會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之復(fù)式記賬法及其應(yīng)用

第3章復(fù)式記賬法及其應(yīng)用3.1會(huì)計(jì)核算方法體系3.2復(fù)式記賬法3.3主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例2023/4/201第一頁(yè)，共六十四頁(yè)。3.1會(huì)計(jì)核算方法體系一、會(huì)計(jì)方法概念：是指用來(lái)核算和監(jiān)督會(huì)計(jì)對(duì)象，完成會(huì)計(jì)任務(wù)的手段。會(huì)計(jì)決策方法會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)方法會(huì)計(jì)檢查方法會(huì)計(jì)分析方法會(huì)計(jì)核算方法會(huì)計(jì)方法體系會(huì)計(jì)工作中最基本、最主要的方法2023/4/202第二頁(yè)，共六十四頁(yè)。二、會(huì)計(jì)核算方法會(huì)計(jì)核算方法包括：設(shè)置會(huì)計(jì)科目及賬戶(hù)復(fù)式記賬填制和審核憑證登記賬簿成本計(jì)算財(cái)產(chǎn)清查編制會(huì)計(jì)報(bào)表第三頁(yè)，共六十四頁(yè)。1.設(shè)置會(huì)計(jì)科目及賬戶(hù)設(shè)置會(huì)計(jì)科目及賬戶(hù)，根據(jù)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容——會(huì)計(jì)要素的不同特點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)管理的不同要求，選擇一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類(lèi)，對(duì)每一類(lèi)取其簡(jiǎn)要名稱(chēng)（科目），并在賬簿中開(kāi)設(shè)相應(yīng)的賬戶(hù)，以便核算。銀行存款T字賬戶(hù)會(huì)計(jì)科目第四頁(yè)，共六十四頁(yè)。2.復(fù)式記賬概念：對(duì)每一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相關(guān)賬戶(hù)中進(jìn)行記錄的方法?！纠科髽I(yè)用銀行存款3000元購(gòu)買(mǎi)材料。借方原材料貸方借方銀行存款貸方30003000以相等的金額同時(shí)在兩個(gè)相關(guān)賬戶(hù)中進(jìn)行記錄第五頁(yè)，共六十四頁(yè)。3.填制和審核憑證填制和審核憑證是為會(huì)計(jì)記錄提供完整、真實(shí)的原始資料，保證賬簿記錄正確、完整的方法。

