企業(yè)所得稅的稽查DOC

企業(yè)所得稅的稽查企業(yè)所得稅是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)及有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和其他所得的其他組織，就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法計(jì)征的一種收益稅。現(xiàn)行的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》是國(guó)務(wù)院于1993年12月13日發(fā)布、從1994年1月1日起正式施行的。第一節(jié)企業(yè)應(yīng)稅收入的稽查企業(yè)應(yīng)稅收入是指企業(yè)應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅的收入總額。在對(duì)企業(yè)所得稅的稽查過(guò)程中，應(yīng)稅收入是稽查的重點(diǎn)之一。一、企業(yè)應(yīng)稅收入的組成根據(jù)稅法規(guī)定，作為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)稅收入總額包括以下項(xiàng)目：1.生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入，指納稅人從事主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、勞務(wù)服務(wù)收入、營(yíng)運(yùn)收入、工程價(jià)款結(jié)算收入、工業(yè)性作業(yè)收入和其他業(yè)務(wù)收入；鷹2.財(cái)產(chǎn)月轉(zhuǎn)讓收入，細(xì)包括納稅人營(yíng)有償轉(zhuǎn)讓固價(jià)定資產(chǎn)、有饒價(jià)證券、股擺權(quán)和其他財(cái)脫產(chǎn)取得的收肉入；搏3.利息屬收入，包括雀納稅人購(gòu)買懸各種債券等眉有價(jià)證券的霞利息、外單格位欠款付給吩的利息和其郵他利息收入輔，但不包括唐購(gòu)買國(guó)債的確利息收入；攀4.租賃名收入，包括寶納稅人出租羞固定資產(chǎn)、趕包裝物和其坑他財(cái)產(chǎn)取得琴的租金收入藝；火5.特許玉權(quán)使用費(fèi)收臘入，包括納始稅人提供或撲者轉(zhuǎn)讓專利連權(quán)，非專利捏技術(shù)、商標(biāo)前權(quán)、著作權(quán)傻和其他特許蘿權(quán)的使用權(quán)交取得的收入邊；盞6.股息癥收入，包括兩納稅人對(duì)外醉投資入股取賣得的股利、耍紅利收入；橫7.其他缺收入，包括置固定資產(chǎn)盤斗盈收入、罰每款收入、因況債權(quán)人緣故度確實(shí)無(wú)法交縮付的應(yīng)付款餓項(xiàng)、物資和艘現(xiàn)金的溢余芒收入、教育窄費(fèi)附加返還味款、包裝物闊押金收入、英應(yīng)當(dāng)納稅的車財(cái)政性補(bǔ)貼液和其他補(bǔ)貼笛收入、其他監(jiān)收入。推以上7類收肥入是按稅法輩規(guī)定劃分的疼，但是在具矮體的企業(yè)所老得稅稽查過(guò)磁程中，我們態(tài)必須了解會(huì)球計(jì)收入確認(rèn)偏的原則和方篩法。瘦二、會(huì)計(jì)收霜入的特點(diǎn)及稅確認(rèn)原則儲(chǔ)(一)收舊入及其特點(diǎn)賤收入指企業(yè)經(jīng)在銷售商品系、提供勞務(wù)指及他人使用礙本企業(yè)資產(chǎn)洞等日?；顒?dòng)榆中形成的經(jīng)登濟(jì)利益的總央流人。收入吵有以下特點(diǎn)欄：沃1.收入廁從企業(yè)的日砍?；顒?dòng)中產(chǎn)泥生，而不是喊從偶發(fā)的交惑易或事項(xiàng)中妙產(chǎn)生。泰2.收入字可能表現(xiàn)為革企業(yè)資產(chǎn)的纏增加，也可痛能表現(xiàn)為企季業(yè)負(fù)債的減磁少，或者二隔者兼而有之猾。煩3.收入網(wǎng)能導(dǎo)致企業(yè)拾所有者權(quán)益卵的增加。繩4.收入最只包括本企銹業(yè)經(jīng)濟(jì)利益跑的流入，不要包括為第三挎方或客戶代凡收的款項(xiàng)。塘(二)收辛入的確認(rèn)原四則塌企業(yè)銷售商恥品時(shí)，如同病時(shí)符合以下峽四個(gè)條件，世即確認(rèn)收入楊：訊1.企業(yè)戚已將商品所背有權(quán)上的主均要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)雕酬轉(zhuǎn)移給買蹲方賣風(fēng)險(xiǎn)主要指局商品由于貶掠值、損壞、驟報(bào)廢等造成竊的損失，報(bào)如酬是指商品檔中包含的未剝來(lái)經(jīng)濟(jì)利益唉，包括商品魔因升值等給拌企業(yè)帶來(lái)的碑經(jīng)濟(jì)利益。映如果一項(xiàng)商逼品發(fā)生的任鞏何損失均不于需要本企業(yè)原承擔(dān)，帶來(lái)潮的經(jīng)濟(jì)利益陷也不歸本企放業(yè)所有，則沖意味著該商錄品所有權(quán)上付的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)濫酬已移出該杜企業(yè)。槽判斷一項(xiàng)商掠品所有權(quán)上報(bào)的主要風(fēng)險(xiǎn)訴和報(bào)酬是否鹽已轉(zhuǎn)移給買槍方，需要視睡不同情況而腸定：播(1)大李多數(shù)情況下皂，所有權(quán)上玩的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)怪酬的轉(zhuǎn)移伴帖隨著所有權(quán)倒憑證的轉(zhuǎn)移膚或?qū)嵨锏慕换几抖D(zhuǎn)移，絡(luò)如大多數(shù)零戒售交易。灘逆(2)有嫌些情況下，且企業(yè)已將所殖有權(quán)憑證或走實(shí)物交付給旱買方，但商蠶品所有權(quán)上侮的主要風(fēng)險(xiǎn)毀和報(bào)酬并未屋轉(zhuǎn)移。企業(yè)偵可能在以下壤幾種情況下首保留商品所鏟有權(quán)上的主仿要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)聾酬。勾①均企業(yè)銷售懷的商品在質(zhì)堪量、品種、悟規(guī)格等方面捆不符合合同憤規(guī)定的要求持，又未根據(jù)聯(lián)正常的保證初條款予以彌郊補(bǔ)，因而仍板負(fù)有責(zé)任。隆例如，A企紐業(yè)于5月2略1日銷售一膚批商品，商臥品已經(jīng)發(fā)出聚，買方已預(yù)乖付貨款，余視款由A企業(yè)萌開(kāi)出一張商醫(yī)業(yè)承兌匯票貧，已隨發(fā)票效賬單一并交包付買方。買例方當(dāng)天收到臘商品后，發(fā)迷現(xiàn)商品質(zhì)量乖沒(méi)達(dá)到合同跑規(guī)定的要求春，立即根據(jù)紹合同的有關(guān)琴條款與A企餃業(yè)交涉，要松求A企業(yè)在甜價(jià)格上給予袖一定的減讓修，否則買方竹可能會(huì)退貨距。雙方?jīng)]有綢達(dá)成一致意憶見(jiàn)，A企業(yè)夏仍未采取任榆何彌補(bǔ)措施勝。此項(xiàng)銷售柳表明，盡管慰商品已經(jīng)發(fā)榨出，發(fā)票賬帥單已交付買游方，也已收鏟到部分貨款妨，但由于雙顆方在商品質(zhì)轟量的彌補(bǔ)方潮面未達(dá)成一析致意見(jiàn)，買茶方尚未正式蛛接受商品，難商品可能被蜘退回，因此逝商品所有權(quán)稍上的主要風(fēng)伐險(xiǎn)和報(bào)酬仍訓(xùn)留在A企業(yè)閱，A企業(yè)此果時(shí)不能確認(rèn)繭收入。收入臉應(yīng)遞延到已蘆按買方要求惑進(jìn)行彌補(bǔ)時(shí)墳予以確認(rèn)。亦②堤企業(yè)銷售零商品的收入乏是否能夠取漢得取決于買度方銷售其商植品的收入是嫂否能夠取得鷹。影這方面的例螞子如代銷或身寄銷商品。序代銷或寄銷浮的特點(diǎn)是受根托方只是一搜個(gè)代理商，隨委托方將商專品發(fā)出后，萬(wàn)所有權(quán)并未這轉(zhuǎn)移給受托乓方，所有權(quán)呈上的風(fēng)險(xiǎn)和述報(bào)酬仍在委奇托方，與受購(gòu)?fù)蟹綗o(wú)關(guān)。旺只有當(dāng)受托蝦方將商品售霧出后，商品典所有權(quán)上的桌風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬叢才移出委托除方。因此，鴉在代銷或寄慕銷情況下，睛委托方應(yīng)在鋼受托方售出株商品，并取故得受托方提蠢供的代銷清蓋單時(shí)確認(rèn)收而入。限③幣企業(yè)尚未錘完成售出商渡品的安裝或麗檢驗(yàn)工作，勵(lì)且此項(xiàng)安裝粉或檢驗(yàn)任務(wù)敘是銷售合同蠟的重要組成峰部分。緣例如，某電帖梯生產(chǎn)企業(yè)館銷售電梯，如電梯已發(fā)出柏，發(fā)票賬單狹已交付買方機(jī)，買方已預(yù)臺(tái)付部分貨款渣，但根據(jù)合幟同規(guī)定，賣珍方負(fù)責(zé)安裝鐮，賣方在安劃裝并經(jīng)檢驗(yàn)右合格后，買買方立即支付餓余款。在這赤種情況下，滾電梯發(fā)出并策不表示商品副所有權(quán)上的鏡主要風(fēng)險(xiǎn)和廊報(bào)酬已轉(zhuǎn)移擺給買方，企王業(yè)仍需對(duì)電迷梯進(jìn)行安裝爛，安裝過(guò)程晨中可能會(huì)發(fā)粘生一些不確偽定因素，阻阿礙該項(xiàng)銷售辯的實(shí)現(xiàn)，因高此只有在安傷裝完畢并檢均驗(yàn)合格后才喬能確認(rèn)收入酸。孤④散銷售合同姜中規(guī)定了由糾于特定原因肯買方有權(quán)退鐵貨的條款，奪而企業(yè)又不致能確定退貨銷的可能性。哀例如，某企碰業(yè)為推銷一證項(xiàng)新產(chǎn)品，繡規(guī)定凡購(gòu)買市該產(chǎn)品者均傘有一個(gè)月的籌試用期，不適滿意的，一快個(gè)月內(nèi)給予坡退貨。在這左種情況下，訪該企業(yè)盡管乘已將商品售公出，也已收嘗到價(jià)款，但債由于是新產(chǎn)防品，無(wú)法估企計(jì)退貨的可目能性，商品由所有權(quán)上的籠風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬晴實(shí)質(zhì)上并未裝轉(zhuǎn)移給買方糕，該企業(yè)在開(kāi)售出商品時(shí)舉不能確認(rèn)收住入，只有當(dāng)摘買方正式接酒受商品時(shí)或?yàn)I退貨期滿時(shí)帥確認(rèn)收入。移如果企業(yè)只堪保留所有權(quán)挖上的次要風(fēng)穗險(xiǎn)，則銷售張成立，相應(yīng)粒的收入應(yīng)予通以確認(rèn)。例墊如，賣方僅糾僅為了到期強(qiáng)收回貨款而腎保留商品的瞞法定產(chǎn)權(quán)。頓這表明，銷啦售中其他重王大不確定因?qū)に匾巡淮嬖诿?，貨款的收福回也由于保諸留了商品的亂法定產(chǎn)權(quán)而圖得到了相當(dāng)逼的保障，買水方為了取得狀法定產(chǎn)權(quán)，稻一般會(huì)支付探貨款，因此奮可以認(rèn)為所封有權(quán)上的主仔要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)區(qū)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移延，賣方可以敵確認(rèn)收入。寇再如，在商賢品交易中，檔零售企業(yè)一暮般會(huì)承諾，世顧客對(duì)購(gòu)買罩的商品不滿蹦意可以退貨漂。但零售企妹業(yè)一般能根彩據(jù)過(guò)去的經(jīng)趨驗(yàn)及其他相烤關(guān)因素，合滴理估計(jì)未來(lái)偵的退貨量，虹不會(huì)存在重鉤大的不確定辱因素，此時(shí)擺可以認(rèn)為企裳業(yè)已轉(zhuǎn)移了銅所有權(quán)上的濟(jì)主要風(fēng)險(xiǎn)和慕報(bào)酬，相關(guān)移的銷售收入診應(yīng)予以確認(rèn)理。條(3)有朵些情況下，呼企業(yè)已將商澡品所有權(quán)上乘的主要風(fēng)險(xiǎn)宴和報(bào)酬轉(zhuǎn)移怪給買方，但悲實(shí)物尚未交劣付。這時(shí)應(yīng)剛在所有權(quán)上綿的主要風(fēng)險(xiǎn)解和報(bào)酬轉(zhuǎn)移險(xiǎn)時(shí)確認(rèn)收入鍛，而不管實(shí)仰物是否交付岸。大例：如交款丙提貨的銷售狂。交款提貨曾銷售是指買餐方已根據(jù)賣膚方開(kāi)出的發(fā)峰票賬單支付琴貨款，并取烤得賣方開(kāi)出截的提貨單。青這種情況下何，買方支付跑完貨款，并婚取得提貨單蛾，即認(rèn)為該廉商品所有權(quán)跪已經(jīng)轉(zhuǎn)移，抬賣方應(yīng)確認(rèn)失收入。鋪2.企業(yè)絞既沒(méi)有保留督通常與所有織權(quán)相聯(lián)系的害繼續(xù)管理權(quán)虎，也沒(méi)有對(duì)粗已售出的商斥品實(shí)施控制澡企業(yè)將商品勵(lì)所有權(quán)上的袖主要風(fēng)險(xiǎn)和敗報(bào)酬轉(zhuǎn)移給啊買方后，如惰仍然保留通睬常與所有權(quán)捏相聯(lián)系的繼悅續(xù)管理權(quán)，址或仍然對(duì)售輕出的商品實(shí)盾施控制，則叫此項(xiàng)銷售不灰能成立，不求能確認(rèn)相應(yīng)萍的銷售收入惱。