稅務(wù)籌劃及相關(guān)技巧

稅務(wù)籌劃及相關(guān)技巧第1頁/共67頁稅務(wù)籌劃的概念和基本方法稅務(wù)籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動。特點：稅務(wù)籌劃具有合法性、籌劃性、目的性、風(fēng)險性和專業(yè)性的特點?；痉椒ǎ憾愂諆?yōu)惠政策法、納稅期的遞延法、轉(zhuǎn)讓定價籌劃法、利用稅法漏洞籌劃法、利用會計處理方法籌劃法等幾種方法第2頁/共67頁企業(yè)涉及的主要稅種增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、印花稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城建稅、教育費附加等等。第3頁/共67頁企業(yè)所得稅新的企業(yè)所得稅法已經(jīng)2007年3月16日國務(wù)院197次常務(wù)會議通過,2008年1月1日起實施。企業(yè)所得稅稅率:內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為25%,但國家為了照顧一些微利企業(yè),對于符合條件小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)的所得稅國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)(需經(jīng)申請認(rèn)定)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。第4頁/共67頁企業(yè)所得稅：避免稅收臨界點自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由30萬元提高至50萬元，對年應(yīng)納稅所得額低于50萬元（含50萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。第5頁/共67頁企業(yè)所得稅：避免稅收臨界點例1-1比較小型微利企業(yè)下面兩種情形情形應(yīng)納稅所得額稅率應(yīng)納所得稅額稅后利潤A50萬（減按50%計入）20%5萬45萬B60萬25%15萬45萬比較兩種情況，當(dāng)企業(yè)應(yīng)納稅所得額為50萬元和60萬元時，稅后利潤相等(均為45萬元)，也就是說，當(dāng)企業(yè)應(yīng)納稅所得額在50萬元至60萬元之間時，臨界點處增加的應(yīng)納稅所得額小于增加的稅負(fù)。第6頁/共67頁企業(yè)所得稅：避免稅收臨界點因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡可能避免應(yīng)納稅所得額處于50萬元至60萬元這一區(qū)間。如果預(yù)計應(yīng)納稅所得額處于臨界點區(qū)間的話，可以進(jìn)行適當(dāng)?shù)募{稅籌劃，有利于改善企業(yè)的經(jīng)營與稅負(fù)。例如：可以將職工福利費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費、廣宣費等費用，在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)用足。致使企業(yè)應(yīng)納稅所得額遠(yuǎn)離50萬元至60萬元這高稅負(fù)臨界點第7頁/共67頁例2-1某運輸公司共有3個運輸車隊,每個車隊員工人數(shù)低于80人,資產(chǎn)為900萬元,稅前利潤為45萬元，整個運輸公司年盈利135萬元?？苫I劃嗎?第8頁/共67頁企業(yè)所得稅：分立才能變小可將車隊分別注冊為獨立子公司。按小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn),可享受20%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。第9頁/共67頁企業(yè)所得稅：納稅主體身份的選擇企業(yè)選擇不同的納稅主體面對不同的稅收政策企業(yè)法定分類的基本形態(tài)主要是獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司。第10頁/共67頁1、個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)與公司制企業(yè)的選擇1）個人獨資、合伙企業(yè)按五級超額累進(jìn)稅率僅征收個人所得稅2）公司制企業(yè)需要繳納企業(yè)所得稅?！咀ⅰ咳绻騻€人投資者分配股息、紅利的,還要按20%的比例稅率扣繳個人所得稅。