通用記賬憑證

200×年1月1日憑證編號(hào)0001摘要借方科目貸方科目金額記賬符號(hào)總賬科目明細(xì)科目總賬科目明細(xì)科目收到投資銀行存款實(shí)收資本20000附單據(jù)張合計(jì)20000會(huì)計(jì)主管：記賬：審核：制單：XX出納：第六頁(yè)，共六十四頁(yè)。4.登記賬簿概念：登記賬簿是根據(jù)填制和審核無(wú)誤的記賬憑證，在賬簿上進(jìn)行全面、連續(xù)、系統(tǒng)記錄的方法。賬簿是用來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的簿籍，登記賬簿應(yīng)該以記賬憑證為依據(jù)，按規(guī)定的會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)賬戶(hù)，并將記賬憑證中所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別計(jì)入有關(guān)賬戶(hù)。第七頁(yè)，共六十四頁(yè)。5.成本計(jì)算概念：對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的耗費(fèi)按照成本對(duì)象歸集，從而計(jì)算總成本和單位成本所以使用的專(zhuān)門(mén)方法。6.財(cái)產(chǎn)清查概念：通過(guò)實(shí)物盤(pán)點(diǎn)、往來(lái)款相核對(duì)來(lái)檢查財(cái)產(chǎn)和資金實(shí)有數(shù)額的方法。第八頁(yè)，共六十四頁(yè)。7.編制會(huì)計(jì)報(bào)表概念：是根據(jù)賬簿記錄的數(shù)據(jù)資料，采用一定的表格形式，概括地、綜合地反映各單位在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程和結(jié)果的一種方法。賬簿會(huì)計(jì)報(bào)表加工整理第九頁(yè)，共六十四頁(yè)。3.2復(fù)式記賬法一、記賬方法簡(jiǎn)述概念：根據(jù)一定的原理、記賬符號(hào)、記賬規(guī)則，采用一定的計(jì)量單位，利用文字和數(shù)字記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種專(zhuān)門(mén)方法。記賬方法復(fù)式記賬法單式記賬法：通常只對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款（即貨幣資金）的收付、應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的結(jié)算涉及的賬戶(hù)加以記錄，而對(duì)實(shí)物增減涉及的資產(chǎn)賬戶(hù)等則不予記錄（當(dāng)然也不必設(shè)置這些賬戶(hù)）。借貸記賬法增減記賬法收付記賬法我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)均采用借貸記賬法第十頁(yè)，共六十四頁(yè)。二、會(huì)計(jì)恒等式——復(fù)式記賬法的理論依據(jù)會(huì)計(jì)要素之間存在著數(shù)額相等的關(guān)系。從企業(yè)資產(chǎn)與權(quán)益的關(guān)系來(lái)看，在任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)，二者數(shù)量上必然保持以下的平衡關(guān)系：資產(chǎn)=權(quán)益=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益=負(fù)債+所有者權(quán)益利潤(rùn)=收入-費(fèi)用從企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果來(lái)看，一定時(shí)期的利潤(rùn)與收入、費(fèi)用的關(guān)系可表示為：第十一頁(yè)，共六十四頁(yè)。T0資產(chǎn)=T0負(fù)債+T0所有者權(quán)益期初資產(chǎn)負(fù)債表表述為：若在此期間所有者權(quán)益除了利潤(rùn)的影響，沒(méi)有其他變化時(shí)，則期末資產(chǎn)負(fù)債表可表述為：T1資產(chǎn)=T1負(fù)債+T1所有者權(quán)益=T1負(fù)債+T0所有者權(quán)益+本期收入-本期費(fèi)用在任何時(shí)點(diǎn)上都成立，稱(chēng)為會(huì)計(jì)恒等式，是復(fù)式記賬法的基本理論依據(jù)。第十二頁(yè)，共六十四頁(yè)。三、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響會(huì)計(jì)恒等式左右兩方等額增加，即資產(chǎn)增加，負(fù)債或所有者權(quán)益也增加；會(huì)計(jì)恒等式左右兩方等額減少，即資產(chǎn)減少，負(fù)債或所有者權(quán)益也減少；會(huì)計(jì)恒等式左方個(gè)項(xiàng)目之間發(fā)生增減變化，增減金額相等，即資產(chǎn)中某一項(xiàng)目增加，另一項(xiàng)目減少；會(huì)計(jì)恒等式右方各項(xiàng)目之間發(fā)生增減變化，增減金額相等，即負(fù)債中某一項(xiàng)目增加，另一項(xiàng)目減少，或所有者權(quán)益中某一項(xiàng)目增加，另一項(xiàng)目減少，或負(fù)債項(xiàng)目和所有和權(quán)益項(xiàng)目之間此增彼減。第十三頁(yè)，共六十四頁(yè)。四、會(huì)計(jì)科目及賬戶(hù)1.會(huì)計(jì)科目概念及分類(lèi)概念：指對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)核算的標(biāo)志或項(xiàng)目。資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤(rùn)會(huì)計(jì)要素庫(kù)存現(xiàn)金原材料應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)收資本資本公積主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用本年利潤(rùn)利潤(rùn)分配會(huì)計(jì)科目分類(lèi)第十四頁(yè)，共六十四頁(yè)。分類(lèi)：會(huì)計(jì)科目根據(jù)會(huì)計(jì)對(duì)象各自不同的特點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)管理的要求進(jìn)行分門(mén)別類(lèi)、分項(xiàng)目的核算。會(huì)計(jì)科目資產(chǎn)類(lèi)負(fù)債類(lèi)共同類(lèi)所有者權(quán)益類(lèi)成本類(lèi)損益類(lèi)按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)：按隸屬關(guān)系分類(lèi)：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）總賬科目子目細(xì)目2023/4/2015第十五頁(yè)，共六十四頁(yè)。2.會(huì)計(jì)科目設(shè)置的原則（1）能分類(lèi)、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督會(huì)計(jì)內(nèi)容；（2）會(huì)計(jì)科目要簡(jiǎn)明、通俗、易懂；（3）與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)規(guī)模相適應(yīng)。3.賬戶(hù)的概念及設(shè)置概念：賬戶(hù)是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的，具有一定結(jié)構(gòu)，用來(lái)系統(tǒng)、連續(xù)地記載各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種手段。第十六頁(yè)，共六十四頁(yè)。會(huì)計(jì)科目賬戶(hù)口徑一致分類(lèi)方法、結(jié)果一致賬戶(hù)的名稱(chēng)；只能反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容；不存在結(jié)構(gòu)問(wèn)題對(duì)會(huì)計(jì)科目的運(yùn)用；不僅能反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容而且還系統(tǒng)反映、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的增減變化及結(jié)余情況；必須有一定的結(jié)構(gòu)會(huì)計(jì)科目與賬戶(hù)的聯(lián)系與區(qū)別2023/4/2017第十七頁(yè)，共六十四頁(yè)。4.賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)，通常劃分為左、右兩方，每一方根據(jù)實(shí)際需要分成若干欄次，用來(lái)分類(lèi)登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)要素的增加與減少、增減變動(dòng)結(jié)果。在借貸記賬法下，賬戶(hù)的左邊稱(chēng)為借方，右邊稱(chēng)為貸方。年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日會(huì)計(jì)科目：原材料賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)賬戶(hù)名稱(chēng)說(shuō)明記賬的依據(jù)概括說(shuō)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容第十八頁(yè)，共六十四頁(yè)。年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日會(huì)計(jì)科目：原材料簡(jiǎn)化借方銀行存款

