權取得日后編制的合并財務報表有合并資產(chǎn)負債表、

合并利潤裹、合并所有者權益變動裹、合并現(xiàn)金流量表。

［多選］合并財務報表編制原則包括真實性原則、以個別會計報裹

為基礎原則、一體性原則、重要性原則。

［多選］與采用購買法編制合并財務報表相比，采用權益結合法編

制合并財務報表的基本內容包括不存在處理子公司凈資產(chǎn)賬面凈值

和其公允價值之間差異的問題、不論何時完成企業(yè)的合并，當年的損

益.均可列入存續(xù)公司或母公司的損益。

［多選］與個別會計報表相比，合并財務報表有其獨特的編制方

法，其獨特性主要表現(xiàn)在編制合并工作底稿、編制抵消分錄(調整分

要)。

［多選］如果母公司獲得子公司部分股權，編制合并財務報表進行

抵消處理時，可能涉及的賬戶有少數(shù)股東權益、股本、資本公積、盈

余公積、商譽。

［多選］采用購買法編制控制權取得日合并財務報表時，母公司對

于子公司賬面價值與其公允價值之間的差額作為母公司個別報裹以

商譽列示、合并商譽。

［簡答］簡述合并報裹具有的特點。

合并報表具有以下特點：

(1)合并財務報表反映的是經(jīng)濟意義主體的財務狀況、經(jīng)營成果

及現(xiàn)金流量。

⑵合并財務報表的編制主體是母公司。

⑶合并財務報表的編制基礎是構成企業(yè)集團的母、子公司的個

別財務報表。合并財務報表是在對納入合并范圍的企業(yè)的個別報表數(shù)

據(jù)進行加總的基礎上，結合其他相關資料，在合并工作底稿上通過編

制抵消分錄將企業(yè)集團內部交易的影響予以抵消之后形成。

(4)合并財務報表的編制遵循特定的方法。

［簡答］試述編制合并財務報表的一般程序。

編制合并財務報表的一般程序為：

(1)設置合并財務報表工作底稿；

(2)將個別會計報表數(shù)據(jù)過人合并報表工作底稿；

(3)計算工作底稿中各項目合計數(shù)；

(4)編制合并財務報表中的抵消分錄并過入合并工作底稿；

(5)計算工作底稿中合并財務報表各項目的合并數(shù)；

(6)根據(jù)合并工作底稿中各項目的合并數(shù)填列合并財務報表。

［核算］P公司于2006年6月30日采用控股合并方式合并Q公司。

合并后Q公司繼續(xù)存在法人資格。合并前，P公司和Q公司資產(chǎn)負債

表有關資料如下表所示。在評估確認Q公司資產(chǎn)公允價值的基礎上，

雙方協(xié)商的并購價為1000000元，由P公司以銀行存款支付，同時,

P公司還支付了注冊登記費用和其他相關費用共計18000元。

P公司和Q公司資產(chǎn)負債表單位：元

項目P公司Q公司(賬面金額)Q公司(公允價值)

銀行存款10600002500025000

應收票據(jù)1000001500015000

應收賬款(凈額)420000105000105000

存貨720000180000206250

長期股權投資600000150000150000

固定資產(chǎn)3000000750000750000

無形資產(chǎn)2000005000045000

資產(chǎn)合計610000012750001296250

短期借款3200008000080000

應付賬款454000113500113500

長期應付款1280000320000320000

負債合計2054000513500513500

股本2200000300000

資本公積1000000305000

盈余公積34600086500

未分配利潤50000070000

所有者權益合計4046000761500782750

負債與所有者權益合計610000012750001296250

要求：（1）假設Q公司是P公司的