第11頁/共67頁1、個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)與公司制企業(yè)的選擇（個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用）級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過15000元的502超過15000元至30，000元的部分107503超過30，000元至60，000元的部分2037504超過60，000元至100，000元的部分3097505超過100，000元的部分3514750第12頁/共67頁1、個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)與公司制企業(yè)的選擇一人公司與個體戶、個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)稅負(fù)之外的比較個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)、一人公司等三種形式的企業(yè)是法人單位,在發(fā)票的申購、納稅人的認(rèn)定等方面占有優(yōu)勢,比較容易開展業(yè)務(wù),經(jīng)營的范圍也比較廣,并且可以享受國家的一些稅收優(yōu)惠政策。一人公司只承擔(dān)有限責(zé)任,風(fēng)險相對較小;個人獨資企業(yè)和合伙制企業(yè)要承擔(dān)無限責(zé)任,風(fēng)險較大。第13頁/共67頁1、個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)與公司制企業(yè)的選擇是公司,還是合伙、個人獨資?規(guī)模較小的,合伙與獨資企業(yè)可節(jié)稅,只有個稅(所得10萬元以上35%,且超額累進(jìn))。若公司形式,會有企業(yè)所得稅25%和個稅20%。地方政府招商引資的優(yōu)惠政策,分、子公司的總部的稅務(wù)機關(guān)不認(rèn)。一若以自然人投資,可以就地分配:其個稅即使公司形式分給股東也不可避免。適中,合中小企業(yè)。第14頁/共67頁1、個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)與公司制企業(yè)的選擇例3-1某人自辦企業(yè),年應(yīng)稅所得額為300000元，該企業(yè)如按個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)繳納個人所得稅應(yīng)繳個人所得稅=300000×35%-14750=90250(元)若該企業(yè)為公司制企業(yè),所得稅率為25%,稅后凈利全部作為股利分配給投資者。應(yīng)繳所得稅=300000×25%+300000×(1-25%)×20%=120000元【結(jié)論】選擇成立獨資或合伙企業(yè)比公司制企業(yè)稅負(fù)少120000-90250=29750元。第15頁/共67頁2、子公司與分公司的選擇子公司：具有獨立法人資格,獨立納稅,可以享受該地區(qū)包括減免稅在內(nèi)的稅收優(yōu)惠政策分公司：不具有獨立法人資格,匯總納稅,不能享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠第16頁/共67頁2、子公司與分公司的選擇分支機構(gòu)設(shè)立的選擇如在低稅率地區(qū)設(shè)立子公司,采用轉(zhuǎn)移定價方式避稅;如在高稅率地區(qū)設(shè)立分公司,并入總公司納稅,即可避稅第17頁/共67頁2、子公司與分公司的選擇例3-2新華集團2010年新成立A公司,從事生物制藥及高級投資等盈利能力強的項目,2011年盈利1000萬元,新華集團將其注冊為獨立法人公司。新華集團另有一法人公司B公司,常年虧損,但集團從整體利益出發(fā)不打算將其關(guān)閉,B公司2011年虧損300萬元。第18頁/共67頁2、子公司與分公司的選擇【分析】籌劃前:A公司、B公司都是法人單位,應(yīng)獨立繳納企業(yè)所得稅。則:2011年A公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=1000x25%=250(萬元)B公司虧損,應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為0A公司、B公司合計繳納企業(yè)所得稅250萬元。【分析】將B公司變更公司登記為A公司的分支機構(gòu)。籌劃后:則：B公司不再是獨立法人,就不再作為獨立納稅人,A公司匯總納稅。2011年A、B公司合計繳納企業(yè)所得稅=(1000-300)x25%=175(萬元)第19頁/共67頁2、子公司與分公司的選擇【籌劃結(jié)果】經(jīng)過稅收籌劃,節(jié)省企業(yè)所得稅=250-175=75(萬元)即:因B公司進(jìn)行身份變更,實現(xiàn)公司之間盈虧互抵降低集團整體稅負(fù)。