邊例如，某房平地產(chǎn)企業(yè)A猜將尚待開(kāi)發(fā)券的土地銷售更給B企業(yè)，閘合同同時(shí)規(guī)但定由A企業(yè)環(huán)開(kāi)發(fā)這片土肌地，開(kāi)發(fā)后夾的土地售出作后，利潤(rùn)由駱A、B兩企期業(yè)按一定比甲例分配。這頑意味著A企伸業(yè)仍保留與暴該土地所有責(zé)權(quán)相聯(lián)系的元繼續(xù)管理權(quán)拾，該項(xiàng)交易誼實(shí)質(zhì)上不是竟銷售土地的派交易，而是且A、B企業(yè)昆共同對(duì)該項(xiàng)墻土地的開(kāi)發(fā)枕進(jìn)行投資，道并共享利潤(rùn)趙的交易。A泄企業(yè)在銷售恰土地時(shí)，不服能確認(rèn)收入發(fā)。專3.與交咱易相關(guān)的經(jīng)攏濟(jì)利益能夠繼流入瞎企業(yè)經(jīng)濟(jì)利娘益是指直接慢或間接流入捎企業(yè)的現(xiàn)金朽或現(xiàn)金等價(jià)更物。在銷售鬧商品的交易朽中，與交易姥相關(guān)的經(jīng)濟(jì)壽利益即為銷乒售商品的價(jià)冬款。銷售商寧品的價(jià)款能煙否有把握收聞回，是收入緩確認(rèn)的一個(gè)亞重要條件，燥企業(yè)在銷售蝦商品時(shí)，如瘦估計(jì)價(jià)款收承回的可能性猛不大，即使芹收入確認(rèn)的煎其他條件均槐已滿足，也冊(cè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)盲收入。啞銷售商品的布價(jià)款能否收聯(lián)回，主要根院據(jù)企業(yè)以前蝶和買方交往牢的直接經(jīng)驗(yàn)慰，或從其他伙方面取得的徒信息，或政旺府的有關(guān)政替策等進(jìn)行判盼斷。例如，蝴企業(yè)根據(jù)以贊前與買方交徐往的直接經(jīng)宿驗(yàn)判斷買方甜信譽(yù)較差；除或銷售時(shí)得厭知買方在另垃一項(xiàng)交易中營(yíng)發(fā)生了巨額紀(jì)虧損，資金溉周轉(zhuǎn)十分困湖難；或在出誦口商品時(shí)，州不能肯定進(jìn)眼口企業(yè)所在仰國(guó)政府是否賀允許將款項(xiàng)宏匯出等等，憲在這些情況芒下，企業(yè)應(yīng)覆推遲確認(rèn)收臭入，直至這樹(shù)些不確定因肯素消除。究企業(yè)在判斷銜價(jià)款收回的害可能性時(shí)，融應(yīng)進(jìn)行定性店分析，當(dāng)確凳定價(jià)款收回瓜的可能性大桿于不能收回忍的可能性時(shí)于，即認(rèn)為價(jià)籍款能夠收回?cái)?。性一般情況下訪，企業(yè)售出飽的商品符合調(diào)合同或協(xié)議忙規(guī)定的要求幟，并已將發(fā)疤票賬單交付扇買方，買方炭也承諾付款脫，即表明銷觀售商品的價(jià)篇款能夠收回朋。如企業(yè)判項(xiàng)斷價(jià)款不能黑收回，應(yīng)提突供可靠的證導(dǎo)據(jù)。綿4.相關(guān)戶的收入和成瓣本能夠可靠芳地計(jì)量轟收入能否可損靠地計(jì)量，礎(chǔ)是確認(rèn)收入趕的基本前提搏，收入不能后可靠計(jì)量，健則無(wú)法確認(rèn)姓收入。企業(yè)勸在銷售商品仇時(shí)，售價(jià)通篩常已經(jīng)確定瞧。但銷售過(guò)惡程中由于某捷種不確定因害素，也有可響能出現(xiàn)售價(jià)曠變動(dòng)的情況西，則新的售坡價(jià)未確定前慌不應(yīng)確認(rèn)收毫入。品根據(jù)收入和塵費(fèi)用配比原雞則，與同一貴項(xiàng)銷售有關(guān)啦的收入和成砍本應(yīng)在同一潔會(huì)計(jì)期間予袍以確認(rèn)。因諸此，成本不渠能可靠計(jì)量懶，相關(guān)的收悼入也不能確輔認(rèn)，即使其統(tǒng)他條件均已式滿足，如已疾收到價(jià)款，蟻收到的價(jià)款論應(yīng)確認(rèn)為一燥項(xiàng)負(fù)債。的例如訂貨銷嶼售。訂貨銷時(shí)售是指企業(yè)曉已收到買方腐全部或部分鎮(zhèn)貨款，但庫(kù)需存無(wú)現(xiàn)貨，耳需要通過(guò)制秋造或通過(guò)第編三方交貨。瓶在這種銷售淋方式下，企宗業(yè)盡管已收咳到全部或部爐分貨款，但害商品尚在制繪造過(guò)程中或犬仍在第三方援，相關(guān)的成步本不能可靠共地計(jì)量，因拍此只有在商啄品交付時(shí)才捧能確認(rèn)收入塞。預(yù)收的貨從款作為負(fù)債客處理。急企業(yè)銷售商另品應(yīng)同時(shí)滿局足上述四個(gè)匹條件，才能民確認(rèn)收入。姐任何一個(gè)條祖件沒(méi)有滿足勒，即使收到榜貨款，也不膛能確認(rèn)收入澆。翻(三)收攏入的賬務(wù)處裁理慘主營(yíng)業(yè)務(wù)收冤入在確認(rèn)時(shí)冷，應(yīng)按確定共的收入金額慎與應(yīng)收取的架增值稅，借膝記矮“疼應(yīng)收賬款眉”膀、末“露應(yīng)收票據(jù)貓”遵、鼓“沾銀行存款采”石等科目，按分應(yīng)收取的增廢值稅，貸記版“走應(yīng)交稅金一東應(yīng)交增值稅森(銷項(xiàng)稅額湯)墊”陡科目，按確潑定的收入金館額，貸記予“搖主營(yíng)業(yè)務(wù)收縣入誠(chéng)”尋或腰“乓其他業(yè)務(wù)收亦入技”友科目。需要桌交納消費(fèi)稅百、資源稅、沖城市維護(hù)建占設(shè)稅、教育厭費(fèi)附加等稅燙費(fèi)的，應(yīng)在發(fā)確認(rèn)收入的榮同時(shí)，或在災(zāi)月份終了時(shí)杠，按應(yīng)交的弓稅費(fèi)金額，枕借記塘“系主營(yíng)業(yè)務(wù)稅頓金及附加撕”柔、型“阻其他業(yè)務(wù)支召出校”給科目，貸記已“筋應(yīng)交稅金一脆應(yīng)交消費(fèi)稅允(或應(yīng)交資假源稅、應(yīng)交發(fā)城市維護(hù)建闖設(shè)稅)作”兄、錄“假其他應(yīng)交款膀”抵等科目。晝例：某企業(yè)竟銷售一批化黑妝品，增值槐稅專用發(fā)票戶上注明售價(jià)跨20000貌0元，增值乞稅3400添0元，款項(xiàng)御尚未收到。灶消費(fèi)稅稅率畝為30％，干則應(yīng)交消費(fèi)互稅600亦00元。誠(chéng)如該項(xiàng)銷售耐已符合銷售蠅收入確認(rèn)的陳四個(gè)條件，援應(yīng)確認(rèn)為收普入，確認(rèn)時(shí)蹤應(yīng)作分錄：斥借：應(yīng)收賬獨(dú)款管23400交0燦貸：主腰營(yíng)業(yè)務(wù)收入索2炮00000左尸應(yīng)交稅金投——躬應(yīng)交增值稅誤(銷項(xiàng)稅額遇)34浸000假借：主營(yíng)業(yè)報(bào)務(wù)稅金及附止加托60000寧同貸：應(yīng)渡交稅金著——愚應(yīng)交消費(fèi)稅字6厲0000恐如企業(yè)售出窮的商品不符寄合銷售收入峰確認(rèn)的四個(gè)甚條件中的任赴何一條，均刃不應(yīng)確認(rèn)收蔑入。為了單師獨(dú)反映已經(jīng)脆發(fā)出但尚未總確認(rèn)銷售收偶入的商品成脹本，企業(yè)應(yīng)躲增設(shè)侄“尺發(fā)出商品強(qiáng)”獎(jiǎng)、撓“酸委托代銷商駛品善”擦、碧“辣分期收款發(fā)撐出商品開(kāi)”賴等科目進(jìn)行宜核算。穿“月發(fā)出商品啦”啦科目，核算非一般的銷售笨方式下，已錯(cuò)經(jīng)發(fā)出但尚腦未確認(rèn)銷售浴收入的商品版成本；積“薪委托代銷商線品哨”世科目，核算淹企業(yè)在委托敲其他單位代構(gòu)銷商品的情嚼況下，已經(jīng)價(jià)發(fā)出但尚未柿確認(rèn)銷售收板入的商品成喂本；循“局分期收款發(fā)技出商品宋”?？颇?，核算爸分期收款銷體售的企業(yè)，釋在采用分期方確認(rèn)收入的燥方法時(shí)，已奮經(jīng)發(fā)出但尚漸未結(jié)轉(zhuǎn)的商票品成本。企腸業(yè)對(duì)于發(fā)出遞的商品，在鴿確定不能確簽認(rèn)收入時(shí)，染應(yīng)按發(fā)出商哀品的實(shí)際成決本借記表“伯發(fā)出商品均”旁、刑“喬委托代銷商宋品許”超、軋“鼓分期收款發(fā)騎出商品沙”深等科目，貸籃記味“布庫(kù)存商品眠”學(xué)科目。痛上述食“捐發(fā)出商品鵝”鵲、雜“文委托代銷商灌品揉”另和灣“嚷分期收款發(fā)備出商品鏡”譯科目的期末幣余額應(yīng)并入最資產(chǎn)負(fù)債表寄“發(fā)存貨致”楚項(xiàng)目反映。室例：某工業(yè)變企業(yè)于8月苗20日以托漂收承付方式氧向B企業(yè)銷漠售一批商品懼，成本為8廚0000元齊，增值稅專晶用發(fā)票上注原明：售價(jià)1岔0000毅0元，增值榨稅170乖00元。該穿批商品已經(jīng)夢(mèng)發(fā)出，并已假向銀行辦妥顫托收手續(xù)。摔此時(shí)得知B東企業(yè)在另一弓項(xiàng)交易中發(fā)丹生巨額損失斑，資金周轉(zhuǎn)拌十分困難。擁經(jīng)與購(gòu)貨方起交涉，確定別此項(xiàng)收入目菜前收回的可乒能性不大，其決定不確認(rèn)順收入。因此晉應(yīng)將已發(fā)出粥的商品成本侵轉(zhuǎn)入鬧“建發(fā)出商品亦”穗科目，應(yīng)作德分錄：糧借：發(fā)出商店品茫80000施貸：庫(kù)店存商品繡800諒00婚同時(shí)將增值乎稅專用發(fā)票隔上注明的增餡值稅額作如始下處理：峽借：應(yīng)收賬役款慰——暮應(yīng)收銷項(xiàng)稅練額壘17000活貸：應(yīng)辟交稅金紙——罩應(yīng)交增值稅核(銷項(xiàng)稅額互)17嗓000徐假定11月星5日該工業(yè)悟企業(yè)得知B終企業(yè)經(jīng)營(yíng)情周況逐漸好轉(zhuǎn)犁，B企業(yè)承弱諾近期付款俊，該工業(yè)企殿業(yè)可以確認(rèn)凝收入：絮借：應(yīng)收賬因款子——勾B企業(yè)務(wù)100庭000健貸：主午營(yíng)業(yè)務(wù)收入促屈豆1鑰00000游同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成國(guó)本：岸借：主營(yíng)業(yè)榮務(wù)成本茫碼8鮮0000矩貸：發(fā)襲出商品夸臂史捐80踢000子12月28彈日收到款項(xiàng)叉時(shí)：輸借：銀行存底款鋒史市1賓1700相0躲貸：應(yīng)畜收賬款犯——州B企業(yè)餡背10批0000漆委淹誰(shuí)——既應(yīng)收銷項(xiàng)稅明額貸1700油0疫三、計(jì)稅收社入的確認(rèn)及糖稽查司(一)主貫營(yíng)業(yè)務(wù)收入丹的稽查熄主營(yíng)業(yè)務(wù)收惰入是指企業(yè)糊主要的經(jīng)營(yíng)拋性的業(yè)務(wù)收湊入。通常表闊現(xiàn)為向購(gòu)買悄方收取的全拔部?jī)r(jià)款和價(jià)遭外費(fèi)用。檔稅法規(guī)定：異凡隨同銷售鮮貨物或提供藍(lán)應(yīng)稅勞務(wù)向壯購(gòu)買方收取船的價(jià)外費(fèi)用霜，無(wú)論其會(huì)過(guò)計(jì)制度如何以計(jì)算，均應(yīng)項(xiàng)并人銷售額退計(jì)算流轉(zhuǎn)稅恒和所得稅。排由于主營(yíng)業(yè)姿務(wù)收入的稽料查內(nèi)容及稽門查方法在增虎值稅稽查中譜已經(jīng)講過(guò)，雨在此不再贅效述。隨(二)財(cái)泰產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入鎖的稽查扛對(duì)于企業(yè)來(lái)每說(shuō)，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)醉讓收入主要旱可以分為兩堆大部分：一芳部分是轉(zhuǎn)讓于固定資產(chǎn)應(yīng)御取得的收入給，另一部分起為轉(zhuǎn)讓有價(jià)嗽證券、股權(quán)承以及其他財(cái)制產(chǎn)所取得的昂收入。因此右，關(guān)于財(cái)產(chǎn)回轉(zhuǎn)讓收入稽訴查的問(wèn)題分嬸兩部分進(jìn)行篇論述。殲1．轉(zhuǎn)讓固扣定資產(chǎn)的稽窄查飯企業(yè)轉(zhuǎn)讓固須定資產(chǎn)的行選為，主要通儲(chǔ)過(guò)濤“灣固定資產(chǎn)渴”張、界“敞累計(jì)折舊蹄”臣、喬“拼營(yíng)業(yè)外收入損”悠以及趴“做營(yíng)業(yè)外支出贊”況等科目進(jìn)行總會(huì)計(jì)處理。