中國注冊會計師職業(yè)道德不足和加強措施

中國注冊會計師職業(yè)道德不足和加強措施中國注冊會計師職業(yè)道德不足和加強措施

摘要:在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，注冊會計師的執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德極為重要。注冊會計師的職業(yè)特性決定了注冊會計師職業(yè)道德在獨立審計理論與實踐中的重要地位。加強注冊會計師職業(yè)道德的建設(shè)，對于完善我國注冊會計師制度，推動注冊會計師事業(yè)的發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略意義。我國注冊會計師事業(yè)的發(fā)展與建立和發(fā)展市場經(jīng)濟的需要相比，尚有很大差距，還存在著許多問題，其中一個突出問題就是注冊會計師行業(yè)的風險意識和責任意識不強，職業(yè)道德水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平不高，行業(yè)作假行為時有發(fā)生。會計行業(yè)的誠信與道德是檢驗會計行業(yè)社會責任和作用是否到位的重要標志，是會計行業(yè)參與市場經(jīng)濟活動的安身立命之本，是會計行業(yè)發(fā)展的生命之源。

關(guān)鍵詞:注冊會計師;會計師事務(wù)所;職業(yè)道德建設(shè);綜合素質(zhì);教育

一、注冊會計師職業(yè)道德概述

注冊會計師的職業(yè)道德是職業(yè)道德的一個分支，是注冊會計師的職業(yè)品德、職業(yè)紀律、執(zhí)業(yè)能力及職業(yè)責任等的總稱。注冊會計師作為一種職業(yè)，既要遵循社會公德，也要遵守與職業(yè)相關(guān)的特殊要求。

注冊會計師作為一個會計工作者，首先應(yīng)該具有會計人員職業(yè)道德，注冊會計師的職業(yè)道德由基本道德、行為道德和約束道德組成，其主要的內(nèi)容有:

(一)基本道德:這是注冊會計師正確處理其與委托單位、會計師事務(wù)所、同行和社會公眾關(guān)系的指導(dǎo)性標準。

(二)行為道德:它規(guī)定注冊會計師在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中必須遵守的道德標準。

(三)約束道德:這種道德標準可能游離于注冊會計師業(yè)務(wù)執(zhí)行過程之外，但作為基本道德和行為道德的補充，仍有一定的約束力。

二、我國注冊會計師職業(yè)道德現(xiàn)狀及原因分析

(一)我國注冊會計師職業(yè)道德缺失的現(xiàn)狀

1.獨立性差信息的使用者、投資者及社會公眾使用了缺乏獨立性的審計信息，就可能做出錯誤的決策，遭受不必要的經(jīng)濟損失，同時經(jīng)濟秩序也變得混亂，市場經(jīng)濟的正常發(fā)展受到了嚴重的影響。注冊會計師職業(yè)出現(xiàn)了嚴重的誠信危機，提高注冊會計師審計獨立性的呼聲也越來越高。

2.執(zhí)業(yè)水平和職業(yè)道德水準低下，公信力下降

響的疑問和問題，導(dǎo)致審計失敗。

4.行業(yè)監(jiān)管體制不完善，多頭監(jiān)管與監(jiān)管無效并存

監(jiān)管主體之間職權(quán)明確，是體制順利和有效運轉(zhuǎn)的前提條件。然而，我國現(xiàn)行注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體制中存在多頭監(jiān)管與監(jiān)管無效并存的問題。一方面，政府行政監(jiān)管部門職責交叉，多重監(jiān)管導(dǎo)致監(jiān)管效率低下;另一方面，行政監(jiān)管與行業(yè)自律之間的關(guān)系尚未完全理順，行業(yè)自律沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