貸方“丁”字賬戶(hù)，教學(xué)中常用的賬戶(hù)形式，實(shí)務(wù)中極少采用第十九頁(yè)，共六十四頁(yè)。5.賬戶(hù)的分類(lèi)

每一個(gè)賬戶(hù)只能記錄企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的某一方面，不可能對(duì)企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加以記錄，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作為一個(gè)整體，是需要一個(gè)相互聯(lián)系的賬戶(hù)體系加以反映的。賬戶(hù)按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)

賬戶(hù)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，就是賬戶(hù)核算和監(jiān)督的會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容。賬戶(hù)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)成本類(lèi)賬戶(hù)損益類(lèi)賬戶(hù)第二十頁(yè)，共六十四頁(yè)。賬戶(hù)按用途和結(jié)構(gòu)分類(lèi)

賬戶(hù)的用途：通過(guò)賬戶(hù)的記錄能夠提供什么指標(biāo)；賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)：賬戶(hù)的借方和貸方登記的內(nèi)容、余額的方向及其表示的內(nèi)容。三大類(lèi)：①基本賬戶(hù)；②調(diào)整賬戶(hù)；③業(yè)務(wù)賬戶(hù)九小類(lèi)：

①盤(pán)存賬戶(hù)；②結(jié)算賬戶(hù)；③跨期攤配賬戶(hù)；

④資本賬戶(hù)；⑤調(diào)整賬戶(hù)；⑥集合分配賬戶(hù)；

⑦成本計(jì)算賬戶(hù)；⑧集合配比賬戶(hù)；⑨財(cái)務(wù)成果計(jì)算賬戶(hù)第二十一頁(yè)，共六十四頁(yè)。賬戶(hù)按提供指標(biāo)詳細(xì)程度分類(lèi)總分類(lèi)賬戶(hù)（一級(jí)賬戶(hù)、總賬賬戶(hù)）：

對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體內(nèi)容進(jìn)行總括核算的賬戶(hù)。根據(jù)總賬科目開(kāi)設(shè)，一般只能以貨幣表示所提供的某一內(nèi)容的總括核算資料。年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日會(huì)計(jì)科目：原材料總賬第二十二頁(yè)，共六十四頁(yè)。明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)：

對(duì)企業(yè)某一具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算的賬戶(hù)。根據(jù)明細(xì)科目開(kāi)設(shè)，除了可以提供貨幣指標(biāo)外，有的明細(xì)賬戶(hù)還可以提供相應(yīng)實(shí)物指標(biāo)。年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日會(huì)計(jì)科目：原材料—甲材料明細(xì)賬第二十三頁(yè)，共六十四頁(yè)?？偡诸?lèi)賬戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的平行登記（1）對(duì)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要根據(jù)會(huì)計(jì)憑證，一方面在有關(guān)總分類(lèi)賬戶(hù)中進(jìn)行登記，另一方面要在有關(guān)明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)中進(jìn)行明細(xì)登記?？傎~會(huì)計(jì)科目：原材料2009年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日31轉(zhuǎn)1甲材料入庫(kù)10000借【例】某企業(yè)在2009年3月1日以銀行存款購(gòu)入甲材料，價(jià)格為10000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。明細(xì)賬會(huì)計(jì)科目：原材料—甲材料2009年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日31轉(zhuǎn)1甲材料入庫(kù)10000借第二十四頁(yè)，共六十四頁(yè)。（2）登記總分類(lèi)賬戶(hù)及其所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)時(shí)，借貸記賬方向必須一致；（3）登記總分類(lèi)賬戶(hù)及其所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)時(shí)，總分類(lèi)賬戶(hù)的金額必須與記入其所屬的一個(gè)或幾個(gè)明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的金額的合計(jì)數(shù)相等。借方原材料貸方期初余額2000000借方原材料—甲材料貸方期初余額1200000借方原材料—乙材料貸方期初余額600000借方原材料—丙材料貸方期初余額200000加總第二十五頁(yè)，共六十四頁(yè)。五、借貸記賬法1.記賬符號(hào)與記賬規(guī)則記賬符號(hào)