第20頁/共67頁企業(yè)所得稅：業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的籌劃費用類別扣除標(biāo)準(zhǔn)/限額比例說明事項(限額比例的計算基數(shù)，其他說明事項)職工工資據(jù)實任職或受雇，合理加計100%扣除支付殘疾人員的工資職工福利費14%工資薪金總額職工教育經(jīng)費2.5%工資薪金總額8%經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)全額扣除軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費用職工工會經(jīng)費2%工資薪金總額業(yè)務(wù)招待費MIN(60%，5‰)發(fā)生額的60%，銷售或營業(yè)收入的5‰;股權(quán)投資業(yè)務(wù)企業(yè)分回的股息、紅利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入可作為收入計算基數(shù)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費15%當(dāng)年銷售(營業(yè))收入，超過部分向以后結(jié)轉(zhuǎn)30%當(dāng)年銷售(營業(yè))收入;化妝品制作、醫(yī)藥制造、飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)不得扣除煙草企業(yè)的煙草廣告費捐贈支出12%年度利潤(會計利潤)總額;公益性捐贈;有捐贈票據(jù)，名單內(nèi)所屬年度內(nèi)可扣，會計利潤≤0不能算限額第21頁/共67頁1、增加扣除限額例4-1某企業(yè)年度銷售收入2億元,當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費200萬元,廣告費和宣傳費3500萬元。怎么辦??單設(shè)銷售公司,生產(chǎn)公司以1.8億元賣給銷售公司,后者再以2億元對外銷售?！畈粫黾釉鲋刀惗愗?fù)；需要保證兩家都不虧損,否則虧損額無法抵稅；注意關(guān)聯(lián)交易的限制。第22頁/共67頁1、增加扣除限額分設(shè)企業(yè),增加扣除限額分設(shè)前:扣除限額:2億*0.5%=100萬；2億*15%=3000萬不能扣除:20+500多交企業(yè)所得稅520*25%=130萬分設(shè)后扣除限額業(yè)務(wù)招待費:增加1.8億*0.5%=90;合計190;廣告宣傳費:增加1.8億*15%=2700,合計5700第23頁/共67頁2、費用的處理贈送的禮品是業(yè)務(wù)宣傳費還是業(yè)務(wù)招待費?如果我們將贈送給客戶的禮品都印上企業(yè)商標(biāo)或LOGO，那么，是不是本應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費列支的費用，便可以作為業(yè)務(wù)宣傳費列支了呢？第24頁/共67頁2、費用的處理寧夏回族自治區(qū)地方稅務(wù)局寧夏回族自治區(qū)國家稅務(wù)局公告2012年第3號第十二條企業(yè)支付廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費,以收款方開具的發(fā)票和付款單據(jù)作為扣除憑證。廣告必須通過工商部門批準(zhǔn)的專門機構(gòu)制作,并通過一定的媒體傳播。對標(biāo)有本企業(yè)名稱、電話號碼、產(chǎn)品標(biāo)識等帶有廣告性質(zhì)的禮品,可以作為業(yè)務(wù)宣傳費按規(guī)定在稅前扣除,但應(yīng)提供證據(jù)證明其與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的宣傳有關(guān)。因此，我們在開展業(yè)務(wù)宣傳與業(yè)務(wù)招待時，要準(zhǔn)確的把握企業(yè)“禮品”的贈送形式與方式，因為它會直接影響到我們企業(yè)的稅收繳納。第25頁/共67頁個人所得稅個人所得稅課稅對象是：一、工資、薪金所得；3%—45%二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；5%—35%三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；5%—35%四、勞務(wù)報酬所得；20%、30%（2-5萬）、40%（5萬以上）五、稿酬所得；14%六、特許權(quán)使用費所得；七、利息、股息、紅利所得；八、財產(chǎn)租賃所得；九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；十、偶然所得；十一、經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得第26頁/共67頁個人所得稅第27頁/共67頁個人所得稅—年終獎年終獎三大注意事項注意點1:年終獎當(dāng)月工資的應(yīng)納稅所得額是否大于0,計算方法不同。例:張三2011年12月,當(dāng)月工資為10000元,標(biāo)準(zhǔn)三險一金稅前可扣除為2000元。