會計(jì)學(xué)基礎(chǔ)知識

第五章財務(wù)報表的編制

現(xiàn)在是1頁\一共有37頁\編輯于星期五§1財務(wù)報表概述財務(wù)報表是會計(jì)人員根據(jù)日常會計(jì)核算資料歸集、加工、匯總而形成的結(jié)果，它綜合地反映了企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的情況及一定時期的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述?，F(xiàn)在是2頁\一共有37頁\編輯于星期五②會計(jì)報表附注③相關(guān)信息或資料資產(chǎn)負(fù)債表（財務(wù)狀況）資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益利潤表（經(jīng)營成果）收入費(fèi)用利潤①會計(jì)報表現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金流量）現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出所有者權(quán)益變動表（所有者權(quán)益）權(quán)益增加權(quán)益減少財務(wù)報告

★財務(wù)報告的種類現(xiàn)在是3頁\一共有37頁\編輯于星期五分類方法組成內(nèi)容按反映的內(nèi)容分類動態(tài)報表靜態(tài)報表如利潤表、現(xiàn)金流量表如資產(chǎn)負(fù)債表按編報的時間分類月報季報年報如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表按編制的單位分類單位報表匯總報表如單位編制的資產(chǎn)負(fù)債表等如主管部門編制的資產(chǎn)負(fù)債表等按項(xiàng)目的內(nèi)容分類個別報表合并報表如子公司編制的資產(chǎn)負(fù)債表等如母公司編制的資產(chǎn)負(fù)債表等按服務(wù)的對象分類內(nèi)部報表外部報表如完工產(chǎn)品成本計(jì)算表等如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表現(xiàn)在是4頁\一共有37頁\編輯于星期五§2資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念和作用資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的會計(jì)報表。現(xiàn)在是5頁\一共有37頁\編輯于星期五資產(chǎn)負(fù)債表的作用：1、反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況，以及企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)2、據(jù)以評價和預(yù)測企業(yè)的短期償債能力

3、據(jù)以評價和預(yù)測企業(yè)的長期償債能力

4、有助于評價、預(yù)測企業(yè)的財務(wù)彈性

5、有助于評價、預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營績效現(xiàn)在是6頁\一共有37頁\編輯于星期五二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)（一）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)流動負(fù)債流動負(fù)債所有者權(quán)益也能按流動性分類嗎？現(xiàn)在是7頁\一共有37頁\編輯于星期五（二）資產(chǎn)負(fù)債表的格式1.報告式資產(chǎn)負(fù)債表2.賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表3.我國現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表格式