借貸記賬法以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，“借”和“貸”已失去了本來(lái)含義，只是單純的會(huì)計(jì)符號(hào)。包含以下三個(gè)意思和用途：借方原材料貸方期初余額2000000①300000(購(gòu)入）②800000（發(fā)出）期末余額1500000①指明賬戶(hù)應(yīng)記入的不同方向②指明業(yè)務(wù)引起的資金增加變化的來(lái)龍去脈③說(shuō)明賬戶(hù)的性質(zhì)第二十六頁(yè)，共六十四頁(yè)。記賬規(guī)則

在借貸記賬法下，任何賬戶(hù)都分為借方和貸方兩個(gè)基本部分，左為借方，右為貸方。

借貸記賬法的記賬規(guī)則可概括為：“有借必有貸，借貸必相等”【例】某企業(yè)在2009年3月1日以銀行存款購(gòu)入甲材料，價(jià)格為10000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借方原材料貸方10000借方銀行存款貸方10000有借必有貸借貸必相等第二十七頁(yè)，共六十四頁(yè)。2.借貸記賬法下賬戶(hù)的登記方向所有賬戶(hù)的的借方和貸方都按相反的方向記錄，哪一方登記增加額，哪一方登記減少額，取決于賬戶(hù)反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和賬戶(hù)的性質(zhì)。相關(guān)概念

借方發(fā)生額：在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)（年、季、月），借方記錄的合計(jì)數(shù)。

貸方發(fā)生額：在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)（年、季、月），貸方記錄的合計(jì)數(shù)。

期末余額：在每期期末將借貸方發(fā)生額與期初余額比較，其差額稱(chēng)作期末余額。第二十八頁(yè)，共六十四頁(yè)。1）資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)期初余額

╳╳╳

①增加額

╳╳╳

②增加額

╳╳╳①減少額

╳╳╳

②減少額

╳╳╳本期發(fā)生額

╳╳╳本期發(fā)生額

╳╳╳期末余額

╳╳╳借方賬戶(hù)名稱(chēng)貸方借方期末余額=借方期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額注：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的期初余額一般在借方；期末時(shí)應(yīng)當(dāng)有余額，一般在借方。第二十九頁(yè)，共六十四頁(yè)。2）負(fù)債類(lèi)及所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)

①減少額

╳╳╳

②減少額

╳╳╳期初余額

╳╳╳①增加額

╳╳╳

②增加額

╳╳╳本期發(fā)生額

╳╳╳本期發(fā)生額

╳╳╳期末余額

╳╳╳借方賬戶(hù)名稱(chēng)貸方貸方期末余額=貸方期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額注：負(fù)債類(lèi)及所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的期初余額一般在貸方；期末余額一般在貸方。第三十頁(yè)，共六十四頁(yè)。3）費(fèi)用成本類(lèi)及收益類(lèi)賬戶(hù)費(fèi)用成本類(lèi)賬戶(hù)

①增加額

╳╳╳

②增加額

╳╳╳減少額

╳╳╳

轉(zhuǎn)出額

╳╳╳本期發(fā)生額

╳╳╳本期發(fā)生額

╳╳╳借方賬戶(hù)名稱(chēng)貸方注：費(fèi)用成本類(lèi)賬戶(hù)一般沒(méi)有余額，在期末時(shí)一般將當(dāng)期發(fā)生額通過(guò)貸方全部轉(zhuǎn)入利潤(rùn)類(lèi)賬戶(hù)。第三十一頁(yè)，共六十四頁(yè)。收益類(lèi)賬戶(hù)