12月發(fā)放年終獎54500元，因12月月工資應(yīng)納稅所得額為=10000-3500-2000=4500>0該54500元的年終獎適用稅率為20%年終獎/12=4542元,適用稅率為20%,扣除數(shù)555第28頁/共67頁個人所得稅—年終獎注意點2:年終獎當(dāng)月工資的應(yīng)納稅所得額是否小于0,計算方法不同。例:李四2011年12月,當(dāng)月工資為5000元,標(biāo)準(zhǔn)三險一金稅前可扣除為2000元。12月發(fā)放年終獎54500元，12月月工資應(yīng)納稅所得額為今=5000-3500—2000=-500<0該54500元的年終獎適用稅率為10%數(shù)105。(年終獎-500)/12=4500元,適用稅率為10%,扣除數(shù)105注意點3:文件設(shè)計缺陷。國稅發(fā)[2005]9號文的設(shè)計缺陷:年終獎適用的是超率累進(jìn)稅率而非超額累進(jìn)稅率,存在六組無效區(qū)間：18,001~19283；54,001~60,187；108,001~114,600；420001~447500；660,001~706,538；960,001~1120,000第29頁/共67頁個人所得稅—年終獎年終獎例題李四取得年終獎為54000元,王五取得年終獎為55000元1、李四的年終獎個稅54000X10%-105=5295元；李四實得金額為54000-5295=48705元。2、王五的年終獎個稅55000×20%-555=10445元；王五實得金額為55000-10445=44555元比較:從上可以看出:稅前王五較李四多1000元的收入,稅后反而心4150元的凈收入。第30頁/共67頁個人所得稅—年終獎在月工資與年終獎之間合理搭配發(fā)放可明顯降低個稅。有一組經(jīng)驗公式,職工的毛收入與年終獎關(guān)系1、全年收入為0到60000元時,年終獎為0元2、全年收入為60001到126000元時,年終獎為18000元。3、全年收入為126001到294000元日時,年終獎為54000元4、全年收入為294001到??時,年終獎為108000元。全年收入是指應(yīng)發(fā)工資扣除三費一金后的余額。運用:如張三的年度工資薪金毛收入為72000元,根據(jù)上述經(jīng)驗公式,先確定年終獎為18000元,其余按月均攤,月薪應(yīng)為4500。如此安排個稅稅負(fù)最小。第31頁/共67頁個人所得稅—年終獎工資和獎金如何配比的設(shè)計方案

舉例說明如下:假設(shè)某位中層干部年薪84000元,為了減輕其個人所得稅,依據(jù)現(xiàn)行稅率和相關(guān)制度,可以將這84,000元分為工資、獎金兩部分處理。比如每月工資發(fā)放多少?年終獎設(shè)計為多少?能達(dá)到最好的節(jié)稅效果。第32頁/共67頁個人所得稅—年終獎原方案：平時每月拿2000；2000*12=24000；年終獎60000，(60000-1500)*20%-555=11145方案1：平時每月拿3500元,3500*12=42000，年終獎42000，42000*10%-105=4095方案2：平時每月拿5000元1、(5000-3500)*3%=45*12=540，84000-5000*12=240002、年終獎:24000*109-105=22952295+540=2835第33頁/共67頁個人所得稅—年終獎方案3平時每月拿5500元1、(5500-3500)*3%=95*12=114084000-5500*12=180002、年終獎:18000*3%=5401140+540=1680思考:方案三有規(guī)律可循嗎?省了:11145-1680=9465第34頁/共67頁個人所得稅—股東個稅籌劃第35頁/共67頁個人所得稅—股東個稅籌劃怎么籌劃？？？籌劃原理：?多發(fā)工資:少交企業(yè)所得稅25%,但多繳工資薪金個人所得稅。?股東分紅:企業(yè)所得稅不能扣除,且有利潤分配個人所得稅20%。所以:當(dāng)工薪個稅高達(dá)45%時,兩者稅負(fù)一致;當(dāng)工薪個稅低于45%時,情愿多發(fā)工資。第36頁/共67頁個人所得稅—股東個稅籌劃?建議股東們與其他員工一樣,享受獎金的待遇,把部分分紅轉(zhuǎn)化為獎金;?為了與企業(yè)全年效益掛鉤,獎金可以先提不發(fā),年終再核定實發(fā)金額。?獎金分紅均衡點:獎金額(X)交納的稅(Z)與分紅額（Y)交納的稅(Z)相同。?若納稅額<Z,就發(fā)獎金;反之則分紅。?獎金與工資要按月合并納稅,不同股東的工資有差別,點對每個人是不一樣的。第37頁/共67頁個人所得稅—股東個稅籌劃?由于工資、薪金所得與股息所得適用稅率不同,可利用兩者之間稅率的差異進(jìn)行項目之間的轉(zhuǎn)換,即把股息所得轉(zhuǎn)化為工資所得。比較一下轉(zhuǎn)換前后各自的稅負(fù),以確定方案是否可行。第38頁/共67頁個人所得稅—股東個稅籌劃①轉(zhuǎn)換前的納稅情況工資要繳稅嗎？