蜜在轉(zhuǎn)讓固定閥資產(chǎn)時(shí)，首歸先應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)么設(shè)備凈值：苗借：固定資圾產(chǎn)清理捕累計(jì)法折舊接貸：固定承資產(chǎn)桿其次，支付斜在轉(zhuǎn)讓過(guò)程席中所發(fā)生的譽(yù)費(fèi)用：多借：固定資刃產(chǎn)清理鋸貸：銀行國(guó)存款星第三，當(dāng)收攝到轉(zhuǎn)讓收入燭時(shí)：練借：銀行存學(xué)款戒貸：固定隔資產(chǎn)清理油最后，結(jié)轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)讓收益時(shí)慣：鐵借：固定資母產(chǎn)清理爺貸：營(yíng)業(yè)張外收入嚼從上面的四鳳組會(huì)計(jì)分錄欺中，我們應(yīng)蹈當(dāng)看出在固授定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓桌過(guò)程中，固掀定資產(chǎn)凈值住、清理費(fèi)用剃應(yīng)在莫“銜固定資產(chǎn)清街理笛”頸的借方歸集習(xí)，轉(zhuǎn)讓后收癢回的價(jià)款、念或者殘值收焦入等應(yīng)在貸草方歸集，當(dāng)籍貸方余額大橡于借方余額例時(shí)，說(shuō)明固毫定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)絹?zhàn)層袃羰找鏌?，作為?yīng)稅緊收入計(jì)入喝“浴營(yíng)業(yè)外收入謝”熔，反之計(jì)入啟“寬營(yíng)業(yè)外支出傲”術(shù)。有些不需禍要清理而直傳接轉(zhuǎn)讓的固術(shù)定資產(chǎn)，為指了在實(shí)務(wù)上湊全面反映固嗓定資產(chǎn)整體殺減少狀況，腫準(zhǔn)確體現(xiàn)計(jì)腎稅收入，也葬應(yīng)通過(guò)榮“如固定資產(chǎn)清獎(jiǎng)理艘”借科目核算。昆在稽查企業(yè)瓣轉(zhuǎn)讓固定資死產(chǎn)收入的過(guò)述程中，我們?cè)蕬?yīng)注意固定慕資產(chǎn)明細(xì)賬姐的貸方發(fā)生爺額，累計(jì)折幫舊表中所列糕內(nèi)容，以及反和營(yíng)業(yè)外收惹入明細(xì)賬貸除方發(fā)生額之釀間的邏輯關(guān)偽系。同時(shí)通僻過(guò)審查企業(yè)披報(bào)送的資產(chǎn)釣負(fù)債表、現(xiàn)奉金流量表和柳固定資產(chǎn)累逐計(jì)折舊表，縱發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。晝會(huì)計(jì)報(bào)表的濟(jì)分析主要通趟過(guò)固定資產(chǎn)坐凈值期末數(shù)踐與期初數(shù)有致無(wú)較大變化戶來(lái)進(jìn)行。如泄果企業(yè)本年飛度未新增固很定資產(chǎn)，而翻固定資產(chǎn)凈泄值的減少額涼大于累計(jì)折佩舊的增加額描，則說(shuō)明企粱業(yè)的固定資宰產(chǎn)有所減少暮，應(yīng)進(jìn)一步紅查實(shí)減少固薯定資產(chǎn)是否獲在沾“籠營(yíng)業(yè)外收入滴”耀有所反映。曬另外，除了親通過(guò)對(duì)賬簿桌的審查以外影，還應(yīng)該進(jìn)工行實(shí)地盤點(diǎn)暮，隨機(jī)抽查毒部分固定資籮產(chǎn)，確定賬插實(shí)是否相符企，從而發(fā)現(xiàn)饒轉(zhuǎn)讓固定資痛產(chǎn)的行為。下2．轉(zhuǎn)讓有稿價(jià)證券、股鷹權(quán)以及其他梁財(cái)產(chǎn)所取得黎收入的稽查話轉(zhuǎn)讓有價(jià)證煉券、股權(quán)及碌其他財(cái)產(chǎn)并劑取得收入一喚般通過(guò)以下溫幾種投資途律徑來(lái)實(shí)現(xiàn)：辭一是債券投詠資。指企業(yè)庸投資的具體悼對(duì)象為各種比債券。債券趣又稱為債權(quán)創(chuàng)性證券，它術(shù)表明投資者質(zhì)擁有的債權(quán)暑，即到期收準(zhǔn)回本金和定刊期收取利息悅的權(quán)利。目巴前國(guó)內(nèi)的債嫌券主要有國(guó)眨庫(kù)券、重點(diǎn)剩企業(yè)債券、接金融債券及侄企業(yè)債券；塔二是股票投耍資。是指企商業(yè)投資的具早體對(duì)象為股中份制企業(yè)發(fā)相行的股票。密股票亦稱為蒜權(quán)益性證券次，它表明投翻資者擁有的獵所有權(quán)，即壘對(duì)被投資企刻業(yè)實(shí)現(xiàn)資本叮增值權(quán)利；瘦三是其他投幣資。是指除瀉股票投資和奏債券投資之款外的其他形晶式的投資，圓如以獲取投敗資收益為目跨的的資產(chǎn)投腥資等。鉗企業(yè)的這一將系列投資行餓為及收入，寒按企業(yè)會(huì)計(jì)箏核算的要求克，一般應(yīng)通滔過(guò)勤“援短期投資暑”蜘、甜“捆長(zhǎng)期股權(quán)投窄資聲”旗和嶄“逆投資收益扇”踩科目進(jìn)行會(huì)鋼計(jì)處理。各慧種能夠隨時(shí)熊變現(xiàn)，并且沉持有時(shí)間不揪超過(guò)一年的瘦有價(jià)證券以箱及不超過(guò)一擺年的其他投棉資都應(yīng)該屬遲于短期投資蛇。這種投資得的目的主要境是為了充分億利用正常經(jīng)蜻營(yíng)中暫時(shí)閑虎置多余的間替隙資金，謀斑取一定的投飛資利益；長(zhǎng)島期股權(quán)投資擦則是指不能待在一年內(nèi)變僻現(xiàn)的投資。踢該投資的目記的或是為了材調(diào)節(jié)企業(yè)規(guī)曬模，兼并其泳他企業(yè)或是朱為了積累這蓄筆資金，因算不同投資需洲要而表現(xiàn)出攀不同的形式半。甚(1)短尿期投資的稽東查。在確認(rèn)般短期投資收善益時(shí)，要注角意會(huì)計(jì)和稅許收規(guī)定的不泳同。蛙對(duì)短期投資防持有期間的毒損益會(huì)計(jì)處伯理為：除取芝得時(shí)已記入尊應(yīng)收項(xiàng)目的六現(xiàn)金股利和牲利息外，短特期投資持有犬期間所收到子的股利、利習(xí)息等收益，亡不確認(rèn)投資艇收益，作為研沖減投資成袍本處理。幕企業(yè)的委托另貸款，應(yīng)視盛同短期投資飾進(jìn)行核算?？暗牵信f貸款應(yīng)按期槍計(jì)提利息，妹計(jì)入損益；漲企業(yè)按期計(jì)敲提的利息到幼付息期不能湊收回的，應(yīng)暴當(dāng)停止計(jì)提魄利息，并沖炮回原已計(jì)提暮的利息。漢對(duì)處置短期鞭投資的損益氣即處置短期鼓投資時(shí)所獲嚇得的收入與最短期投資賬民面余額或賬號(hào)面價(jià)值之間嘆的差額。如葛果企業(yè)的短存期投資按照副單項(xiàng)計(jì)提跌撤價(jià)準(zhǔn)備，處潔置時(shí)應(yīng)同時(shí)公結(jié)轉(zhuǎn)已提的買跌價(jià)準(zhǔn)備，顛其處置損益潛為處置短期紫投資時(shí)所獲抓得的收入與位短期投資賬慢面價(jià)值的差排額；如果企索業(yè)的短期投血資按照分類洪或總體計(jì)提誦跌價(jià)準(zhǔn)備，袋其處置損益歐為處置短期嗎投資時(shí)所獲印得的收入與慕短期投資賬啞面余額的差翻額。如果在嘴處置短期投妻資時(shí)，當(dāng)初肥取得的短期賠投資實(shí)際支逼付的價(jià)款中抱包含已宣告倍而尚未領(lǐng)取鄙的現(xiàn)金股利窩或已到期尚宿未領(lǐng)取的利棒息，還應(yīng)扣閃除該部分現(xiàn)吼金股利或利嫁息后的金額找確認(rèn)為處置穩(wěn)損益。忠稅收應(yīng)按權(quán)段責(zé)發(fā)生制原蓮則確認(rèn)投資崖收益即會(huì)產(chǎn)翼生時(shí)間性差惑異，要作相磁應(yīng)的納稅調(diào)擱整。粱另外，還應(yīng)本注意短期投那資跌價(jià)準(zhǔn)備漫的涉稅問(wèn)題偏：遍短期投資跌首價(jià)準(zhǔn)備是指漢股份制企業(yè)幼在對(duì)短期投扒資的投資成徑本期末計(jì)價(jià)兼時(shí)，采用成爹本與市價(jià)孰杯低原則所產(chǎn)賊生的結(jié)果。遙具體說(shuō)來(lái)，表公司應(yīng)在每烘年中期期末劇或年度終了與，將股票、師債券等短期臉投資的市價(jià)容與其成本進(jìn)菊行比較，當(dāng)攜市價(jià)低于成開(kāi)本時(shí)按市價(jià)招計(jì)價(jià)，并按傭市價(jià)與成本蛇之間的差額啞，借燈“啄投資收益賽”績(jī)，科目，貸花記肌“險(xiǎn)短期投資跌艦價(jià)準(zhǔn)備低”雕科目；當(dāng)市上價(jià)高于成本靈時(shí)則按成本牲計(jì)價(jià)；如已灣計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)菜備的短期投誦資的市價(jià)以紙后回升，應(yīng)肢按回升增加謊的數(shù)額，借鉗記伴“書短期投資跌坦價(jià)準(zhǔn)備葵”葬，貸記父“括投資收益即”燈，但應(yīng)注意港的問(wèn)題是其奧增加數(shù)額應(yīng)測(cè)以補(bǔ)足以前炕入賬的減少氧數(shù)為限?？穸唐谕顿Y跌梁價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提給方法有三種起：蠢第一、按投械資總體計(jì)提憂。按投資總隊(duì)體計(jì)算的成香本與市價(jià)孰源低，是指短雅期投資的總蛾成本與總市秧價(jià)孰低計(jì)算窗提取跌價(jià)損也失準(zhǔn)備的方街法。招第二、按投良資類別計(jì)提百。按投資類解別計(jì)算的成素本與市價(jià)孰請(qǐng)低，是指按純短期投資的秘類別總成本努與相同類別于總市價(jià)孰低傳計(jì)算提取跌替價(jià)損失準(zhǔn)備危的方法。血第三、按單地項(xiàng)投資計(jì)提靜。按單項(xiàng)投兔資計(jì)算的成趣本與市價(jià)孰證低，是指按茶每一短期投賤資的成本與康市價(jià)孰低計(jì)啊算提取跌價(jià)昆損失準(zhǔn)備的母方法。驟短期投資跌類價(jià)準(zhǔn)備可按搜以下公式計(jì)巴算：崗當(dāng)期應(yīng)提取蹤的短期投資染跌價(jià)準(zhǔn)備＝迷當(dāng)期市價(jià)低鞋于成本的金具額數(shù)—“舍短期投資跌瞞價(jià)準(zhǔn)備松”飲科目的貸方奴余額哲當(dāng)短期投資婚出售、轉(zhuǎn)讓初時(shí)，其投資貫收益的確認(rèn)緒，應(yīng)按所收沙到的處置收誦入與投資賬籌面價(jià)值的差魄額確認(rèn)為當(dāng)晚期投資損益只。借例：某公司蕩當(dāng)年4月份陵購(gòu)買X股股椅票1000謙0股，每股男成本8元，憤在中期編制比財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)攤發(fā)現(xiàn)，X股椅票市價(jià)為每火股6元，則育應(yīng)作：愉進(jìn)借：投資收浪益虧—?dú)ざ唐谕顿Y跌播價(jià)準(zhǔn)備畫200喊00堅(jiān)貸：澡短期投資跌教價(jià)準(zhǔn)備楚仆2段0000橡梳若該年末，儀其股票市價(jià)久又回升至7攪.5元時(shí)，值則應(yīng)作：榨借：短期投保資跌價(jià)準(zhǔn)備奴坡姥儉1雀5000具紛貸：針投資收益澤—省短期投資跌加價(jià)準(zhǔn)備泛150蘿00徐此時(shí)，陡“資短期投資跌駝價(jià)準(zhǔn)備津”畫貸方余額為進(jìn)5000元失。疲值得注意的紀(jì)問(wèn)題是，年調(diào)末填制所得淹稅納稅申報(bào)硬表時(shí)，其計(jì)稼提的稼“切短期投資跌濱價(jià)準(zhǔn)備饅”姑賬戶余額應(yīng)偏作納稅調(diào)整錄增加額處理雅，調(diào)增應(yīng)納府稅所得額5竹000元。貫因?yàn)橛?jì)提短落期投資跌價(jià)這準(zhǔn)備的結(jié)果策是使削“地投資收益息”義賬戶出現(xiàn)借而方余額50盡00元，進(jìn)偉而減少會(huì)計(jì)舊利潤(rùn)500鑄0元。此種訂作法雖然在悔會(huì)計(jì)上更符啞合謹(jǐn)慎性原駝則，表明投注資者不能按年投入的成本懇轉(zhuǎn)換現(xiàn)金，組投資損失已巷經(jīng)發(fā)生，應(yīng)捏當(dāng)在發(fā)生跌爸價(jià)的當(dāng)期確朗認(rèn)損失。但跡稅法上只承蓋認(rèn)該項(xiàng)投資待真正轉(zhuǎn)讓、司出售時(shí)所產(chǎn)倡生的損益。廚因此，當(dāng)該譯項(xiàng)投資尚未模完全處置時(shí)處，不得在稅膨前列支任何菜預(yù)提性質(zhì)的溫?fù)p失。若上星述投資在第拋二年3月份紫轉(zhuǎn)讓時(shí)，實(shí)跳際轉(zhuǎn)讓價(jià)格處為7.20諷元(不計(jì)稅固費(fèi))，則會(huì)礦計(jì)處理為：蜻借：銀行存瓦款呼仆72程000賤投破資收益貞惰補(bǔ)3000魂短乏期投資跌價(jià)透準(zhǔn)備錘500樂(lè)0羅貸：短島期投資言弓敞閃80000深此時(shí)在所得裳稅前可以列援支的損失不宴應(yīng)是300骨0元，而應(yīng)襯是8000妻(500狗0+30泊00)元，異或者理解為母原投資成本煮80000舌元，收回投夠資為720今00元，實(shí)甜際損失為8辮000元。雷在對(duì)短期投理資的稽查過(guò)籠程中，重點(diǎn)虹在于檢查投乓資的真實(shí)性犁，查看是否笛存在以投資宜為名的資金侵挪用現(xiàn)象；今其次，查看閉企業(yè)的出售旦、轉(zhuǎn)讓投資脹項(xiàng)目所取得朽的收入或投砌資收益是否懼及時(shí)入賬。叢在稽查中，羊應(yīng)根據(jù)撐“售短期投資美”超的期初數(shù)、妙發(fā)生數(shù)以及玩期末余額對(duì)抬照現(xiàn)金日記脾賬、銀行存言款日記賬和豪其他應(yīng)收賬備款明細(xì)賬確夠定當(dāng)年發(fā)生瓣的投資收益墓和轉(zhuǎn)讓收益永。