三、加強注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)的措施

(一)努力提高注冊會計師綜合素質(zhì)，加強職業(yè)道德教育

1.考試制度改革

成為注冊會計師的先決條件就是通過我國的注冊會計師考試，而注冊會計師考試的目標是選拔高素質(zhì)的注冊會計師人才。注冊會計師考試促進了注冊會計師人才的培養(yǎng)，提升了我國注冊會計師隊伍的整體實力?？荚噧?nèi)容盡可能側(cè)重實務(wù)，并逐步向國際標準靠攏。注冊會計師資格考試應(yīng)增加職業(yè)道德內(nèi)容，并加大分值。學(xué)校教育應(yīng)將注冊會計師職業(yè)道德作為專門課程講授。

2.注重后續(xù)教育

對注冊會計師開展有計劃、有組織的后續(xù)教育，是提升注冊會計師執(zhí)業(yè)能力的有效保證，也是注冊會計師終身學(xué)習(xí)的內(nèi)在需要。我國政府和行業(yè)協(xié)會近年來為加強注冊會計師的繼續(xù)教育出臺了一系列的規(guī)定和制度，也很見成效，但其成效更多地反映在高端人才的培養(yǎng)上。把注冊會計師的工作與培訓(xùn)在一起，從長遠發(fā)展的角度增強核心競爭力，各級協(xié)會應(yīng)精選職業(yè)道德案例。樹立典型，供同行學(xué)習(xí)。

3.自律

注冊會計師應(yīng)做到:一方面完善個人道德修養(yǎng)，遵守職業(yè)道德，合理規(guī)避風險，保持謹慎的執(zhí)業(yè)作風;另一方面，增強自我學(xué)習(xí)意識，提高學(xué)習(xí)動力，變“要我學(xué)”為“我要學(xué)”.會計師事務(wù)所應(yīng)以長遠發(fā)展為重，加強自律和業(yè)內(nèi)的交流合作，抵制惡意低價競爭等短期利益行為，制定有利于長遠發(fā)展的戰(zhàn)略。另外，應(yīng)對注冊會計師協(xié)會準確定位，明確其行業(yè)自律監(jiān)管的職責。應(yīng)當進一步明確協(xié)會的地位和職責，增強協(xié)會的獨立性，減少行政色彩。

4.提高專業(yè)能力

注冊會計師要提供高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù),除必須具備良好的職業(yè)品德外,還須具有較強的業(yè)務(wù)能力,不但要熟悉會計、審計、法律、稅務(wù)、管理等領(lǐng)域的標準與實務(wù),還應(yīng)具備高水準的職業(yè)判斷能力。因此,專業(yè)勝任能力要求是注冊會計師職業(yè)道德品質(zhì)的一項重要內(nèi)容。

(二)改良收費制度

改變現(xiàn)行的審計付費方式，根據(jù)審計質(zhì)量決定是否付費。由委托人直接付費給會計師事務(wù)所改為由需要審計的公司將審計費用預(yù)先付給當?shù)氐男袠I(yè)主管部門或注冊會計師協(xié)會，然后由行業(yè)主管部門或注冊會計師協(xié)會對審計質(zhì)量進行鑒定，之后再決定是否支付給會計師事務(wù)所。業(yè)務(wù)的委托仍然是雙向自由選擇。當年度會計報表審計結(jié)束后，現(xiàn)有行業(yè)主管部門隨即抽取一部分會計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)，檢查審計質(zhì)量的好壞，對抽查到的嚴重失實的審計報告，行業(yè)主管部門或者注冊會計師協(xié)會則拒絕支付費用，將這部分拒絕支付的費用作為獎勵基金。總之，由于會計報表使用者無法認定審計報告的質(zhì)量，應(yīng)由監(jiān)管部門先把關(guān)，再決定是否付費。