股息所得應(yīng)納稅額=12000×20%=2400(元)三人合計應(yīng)納稅額=2400×3=7200(元)第39頁/共67頁個人所得稅—股東個稅籌劃②轉(zhuǎn)換后的納稅情況:工資薪金所得每人每月增加1000元(12000÷12)每人每月應(yīng)納稅額為應(yīng)納稅額=(1000+3000-3500)x3%=15(元)三人合計年應(yīng)納稅額為:15×12×3=540(元)通過以上計算可知轉(zhuǎn)換后比轉(zhuǎn)換前稅負(fù)減輕6660元(7200-540)第40頁/共67頁個人所得稅—個稅籌劃第41頁/共67頁個人所得稅—股東個稅籌劃提示股東別隨便借款國稅發(fā)[2003]158號,個人股東向單位借款在一個納稅年度未歸還的,視同企業(yè)的股金紅利所得,征20%的人所得稅。第42頁/共67頁個人所得稅—股東個稅籌劃私人股東借款的案例◆例:張三是吉祥公司的個人股東,2012年12月1日從吉祥公司借款100萬元購一輛私人用高級轎車。吉祥公司的賬上記錄：摘要:張三臨時借款100萬元,5個月后歸還。會計分錄:借其它應(yīng)收款一張三100萬貸:銀行存款100萬2013年1月31日吉祥公司的主管稅務(wù)局來檢查,要求張三補20萬元的個人所得稅。依據(jù)財稅【2003】158號第二條、關(guān)于個人投資者從其投資的企業(yè)借款長期不還的處理問題:納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)借款,在該納稅年度終了后即不歸還,又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的,其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配,依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。納度年度是指每年的1月1日到12月31日止為個納稅年度。據(jù)此,稅務(wù)局的要求是合法的。正確方法:張三在12月31日前歸還現(xiàn)金,1月1日又借出就可以了?；蛘邚埲埛枪蓶|的員工借款后給他,這樣做就規(guī)避了納稅風(fēng)險。張三花了20萬元買個教訓(xùn)第43頁/共67頁個人所得稅—其他常見方法1、分解收入例:2011年12月一全國有名的退休專家再任職月薪要求35000元(2年計84萬元)，假設(shè)聘期為2年。(不考慮三險一金)下面有兩個工資發(fā)放方案

方案一:每月發(fā)35000元。個人所得稅為[(35000-3500)x0.25-1005]x24=164880元。稅后收入為840000-164880=675120元。

方案二:支付專家的一次性安家費10萬元。支付專家年終獎每年54000元,兩年共計108000元。支付專家月薪26333元,兩年共計632000元。如此安排后,相應(yīng)的個稅計算為1、安家費免個稅。2、年終獎應(yīng)納個稅為(54000×0.10-105)×2=10590元。3、月薪應(yīng)納個稅[(26333-3500)×0.25-1005]×24=112878元上述個稅和為10590+112878=123468元專家稅后收入為840000-123468=716532元方案二與方案一相比,在發(fā)放金額相同的情況下專家稅后收入提高了716532-675120=41412元。第44頁/共67頁個人所得稅—其他常見方法2、增加費用扣除例:張三2011年9月工資為20000元,三險一金為1500元(不含住房公積金)。籌劃前的個稅為(20000-3500-1500)×25%-1005=2745元籌劃方案:增加工資中的獨子費5元,托兒補助費20元,另外增加在房公積金900元?；I劃后張三的個稅為:(20000-3500-1500-5-20—900)×25%—1005=2514元納稅籌劃效果:籌劃前后節(jié)稅231元/月,全年可節(jié)約2772元第45頁/共67頁增值稅增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行價外稅，也就是由消費者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅。增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。增值稅已經(jīng)成為中國最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國全部稅收的60%以上，是最大的稅種。增值稅由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，稅收收入中50%為中央財政收入，50%為地方收入。進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收，稅收收入全部為中央財政收入。財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》，2017年7月1日起，簡并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，取消13%的增值稅稅率，并明確了適用11%稅率的貨物范圍和抵扣進(jìn)項稅額規(guī)定。第46頁/共67頁增值稅稅率自2017年7月1日起，簡并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，取消13%的增值稅稅率。當(dāng)前，一般納稅人適用的稅率有：17%、11%、6%、0%等。