另外，還瞧應(yīng)檢查短期沃投資明細(xì)賬勿，確定債券苗利率，存續(xù)豆期間，股利道分配方案等燭資料，核對(duì)絨收益實(shí)現(xiàn)日蒙期、數(shù)額是饒否正確。扶(2)長(zhǎng)鈔期股權(quán)投資影的稽查。長(zhǎng)朗期股權(quán)投資性也可分為股構(gòu)票投資、債千券投資和其惠他投資。政①鉆長(zhǎng)期股權(quán)投括資的涉稅處愉理。爹長(zhǎng)期股權(quán)投眠資的核算，攝主要是長(zhǎng)期袖股票投資收絞益的核算，貢應(yīng)根據(jù)投資贊公司對(duì)被投劫資公司的經(jīng)蔬營(yíng)決策、理桑財(cái)決策及股巨利決策等是曉否有控制權(quán)伏或產(chǎn)生重大樣影響而采用框不同的核算師方法。按照兼國(guó)際會(huì)計(jì)慣匙例，其核算寒方法有成本析法和權(quán)益法淡兩種。蓋(1)成滔本法路成本法是指令投資企業(yè)的亞“慮長(zhǎng)期股權(quán)投隔資一股票投筋資千”原賬戶，一旦危按投資時(shí)的煩實(shí)際取得成龜本入賬后，辯始終保持原掛投資金額，砍不隨被投資賓公司所有者膨權(quán)益的增減污變動(dòng)而變動(dòng)唱的一種會(huì)計(jì)斥核算方法。有在成本法下析，被投資公獨(dú)司的經(jīng)營(yíng)損及益不影響投跟資公司長(zhǎng)期甲股權(quán)投資的彈賬面價(jià)值。賊投資公司收撿到被投資公座司發(fā)放的股既利時(shí)，直接酸作為投資收膨益處理，計(jì)噴入當(dāng)期損益練，不調(diào)整長(zhǎng)搜期股票投資缺的賬面價(jià)值鏟。鷹按照會(huì)計(jì)慣勁例，投資公增司對(duì)被投資鹿公司不具有院控制權(quán)或無(wú)軍重大影響時(shí)派，其長(zhǎng)期股殘票投資應(yīng)采獎(jiǎng)用成本法。遷采用這種方孩法，當(dāng)投資喪公司收到股數(shù)利時(shí)，應(yīng)借豎記廁“市銀行存款享’’風(fēng)科目，貸記堅(jiān)“氧投資收益廈”圈科目。壟例：A公司艙購(gòu)入B公司漿股票，A公歌司對(duì)B公司懼無(wú)重大影響哪，采用成本嘉法核算股票悲投資。本期盞實(shí)際收到B介公司發(fā)放的迫現(xiàn)金股利4腸2000元晚。會(huì)計(jì)分錄牌為：桐借：銀行存灰款戰(zhàn)420哪00央貸：投資潮收益扛4200繞0咐采用成本法各核算長(zhǎng)期股期票投資時(shí)，減除追加投資藝、將應(yīng)分得池的現(xiàn)金股利肥或利潤(rùn)轉(zhuǎn)為則投資或收回房投資外，長(zhǎng)船期股權(quán)投資風(fēng)的賬面價(jià)值扛一般應(yīng)當(dāng)保腿持不變。被音投資單位宣衰告分派的利唇潤(rùn)或現(xiàn)金股潑利，作為當(dāng)驕期投資收益娃。企業(yè)確認(rèn)洽的投資收益到，僅限于所陪獲得的被投薯資單位在接譽(yù)受投資后產(chǎn)薄生的累積凈偶利潤(rùn)的分配載額，所獲得吊的被投資單飾位宣告分派反的利潤(rùn)或現(xiàn)浪金股利超過(guò)序上述數(shù)額的突部分，作為卡初始投資成也本的收回，句沖減投資的膏賬面價(jià)值。藝(2)權(quán)慰益法狹權(quán)益法是指舍投資公司的環(huán)“喊長(zhǎng)期股權(quán)投樸資一股票投連資夢(mèng)”采賬戶，其賬績(jī)面價(jià)值要按旱照占被投資脆公司資本或瘦股本總額的桿比例，隨著居被投資公司燈所有者權(quán)益?zhèn)z的增減變動(dòng)磚而變動(dòng)的一雨種會(huì)計(jì)核算陶方法。通常沿情況下，企匪業(yè)對(duì)其他單藝位的投資占李該單位有表厘決權(quán)資本總促額20%或晉20%以上僑，或雖投資嫌不足20%未但具有重大喜影響的，應(yīng)明當(dāng)采用權(quán)益項(xiàng)法進(jìn)行股票我投資的會(huì)計(jì)獅核算。繡采用權(quán)益法如核算時(shí)，投什資最初以初慮始投資成本訊計(jì)量，投資輛企業(yè)的初始汁投資成本與養(yǎng)應(yīng)享有被投獎(jiǎng)資單位所有塌者權(quán)益份額嗎之間的差額雀，作為股權(quán)荒投資差額處夸理，按一定拒期限平均攤堆銷，計(jì)入損勺益。股權(quán)投臺(tái)資差額的攤稅銷期限，合頂同規(guī)定了投療資期限的，恩按投資期限棉攤銷。合同樓沒(méi)有規(guī)定投鏟資期限的，終初始投資成巴本超過(guò)應(yīng)享值有被投資單候位所有者權(quán)羅益份額之間釀的差額，按暴不超過(guò)10聲年的期限攤覽銷；初始投淘資成本低于霞應(yīng)享有被投柄資單位所有碑者權(quán)益份額杏之間的差額醒，按不低于妙10年的期僅限攤銷。含權(quán)益法下，姐長(zhǎng)期股權(quán)投揉資的股權(quán)在藍(lán)購(gòu)入時(shí)仍按伍實(shí)際取得成盈本入賬，購(gòu)側(cè)入后，要隨苗著被投資公街司每京—析會(huì)計(jì)年度的殲經(jīng)營(yíng)活動(dòng)引毯起的所有者訓(xùn)權(quán)益的增減嫌變動(dòng)，投資傭公司應(yīng)按應(yīng)浪享有或應(yīng)分疾擔(dān)的被投資搬單位當(dāng)年實(shí)時(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)拘或發(fā)生的凈云虧損的份額委(法律、法噸規(guī)或公司章壁程規(guī)定不屬丸于投資企業(yè)脆的凈利潤(rùn)除劈外)，相應(yīng)例地調(diào)整長(zhǎng)期臘股票投資的耗賬面價(jià)值，課并確定相應(yīng)晝的投資收益估或投資損失雹。具體地說(shuō)汗，在每一會(huì)混計(jì)年度終了功，投資公司限應(yīng)根據(jù)被投余資公司的財(cái)獸務(wù)報(bào)表，當(dāng)翻被投資公司恨實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)動(dòng)使所有者權(quán)緒益增加時(shí)，缺應(yīng)按投資比秀例計(jì)算長(zhǎng)期戚股權(quán)投資的倚增加額，并屠將其確定為影投資收益，夸借記需“秩長(zhǎng)期股權(quán)投晴資列—秩一股票投資跡（損益調(diào)整算）格”脾科目，貸記圣“勢(shì)投資收益典”蝕科目；當(dāng)被樂(lè)投資公司發(fā)嫂生凈損失使未所有者權(quán)益鎖減少時(shí)，應(yīng)閣按投資比例也計(jì)算長(zhǎng)期股犧權(quán)投資的減攪少額，并將揉其確定為投搞資損失，借矛記價(jià)“擦投資收益替”縫科目，貸記慮“草長(zhǎng)期股權(quán)投兄資一一股票桶投資（損益決調(diào)整）占”綠科目。投資劑公司確認(rèn)的抵投資損失，娛以投資賬面累價(jià)值減少至維零為限。斃由于被投資仆公司發(fā)放現(xiàn)寸金股利會(huì)使?fàn)斊渌姓邫?quán)蘋益減少，因紙此，投資公薦司實(shí)際收到繩被投資公司冷宣告發(fā)放的咬現(xiàn)金股利時(shí)怖，應(yīng)相應(yīng)減裂少長(zhǎng)期股權(quán)治投資賬面價(jià)俗值。投資公談司收到現(xiàn)金將股利時(shí)，應(yīng)懼借記蝕“爹銀行存款呆”節(jié)科目，貸記烘“貪長(zhǎng)期股權(quán)投厭資一一股票埋投資（損益崗調(diào)整）刊”洋科目。臘例：A公司積占B公司股泰票投資總額牛的40％，體采用權(quán)益法蜂核算，假設(shè)閣無(wú)股權(quán)投資巧差額。若B哭公司本年實(shí)劉現(xiàn)凈利潤(rùn)2雁40萬(wàn)元，敢宣告實(shí)際發(fā)騾放現(xiàn)金股利哄160萬(wàn)元擴(kuò)。A公司應(yīng)攜作如下會(huì)計(jì)丙處理：嗽(1)根窯據(jù)B公司本另年實(shí)現(xiàn)凈利勝潤(rùn)，計(jì)算確吃定投資收益宋96萬(wàn)元掙(240稈×當(dāng)40％)，跨并調(diào)整長(zhǎng)期宰股權(quán)投資賬陳戶。會(huì)計(jì)分瓶錄為：俊借：長(zhǎng)期股兔權(quán)投資灌——勾股票投資（賣損益調(diào)整）樸9單60000井貸：賊投資收益腰斜程拍錘緒鍋9片60000偏(2)實(shí)爬際收到現(xiàn)金雪股利64萬(wàn)叛元(160脈×聾40％)。毀會(huì)計(jì)分錄為盒：掩借：銀行存降款堂吵晶閉球賤64貌0000植貸：長(zhǎng)永期股權(quán)投資各——升股票投資壽（損益調(diào)整洋）享64諸0000狠長(zhǎng)期股票投凡資蓬—猾般不進(jìn)行轉(zhuǎn)辟讓和出售。術(shù)如果發(fā)生轉(zhuǎn)苗讓或出售，德無(wú)論是采用駕成本法，還蛾是權(quán)益法，怖都只需要一火方面將其轉(zhuǎn)她讓或出售的棉股票投資賬共面價(jià)值轉(zhuǎn)銷接，另一方面盈把轉(zhuǎn)讓出售料股份所取得茅的價(jià)款與其姨賬面價(jià)值的植差額作為投冠資損益處理割。翅例：某企業(yè)圈將持有的A掏公司股票轉(zhuǎn)傲讓出售，共古得價(jià)款1竿5.6萬(wàn)元隊(duì)，存入銀行權(quán)，該股票賬數(shù)面價(jià)15萬(wàn)交元。寒借：銀行存顧款全緊偉探15脫6000含貸：使長(zhǎng)期股權(quán)投泉資面——談股票投資倆15老0000汪投鄰資收益懂跨捆顏廈6000害長(zhǎng)期股權(quán)投恩資的涉稅處比理主要表現(xiàn)闊在以下兩個(gè)蜘方面：債第一、聯(lián)營(yíng)勸企業(yè)分回利索潤(rùn)已納稅款約扣除問(wèn)題雨聯(lián)營(yíng)企業(yè)分羅回利潤(rùn)主要雀體現(xiàn)在企業(yè)巧股權(quán)投資所界得的所得稅血處理上。前圖面我們已經(jīng)角講過(guò)股權(quán)投講資的會(huì)計(jì)處培理方法，有耍關(guān)涉稅問(wèn)題看，應(yīng)遵循以務(wù)下幾個(gè)文件紋：縫一是夕“販國(guó)稅發(fā)[2昂000]1錫18號(hào)文件予《關(guān)于企業(yè)帳股權(quán)投資業(yè)周務(wù)若干所得胞稅問(wèn)題的通爆知》擴(kuò)”蓬，這個(gè)文件鏈主要解決聯(lián)阿營(yíng)企業(yè)分回?fù)趵麧?rùn)的稅收第待遇問(wèn)題，蜜即聯(lián)營(yíng)企業(yè)修分回利潤(rùn)不炮論被投資方刪執(zhí)行何種稅獻(xiàn)收政策，都閣存在補(bǔ)稅、繼抵免或不補(bǔ)公稅的問(wèn)題：原文如下：弄企業(yè)股權(quán)投營(yíng)資所得的所柴得稅處理桐溉(一)企絹業(yè)的股權(quán)投況資所得是指筍企業(yè)通過(guò)股被權(quán)投資從被推投資企業(yè)所藏得稅后累計(jì)哈未分配利潤(rùn)涼和累計(jì)盈余篩公積金中分禾配取得股息涌性質(zhì)的投資季收益。凡投吸資方企業(yè)適英用的所得稅錘稅率高于被價(jià)投資企業(yè)適乏用的所得稅貪稅率的，除侍國(guó)家稅收法式規(guī)規(guī)定的定洞期減稅、免玩稅優(yōu)惠以外奔，其取得的灰投資所得應(yīng)舞按規(guī)定還原藏為稅前收益骨后，并入投驕資企業(yè)的應(yīng)桃納稅所得額買，依法補(bǔ)繳選企業(yè)所得稅崖。淡(二)被膛投資企業(yè)分激配給投資方螺企業(yè)的全部維貨幣性資產(chǎn)炸和非貨幣性慢資產(chǎn)(包括介被投資企業(yè)使為投資方企術(shù)業(yè)支付的與邁本身經(jīng)營(yíng)無(wú)版關(guān)的任何費(fèi)園用)，應(yīng)全您部視為被投來(lái)資企業(yè)對(duì)投報(bào)資方企業(yè)的蘇分配支付額完。智貨幣性資產(chǎn)伏是指企業(yè)持至有的現(xiàn)金及善將以固定或桶可確定金額癥的貨幣收取正的資產(chǎn)，包親括現(xiàn)金、應(yīng)體收賬款、應(yīng)改收票據(jù)和債侵券等。非貨業(yè)幣性資產(chǎn)是縮指企業(yè)持有魚的貨幣性資炊產(chǎn)以外的資方產(chǎn)，包括存惰貨、固定資扁產(chǎn)、無(wú)形資佛產(chǎn)、股權(quán)投堂資等。挽被投資企業(yè)督向投資方分堂配非貨幣性堂資產(chǎn)，在所籍得稅處理上假應(yīng)視為以公遼允價(jià)值銷售照有關(guān)非貨幣僅性資產(chǎn)和分燦配兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)即業(yè)務(wù)，并按川規(guī)定計(jì)算財(cái)靠產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得脊或損失。趙傳(三)除臘另有規(guī)定者隔外，不論企辣業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)濕中對(duì)投資采張取何種方法凝核算，被投摸資企業(yè)會(huì)計(jì)策賬務(wù)上實(shí)際慨做利潤(rùn)分配睡處理(包括全以盈余公積散金和未分配騙利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資禽本)時(shí)，投冰資方企業(yè)應(yīng)故確定投資所宏得的實(shí)現(xiàn)。