減少額

╳╳╳

轉(zhuǎn)出額

╳╳╳①增加額

╳╳╳

②增加額

╳╳╳本期發(fā)生額

╳╳╳本期發(fā)生額

╳╳╳借方賬戶(hù)名稱(chēng)貸方注：收益類(lèi)賬戶(hù)一般沒(méi)有期末余額，也沒(méi)有期初余額。在期末時(shí)一般將收益類(lèi)賬戶(hù)的當(dāng)期發(fā)生額通過(guò)借方全部轉(zhuǎn)入利潤(rùn)類(lèi)賬戶(hù)第三十二頁(yè)，共六十四頁(yè)。3.借貸記賬法的運(yùn)用1）會(huì)計(jì)分錄概念：會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按復(fù)式記賬法的要求確定并列式應(yīng)借應(yīng)貸賬戶(hù)的名稱(chēng)及其金額的一種記錄，簡(jiǎn)稱(chēng)分錄?！飼?huì)計(jì)分錄的內(nèi)容及書(shū)寫(xiě)要求借：原材料30000貸：銀行存款30000內(nèi)容（三要素）記賬符號(hào)賬戶(hù)名稱(chēng)金額書(shū)寫(xiě)要求借在上貸在下借、貸錯(cuò)開(kāi)一字格金額分排兩列金額后不寫(xiě)貨幣單位在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)分錄是填寫(xiě)在記賬憑證上的第三十三頁(yè)，共六十四頁(yè)。會(huì)計(jì)分錄編制舉例（教材P39）【例3-2】ABC公司1月5日從銀行借入長(zhǎng)期借款1000000元，存入銀行。借：銀行存款1000000

貸：長(zhǎng)期借款1000000ABC公司1月9日從銀行提取現(xiàn)金15000元。借：庫(kù)存現(xiàn)金15000

貸：銀行存款15000【例3-3】第三十四頁(yè)，共六十四頁(yè)。ABC公司1月15日開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票支付前次購(gòu)貨款項(xiàng)400000元。借：應(yīng)付賬款400000

貸：銀行存款400000【例3-4】ABC公司1月20日收到投資者投入的資金500000元，存入銀行。借：銀行存款500000

貸：股本500000【例3-5】第三十五頁(yè)，共六十四頁(yè)。ABC公司1月24日以固定資產(chǎn)800000元對(duì)外投資。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資800000

貸：固定資產(chǎn)800000【例3-6】會(huì)計(jì)分錄簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄（單項(xiàng)分錄）：只有兩個(gè)互相對(duì)應(yīng)的賬戶(hù)的分錄。上述幾筆分錄都是簡(jiǎn)單分錄。復(fù)合會(huì)計(jì)分錄（單項(xiàng)分錄）：有兩個(gè)以上互相對(duì)應(yīng)的賬戶(hù)的分錄。包括一借多貸、一貸多借和多借多貸。第三十六頁(yè)，共六十四頁(yè)。2）過(guò)賬概念：為了連續(xù)、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響，在對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析、做會(huì)計(jì)分錄的基礎(chǔ)上，還應(yīng)將會(huì)計(jì)分錄的數(shù)據(jù)登記到相應(yīng)的賬戶(hù)中去，這一過(guò)程就是過(guò)賬。資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益現(xiàn)金10000銀行存款1350000應(yīng)收賬款1500000原材料1600000產(chǎn)成品800000長(zhǎng)期股權(quán)投資400000固定資產(chǎn)5600000總計(jì)11260000負(fù)債：應(yīng)付賬款2300000

長(zhǎng)期借款3000000

負(fù)債合計(jì)5300000所有者權(quán)益：股本5000000未分配利潤(rùn)960000所有者權(quán)益合計(jì)5960000總計(jì)11260000ABC公司20╳8年1月1日總賬各類(lèi)賬戶(hù)余額單位：元第三十七頁(yè)，共六十四頁(yè)。以例2—6為例，假設(shè)ABC公司20╳8年1月1日總賬各類(lèi)賬戶(hù)余額如上表，過(guò)賬如下：期初余額10000③15000

本期發(fā)生額15000期末余額25000借方現(xiàn)金貸方期初余額1350000②1000000⑤500000③15000④400000本期發(fā)生額1500000本期發(fā)生額415000期末余額2435000借方銀行存款貸方期末余額1500000