小規(guī)模納稅人:3%第47頁/共67頁增值稅—納稅人身份例5-1某公司是一個年含稅銷售額為40萬元的生產(chǎn)企業(yè),公司每年購進(jìn)的材料價格一般為25萬元(含稅價)。如果是一般納稅人,公司產(chǎn)品的增值稅適用稅率是17%;如果是小規(guī)模納稅人則使用3%的征收率。該公司會計核算制度健全,有條件被認(rèn)定為一般納稅人。?該企業(yè)是否需要申請認(rèn)定為一般納稅人呢??思路:通過對企業(yè)增值率和抵扣率的分析,確定最適合的納稅人身份,以達(dá)到最低的稅收負(fù)擔(dān)。

該公司的含稅銷售額增值率=(40萬元-25萬元)÷40萬元×100%=37.5%一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額=40萬元÷(1+17%)×17%-25萬元÷(1+17%)×17%=2.19萬元小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額=40萬元÷(1+3%)×3%=1.17(萬元)選擇作為小規(guī)模納稅人比一般納稅人可少繳增值稅=2.19萬元一1.17萬元=1.02萬元第48頁/共67頁增值稅—納稅人身份分析：在納稅人身份籌劃過程中,需要注意的問題是：◆企業(yè)如果申請成為一般納稅人可以節(jié)稅,企業(yè)可以通過增加銷售額、完善會計核算或企業(yè)合并等方式使其符合一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn),但應(yīng)考慮到申請成為一般納稅人時所要花費的成本,防止因成本的增加抵消了節(jié)稅的好處。◆企業(yè)如果成為小規(guī)模納稅人可以節(jié)稅,企業(yè)就要維持較低的銷售額或通過分設(shè)的方式使分設(shè)企業(yè)的銷售額低于一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)?！羝髽I(yè)如果籌劃成為小規(guī)模納稅人,必須從實質(zhì)上符合稅法的要求,不能僅從手續(xù)上處理?！艏{稅人一經(jīng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人,不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人;而小規(guī)模納稅人只要符合稅法規(guī)定的一般納稅人條件,就可以申請認(rèn)定為一般納稅人。第49頁/共67頁不要票省還是虧？第50頁/共67頁增值稅—案例例5-2某納稅人與客戶簽訂的購銷合同總金額為10萬元,合同中約定的付款期為30天。如果對方在20天內(nèi)付款,將給予對方2%的銷售折扣2000元。1、該筆業(yè)務(wù)應(yīng)納多少增值稅?2、請你幫該納稅人拿一個節(jié)稅方案?！艋I劃前:增值稅銷項稅額=100000元×17%=17000元◆思路:如果將銷售折扣轉(zhuǎn)化為折扣銷售,則可以實現(xiàn)節(jié)稅的目的?！艋I劃后:具體操作是銷售企業(yè)主動壓低該批貨物的價合同金額降低為9.8萬元,相當(dāng)于給予對方2%折扣之后的金額，同時在合同中約定,對方企業(yè)如果超過20天付款加收2000元延期付款罰金?！粼鲋刀愪N項稅額=98000*17%=16660元?！羰栈I劃發(fā)益=17000元—16660元=340元第51頁/共67頁增值稅—案例第52頁/共67頁增值稅—案例第53頁/共67頁增值稅—案例第54頁/共67頁增值稅案例—推遲納稅期例5-3某水泥廠是增值稅一般納稅人,某月發(fā)生銷售業(yè)務(wù)十筆,共計銷售額為3000萬元(含稅價)。其中:有八筆業(yè)務(wù)貨款已經(jīng)付清,計2500萬元;一筆200萬元的銷售收入可以在2年后一次付清;另一筆300萬元的銷售收入,在未來的3年中每年可支付100萬元。該企業(yè)采取直接收款方式,在提貨時開具全部的銷售發(fā)票和提貨單。今你認(rèn)為水泥廠的做法妥否?為什么??；I劃前:應(yīng)繳增值稅=3000萬元÷(1+17%)×17%=435.9萬元。第55頁/共67頁增值稅—推遲納稅期◆思路:企業(yè)若對未收到的200萬元和300萬元銷售收入分別采用賒銷和分期收款結(jié)算方式,在合同上注明收款日期,在實際收到貨款時開具發(fā)票?！艋I劃后:◆應(yīng)納增值稅及延緩天數(shù)如下：200萬元÷(1+17%)×17%=29.06萬元,延期720天100萬元÷(1+17%)×17%=14.53萬元,延期360天。100萬元÷(1+17%)×17%=14.53萬元,延期720天100萬元÷(1+17%)×17%=14.53萬元,延期1080天。在假定年利率為6%的條件下,可以節(jié)約的貨幣的時間價值為:29.06萬元×6%*2+14.53萬元×6%+14.53萬元×6%*2+14.53萬元×6%*3=9.04萬元。