治腎關(guān)于對(duì)股權(quán)載投資所得的院確認(rèn)時(shí)間，縮現(xiàn)行政策規(guī)評(píng)定基本類似柜于企業(yè)會(huì)計(jì)鳳核算長(zhǎng)期股購(gòu)權(quán)投資的扮“柴成本法疾”收。即只要被骨投資單位會(huì)鋸計(jì)賬務(wù)中實(shí)絨際做利潤(rùn)分姐配處理，不占論實(shí)際支付鑰與否(比如她作為秀“殲應(yīng)付利潤(rùn)、垂應(yīng)付股息程”撕)，投資方茅均應(yīng)確認(rèn)投厚資所得。股泡份公司以盈榜余公積或未敢分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)寫增資本，分獨(dú)配紅股，應(yīng)素按股票票面祖價(jià)值確定分錯(cuò)配的投資所則得。但是，確股權(quán)投資所應(yīng)得確認(rèn)時(shí)間捆的規(guī)定只能擊局限在境內(nèi)駝投資，因?yàn)殁n對(duì)企業(yè)在境創(chuàng)外的投資，失如果也采用覽這種方法，被許多企業(yè)會(huì)靠利用境外子松公司長(zhǎng)期保艘留利潤(rùn)不做僑分配處理，法達(dá)到不在中報(bào)國(guó)納稅的目牲的。各國(guó)公澇司稅法中都勇有鴨“很受控子公司暢”湖的反避稅條獎(jiǎng)款。因此文咐件對(duì)本法的博使用規(guī)定了恢“洲除另有規(guī)定妖外打”阻。膽企業(yè)應(yīng)計(jì)的對(duì)股息所得，圍不論是否實(shí)瘋際收到，在之被投資方進(jìn)盯行利潤(rùn)分配狗時(shí)(包括以狐盈余公積轉(zhuǎn)合增資本或分石配股票式股賴息時(shí))，應(yīng)狐并人投資方遙企業(yè)的應(yīng)納暮稅所得，依膜法計(jì)算繳納斬企業(yè)所得稅京。股息所得肝在被投資方嚴(yán)已納企業(yè)所填得稅稅款，段在不超過(guò)按挨投資企業(yè)適杏用稅率計(jì)算克的抵免限額遮內(nèi)，從企業(yè)假的應(yīng)納所得寬稅中據(jù)實(shí)抵銜免；超過(guò)抵航免限額的部暗分，可由企架業(yè)向以后納欄稅年度結(jié)轉(zhuǎn)遞。股息所得絲已納企業(yè)所澡得稅的抵免叼限額，按不及同投資項(xiàng)目售分別計(jì)算。朗二是國(guó)稅發(fā)幸[1998由]190號(hào)事文件，這個(gè)輛文件主要解挪決了投資方做虧損，聯(lián)營(yíng)蘭企業(yè)分回利釋潤(rùn)補(bǔ)虧的技駐術(shù)問(wèn)題，投順資方從聯(lián)營(yíng)漂企業(yè)分回的榜稅后利潤(rùn)無(wú)捆論是否補(bǔ)稅積，一律先還坡原并入投資務(wù)方收入總額葡中，自行彌靠補(bǔ)虧損。怕被投資方發(fā)啄生的虧損只衫能由本企業(yè)若在計(jì)算繳納求所得稅稅前啦彌補(bǔ)，投資哈方企業(yè)不得斃在計(jì)算本企何業(yè)所得稅時(shí)勞進(jìn)行稅前彌正補(bǔ)。乓龍第二、長(zhǎng)期濃股權(quán)投資轉(zhuǎn)本讓所得和損矛失的所得稅霜處理須這個(gè)問(wèn)題實(shí)瘋質(zhì)是資產(chǎn)的獵“撓處置收益鎮(zhèn)”桂問(wèn)題，從理設(shè)論上講資產(chǎn)膏的處置無(wú)論滾是收益，還菜是損失，在凳所得稅前都繭應(yīng)允許扣除薪，但幣“囑國(guó)稅發(fā)[2備000]1雕18文件丸”聯(lián)卻有著特殊森的規(guī)定，原凳文如下：機(jī)瘋企業(yè)股權(quán)投樣資轉(zhuǎn)讓所得杰和損失的所嫁得稅處理強(qiáng)貿(mào)(一)企娃業(yè)的股權(quán)投改資轉(zhuǎn)讓所得愧或損失是指丘企業(yè)因收回蟲、轉(zhuǎn)讓或處躲置股權(quán)投資語(yǔ)的收入減除畢股權(quán)投資成壞本后的余額爹。企業(yè)股權(quán)截投資轉(zhuǎn)讓所兼得應(yīng)并入企蹈業(yè)的應(yīng)納稅惰所得，依法馬繳納企業(yè)所輩得稅。末被投資企業(yè)屯對(duì)投資方的鏈分配支付額藏，如果超過(guò)馳被投資企業(yè)演的累計(jì)未分哨配利潤(rùn)和累柿計(jì)盈余公積限金而低于投型資方的投資跳成本的，視外為投資回收艙，應(yīng)沖減投怒資成本；超銳過(guò)投資成本臟的部分，視伍為投資方企炊業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)墳讓所得，應(yīng)期并入企業(yè)的度應(yīng)納稅所得離，依法繳納究企業(yè)所得稅告。今(二)被消投資企業(yè)發(fā)直生的經(jīng)營(yíng)虧醋損，由被投扮資企業(yè)按規(guī)解定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)虎；投資方企篩業(yè)不得調(diào)整梢減低其投資燭成本，也不輝得確認(rèn)投資勒損失。巷(三)企逆業(yè)因收回、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓或處置嶺股權(quán)投資而兩發(fā)生的股權(quán)膠投資損失，偷可以在稅前帶扣除，但每談一納稅年度仇扣除的股權(quán)哥投資損失，丙不得超過(guò)當(dāng)匯年實(shí)現(xiàn)的股衛(wèi)權(quán)投資收益闊和投資轉(zhuǎn)讓經(jīng)所得，超過(guò)蛛部分可無(wú)限已期向以后納虧稅年度結(jié)轉(zhuǎn)播扣除。漲對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓銜所得現(xiàn)行稅令法沒(méi)有特殊里政策，應(yīng)全糕額并人企業(yè)懼的應(yīng)納稅所閃得。對(duì)被投鷹資單位對(duì)投膜資方的分配確支付額，如乒果超過(guò)其累援計(jì)未分配利軌潤(rùn)和盈余公核積金，在投查資成本范圍品內(nèi)的規(guī)定視狗為投資成本扭回收，超過(guò)搭投資成本部陷分，推定為構(gòu)投資轉(zhuǎn)讓所榜得。特別是況在被投資單奮位解散清算累的情況下，埋需要應(yīng)用這戴一條款，對(duì)善清算分配的撿性質(zhì)進(jìn)行判伯?dāng)唷D②凍債券投資。暮按照我國(guó)《庸公司法》的興規(guī)定，企業(yè)粘發(fā)行債券可咬以按面值發(fā)領(lǐng)行，也可以蒼溢價(jià)發(fā)行，瓦不允許折價(jià)負(fù)發(fā)行，因此供，在這里我逼們只討論企觀業(yè)面值購(gòu)入鎖債券和溢價(jià)罷購(gòu)入債券的搬情況。揮長(zhǎng)期債券投雅資的初始投胡資成本減去舉已到付息期奏但尚未領(lǐng)取犬的債券利息臟、未到期債萬(wàn)券利息和計(jì)既入初始投資搖成本的相關(guān)燈稅費(fèi)，與債洽券面值之間哄的差額，作興為債券溢價(jià)何或折價(jià)；債粒券的溢價(jià)或倉(cāng)折價(jià)在債券娘存續(xù)期間內(nèi)從于確認(rèn)相關(guān)摧債券利息收院入時(shí)攤銷。判攤銷方法可必以采用直線賊法，也可以王采用實(shí)際利稿率法。長(zhǎng)期甘債權(quán)投資應(yīng)咬當(dāng)按照票面伸價(jià)值與票面盈利率按期計(jì)嗚算確認(rèn)利息耍收入。為了套簡(jiǎn)化核算手李續(xù)，企業(yè)會(huì)脖計(jì)制度規(guī)定框，債券投資范的應(yīng)計(jì)利息案不必按月計(jì)委算，一般按熱年計(jì)算，年報(bào)終計(jì)入當(dāng)年浙“旨投資收益來(lái)”孔賬戶。膊a．企業(yè)面羊值購(gòu)入債券材（債券按年伶計(jì)息，期滿座一次還本付蛛息）孟應(yīng)計(jì)利息＝抹債券面值粥×吼年利率犯借：長(zhǎng)期債腰權(quán)投資西——胡應(yīng)計(jì)利息逐貸：投資透收益桶——洪債券投資收武益恢還本付息時(shí)拘：引借：銀行存騎款告貸：長(zhǎng)期山債權(quán)投資府——這債券投資則咱長(zhǎng)期債權(quán)投叛資片——鼓應(yīng)計(jì)利息憤b．企業(yè)溢擔(dān)價(jià)購(gòu)入債券鴿投資收益＝館應(yīng)計(jì)利息（記面值偉×礦年利率）巾—筐溢價(jià)攤銷礙額（溢價(jià)額擋惠÷迎債券年限謀）纏購(gòu)買溢價(jià)債寬券時(shí)：想借：長(zhǎng)期債籮權(quán)投資蓋——修債券投資（責(zé)面值）澡長(zhǎng)期耽債權(quán)投資毛——墻債券投資（鴉溢價(jià)）凈貸：銀行娘存款（面值色＋溢價(jià)憤）敞年末計(jì)息時(shí)鏈：六借：長(zhǎng)期債策權(quán)投資際——縮應(yīng)計(jì)利息棒貸：長(zhǎng)期悼債權(quán)投資釘——液債券投資（長(zhǎng)溢價(jià)攤銷額奇）屋鞋投資收益圓——導(dǎo)債券投資收表益冠還本付息的恢賬務(wù)處理同妻面值購(gòu)入債斬券的還本付弱息。箭c．企業(yè)轉(zhuǎn)么讓債券收益股。企業(yè)轉(zhuǎn)讓上持有債券時(shí)伶，實(shí)際取得蒸收入扣減轉(zhuǎn)撥讓時(shí)必要費(fèi)闊用后的數(shù)額自如果大于駛“膠長(zhǎng)期債權(quán)投駝資犁——豈債券投資申”沖和罰“寄長(zhǎng)期債權(quán)投系資耕——鉗應(yīng)計(jì)利息截”始借方余額，行則其差額為凱轉(zhuǎn)讓收益，恰記入氧“死投資收益萌”錢賬戶的貸方鋪；反之為轉(zhuǎn)桶讓損失，記籠入魄“摸投資收益快”賀賬戶的借方逼。輝另外，根據(jù)住稅法規(guī)定，棵企業(yè)依法購(gòu)獸入國(guó)債取得騎的利息收入吉，雖然也應(yīng)森計(jì)入盯“悟投資收益距”旅賬戶，但不隊(duì)必交納所得煩稅，為非應(yīng)嫩稅收入。這碼一點(diǎn)在稽查臟時(shí)特別留意場(chǎng)。竭③嘩其他投資槽收益的稽查定。其他投資落收益是指企典業(yè)以實(shí)物、畝固定資產(chǎn)、悼或無(wú)形資產(chǎn)稍向其他單位想投資獲得的趙收益。這種版投資收益也正可區(qū)分為成棄本法核算或扯權(quán)益法核算輛，可參見(jiàn)前遠(yuǎn)面長(zhǎng)期股權(quán)徑投資中的股改票投資。涂綜上所述，短在對(duì)長(zhǎng)期股剛權(quán)投資進(jìn)行徹稽查時(shí)，首聯(lián)先應(yīng)注意檢毛查投資項(xiàng)目雙所取得的收扮入是否及時(shí)付歸入乓“私投資收益搜”位賬戶，其次耐由于出現(xiàn)成激本法與權(quán)益苦法兩種關(guān)于緣股權(quán)式投資伯的核算方法稅，因此，應(yīng)懸該檢查轉(zhuǎn)入土的投資收益辭數(shù)額是否正所確與及時(shí)，囑必要時(shí)可以溫通過(guò)發(fā)協(xié)查收函的方式要壽求被投資企捕業(yè)主管稅務(wù)狀機(jī)關(guān)幫助；輪第三，由于摘長(zhǎng)期股權(quán)投伯資的出資形鑄式多種多樣山，應(yīng)確定無(wú)懸形資產(chǎn)、固覽定資產(chǎn)等其緊他資產(chǎn)價(jià)值扁是否正確；叨第四，在稽炕查過(guò)程中應(yīng)紛注意債券溢緩價(jià)攤銷的核農(nóng)算是否正確戶；最后，還挑要注意投資封收益是否記糾入應(yīng)稅收入慌，有無(wú)截留稀或挪作他用腐的情況。浸(三)利息核、租賃收入振、特許權(quán)使黃用費(fèi)收入及積其他收入的援稽查萄根據(jù)稅法規(guī)托定，利息收斥入是指納稅杠人購(gòu)買各種勞債券等有價(jià)捉證券的利息鍋，外單位欠撈款付息及其居他利息收入合。按照目前食我國(guó)現(xiàn)行的孔會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但企業(yè)銀行存逮款的利息收下入計(jì)入止“淘財(cái)務(wù)費(fèi)用堅(jiān)”卸賬戶的貸方妥，直接沖減檢當(dāng)期的財(cái)務(wù)蠻費(fèi)用；對(duì)于逐企業(yè)購(gòu)買債賄券或收回欠疏款所取得的納利息收入可桑以在鈔“賊投資收益需”腦中找到相關(guān)時(shí)數(shù)據(jù)。李按照現(xiàn)行會(huì)零計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)卷于債券投資沾，其持有收懼益的大小與顧持有時(shí)間長(zhǎng)練短有直接關(guān)匠系。對(duì)于在削短期（1年急之內(nèi)）投資透存續(xù)期內(nèi)的目利息收入，漢不必按期預(yù)描計(jì)本期已實(shí)?，F(xiàn)的投資收修益，只有到厘投資轉(zhuǎn)讓或章到期兌付時(shí)桌才作為投資幸收益的實(shí)現(xiàn)答，計(jì)入當(dāng)期接經(jīng)營(yíng)成果，蓮作為應(yīng)稅收廳入，依法交性納企業(yè)所得抽稅；作為長(zhǎng)稠期股權(quán)投資鹽的債券投資橫則應(yīng)按照權(quán)擠責(zé)發(fā)生制的棟原則同時(shí)結(jié)例合簡(jiǎn)化核算辜手續(xù)的原則罵，按年計(jì)算搜應(yīng)計(jì)利息，似記入當(dāng)年碼“滑投資收益蓋”娘賬戶，核算佛應(yīng)稅收入。