期初余額1500000借方應(yīng)收賬款貸方借方原材料貸方期末余額1600000

期初余額1600000期末余額800000

期初余額800000借方產(chǎn)成品貸方第三十八頁(yè)，共六十四頁(yè)。④400000期初余額2300000

本期發(fā)生額400000期末余額1900000借方應(yīng)付賬款貸方

期初余額3000000②1000000本期發(fā)生額1000000期末余額4000000借方長(zhǎng)期借款貸方

期初余額5000000⑤500000本期發(fā)生額500000期末余額5500000借方股本貸方

期初余額960000期末余額960000借方未分配利潤(rùn)貸方期初余額400000⑥800000

本期發(fā)生額800000期末余額1200000借方長(zhǎng)期股權(quán)投資貸方期初余額5600000

⑥800000

本期發(fā)生額800000期末余額4800000借方固定資產(chǎn)貸方第三十九頁(yè)，共六十四頁(yè)。3）試算平衡概念：根據(jù)會(huì)計(jì)恒等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過(guò)匯總計(jì)算和比較，檢查賬戶(hù)記錄的正確性、完整性的技術(shù)方法?！镒ⅲ和ㄟ^(guò)試算平衡表來(lái)檢查賬簿記錄是否正確并不是絕對(duì)的。借貸平衡只是證明賬戶(hù)的記錄或計(jì)算正確的必要非充分條件。試算平衡賬戶(hù)記錄或計(jì)算無(wú)誤賬戶(hù)重復(fù)記錄或漏記、使用錯(cuò)誤賬戶(hù)、借貸方向弄反等錯(cuò)誤都不能通過(guò)試算平衡來(lái)發(fā)現(xiàn)！第四十頁(yè)，共六十四頁(yè)。3.3主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例一、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或業(yè)務(wù)活動(dòng)，總是表現(xiàn)和反映為一定的資金運(yùn)動(dòng)，而資金運(yùn)動(dòng)則表現(xiàn)為資金投入、資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)和資金退出三個(gè)階段。資金運(yùn)動(dòng)資金投入從來(lái)源來(lái)看：包括資本投入（所有者權(quán)益）和債權(quán)投入（負(fù)債）從資金占用形態(tài)來(lái)看：構(gòu)成流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)依次經(jīng)過(guò)供應(yīng)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售三個(gè)過(guò)程資金退出通過(guò)負(fù)債的清償、稅金的上交和利潤(rùn)的分配等，部分資金退出企業(yè)，游離于企業(yè)的資金循環(huán)之外。第四十一頁(yè)，共六十四頁(yè)?；I資過(guò)程供應(yīng)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程銷(xiāo)售過(guò)程投資者債權(quán)人現(xiàn)金銀行存款材料燃料等在產(chǎn)品半產(chǎn)品產(chǎn)成品現(xiàn)金銀行存款投資過(guò)程廠房、機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊再生產(chǎn)過(guò)程償還債務(wù)分配股利企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及資金循環(huán)圖第四十二頁(yè)，共六十四頁(yè)。二、資金投入企業(yè)的核算1.賬戶(hù)設(shè)置：①實(shí)收資本②短期借款③長(zhǎng)期借款④應(yīng)付債券2.賬務(wù)處理借方實(shí)收資本貸方

借方固定資產(chǎn)貸方

借方無(wú)形資產(chǎn)貸方

借方銀行存款（現(xiàn)金）貸方

借方短期借款貸方

借方長(zhǎng)期借款貸方

借方應(yīng)付債券貸方

①②③業(yè)務(wù)說(shuō)明：①收到投資人投入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、貨幣資金等；②向銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)借款；③發(fā)行債券籌集資金第四十三頁(yè)，共六十四頁(yè)。某企業(yè)向ABC公司投入全新設(shè)備一臺(tái)，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為800000元?！纠?-8】借：固定資產(chǎn)800000貸：實(shí)收資本—╳╳單位投資800000ABC公司向建設(shè)銀行借入1000000元，借款期限2年，用于新建水塔一座。所接款項(xiàng)立即全部付承建單位?！纠?-11】借：銀行存款1000000貸：長(zhǎng)期借款1000000借：在建工程1000000貸：銀行存款1000000第四十四頁(yè)，共六十四頁(yè)。ABC公司平價(jià)發(fā)行債券5000000元，借款期限5年，募集資金存入銀行，用于企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)?！纠?-12】借：銀行存款5000000貸：應(yīng)付債券5000000第四十五頁(yè)，共六十四頁(yè)。二、供應(yīng)過(guò)程的核算1.賬戶(hù)設(shè)置：①在途物資②原材料③應(yīng)交稅費(fèi)④應(yīng)付賬款⑤應(yīng)付票據(jù)2.賬務(wù)處理借方現(xiàn)金（銀行存款）貸方