(三)強化政府外部監(jiān)督管理，法、制結(jié)合，加大懲處力度

1.有效監(jiān)管

由財政、審計、證券監(jiān)管等各政府部門及行業(yè)協(xié)會經(jīng)共同協(xié)商后，聯(lián)合開展檢查

工作，共同開展對上市公司的信息披露、會計師事務(wù)所及注冊會計師的獨立性及執(zhí)業(yè)質(zhì)量、違法造假案件等的監(jiān)督檢查及處理處罰，并建立誠信檔案，形成一個務(wù)實、協(xié)調(diào)、有效的監(jiān)管絡(luò)。這樣既減少監(jiān)督檢查成本，又減輕行業(yè)負擔，同時提高政府監(jiān)管功效。

政府及行業(yè)協(xié)會應(yīng)加強對注冊會計師的管理，促進其良好職業(yè)聲譽的形成。比如，小規(guī)模會計師事務(wù)所申請注冊時，要嚴查其借用他人資格證書等短期行為是否存在;針對審計工作底稿不完善的現(xiàn)象，幫助會計師事務(wù)所提高對完善工作底稿的認識，加大執(zhí)業(yè)監(jiān)督力度;面對激烈的市場競爭，應(yīng)引導(dǎo)會計師事務(wù)所在法定業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上開拓稅收代理、管理咨詢、資產(chǎn)評估等業(yè)務(wù)，使其通過擴大收入來源減輕競爭壓力。

2.法律完善

鑒于目前我國CPA違規(guī)行為在民事賠償方面存在無法可依的現(xiàn)狀，因此，在建立、健全懲治法規(guī)方面，當務(wù)之急是在相關(guān)法律法規(guī)中增加關(guān)于CPA應(yīng)承擔民事責任的規(guī)定，從而填補CPA因過失提供有重大遺漏審計報告或出具虛假證明審計報告等而應(yīng)承擔民事責任方面的法律空白。同時，為了保障民事責任賠償制度的切實可行，還應(yīng)健全民事賠償制度的實現(xiàn)機制。

(四)創(chuàng)造良好的會計誠信環(huán)境

發(fā)揮“注協(xié)”作用，加強與工商、稅務(wù)、金融、證券、評估等有關(guān)部門的、溝通，協(xié)調(diào)解決注冊會計師執(zhí)業(yè)中遇到的問題，防止有關(guān)部門的行政干預(yù)和部門、行業(yè)、地區(qū)間的業(yè)務(wù)壟斷，創(chuàng)造一個公平的競爭環(huán)境。

加強對會計師事務(wù)所和注冊會計師的監(jiān)督管理和稽查力度。要對會計師事務(wù)所和注冊會計師執(zhí)業(yè)中存在的諸如低價拉客戶、高額給回扣等不正當競爭行為予以堅決打擊，努力營造一個有序的市場環(huán)境。

(五)完善注冊會計師職業(yè)道德體系

我國注冊會計師職業(yè)道德準則體系，應(yīng)由職業(yè)道德基本準則、職業(yè)道德具體準則、職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見和職業(yè)道德裁決指南等多個層面組成。事務(wù)所可以制定適宜的職業(yè)道德指南以供內(nèi)部考核使用。目前，職業(yè)道德基本準則、職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見已由中國注冊會計師協(xié)會制定并頒布實施。

在我看來，一個完善的體系需要從各個方面著手，掌握扎實的理論是注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)的基礎(chǔ)，加強機制建設(shè)是注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)的關(guān)鍵，創(chuàng)建良好的社會經(jīng)濟環(huán)境是注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)的條件，只有抓住教育才是根本。

所以，注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)體系應(yīng)該以教育為中心，只有從思想上得到改變，人們才會自律，自覺遵守相關(guān)的法律法規(guī)，自發(fā)的不斷學(xué)習(xí)進步。此時，監(jiān)管和法律法規(guī)只是作為一種輔助工具，引導(dǎo)注冊會計師更好的建設(shè)安穩(wěn)有序的注冊會計師經(jīng)濟市場，從而形成良好的會計壞境。

參考文獻：

陳穎.注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)淺析[J].中國科技投資，20XX(20)

王軍.以信