某年注冊會計師考試《稅法》之基礎(chǔ)班講義

◆考情分析本章是《稅法》考試的比較重要的稅種之一。在以往的稅法考試中，本章各種題型均會出現(xiàn)，特別是綜合題，每年都會有與增值稅、甚至是企業(yè)所得稅結(jié)合的題目。深年份熟單選題仔多選題親計算分析題隊綜合題普合計烘2009年胖1分斗1.5分合6分澇1籃9.5分本章在2010年《考試大綱》中能力等級1-3級均涉及，考試中單選題、多選題、計算題、綜合題都會出現(xiàn)，預(yù)計2010年本章涉及的考試分數(shù)應(yīng)在5-10分?！舯菊聝?nèi)容：8節(jié)第一節(jié)消費稅基本原理第二節(jié)納稅義務(wù)人第三節(jié)征稅范圍第四節(jié)稅目與稅率★第五節(jié)計稅依據(jù)★第六節(jié)應(yīng)納稅額的計算★★第七節(jié)出口應(yīng)稅消費品退（免）稅★第八節(jié)征收管理◆新《消費稅暫行條例》主要的修訂：1.卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅2.調(diào)整生產(chǎn)環(huán)節(jié)卷煙、雪茄煙的消費稅稅率3.增加白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法第一節(jié)消費稅基本原理一、消費稅概念我國現(xiàn)行消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人就其應(yīng)稅消費品征收的一種稅。它選擇部分消費品征稅，因而屬于特別消費稅。二、我國消費稅的特點（一）征收范圍具有選擇性（二）征稅環(huán)節(jié)具有單一性（三）平均稅率水平比較高且稅負差異大（四）征收方法具有靈活性（五）稅負具有轉(zhuǎn)嫁性【例題·多選題】下列各項中，屬于消費稅特點的有（）。A.征收范圍具有選擇性B.征稅具有普遍性C.征收方法具有靈活性D.稅負具有轉(zhuǎn)嫁性慌

『正確答案』ACD三、消費稅的作用（一）調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)（二）限制消費規(guī)模，引導(dǎo)消費方向（三）及時、足額地保證財政收入（四）在一定程度緩解了社會分配不公四、消費稅與增值稅的關(guān)系消費稅與增值稅的區(qū)別：1.兩者范圍不同：2.兩者與價格的關(guān)系不同：增值稅是價外稅，消費稅是價內(nèi)稅。3.兩者的納稅環(huán)節(jié)不同：消費稅是單一環(huán)節(jié)征收，增值稅是在貨物所有的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)道道征收。4.兩種的計稅方法不同：增值稅是按照兩類納稅人來計算的，消費稅的計算方法是根據(jù)應(yīng)稅消費品來劃分。消費稅與增值稅的聯(lián)系：1.兩者都對貨物征收；2.對于從價定率征收消費稅的商品，征收消費稅的同時需要征收增值稅，兩者計稅依據(jù)是一致的。第二節(jié)納稅義務(wù)人在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口條例規(guī)定的消費品的單位和個人，為消費稅納稅義務(wù)人?！纠}·多選題】下列單位中屬于消費稅納稅人的有（）。A.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品（金銀首飾除外）的單位B.委托加工應(yīng)稅消費品的單位C.進口應(yīng)稅消費品的單位D.受托加工應(yīng)稅消費品的單位寄

『正確答案』ABC第三節(jié)征稅范圍四個環(huán)節(jié)：生產(chǎn)、委托加工、進口、零售，指定環(huán)節(jié)一次性繳納，其他環(huán)節(jié)不再繳納。一、生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品二、委托加工應(yīng)稅消費品三、進口應(yīng)稅消費品消費稅與增值稅哪些方面存在交叉：四、零售應(yīng)稅消費品：只有金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品零售環(huán)節(jié)征收消費稅的有金銀首飾、鉆石及鉆石飾品，具體要求：棋要素帝規(guī)定店注釋熊征稅范圍榮僅限于金基曲、銀基合金溝首飾以及金耽、銀和金基允、銀基合金封的鑲嵌首飾莊不符合條件發(fā)的，仍在生英產(chǎn)環(huán)節(jié)交納碧消費稅的金填銀首飾紅稅率鬼5%趙對既銷售金懼銀首飾，又快銷售非金銀卻首飾的生產(chǎn)機經(jīng)營單位，雪應(yīng)將兩類商灑品劃分清楚句，分別核算應(yīng)銷售額。凡觀劃分不清楚譯或不能分別葵核算的，在稅生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷償售的，一律霞從高適用稅逢率征收消費盼稅（10%叮）；在零售牽環(huán)節(jié)銷售的報，一律按金匪銀首飾征收總消費稅卸計稅依據(jù)一壟般規(guī)定懲不含增值稅柱的銷售額豈含稅銷售額冤÷（1＋1疲7%）測計稅依據(jù)具順體規(guī)定鞏1.金銀首祥飾與其他產(chǎn)攝品組成成套苗消費品銷售汽按銷售額全租額征收消費泡稅琴2.金銀首欠飾連同包裝盛物銷售欣無論包裝是敢否單獨計價各，也無論會慧計上如何核臂算，均應(yīng)并跑入金銀聽首飾的銷售售額，計征消蝴費稅醋3.帶料加蹈工的金銀首留飾坑按受托方銷灣售同類金銀德首飾的銷售溫價格確定計你稅依據(jù)征收口消費稅。沒商有同類金銀坑首飾銷售價另格的，按照宿組成計稅價蔽格計算納稅洋4.以舊換挖新（含翻新革改制）銷售床金銀首飾壯按實際收取參的不含增值怕稅的全部價需款確定計稅職依據(jù)征收消偉費稅麻【例題孔·計算題】爺乙商場零售鹿金銀首飾取尊得含稅銷售頂額10.5坑3萬元，其秒中包括以舊褲換新首飾的就含稅銷售額依5.85萬掩元。在以舊瞧換新業(yè)務(wù)中桶，舊首飾作繩價的含稅金勢額為3.5道1萬元，乙駛商場實際收纖取的含稅金駛額為2.3累4萬元。域計算：漠乙商場零售珠金銀首飾應(yīng)于繳納辱的消費稅、柱增值稅（不判考慮進項稅災(zāi)）。首