借方在途物資貸方

借方應(yīng)交稅費(fèi)貸方

借方原材料貸方

借方應(yīng)付賬款貸方

借方應(yīng)付票據(jù)貸方

①②③業(yè)務(wù)說(shuō)明：①購(gòu)入材料，支付材料貨款，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及采購(gòu)費(fèi)用；②購(gòu)入材料，應(yīng)付材料貨款及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；③購(gòu)入材料，以應(yīng)付票據(jù)結(jié)算材料貨款及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；④結(jié)轉(zhuǎn)材料采購(gòu)成本④第四十六頁(yè)，共六十四頁(yè)。例題見(jiàn)教材P46a.買(mǎi)價(jià)e.相關(guān)稅金及費(fèi)用d.整理挑選費(fèi)c.材料合理?yè)p耗b.運(yùn)雜費(fèi)材料采購(gòu)成本3.材料采購(gòu)成本的計(jì)算一般可直接記入各種材料的采購(gòu)成本按材料的重量或買(mǎi)價(jià)為標(biāo)準(zhǔn)，分?jǐn)傆?jì)入各種材料的采購(gòu)成本2023/4/2047第四十七頁(yè)，共六十四頁(yè)。四、生產(chǎn)過(guò)程的核算1.賬戶(hù)設(shè)置：①生產(chǎn)成本②制造費(fèi)用③庫(kù)存商品④應(yīng)付職工薪酬⑤累計(jì)折舊2.賬務(wù)處理借原材料貸

借生產(chǎn)成本貸

借制造費(fèi)用貸

借管理費(fèi)用貸

借累計(jì)折舊貸

借銀行存款貸

①②業(yè)務(wù)說(shuō)明：①車(chē)間、管理部門(mén)領(lǐng)用材料；②計(jì)提固定資產(chǎn)折舊；③結(jié)算應(yīng)付職工薪酬；④發(fā)放職工薪酬；⑤支付其他費(fèi)用；⑥結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用；⑦結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品入庫(kù)④借庫(kù)存商品貸

借應(yīng)付職工薪酬貸

③⑤⑥⑦第四十八頁(yè)，共六十四頁(yè)。

結(jié)算本月應(yīng)付職工薪酬360000元。其中，制造A產(chǎn)品工人薪酬200000元，制造B產(chǎn)品工人薪酬100000元，車(chē)間管理人員薪酬20000元，廠部管理人員薪酬40000元?！纠?-22】借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品200000——B產(chǎn)品100000

制造費(fèi)用20000管理費(fèi)用40000貸：應(yīng)付職工薪酬360000第四十九頁(yè)，共六十四頁(yè)。

按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率，計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊143000元，其中，車(chē)間固定資產(chǎn)折舊120000元，廠部管理部門(mén)固定資產(chǎn)折舊23000元?！纠?-24】借：制造費(fèi)用120000管理費(fèi)用23000貸：累計(jì)折舊143000

以銀行存款支付水電費(fèi)14000元。其中，車(chē)間用水電費(fèi)10000元，廠部管理部門(mén)用水電費(fèi)4000元?！纠?-25】借：制造費(fèi)用10000管理費(fèi)用4000貸：累計(jì)折舊14000第五十頁(yè)，共六十四頁(yè)。

將本月發(fā)生的制造費(fèi)用200400元轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本?！纠?-26】借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品133600——B產(chǎn)品

66800貸：制造費(fèi)用200400

本月A產(chǎn)品投產(chǎn)1000臺(tái)已全部完工，并已驗(yàn)收入庫(kù)，按其實(shí)際生產(chǎn)成本1083600元轉(zhuǎn)賬?！纠?-27】借：庫(kù)存商品1083600貸：生產(chǎn)成本1083600第五十一頁(yè)，共六十四頁(yè)。五、銷(xiāo)售過(guò)程的核算1.賬戶(hù)設(shè)置：①主營(yíng)業(yè)務(wù)收入②主營(yíng)業(yè)務(wù)成本③其他業(yè)務(wù)收入④其他業(yè)務(wù)成本⑤營(yíng)業(yè)稅金及附加⑥銷(xiāo)售費(fèi)用⑦應(yīng)收賬款⑧應(yīng)收票據(jù)第五十二頁(yè)，共六十四頁(yè)。2.賬務(wù)處理借主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸

借應(yīng)交稅費(fèi)貸

借庫(kù)存商品貸

①②業(yè)務(wù)說(shuō)明：①銷(xiāo)售產(chǎn)品結(jié)算貨款及增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額；②支付產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用；③結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；④計(jì)算應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅金及附加④借銷(xiāo)售費(fèi)用貸