第56頁/共67頁增值稅籌劃思路—選擇低稅率1、納稅人銷售“自產(chǎn)”的貨物，同時提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于混合銷售，建筑、安裝不適用17%的稅率，建筑、安裝部分可以選擇“低稅率”11%或征收率3%，如：銷售活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物同時提供建筑、安裝服務(wù);2、納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅，不屬于混合銷售，安裝部分不適用17%的稅率，安裝部分可以選擇“低稅率”3%;3、賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供會議場地及配套服務(wù)的活動，不屬于不動產(chǎn)租賃服務(wù)，不適用11%的稅率，按照“會議展覽服務(wù)”繳納增值稅，適用“低稅率”6%或征收率3%;4、納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，不屬于有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，不適用17%的稅率，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅，適用“低稅率”11%或征收率3%。第57頁/共67頁LOREMIPSUMDOLOR預(yù)收賬款是否要交稅？?一般情況下，預(yù)收款發(fā)生納稅義務(wù)的時間是以發(fā)生應(yīng)稅行為為前提的，如發(fā)貨、提供應(yīng)稅服務(wù)等，即收錢不納稅。?特殊情況：先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)的時間為開具發(fā)票的當(dāng)天。?特殊規(guī)定：納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。第58頁/共67頁其他相關(guān)技巧——改變合同簽訂形式進(jìn)行籌劃例6-1：A房地產(chǎn)公司開發(fā)了一片工業(yè)園區(qū)，工業(yè)園區(qū)設(shè)計成獨立的倉庫和廠房，該工業(yè)園區(qū)開發(fā)完成以后，房地產(chǎn)公司作為自持物業(yè)，對外出租。由于工業(yè)園區(qū)所處地理位置相對偏遠(yuǎn)，出租率不太理想，A公司為了吸引客戶，推出第一年免租的營銷政策，從第二年開始計算租金。以下是其中一棟廠房對外出租的情況：A房地產(chǎn)公司將其中一棟廠房出租給B公司，該廠房財務(wù)核算的資產(chǎn)原值為1500萬元(含土地)，出租條件為：第一年免租金，第二年租金100萬，第三年租金100萬，合同三年一簽。兩種合同簽訂方式：第一種：2017年免租金、2018年租金100萬元、2019年租金100萬元，合同三年一簽。第二種：2017年至2019年租金200萬元，合同三年一簽。第59頁/共67頁其他相關(guān)思路——改變合同簽訂形式進(jìn)行籌劃兩種不同的合同簽訂方式，對房產(chǎn)稅的繳納將產(chǎn)生的影響：第一種合同方式：2017年應(yīng)納房產(chǎn)稅：1500×(1-30%)×1.2%=12.6萬元(假設(shè)當(dāng)?shù)胤慨a(chǎn)稅按房產(chǎn)原值減比例為30%)2018年應(yīng)納房產(chǎn)稅：100×12%=12萬元2019年應(yīng)納房產(chǎn)稅：100×12%=12萬元2017年-2019年應(yīng)納房產(chǎn)稅：12.6+12+12=36.6萬元第二種合同方式：2017年-2019年應(yīng)納房產(chǎn)稅：200×12%=24萬元通過以上案例分析我們發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中合同簽訂是一件多么重要的事情，僅僅是“免租金”這三個字，卻將讓企業(yè)多繳房產(chǎn)稅12.6萬元。該案例僅僅只是一個籌劃思路，實操中，多繳的稅金的現(xiàn)象說不定遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于這個金額。第60頁/共67頁相關(guān)知識點電子商務(wù)銷售商品可免印花稅？根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》(財稅〔2006〕162號)第一條的規(guī)定，對納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅。因此，電子商務(wù)公司簽訂電子形式的合約或協(xié)議，屬于印花稅應(yīng)稅范圍的應(yīng)按規(guī)定繳納印花稅。第61頁/共67頁相關(guān)知識點違約金是否繳納增值稅？根據(jù)增值稅暫行條例第六