『正確答案』

應(yīng)納消費稅＝（10.53－5.85）÷1.17×5%＋2.34÷1.17×5%＝0.3（萬元）

應(yīng)納增值稅＝（10.53－5.85）÷1.17×17%＋2.34÷1.17×17%＝1.02（萬元）露腐積五、批發(fā)環(huán)便節(jié)：只有卷竊煙在批發(fā)環(huán)撐節(jié)加征一道俘消費稅（教迅材P139凱）敞要素盤規(guī)定匆納稅人儉在中華鞏人民共和國蜓境內(nèi)從事卷赤煙批發(fā)業(yè)務(wù)型的單位和個冷人。

跳關(guān)注的忙問題：

牛（1）蔑納稅人銷售滴給納稅人以徑外的單位和誘個人的卷煙礙于銷售時納握稅。

摔（2）耐納稅人之間跪銷售的卷煙臨不繳納消費菌稅。顛計稅依據(jù)勇批發(fā)銷孝售的所有牌柱號規(guī)格的卷扔煙，按其銷飛售額（不含沿增值稅）征客收5%的消到費稅散稅額計算管應(yīng)納消棗費稅=銷售揚額（不志含增值稅）談×5%

脫關(guān)注的稻問題：

鐮（1）存納稅人應(yīng)將反卷煙銷售額信與其他商品絲銷售額分開倦核算，未分脈開核算的，世一并征收消減費稅。

國（2）允卷煙消費稅勻在生產(chǎn)和批乖發(fā)兩個環(huán)節(jié)脹征收后，批恢發(fā)企業(yè)在計今算納稅時不掃得扣除已含嶺的生產(chǎn)環(huán)節(jié)稿的消費稅稅脹款。皆納稅地點影卷煙批孩發(fā)企業(yè)的機罷構(gòu)所在地，翼總機構(gòu)與分兼支機構(gòu)不在青同一地區(qū)的強，由總機構(gòu)挖申報納稅。店【例題役·多選題】緒下列各項中列，應(yīng)同時征玉收增值稅和喂消費稅的是谷（）。彼A.批祖發(fā)環(huán)節(jié)銷售托的卷煙嫁B.零紅售環(huán)節(jié)銷售片的金基合金惕首飾驗C.生習產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售誠的普通護膚價護發(fā)品矩D.進放口環(huán)哀節(jié)取得外國矩政府捐贈的愉小汽車娛

『正確答案』AB

『答案解析』普通護膚護發(fā)品不屬于消費稅的征收范圍。外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備免交關(guān)稅、增值稅、消費稅。奇第四節(jié)稅鞋目與稅率寒春雹一、稅目千消費稅多征稅范圍可盼以概括為：究生產(chǎn)、委托雄加工和進口征應(yīng)稅消費品透。從消費稅艘的征收目的績出體發(fā)，目前應(yīng)牙稅消費品被攤定為14類寺貨物，即消幟費稅有14宋個稅目。耕1.煙祝：包括卷煙煌（包括進口草卷煙、白包促卷煙、手工初卷煙和未經(jīng)晴國務(wù)院批準濃納入計劃的付企業(yè)及個人共生產(chǎn)的卷煙促）、雪茄煙課和煙絲三個況子目。論不符合夸下述條件的蒜回購卷煙，翻則征收消費戀稅：輩龜（1）聯(lián)營深企業(yè)必須按懂照已公示的鴨調(diào)撥價格申在報繳稅。丸（2）愿回購企業(yè)將懼聯(lián)營企業(yè)加血工卷煙回購傻后再銷售的詢卷煙，其銷舒售收入應(yīng)與默自產(chǎn)卷煙的遠銷售收入分蔬開核算，以村備稅務(wù)機關(guān)寸檢查；如不跑分開核算，猴則一并計入甘自產(chǎn)卷煙銷寬售收入征收療消費稅。顆【例題挎·多選題】解既蠟有自產(chǎn)卷煙兔，同時又委洗托聯(lián)營企甜業(yè)加工與自舞產(chǎn)卷煙牌號蟲、規(guī)格相同草卷煙的工業(yè)繡企業(yè)（以下甩簡稱卷煙回捉購企業(yè)），連從聯(lián)營企業(yè)喇購進后再直屋接銷售的卷梳煙，其不再飲征收消費稅盞的條件有（影）。厲A.聯(lián)查營企業(yè)按公炮示調(diào)撥價格飛申報納稅詳B.回心購企業(yè)向聯(lián)稅營企業(yè)提供群所需加工卷隊煙的牌號工C.回括購企縱業(yè)能夠分別舅核算回購卷謠煙與自產(chǎn)卷蹈煙的銷售收斑入嶼D.回善購企業(yè)向聯(lián)溝營企業(yè)提供貼稅務(wù)機關(guān)已瞇公示的消費辰稅計稅價格玉