③⑥借應(yīng)收賬款貸

借應(yīng)收票據(jù)貸

借銀行存款貸

借營(yíng)業(yè)稅金及附加貸

借主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸

第五十三頁(yè)，共六十四頁(yè)。

向某工廠出售A產(chǎn)品1000臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)1800元，共計(jì)1800000元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款尚未收到。該項(xiàng)產(chǎn)品應(yīng)交消費(fèi)稅稅率10%，應(yīng)交增值稅稅率17%?！纠?-28】借：應(yīng)收賬款2106000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1800000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）306000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加180000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅180000第五十四頁(yè)，共六十四頁(yè)。

以銀行存款12000元支付銷(xiāo)售A產(chǎn)品的廣告費(fèi)?！纠?-29】借：銷(xiāo)售費(fèi)用12000貸：銀行存款12000

以現(xiàn)金1800元支付A產(chǎn)品包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)?！纠?-30】借：銷(xiāo)售費(fèi)用1800貸：現(xiàn)金1800

結(jié)轉(zhuǎn)已售A產(chǎn)品1000臺(tái)的實(shí)際生產(chǎn)成本1083600元?！纠?-31】借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1083600貸：庫(kù)存商品1083600第五十五頁(yè)，共六十四頁(yè)。

出售材料一批，價(jià)值4500元，該材料增值稅稅率17%，計(jì)765元?？铐?xiàng)已收到，存入銀行?！纠?-32】借：銀行存款5265貸：其他業(yè)務(wù)收入4500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）765

結(jié)轉(zhuǎn)出售材料的實(shí)際成本3900元?！纠?-33】借：其他業(yè)務(wù)成本3900貸：原材料3900

本月A產(chǎn)品投產(chǎn)1000臺(tái)已全部完工，并已驗(yàn)收入庫(kù)，按其實(shí)際生產(chǎn)成本1083600元轉(zhuǎn)賬?！纠?-34】借：庫(kù)存商品1083600貸：生產(chǎn)成本1083600第五十六頁(yè)，共六十四頁(yè)。六、利潤(rùn)的核算1.賬戶(hù)設(shè)置：①營(yíng)業(yè)外收入②營(yíng)業(yè)外支出③投資收益④本年利潤(rùn)發(fā)生額：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)外支出投資損失所得稅資產(chǎn)減值損失年終轉(zhuǎn)出凈利潤(rùn)發(fā)生額：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)外收入投資收益年終轉(zhuǎn)出的虧損借方本年利潤(rùn)貸方第五十七頁(yè)，共六十四頁(yè)。2.賬務(wù)處理借主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸

借本年利潤(rùn)貸

借利潤(rùn)分配貸

借應(yīng)交稅費(fèi)貸

借營(yíng)業(yè)稅金及附加貸

借管理費(fèi)用貸

①②業(yè)務(wù)說(shuō)明：①期末結(jié)轉(zhuǎn)本期各項(xiàng)收入；②期末結(jié)轉(zhuǎn)本期各項(xiàng)成本費(fèi)用；③計(jì)算本期應(yīng)交所得稅；④結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用；⑤結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)④借主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸

借銷(xiāo)售費(fèi)用貸

③⑤借財(cái)務(wù)費(fèi)用貸

借營(yíng)業(yè)外支出貸

借所得稅費(fèi)用貸

借資產(chǎn)減值損失貸

借其他業(yè)務(wù)收入貸

借營(yíng)業(yè)外收入貸

借投資收益貸

第五十八頁(yè)，共六十四頁(yè)。

會(huì)計(jì)期末將收入、成本費(fèi)用類(lèi)帳戶(hù)余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)。本期收入類(lèi)賬戶(hù)貸方余額如下：“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”1800000“其他業(yè)務(wù)收入”4500“營(yíng)業(yè)外收入”2000本期收入類(lèi)賬戶(hù)貸方余額如下：“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”1083600“營(yíng)業(yè)稅金及附加”198076.5“其他業(yè)務(wù)成本”3900“營(yíng)業(yè)外支出”1000“銷(xiāo)售費(fèi)用”13800“管理費(fèi)用”108000【例3-37】第五十九頁(yè)，共六十四頁(yè)。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1800000其他業(yè)務(wù)收入4500營(yíng)業(yè)外收入2000貸：本年利潤(rùn)1806500借：本年利潤(rùn)1408376.5貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1083600營(yíng)業(yè)稅金及附加