崗對(duì)于租賃收蜘入來(lái)說(shuō)，主嚼要可以分為哄固定資產(chǎn)出盤租收入和包風(fēng)裝物出租收據(jù)入兩大類，雖其會(huì)計(jì)處理島如下：餃?zhǔn)盏焦潭ㄙY約產(chǎn)租金收入集時(shí)：漏借：銀行存蛾款（其他應(yīng)珍收款）仙貸芝：其他業(yè)務(wù)隔收入侍——才出租固定資舊產(chǎn)隱對(duì)出租固定輔資產(chǎn)計(jì)算營(yíng)依業(yè)稅時(shí)：快借：其他業(yè)邁務(wù)支出箏——贊出租固定資縮產(chǎn)崇貸般：應(yīng)交稅金口——起應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅什對(duì)于出租包扎裝物業(yè)務(wù)來(lái)斷說(shuō)，收到包接裝物租金時(shí)撇（以包裝物絮隨貨物一起覺(jué)交給購(gòu)貨方荒為例）：位借：銀行存填款（其他應(yīng)蛋收款）秒貸兵：其他業(yè)務(wù)日收入灌——泳出租包裝物漠光應(yīng)交粒稅金架——岡應(yīng)交增值稅深（銷項(xiàng)稅額獎(jiǎng)）寫攤銷包裝物膀成本（一次落性攤銷）：餓借：其他業(yè)勤務(wù)支出悔——婆出租包裝物黑貸：包裝荷物稍——掉庫(kù)存包裝物榮在對(duì)企業(yè)租爺賃收入的稽掃查過(guò)程中，羊首先應(yīng)明確制租金收入是攀否足額，是蓮否及時(shí)記入澡“功其他業(yè)務(wù)收競(jìng)?cè)爰啞毙劫~戶，有無(wú)世截留或挪作顛他用的情況魯。由于部分斯收入不太為煩人注意，因怠此經(jīng)常作為嫩企業(yè)撒“輪小金庫(kù)型”美收入的來(lái)源茄，在稽查時(shí)生應(yīng)特別留意釋。其次應(yīng)核貍查租賃合同拔上列示的協(xié)合議條款，確白定是否足額構(gòu)收取租賃收藏入。爐特許權(quán)使用駕費(fèi)收入，一轉(zhuǎn)般通過(guò)鬧“裳其他業(yè)務(wù)收風(fēng)入導(dǎo)”尊賬戶核算，程當(dāng)收到特許海權(quán)使用費(fèi)收康入時(shí)：晉借：銀行存雨款（其他應(yīng)側(cè)收款）蓬貸：其他違業(yè)務(wù)收入市——鎖特許權(quán)使用華費(fèi)慨結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)幕：濕借：其他業(yè)獨(dú)務(wù)支出忙貸：無(wú)云形資產(chǎn)梳——難專利權(quán)妹稅法中所指男的其他收入癥，基本同企腿業(yè)會(huì)計(jì)中的悼“瘡營(yíng)業(yè)外收入藏”具項(xiàng)目相對(duì)應(yīng)遠(yuǎn)，主要指與福企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)標(biāo)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有癥直接關(guān)系的蓋各種收入。啦稅法規(guī)定應(yīng)余稅收入中的睛其他收入類治項(xiàng)目包括固亭定資產(chǎn)盤盈腫收入、罰款如收入，物資和及現(xiàn)金的溢幣余收入，教縮育費(fèi)附加返饅還款，包裝安物押金收入甚以及其他收拆入。這里所硬列示的收入靈項(xiàng)目按現(xiàn)行姓會(huì)計(jì)制度應(yīng)莊歸入彎“爭(zhēng)營(yíng)業(yè)外收入龜”砌賬戶進(jìn)行核終算。其中固僵定資產(chǎn)盤盈面指的是，企暮業(yè)在進(jìn)行財(cái)性產(chǎn)清查盤點(diǎn)雙中發(fā)生的固易定資產(chǎn)數(shù)量鄉(xiāng)超過(guò)賬面數(shù)哨量而出現(xiàn)的悼盈余。對(duì)于庫(kù)確定屬于盤超盈的固定資萌產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照件重置完全價(jià)的值確定固定把資產(chǎn)價(jià)值，憑按照重置完幟全價(jià)值扣除押估計(jì)折舊后筆的凈值后作紋為營(yíng)業(yè)外收徹入處理。罰器款收入是指徹，企業(yè)取得宇的滯納金和誠(chéng)各種形式的鬧罰款收入，腳以及彌補(bǔ)由谷于對(duì)方違反促合同或協(xié)議揀而造成的經(jīng)柜濟(jì)損失后的撈罰款凈收入夜。尼根據(jù)上述應(yīng)酸稅收入的特周點(diǎn)，在稽查多過(guò)程中，首揀先，真實(shí)性甚檢查應(yīng)通過(guò)裹對(duì)上述有關(guān)衣會(huì)計(jì)科目的序?qū)忛啠约皳斡嘘P(guān)憑證的絲核對(duì)，查明削企業(yè)有無(wú)虛隆列賬戶、隱后瞞收入的情儀況；其次，鳳應(yīng)檢查企業(yè)凈所簽訂的合廳同，查看罰榆款、賠償數(shù)贏額是否足額雕，是否及時(shí)悔入賬，有無(wú)街長(zhǎng)期掛賬，丘不轉(zhuǎn)收入的坦情況；第三物，查明材料版銷售的價(jià)格舊是否正常，景有無(wú)以較低收價(jià)格向關(guān)聯(lián)緞企業(yè)轉(zhuǎn)移利早潤(rùn)的行為；奔最后，還應(yīng)緩注意企業(yè)固濕定資產(chǎn)的實(shí)夕地盤點(diǎn)，并喘對(duì)照島“大待處理財(cái)產(chǎn)述損溢乖”困明細(xì)賬，查煤明是否少記載或漏記固定認(rèn)資產(chǎn)盤盈的喝情況。恰第二節(jié)憶企業(yè)計(jì)稅成五本和費(fèi)用的那稽查悼根據(jù)稅法規(guī)路定，企業(yè)在磨交納所得稅趴時(shí)，可以從所應(yīng)稅收入中腸扣除納稅年還度發(fā)生的成驚本費(fèi)用和稅懂金以及損失咱，所以企業(yè)杰成本費(fèi)用的韻稽查是企業(yè)晴所得稅稽查筍的重要組成押部分。盟一、稅前扣們除的基本原課則和一般原顆則遭(一)稅慎前扣除的基五本原則風(fēng)1．真實(shí)性鍛，即指符合吃稅收法規(guī)的值規(guī)定。躺2.合法棵性，確屬已說(shuō)經(jīng)發(fā)生，并溜能提供合法盛有效的憑據(jù)早、證明。猶3．合理性君，即指計(jì)算玻和分配方法且符合一般的卸經(jīng)營(yíng)常規(guī)和銳會(huì)計(jì)慣例?；?二)稅燥前扣除的一該般原則嘴除稅法另有費(fèi)規(guī)定者外，撇稅前扣除的仇確認(rèn)原則是導(dǎo)：靈1．權(quán)責(zé)發(fā)畫生制原則年即納稅人應(yīng)匯在費(fèi)用發(fā)生拾時(shí)而不是實(shí)籍際支付時(shí)確資認(rèn)扣除。準(zhǔn)2．配比原友則夜即納稅人發(fā)躬生的費(fèi)用應(yīng)紐在費(fèi)用應(yīng)配踐比或應(yīng)分配拜的當(dāng)期申報(bào)冤扣除。納稅衫人某一納稅鋼年度應(yīng)申報(bào)萄的可扣除費(fèi)瑞用不得提前含或滯后申報(bào)構(gòu)扣除。已確沒(méi)認(rèn)實(shí)現(xiàn)的，燕可按經(jīng)評(píng)估粉確認(rèn)后的價(jià)蠢值確定有關(guān)單資產(chǎn)的成本愁3．相關(guān)性展原則疏即納稅人可崖扣除的費(fèi)用飄必須與應(yīng)稅監(jiān)收入相關(guān)，躍是為了產(chǎn)生跳、收取應(yīng)稅距收入而發(fā)生跪的。慎4．確定性隊(duì)原則搏即納稅人可敬扣除的費(fèi)用稍不論何時(shí)支堵付必須是確匯定的。海二、稅法準(zhǔn)型予扣除的項(xiàng)絹目肆1．成本，附即生產(chǎn)、經(jīng)在營(yíng)成本，包居括納稅人為齒生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)歐商品和提供鍵勞務(wù)等所發(fā)涉生的各項(xiàng)直厭接費(fèi)用和間忌接費(fèi)用；牢2．費(fèi)用，首包括納稅人膀?yàn)樯a(chǎn)、經(jīng)先營(yíng)商品和提鄰供勞務(wù)等所駐發(fā)生的銷售氏（經(jīng)營(yíng)）費(fèi)貨用、管理費(fèi)披用和財(cái)務(wù)費(fèi)泉用；間3．稅金，峰包括納稅人曲按照規(guī)定繳歲納的消費(fèi)稅鍬、營(yíng)業(yè)稅、艙城市維護(hù)建宮設(shè)稅、資源足稅、關(guān)稅、斗土地增值稅首以及房產(chǎn)稅毫、車船使用奮稅、土地使蓬用稅、印花益稅等。納稅耍人按照規(guī)定弟交納的教育姜費(fèi)附加可以岸視同稅金扣蹲除；企業(yè)繳村納的房產(chǎn)稅惱、車船使用斥稅、土地使劈用稅、印花跳稅，已經(jīng)計(jì)吉入癥“腹管理費(fèi)用鉛”短中扣除，不逗再作銷售稅增金單獨(dú)扣除違；企業(yè)繳納適的增值稅因耽其屬于價(jià)外習(xí)稅，故不在倉(cāng)扣除之列。舍4．損失，扯包括納稅人怪生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)姜過(guò)程中的各透項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支琴出，已經(jīng)發(fā)凈生的經(jīng)營(yíng)性陵虧損、投資件虧損和其他姻損失。撈在匯算清繳延期以后，納水稅年度之內(nèi)意應(yīng)計(jì)未計(jì)扣踩除項(xiàng)目不能河結(jié)轉(zhuǎn)以后年茫度補(bǔ)扣。例三、部分準(zhǔn)桐予扣除項(xiàng)目口的范圍和標(biāo)土準(zhǔn)展由于會(huì)計(jì)制維度同企業(yè)所艘得稅法在某頂些成本、費(fèi)厲用、損失的藏處理上有不稍同的規(guī)定，購(gòu)所以稽查人獵員在進(jìn)行所薪得稅稽查時(shí)梨應(yīng)注意一些返特殊的成本扒和費(fèi)用扣除絡(luò)項(xiàng)目，按照洗稅法進(jìn)行調(diào)建整，正確計(jì)虹算企業(yè)應(yīng)納吊所得稅稅額偷。旱1.借款罷費(fèi)用支出，慨納稅人在生膝產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期撇間，向金融團(tuán)機(jī)構(gòu)（包括仆各類銀行、斜保險(xiǎn)公司和泳經(jīng)過(guò)人民銀皇行批準(zhǔn)從事吸金融業(yè)務(wù)的柏非銀行金融方機(jī)構(gòu)）借款克的利息支出雕，按照實(shí)際盡發(fā)生數(shù)扣除亡；向非金融滋機(jī)構(gòu)借款的截利息支出，井不高于按照劃金融機(jī)構(gòu)同吃類、同期貸昌款利率計(jì)算耐的部分，可須以扣除。這腎里所說(shuō)的利冬息支出，是吉指建造、購(gòu)應(yīng)進(jìn)固定資產(chǎn)膛竣工決算之粉后發(fā)生的各村項(xiàng)貸款利息蜜支出。廁納稅人除建唇造、購(gòu)置固腔定資產(chǎn)，開(kāi)明發(fā)、購(gòu)置無(wú)喉形資產(chǎn)，籌絞辦期間發(fā)生戒的利息支出經(jīng)以外的利息尿支出，可以階扣除。包括問(wèn)納稅人之間布相互拆借的畢利息支出，旁扣除標(biāo)準(zhǔn)同析上。只納稅人經(jīng)過(guò)咳批準(zhǔn)集資的倚利息支出，澆不高于按照蹈同期同類商共業(yè)銀行貸款隊(duì)利率計(jì)算部嶼分，可以扣濾除。強(qiáng)納稅人從關(guān)喇聯(lián)方取得的驗(yàn)借款金額超嚷過(guò)其注冊(cè)資曾本50%的綿，超過(guò)部分煮的利息支出爬不得在稅前黑扣除；納稅嫁人為對(duì)外投宿資而借入的爹資金發(fā)生的宣借款費(fèi)用，括應(yīng)計(jì)入有關(guān)霉投資成本，目不得作為納勇稅人的財(cái)務(wù)怒費(fèi)用在稅前吐扣除。慰2.工資虧、薪金支出旋。納稅人支栗付給職工的摟工資，一般章按照計(jì)稅工紗資扣除。計(jì)權(quán)稅工資包括嚴(yán)企業(yè)以各種股形式支付給朽職工的基本膛工資、浮動(dòng)廚工資、各類遭補(bǔ)貼、津貼圓、獎(jiǎng)金等。爭(zhēng)扣除的具體夫標(biāo)準(zhǔn)，在財(cái)塔政部、國(guó)家咱稅務(wù)總局規(guī)投定的范圍之站內(nèi)（從20翁00年度起膀，一般每人戶每月不超過(guò)伐800元，偶個(gè)別經(jīng)濟(jì)發(fā)唯達(dá)地區(qū)不超倒過(guò)960元銅），由各省殿、自治區(qū)、續(xù)直轄市人民男政府規(guī)定，戚報(bào)財(cái)政部審百定，超過(guò)標(biāo)根準(zhǔn)的部分，光在計(jì)算應(yīng)納轟稅額時(shí)不得數(shù)扣除。準(zhǔn)納稅人發(fā)生堆的下列支出野，不作為工爸資薪金支出屈：拋①兄雇員向納稅陣人投資分配頁(yè)的股息性所蔑得：旦②環(huán)根據(jù)國(guó)家柏或省級(jí)政府昌的規(guī)定為雇買員支付的社溫會(huì)保障性繳笨款；預(yù)③侄從已提取動(dòng)職工福利基痕金中支付的轟各項(xiàng)福利支談出(包括職恰工生活困難朵補(bǔ)助、探親盟路費(fèi)等)；器④綱各項(xiàng)勞動(dòng)桂保護(hù)支出；貌⑤坦雇員調(diào)動(dòng)捏工作的旅費(fèi)播和安家費(fèi)：由⑥葬雇員離退愉休、退職待扮遇的各項(xiàng)支害出；削⑦伶獨(dú)生子女脹補(bǔ)貼；怕⑧淘納稅人負(fù)雀擔(dān)的住房公偏積金；營(yíng)⑨錄國(guó)家稅務(wù)肆總局認(rèn)定的握其他不屬于五工資薪金支姻出的項(xiàng)目。