——賬戶式結(jié)構(gòu)左邊列示資產(chǎn)，右邊列示負(fù)債和所有者權(quán)益。從整體上體現(xiàn)了“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會計(jì)等式?，F(xiàn)在是8頁\一共有37頁\編輯于星期五4．資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目列示內(nèi)容及填列資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益期末情況填列。填列方法主要有：—相應(yīng)總賬金額直接填列—相關(guān)總賬金額計(jì)算填列—相應(yīng)明細(xì)賬金額直接填列—相關(guān)明細(xì)賬金額分析計(jì)算填列—相關(guān)科目與其備抵科目計(jì)算填列等等現(xiàn)在是9頁\一共有37頁\編輯于星期五10三、資產(chǎn)負(fù)債表編制實(shí)例步驟：1.編制會計(jì)分錄2.根據(jù)科目的期初余額和本期業(yè)務(wù)，結(jié)出科目的期末余額3.編制資產(chǎn)負(fù)債表（1）“年初余額”的編制依據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額”欄所列數(shù)字填列。（2）“期末余額”的編制根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益期末情況填列。現(xiàn)在是10頁\一共有37頁\編輯于星期五A、根據(jù)總賬科目余額直接填列交易性金融資產(chǎn)、工程物資、固定資產(chǎn)清理、遞延所得稅資產(chǎn)、短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債、實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、庫存股等現(xiàn)在是11頁\一共有37頁\編輯于星期五庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備材料采購、原材料、周轉(zhuǎn)材料、庫存商品、發(fā)出商品、委托加工物資、委托代銷商品、生產(chǎn)成本存貨跌價準(zhǔn)備根據(jù)有關(guān)科目期末余額填列現(xiàn)在是12頁\一共有37頁\編輯于星期五B、根據(jù)總賬科目余額計(jì)算填列長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)（續(xù)1）在建工程在建工程減值準(zhǔn)備持有至到期投資持有至到期投資減值準(zhǔn)備累計(jì)攤銷固定資產(chǎn)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備現(xiàn)在是13頁\一共有37頁\編輯于星期五B、根據(jù)總賬科目余額計(jì)算填列長期應(yīng)付款未確認(rèn)融資費(fèi)用本年利潤利潤分配（續(xù)2）根據(jù)有關(guān)科目期末余額填列根據(jù)有關(guān)科目期末余額填列根據(jù)有關(guān)科目期末余額填列現(xiàn)在是14頁\一共有37頁\編輯于星期五C、根據(jù)明細(xì)科目余額計(jì)算填列根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”所屬有關(guān)明細(xì)科目期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”所屬有關(guān)明細(xì)科目期末借方余額合計(jì)填列根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”所屬有關(guān)明細(xì)科目期末貸方余額合計(jì)填列根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”所屬有關(guān)明細(xì)科目期末貸方余額合計(jì)填列現(xiàn)在是15頁\一共有37頁\編輯于星期五某企業(yè)“應(yīng)付賬款”科目月末貸方余額40000元，其中：“應(yīng)付甲公司賬款”明細(xì)科目貸方余額50000元，“應(yīng)付乙公司賬款”明細(xì)科目借方余額10000元；“預(yù)付賬款”明細(xì)科目借方余額60000元，其中：“預(yù)付A工廠賬款”明細(xì)科目借方余額80000元，“預(yù)付B工廠賬款”明細(xì)科目貸方余額20000元。則該企業(yè)月末資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目的金額為（）元。例題70000現(xiàn)在是16頁\一共有37頁\編輯于星期五D、根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列長期待攤費(fèi)用“長期待攤費(fèi)用”中將于1年內(nèi)到期部分長期借款“長期借款”中將于1年內(nèi)到期部分長期應(yīng)收款未實(shí)現(xiàn)融資收益壞賬準(zhǔn)備應(yīng)付債券“應(yīng)付債券”中將于1年內(nèi)到期部分現(xiàn)在是17頁\一共有37頁\編輯于星期五例：P224實(shí)例報表編制步驟：1、編制會計(jì)分錄2、根據(jù)科目的期初余額和本期業(yè)務(wù)，結(jié)出科目的期末余額3、編制資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)在是18頁\一共有37頁\編輯于星期五§3利潤表

利潤表是指反映企業(yè)在一定會計(jì)期間的生產(chǎn)經(jīng)營成果的會計(jì)報表。現(xiàn)在是19頁\一共有37頁\編輯于星期五利潤表的作用：1、為企業(yè)外部投資者以及信貸者作投資決策及貸款決策提供依據(jù)2、為企業(yè)內(nèi)部管理層的經(jīng)營決策提供依據(jù)3、為企業(yè)內(nèi)部業(yè)績考核提供重要的依據(jù)現(xiàn)在是20頁\一共有37頁\編輯于星期五營業(yè)利潤=營業(yè)收入（主營業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入）－營業(yè)成本（主營業(yè)務(wù)成本＋其他業(yè)務(wù)成本）－營業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失±投資損益利潤總額

=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入－營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額－所得稅費(fèi)用目前國際上比較普遍的利潤表的格式主要有單步式利潤表和多步式利潤表兩種。我國企業(yè)采用多步式利潤表格式。例：P235實(shí)例現(xiàn)在是21頁\一共有37頁\編輯于星期五22利潤表各項(xiàng)目的列報說明（一）根據(jù)相關(guān)科目本期發(fā)生額直接填列1．營業(yè)稅金及附加

反映企業(yè)在經(jīng)營活動中所應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“營業(yè)稅金及附加”科目的發(fā)生額填列。2．銷售費(fèi)用

反映企業(yè)在銷售商品過程中所負(fù)擔(dān)的包裝費(fèi)、廣告費(fèi)等費(fèi)用以及為本企業(yè)商品銷售所專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“銷售費(fèi)用”科目的發(fā)生額填列。現(xiàn)在是22頁\一共有37頁\編輯于星期五233．管理費(fèi)用

反映企業(yè)為組織、協(xié)調(diào)和管理日常經(jīng)營活動所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“管理費(fèi)用”科目的發(fā)生額填列。4．財務(wù)費(fèi)用

反映企業(yè)為籌集日常生長經(jīng)營所需資金而發(fā)生的籌資費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“財務(wù)費(fèi)用”科目的發(fā)生額填列。5．資產(chǎn)減值損失

反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)由于價值減損所發(fā)生的損失。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的發(fā)生額填列?，F(xiàn)在是23頁\一共有37頁\編輯于星期五6．公允價值變動收益反映企業(yè)的資產(chǎn)或者負(fù)債，由于公允價值變動而產(chǎn)生的應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的收益。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“公允價值變動收益”科目的發(fā)生額填列，若為凈損失，則應(yīng)當(dāng)以“－”號填列。7．投資收益