糟經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行拳工效掛鉤辦蕉法的納稅人扔，向雇員支截付的工資薪鐘金支出，經(jīng)耀主管稅務(wù)機(jī)恒關(guān)審核，如俯果符合工資夾薪金總額增扁長(zhǎng)幅度低于障經(jīng)濟(jì)效益增府長(zhǎng)幅度，職燒工平均工資軌增長(zhǎng)幅度低殼于勞動(dòng)生產(chǎn)饞率增長(zhǎng)幅度直的條件，可黎據(jù)實(shí)扣除。綱納稅人的工樣資薪金支出燭不符合兩個(gè)占低于條件的尿，在年度申厚報(bào)納稅時(shí)須蠶進(jìn)行納稅調(diào)籠整。?？煽鄢墓っ苜Y薪金支出攤包括從事經(jīng)財(cái)營(yíng)和管理的院固定職工、柱合同工、臨鵝時(shí)工的工資浙薪金，但下街列情況除外晚：耕①保應(yīng)從提取的拳職工福利費(fèi)膜中列支的醫(yī)姑務(wù)室、職工揉浴室、理發(fā)軍室、幼兒園守、托兒所人此員的工資薪忠金；潤(rùn)②芳支付給已領(lǐng)副取養(yǎng)老保險(xiǎn)籌金、失業(yè)救桿濟(jì)金的離退高休職工、下咱崗職工、待燭崗職工的工女資薪金支出匆；旁③敞企業(yè)已出售毀給職工個(gè)人懇的住房或出知租給職工個(gè)養(yǎng)人且房租收納入作為住房牲周轉(zhuǎn)金未納錯(cuò)入收入總額宴的出租房的駛管理服務(wù)人些員的工資薪店金支出；殼工資扣除限轟額應(yīng)執(zhí)行財(cái)組稅字[19嚷99]25州8號(hào)文件。政原文如下：盈為了進(jìn)一步冤完善和規(guī)范蒼計(jì)稅，工資各制度，避免企稅收漏洞，爺現(xiàn)就有關(guān)調(diào)著整計(jì)稅工資觸扣除限額、電統(tǒng)一企業(yè)稅草前列支工資屆的人員基數(shù)繳口徑等問(wèn)題辦通知如下：灘一、根據(jù)近沒(méi)年來(lái)我國(guó)經(jīng)慶濟(jì)發(fā)展和職佳工工資增長(zhǎng)襖的實(shí)際情況自，決定將財(cái)其政部、國(guó)家士稅務(wù)總局《邪關(guān)于調(diào)整計(jì)非稅工資扣除邁限額的通知拍》(財(cái)稅字許[1996喜]43號(hào))叔所規(guī)定計(jì)稅滾工資的人均融月扣除限額陵由550元兆調(diào)整為80星0元。具體津扣除標(biāo)準(zhǔn)可喝由省、自治疾區(qū)、直轄市識(shí)人民政府根進(jìn)據(jù)當(dāng)?shù)夭煌瑑S行業(yè)情況，妙在上述限額繼內(nèi)確定，并童報(bào)財(cái)政部和庫(kù)國(guó)家稅務(wù)總沫局備案。個(gè)幼別地區(qū)(省間級(jí))確需高紙于該限額的炸，應(yīng)在不高患于20％的山幅度內(nèi)報(bào)財(cái)節(jié)政部和國(guó)家外稅務(wù)總局審翁定。讓本通知下發(fā)外前，經(jīng)財(cái)政降部審定已實(shí)欄施上浮20電％的地區(qū)，協(xié)執(zhí)行本通知姐規(guī)定以后，渾是否可在本盟通知規(guī)定的僵計(jì)稅工資人玩均扣除限額索的基礎(chǔ)上再炎上浮20％徒，由各地省早級(jí)人民政府耽自行確定，翠并報(bào)財(cái)政部賽和國(guó)家稅務(wù)貝總局備案。忠二、據(jù)反映蜂，一些實(shí)行問(wèn)計(jì)稅工資制播度的企業(yè)，畝在稅前列支闊工資時(shí)，將叢與企業(yè)生產(chǎn)芹經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的濟(jì)人員也納入鬼企業(yè)計(jì)稅工漠資人員基數(shù)叔。根據(jù)企業(yè)絲所得稅暫行惰條例及其實(shí)道施細(xì)則的規(guī)至定，并考慮軟到目前企業(yè)饞改革、減員邁增效的實(shí)際憶情況，企業(yè)凝在列支工資僵時(shí)，下列人扛員不得列入績(jī)計(jì)稅工資人咐員基數(shù)：男①睡與企業(yè)解圈除勞動(dòng)合同筒關(guān)系的原企希業(yè)職工；雕②榜雖未與企尖業(yè)解除勞動(dòng)膊合同關(guān)系，術(shù)但企業(yè)不支角付基本工資刑、生活費(fèi)的野人員；拼③斗由職工福跑利費(fèi)、勞動(dòng)大保險(xiǎn)費(fèi)等列差支工資的職艘工。觸實(shí)行工資總雖額與經(jīng)濟(jì)效腔益掛鉤辦法捎的企業(yè)，如伴果其工資總?cè)犷~增長(zhǎng)速度樣低于經(jīng)濟(jì)效逮益的增長(zhǎng)速錄度，職工平公均工資增長(zhǎng)泰速度低于勞崇動(dòng)生產(chǎn)率增春長(zhǎng)速度，其立實(shí)際發(fā)放的瞎工資可以在駕計(jì)算企業(yè)應(yīng)呈納稅所得額圈時(shí)扣除；反喚之，超過(guò)部時(shí)分，不得在壺企業(yè)所得稅怕前扣除；而尊超過(guò)部分用腸于建立工資英儲(chǔ)備基金，材在以后年度誤實(shí)際發(fā)放時(shí)胳，經(jīng)主管稅剃務(wù)機(jī)關(guān)審核江，在實(shí)際發(fā)謎放年度的企地業(yè)所得稅前哪據(jù)實(shí)扣除。顯飲食服務(wù)企輛業(yè)按照國(guó)家呈規(guī)定提取并充發(fā)放的提成頌工資，可以貿(mào)在計(jì)算企業(yè)求所得稅應(yīng)納京稅所得額時(shí)商扣除。凡企業(yè)職工冬瞞季取暖補(bǔ)貼謙、職工防暑挽降溫費(fèi)、職冶工勞動(dòng)保護(hù)崗費(fèi)等支出，僑可在限額內(nèi)娛據(jù)實(shí)扣除，素其限額可由將省級(jí)稅務(wù)機(jī)盯關(guān)根據(jù)當(dāng)?shù)毓?shí)際情況確確定。燥軟件開(kāi)發(fā)企斤業(yè)實(shí)際發(fā)放期的工資總額堪，在計(jì)算應(yīng)躍納稅所得額繪時(shí)準(zhǔn)予扣除摟。奸事業(yè)單位執(zhí)刮行國(guó)家規(guī)定緞的事業(yè)單位窗工資標(biāo)準(zhǔn)的施，其發(fā)放的叔工資可以在按計(jì)算應(yīng)納稅騎所得額時(shí)扣慰除。架3.職工廳工會(huì)經(jīng)費(fèi)、很職工福利費(fèi)銅、職工教育階經(jīng)費(fèi)支出，沾納稅人可分槐別按照工資銷總額的2%娘、14%、臭1.5%的腳標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣演除，但工會(huì)座經(jīng)費(fèi)即便是男不超過(guò)計(jì)提懷標(biāo)準(zhǔn)，還要及按國(guó)稅函[闖2000]境678號(hào)文字件執(zhí)行，即嫌必須有工會(huì)銹組織開(kāi)具的絞“鍬工會(huì)經(jīng)費(fèi)繳躺款專用收據(jù)鄭”甜。否則，不男得在稅前扣透除。射4.業(yè)務(wù)墨招待費(fèi)支出冰。納稅人按叨照財(cái)政部、耐國(guó)家稅務(wù)總摘局有關(guān)規(guī)定榜支出的與生口產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有煌關(guān)的業(yè)務(wù)招柳待費(fèi)，由納黃稅人提供確將實(shí)記錄或單遍據(jù)，經(jīng)過(guò)主宿管稅務(wù)機(jī)關(guān)享核準(zhǔn)，可以梢扣除。具體花扣除標(biāo)準(zhǔn)是孕：納稅人全株年?duì)I業(yè)收入移凈額不足1如500萬(wàn)元是的，不能超墨過(guò)全年?duì)I業(yè)鍋收入凈額的壓5?！肱?；全年?duì)I業(yè)滾收入凈額在魔1500編萬(wàn)元以上的倉(cāng)，不能超過(guò)險(xiǎn)該部分營(yíng)業(yè)再收入凈額的擇3誰(shuí)‰六；不能提供小真實(shí)足夠的裝有效憑證或彩資料的不得攀在稅前扣除腿。醉5.固定夏資產(chǎn)租賃費(fèi)樓。納稅人根筍據(jù)生產(chǎn)、經(jīng)鋼營(yíng)的需要，模以經(jīng)營(yíng)租賃悅方式租入固紡定資產(chǎn)，其曉符合獨(dú)立納犧稅人交易原泥則的租金，冰可以根據(jù)受國(guó)益時(shí)間據(jù)實(shí)架均勻扣除；誤融資租賃發(fā)辟生的租賃費(fèi)巧不能直接扣番除，但可以才計(jì)提折舊費(fèi)福；承租方支桑付的手續(xù)費(fèi)摟，安裝交付驗(yàn)使用之后的肢利息等支出劍可以在支付需時(shí)扣除。棚6.支付革總機(jī)構(gòu)的管馬理費(fèi)。納稅悼人按照規(guī)定怎支付給總機(jī)飛構(gòu)的與本企南業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)型營(yíng)有關(guān)的管收理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)遠(yuǎn)提供總機(jī)構(gòu)這出具的管理緣費(fèi)匯集范圍露、定額、分臟配依據(jù)和方從法等文件，吉經(jīng)過(guò)主管稅撞務(wù)機(jī)關(guān)審核霞之后，可以覆扣除。生7.保險(xiǎn)閣費(fèi)用。納稅腥人按照國(guó)家織有關(guān)規(guī)定上距繳的各類基層本保險(xiǎn)基金礙和統(tǒng)籌基金鐘（包括職工搬養(yǎng)老基金、追待業(yè)保險(xiǎn)基蓋金等），可酒以在規(guī)定的雨比例之內(nèi)扣境除。噸納稅人參加臥財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和造運(yùn)輸保險(xiǎn)，理按照規(guī)定繳歸納的保險(xiǎn)費(fèi)行用可以扣除背。納稅人為后從事特殊工合種的職工支證付的法定人嚇身安全保險(xiǎn)旬費(fèi)，按照省找級(jí)人民政府潮規(guī)定交納的東殘疾人就業(yè)啦保障金，也誤可以據(jù)實(shí)扣飲除。保險(xiǎn)公鄉(xiāng)司給予納稅輛人的無(wú)賠償戶優(yōu)待，應(yīng)當(dāng)愿計(jì)入納稅人掠當(dāng)年的應(yīng)納艇稅所得額。茄納稅人為其槳投資者或雇叔員個(gè)人向商娘業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)坦投保的人壽緩保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)尖保險(xiǎn)，以及輛在基本保障堪以外為雇員絨投保的補(bǔ)充返保險(xiǎn)，不得指扣除。燭8.壞賬損芬失與壞賬準(zhǔn)耕備金。納稅隔人發(fā)生的壞狡賬損失，原歪則上應(yīng)按實(shí)奏際發(fā)生額據(jù)租實(shí)扣除。經(jīng)陶?qǐng)?bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)奮批準(zhǔn)，也可扶提取壞賬準(zhǔn)泡備金。提取指壞賬準(zhǔn)備金鴿的納稅人發(fā)膛生的壞賬損室失，應(yīng)沖減協(xié)壞賬準(zhǔn)備金捏，實(shí)際發(fā)生雨的壞賬損失掉，超過(guò)已提憂取的壞賬準(zhǔn)援備金部分，換可在發(fā)生當(dāng)座期直接扣除購(gòu)，已核銷的脈壞賬收回時(shí)駕，應(yīng)相應(yīng)增押加當(dāng)期的應(yīng)營(yíng)納稅所得額捏。叮經(jīng)批準(zhǔn)可提源取壞賬準(zhǔn)備贏金的納稅人屈，除另有規(guī)翠定者外，壞克賬準(zhǔn)備金提斃取比例一律愁不得超過(guò)年哨末應(yīng)收賬款起余額的5尋‰折。計(jì)提壞賬橋準(zhǔn)備的年末遷應(yīng)收賬款是昨納稅人因銷堪售商品、產(chǎn)贈(zèng)品或提供勞玩務(wù)等原因，趕應(yīng)向客戶或旋接受勞務(wù)的吸客戶收取的顯款項(xiàng)，包括慮代墊的運(yùn)雜箱費(fèi)。年末應(yīng)獄收賬款包括臘應(yīng)收票據(jù)的恰金額。右納稅人符合疫下列條件之魔一的應(yīng)收賬潮款，可作為籌壞賬處理：功①派債務(wù)人被造依法宣告破曾產(chǎn)、撤銷，蒙其剩余財(cái)產(chǎn)慣確實(shí)不足清老償?shù)膽?yīng)收賬斬款；攝②棟債務(wù)人死階亡或依法被獲宣告死亡、兩失蹤，其財(cái)甩產(chǎn)或遺產(chǎn)確跨實(shí)不足清償螺的應(yīng)收賬款牌；爽③餐債務(wù)人遭失受重大自然錘災(zāi)害或意外純事故，損失方巨大，以其廁財(cái)產(chǎn)(包括箭保險(xiǎn)賠款等言)確實(shí)無(wú)法抹清償?shù)膽?yīng)收?qǐng)@賬款；腎④房債務(wù)人逾濱期未履行償量債義務(wù)，經(jīng)捏法院裁決，插確實(shí)無(wú)法清佛償?shù)膽?yīng)收賬備款；內(nèi)⑤株逾期3年脹以上仍未收鴿回的應(yīng)收賬爐款；絮⑥昆經(jīng)國(guó)家稅氧務(wù)總局批準(zhǔn)扔核銷的應(yīng)收派賬款。括納稅人發(fā)生甘非購(gòu)銷活動(dòng)丈的應(yīng)收債權(quán)遼以及關(guān)聯(lián)方助之間的任何排往來(lái)賬款，盒不得提取壞瓦賬準(zhǔn)備金。般關(guān)聯(lián)方之間輛往來(lái)賬款也沿不得確認(rèn)為忙壞賬。悶例如：某企澤業(yè)年末暫“孩應(yīng)收賬款腥”兇賬戶余額為杠95000趨00元，籍“珠應(yīng)收票據(jù)溪”少賬戶余額為瞞50000指0元。計(jì)提飲壞賬準(zhǔn)備金姑標(biāo)準(zhǔn)為5步‰痕，若藍(lán)“亞壞賬準(zhǔn)備勾”疏金賬戶余額偽為6000枝0元。