反映企業(yè)以各種方式進(jìn)行對外投資所取得的收益。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額填列，若為投資損失，則應(yīng)當(dāng)以“－”號填列。現(xiàn)在是24頁\一共有37頁\編輯于星期五258．營業(yè)外收入

反映企業(yè)本期所發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。

本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“營業(yè)外收入”科目的發(fā)生額填列。9．營業(yè)外支出

反映企業(yè)本期所發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。

本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“營業(yè)外支出”科目的發(fā)生額填列。10．所得稅費(fèi)用

反映企業(yè)本期應(yīng)當(dāng)從利潤總額中進(jìn)行扣除的所得稅費(fèi)用金額。

本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“所得稅費(fèi)用”科目的發(fā)生額填列?，F(xiàn)在是25頁\一共有37頁\編輯于星期五26（二）根據(jù)相關(guān)科目本期發(fā)生額計(jì)算填列1．營業(yè)收入

反映企業(yè)日常經(jīng)營中的主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入的合計(jì)數(shù)額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”與“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額計(jì)算填列。2．營業(yè)成本

反映企業(yè)日常經(jīng)營中的主營業(yè)務(wù)成本與其他業(yè)務(wù)成本的合計(jì)數(shù)額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”與“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額計(jì)算填列?，F(xiàn)在是26頁\一共有37頁\編輯于星期五27（三）根據(jù)利潤表中相關(guān)項(xiàng)目金額計(jì)算填列1．營業(yè)利潤反映企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤。

營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益（－損失）＋投資收益（－損失）若為虧損，則應(yīng)當(dāng)以“－”號填列。2．利潤總額反映企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤。

利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出若為虧損，則應(yīng)當(dāng)以“－”號填列。3．凈利潤（或凈虧損）反映企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤。

凈利潤（或凈虧損）＝利潤總額－所得稅費(fèi)用若為虧損，則應(yīng)當(dāng)以“－”號填列?，F(xiàn)在是27頁\一共有37頁\編輯于星期五28（四）上期金額欄的填列利潤表“上期金額”欄內(nèi)的各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)當(dāng)根據(jù)上年度該期利潤表“本期金額”欄內(nèi)所列示的數(shù)據(jù)進(jìn)行填列。如果本年度利潤表中的項(xiàng)目與上一年度利潤表中的項(xiàng)目不一致，那么應(yīng)當(dāng)以本年度利潤表中需進(jìn)行報告的項(xiàng)目為標(biāo)準(zhǔn)，將上一年度利潤表中的項(xiàng)目和金額進(jìn)行調(diào)整，填入“上期金額”一欄中?，F(xiàn)在是28頁\一共有37頁\編輯于星期五29利潤表

編制單位：

年

月單位：元項(xiàng)目本期金額上期金額一、營業(yè)收入

減：營業(yè)成本

營業(yè)稅金及附加

銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用

財務(wù)費(fèi)用

資產(chǎn)減值損失

加：公允價值變動收益（損失以“-”號填列）

投資收益（損失以“-”號填列）

其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）現(xiàn)在是29頁\一共有37頁\編輯于星期五30

加：營業(yè)外收入

減：營業(yè)外支出

其中：非流動資產(chǎn)處置損失三、利潤總額（虧損總額以“—”號填列）

減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）五、每股收益

（一）基本每股收益

（二）稀釋每股收益現(xiàn)在是30頁\一共有37頁\編輯于星期五§4現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定會計(jì)期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的會計(jì)報表?，F(xiàn)金流量是指一定會計(jì)期間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出。企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金、用現(xiàn)金購買短期到期的國庫券等現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換不屬于現(xiàn)金流量。現(xiàn)在是31頁\一共有37頁\編輯于星期五現(xiàn)金流量表的作用：1、提供企業(yè)的現(xiàn)金流量信息2、對企業(yè)的支付能力、償債能力和外部資金的需求情況做出判斷3、不但可了解企業(yè)當(dāng)前的財務(wù)狀況，還可預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展情況4、便于報表使用者評估報告期內(nèi)與現(xiàn)金有關(guān)和無關(guān)的投資及籌資活動現(xiàn)在是32頁\一共有37頁\編輯于星期五現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金等。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金?，F(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期。現(xiàn)金等價物通常包括三個月到期的債券投資等?，F(xiàn)在是33頁\一共有37頁\編輯于星期五資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)貨幣資金