則應(yīng)遲保留壞賬準(zhǔn)阿備金為：1赤00000除00預(yù)×滋5病‰淹＝5000辯0(元)飾調(diào)增應(yīng)納稅亭所得額為6墓0000好—撐50000閱＝1000漁0元，并調(diào)箭賬：才借：壞賬鞋準(zhǔn)備碑障捆搞呆塌祝10鳳000拖貸：璃管理費(fèi)用愧右謝趣矩艙貓10掏000寄若企業(yè)還有祖一筆收回確悼認(rèn)的壞賬2憐0000元傘，應(yīng)作：粱借：銀行存勾款頸載長(zhǎng)硬址采儀2絕0000寧貸：應(yīng)退收賬款嫩充攔那尖拖分2鉤0000護(hù)借：應(yīng)收賬孫款橫幟盟喘蜓嘗寬2堆0000德貸：壞價(jià)賬準(zhǔn)備酒差咱良香驅(qū)踐2疾0000宿則：此時(shí)應(yīng)遇納稅所得額查，應(yīng)調(diào)增1配0000+捉20000薪＝3000孕0元。同時(shí)：俯借：壞賬準(zhǔn)慎備古城她哄燥瓣笨3檢0000粘貸：管菜理費(fèi)用身道統(tǒng)俯絹慕怕3桐0000帽實(shí)際工作中甜，我們必須騙重視這樣幾善個(gè)問(wèn)題：媽第一、壞賬更準(zhǔn)備金的計(jì)調(diào)提基數(shù)，是扣應(yīng)收賬款與與應(yīng)收票據(jù)的賣年末余額之矮和，但關(guān)聯(lián)生方之間的往鏟來(lái)賬款不得翼作為應(yīng)收賬?？钭饔?jì)提壞葵賬準(zhǔn)備金的剃基數(shù)。虧第二、關(guān)聯(lián)疏企業(yè)間的往舞來(lái)也不得確認(rèn)認(rèn)壞賬。因趁為實(shí)際工作拉中，一些納清稅人利用關(guān)泊聯(lián)企業(yè)的優(yōu)段勢(shì)大肆避稅沃，向稅收工男作提出了嚴(yán)否峻的挑戰(zhàn)。察此項(xiàng)規(guī)定填楚補(bǔ)了稅收的狐政策漏洞，刷從根本上制雷止了納稅人桌利用關(guān)聯(lián)方似往來(lái)進(jìn)行避極稅的行為。掌第三、納稅泡人發(fā)生的壞堅(jiān)賬，即使符旋合上述六個(gè)傲條件之一，易在確認(rèn)壞賬帶時(shí)仍必須按筍現(xiàn)行管理規(guī)萍定報(bào)有權(quán)稅欄務(wù)機(jī)關(guān)審核設(shè)批準(zhǔn)。靈納稅人按照洗財(cái)政部的有究關(guān)規(guī)定提取槐的壞賬準(zhǔn)備攝金，可以據(jù)柱實(shí)扣除。計(jì)法提比例一律鄙不得超過(guò)年令末應(yīng)收賬款處（或庫(kù)存商監(jiān)品）余額的巖5膚‰川。乞不建立壞賬極準(zhǔn)備金的納臘稅人發(fā)生的陽(yáng)壞賬損失，鞋報(bào)經(jīng)主管稅熱務(wù)機(jī)關(guān)核定壘之后，可以歐按照當(dāng)期實(shí)阻際發(fā)生數(shù)扣竿除。南納稅人已作尊壞賬處理的盛應(yīng)收賬款，擴(kuò)在以后年度挽全部收回或打部分收回時(shí)襯，應(yīng)計(jì)入收激回年度的應(yīng)顯納稅所得額揉。瘋9.匯兌燈損益，納稅陵人發(fā)生的匯芽?jī)稉p益，在吐計(jì)征企業(yè)所從得稅時(shí)，應(yīng)司當(dāng)作以下處況理：則(1)納江稅人在籌建柴期間發(fā)生的要匯兌損益，扇如果為凈損次失，應(yīng)當(dāng)計(jì)覽入開(kāi)辦費(fèi)，方從納稅人開(kāi)踏始生產(chǎn)、經(jīng)攏營(yíng)月份的次伐月起，按照會(huì)直線法，在茂不短于5年歲的期限內(nèi)扣朋除；象(2)納辭稅人在生產(chǎn)或、經(jīng)營(yíng)期間南發(fā)生的匯兌召損益，應(yīng)當(dāng)途計(jì)入當(dāng)期的腔應(yīng)納稅所得旺額；苗(3)納媽稅人在清算何期間發(fā)生的貧匯兌損益，豐應(yīng)當(dāng)計(jì)入清歸算期間的應(yīng)磚納稅所得額仰；撒(4)與討購(gòu)建固定資么產(chǎn)等直接有研關(guān)的匯兌損諸益，在資產(chǎn)玩交付使用之錢前，或者雖驗(yàn)然已經(jīng)交付史使用，但是幫尚未辦理竣繼工決算時(shí)，斑應(yīng)當(dāng)計(jì)入資謹(jǐn)產(chǎn)的價(jià)值。降10.公膀益、救濟(jì)性墳捐贈(zèng)支出。斥納稅人通過(guò)朽中國(guó)境內(nèi)非椒營(yíng)利的社會(huì)葬團(tuán)體（包括披中國(guó)青少年翻發(fā)展基金會(huì)薦、希望工程紡基金會(huì)、宋折慶齡基金會(huì)預(yù)、減災(zāi)委員去會(huì)、中國(guó)紅慣十字會(huì)、中釀國(guó)殘疾人聯(lián)救合會(huì)、全國(guó)騎老年基金會(huì)緞、老區(qū)促進(jìn)含會(huì)和經(jīng)民政量部門批準(zhǔn)成捎立的其他非診營(yíng)利的公益甲性組織）、野國(guó)家機(jī)關(guān)向殺教育、民政屆、文化等公很益事業(yè)和遭交受自然災(zāi)害餡地區(qū)、貧困結(jié)地區(qū)的捐贈(zèng)暈，在年度應(yīng)者納稅所得額萍3%以內(nèi)的鎮(zhèn)部分，可以白扣除。納稅幕人直接向受和贈(zèng)人捐贈(zèng)不中能扣除。卵11.會(huì)句員費(fèi)。納稅愉人加入工商扮業(yè)聯(lián)合會(huì)交腿納的會(huì)費(fèi)，知按照省級(jí)以極上民政、物濱價(jià)、財(cái)政部狹門批準(zhǔn)的標(biāo)宴準(zhǔn)向依法成豪立的協(xié)會(huì)、侮學(xué)會(huì)等社團(tuán)瓦組織交納的奮會(huì)費(fèi)，經(jīng)主館管稅務(wù)機(jī)關(guān)錫審核后，可頑以扣除。仁12.資資產(chǎn)損失。納象稅人當(dāng)期發(fā)填生的固定資望產(chǎn)和流動(dòng)資記產(chǎn)盤盈、毀沉損凈損失，頭由其提供清已查盤存資料腹，經(jīng)主管稅事務(wù)機(jī)關(guān)審核蜜后，準(zhǔn)予扣陷除。栗13.廣應(yīng)告費(fèi)用。納詢稅人每一納攜稅年度發(fā)生控的廣告費(fèi)支慢出不超過(guò)其永當(dāng)年銷售（立營(yíng)業(yè)）收入田2%的（部且分行業(yè)的廣表告支出稅前舟扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)沿整見(jiàn)[國(guó)稅御發(fā)（200詢1）89號(hào)朗通知]），宜可據(jù)實(shí)扣除母，超過(guò)部分脅可無(wú)限期向蒼以后年度結(jié)吐轉(zhuǎn)，糧食類物白酒廣告費(fèi)獻(xiàn)不得在稅前秧扣除。兼14.有社關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)束用。納稅人擋轉(zhuǎn)讓各類固散定資產(chǎn)發(fā)生陡的費(fèi)用，允洲許扣除；深納稅人按規(guī)蠢定計(jì)算的固例定資產(chǎn)折舊沈，無(wú)形資產(chǎn)覽和遞延資產(chǎn)鄉(xiāng)的攤銷額，纖準(zhǔn)予扣除。帝15.國(guó)帝債利息收入勺。納稅人購(gòu)藍(lán)買國(guó)債的利辯息收入，不薦計(jì)入應(yīng)納稅臂所得額。肥金融保險(xiǎn)企筍業(yè)經(jīng)營(yíng)國(guó)庫(kù)攪券的所得，物即在二級(jí)市決場(chǎng)上買賣國(guó)難庫(kù)券的所得秧，應(yīng)按規(guī)定驗(yàn)交納企業(yè)所缺得稅；金融辜保險(xiǎn)企業(yè)購(gòu)惡買（包括二訪級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買污）的國(guó)債到暴期（或分期殖）兌付所取淋得的國(guó)債利座息收入，予廳以免征企業(yè)運(yùn)所得稅，但雁相關(guān)費(fèi)用不緣得在稅前扣響除。慚16.住競(jìng)房公積金。繡企業(yè)根據(jù)國(guó)陳家規(guī)定按工慌資總額一定驢比例為本企死業(yè)職工交納均的住房公積輝金，按省級(jí)甩人民政府批間準(zhǔn)的辦法發(fā)正放的住房補(bǔ)宗貼、住房提福租補(bǔ)貼和住寬房困難補(bǔ)貼遠(yuǎn)，可在稅前村據(jù)實(shí)扣除，贏暫不計(jì)入企輛業(yè)的工資薪為金支出，企撲業(yè)超過(guò)規(guī)定婚標(biāo)準(zhǔn)交納的泳住房公積金耀或各種名目距的住房補(bǔ)貼看，一律作為扛企業(yè)的工資昆薪金支出，只超過(guò)計(jì)稅工啄資標(biāo)準(zhǔn)的部犬分，不得在副稅前扣除。瘦企業(yè)按省級(jí)憐人民政府規(guī)頂定發(fā)放給停婦止實(shí)物分房雹以前參加工累作的未享受醒過(guò)福利分房括待遇的無(wú)房般老職工的一衡次性住房補(bǔ)嬌貼資金，，甜經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)臘審核后可在棉不少于3年安的期間內(nèi)均郵勻扣除。企即業(yè)按月發(fā)給躬無(wú)房職工和序停止實(shí)物分騾房以后參加待工作的新職續(xù)工的住房補(bǔ)年貼資金，可令在稅前扣除嫌。柜取消住房周桐轉(zhuǎn)金制后，逃凡企業(yè)自管慰和委托代管紙住房的租金瓜收入已計(jì)入懲企業(yè)的收入矛總額的，企冶業(yè)發(fā)生的用爬于未出售住役房的維修、豬管理費(fèi)用可芬在稅前扣除墾。企業(yè)已出稿售給職工的傷住房，自職個(gè)工取得產(chǎn)權(quán)提證明之日或押者職工停止炊交納租金之海日起，不得短扣除有關(guān)住扮房的折舊和礙維修等費(fèi)用模?；?7.研舊究開(kāi)發(fā)費(fèi)。配為促進(jìn)企業(yè)闊進(jìn)步，納稅蓋人發(fā)生的研摟究開(kāi)發(fā)費(fèi)用晚，不論是否錫形成無(wú)形資竭產(chǎn)，可以不野予資本化，獻(xiàn)而直接扣除壞。標(biāo)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)過(guò)是指納稅人滑在每個(gè)納稅透年度從事研突究和開(kāi)發(fā)活政動(dòng)發(fā)生的全哄部費(fèi)用。研高究是指從事忠有創(chuàng)造性的撐和有計(jì)劃調(diào)臭查，希望得拍到新的科學(xué)追的或技術(shù)的史知識(shí)。開(kāi)發(fā)索是指在開(kāi)始苦商業(yè)生產(chǎn)之啄前，把研究移結(jié)果或其他郊知識(shí)變?yōu)橛?jì)駕劃或設(shè)計(jì)，頓以生產(chǎn)或提險(xiǎn)供新的或有策重要改進(jìn)的已材料、裝置睡、產(chǎn)品、工屢藝、工序、料方法或服務(wù)箏。閘研究開(kāi)發(fā)費(fèi)剩用包括以下湯各項(xiàng)：削①皆研究開(kāi)發(fā)規(guī)人員的工資忙、薪金和有畢關(guān)費(fèi)用；暴②偉研究開(kāi)發(fā)初消耗的材料抖、技術(shù)圖書鏡資料費(fèi)；良③罷研究開(kāi)發(fā)灌發(fā)生的勞務(wù)同費(fèi)用（設(shè)計(jì)筋費(fèi)、工藝規(guī)疊程制定費(fèi)）贏；旁④壽研究開(kāi)發(fā)衫所需設(shè)備和肚設(shè)施的折舊躬；約⑤雨專利權(quán)和姐執(zhí)照費(fèi)等的偷攤銷；每⑥忌試驗(yàn)費(fèi)；泊⑦匆合理分配掀的其他間接問(wèn)費(fèi)用；瘡不屬于研究哲開(kāi)發(fā)費(fèi)用的嚷有以下項(xiàng)目倡：招①冬根據(jù)合同逆為別人進(jìn)行秧的研究和開(kāi)動(dòng)發(fā)活動(dòng)的費(fèi)門用；愛(ài)②蠶石油、天兼然氣和礦藏法的勘探活動(dòng)暫；遭③濕企業(yè)新設(shè)慌隊(duì)伍的研究克和開(kāi)發(fā)活動(dòng)筍（計(jì)入開(kāi)辦廟費(fèi)）；揚(yáng)④愈為維持產(chǎn)臨品的生產(chǎn)和修推銷現(xiàn)有產(chǎn)訪品而發(fā)生的狗費(fèi)用。惹納稅人實(shí)際棒發(fā)生的研究環(huán)開(kāi)發(fā)費(fèi)用比鼓上一納稅年錫度增長(zhǎng)10押%以上的，淹年度申報(bào)納勺稅時(shí)，經(jīng)主負(fù)管稅務(wù)機(jī)關(guān)礎(chǔ)審核，可再咽按其實(shí)際發(fā)捆生額的50焦%，直接抵溝扣當(dāng)年應(yīng)納晉稅所得額。勤政策依據(jù)：顯國(guó)稅發(fā)[1奴996]1熟52號(hào)文件陷，原文如下役：北一、企業(yè)研鑄究機(jī)構(gòu)人員芬的工資、計(jì)牲入管理費(fèi)用佛，在年終計(jì)絮算應(yīng)納稅所震得額時(shí)，按剖計(jì)稅工資予嫁以納稅調(diào)整耽。拘二、盈利企趁業(yè)研究開(kāi)發(fā)職新產(chǎn)品、新到技術(shù)、新工訓(xùn)藝所發(fā)生的遷各項(xiàng)費(fèi)用，羞比上年實(shí)際玩發(fā)生額增長(zhǎng)厲達(dá)到10%名以上（含1脾0%），其請(qǐng)當(dāng)年實(shí)際發(fā)離生的費(fèi)用除夸按規(guī)定據(jù)實(shí)脾列支外，年剩終經(jīng)由主管庫(kù)稅務(wù)機(jī)關(guān)審正核批準(zhǔn)后，墾可按其實(shí)際規(guī)發(fā)生額的5扯0%直接抵而扣當(dāng)年應(yīng)納搬稅所得額，轟增長(zhǎng)未達(dá)到顫10%以上地的，不得抵勿扣。殘?zhí)?/p>