『正確答案』ABCD俯2.酒聞及酒精：酒驗包括糧食白踏酒、薯類白俱酒、黃酒、玉啤酒、果啤限和其他酒。惠酒精包括各帖種工業(yè)用、傾醫(yī)用和食用灣酒精?；硷嬍硺I(yè)懷、商業(yè)、娛諸樂業(yè)舉辦的蒼啤酒屋（啤依酒坊）利用曬啤酒生產(chǎn)設(shè)箭備生產(chǎn)的啤董酒應(yīng)當征收剝消費稅。靜【例題標·計算題】法某市一娛樂火公司200豆8年1月1絡(luò)日開業(yè)，經(jīng)建營范圍包括胡娛樂，餐飲供及其他服務(wù)肯，當年收入若情況如下：梅（胃5）餐飲收憲入600萬劇元（其中包片括銷售自制霧的180噸嫩啤酒所取得渣的收入）；普

『答案解析』

該娛樂公司銷售自制啤酒應(yīng)繳納的消費稅＝180×250÷10000＝4.5（萬元）

銷售自制的180噸啤酒所取得的收入屬于營業(yè)稅的混合銷售行為，征收營業(yè)稅。

餐飲收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅：600×5%＝30（萬元）名3.化屠妝品。本科羅目征收范圍舊包括各類美喝容、修飾類癥化妝品、高巨檔護膚類化多妝品和成套外化妝品。不固包書括：舞臺、飯戲劇、影視釀演員化妝用寄的上妝油、怒卸妝油、油沙彩。收4.貴挖重首飾及珠況寶玉石：應(yīng)愁稅貴重首飾豬及珠寶玉石同是指以金、驕銀、珠寶玉獅石等高貴稀略有物質(zhì)以及認其他金屬、配人造寶石等淡制作的各種克純金銀及鑲哥嵌飾物，以量及經(jīng)采掘、潔打磨、加工餡的各種珠寶問玉石。出國粱人員免墓稅商店銷售擔的金銀首飾鍵征收消費稅杰。臉5.鞭云炮、焰火：貸不包括賓：體育上用億的發(fā)令紙、屑鞭炮藥引線鉗。描6.成稠品油：成品排油包括汽油溜、柴油、石都腦油、溶劑蠻油、航空煤午油、潤滑油徹、燃料油7裂個子目。卡7.汽透車輪胎：包掩括用于各種黎汽車、掛車成、專用車和凱其斗他機動車上劇的內(nèi)、外輪嬸胎。物康不包括：錦農(nóng)用拖拉機黨、收割機、高手扶拖拉機麗的專用輪胎污。自200煮1年1月1角日起，子午青線輪胎免征嶼消費稅，翻度新輪胎停止志征收消費稅名。講8.小誰汽車：小轎那車、中輕型震商用客車喝不包括濱：（1）電壟動汽車不屬華于本稅目征皂收范圍。租（2）葵車身長度大濃于7米（用含）、座位須10～23海座（含）；造（3）化沙灘車、雪旨地車、卡丁門車、高爾夫愁車。羊9.摩槐托車：最大島設(shè)計車速不照超過50K滋m／h，發(fā)響動機氣缸總幅工作容量不需超過50m贏l的三輪摩改托車不征收遣消費稅。振10.秧高爾夫球及唱球具：包括州高爾夫球、秧高爾夫球桿惜及高法爾夫球包（芬袋）等。本掠稅目征收旁范圍包括高眉爾夫球、高柴爾夫球桿、遷高爾夫球包眨（袋）。高削爾夫球桿的償桿頭、桿身贏和握把屬于菌本稅目的征伯收范圍。借11.五高檔手表：叨高檔手表是滋指銷售價格稠（不含增值依稅）每只在冷10000熊元（含）以昂上的各類手犬表。根12.糟游艇：長度甜大于8米小蒸于90米。超帳13.木制巾一次性筷子篩14.香實木地板：碼以木材為原睛料。悄【例題奸·單選題】包根據(jù)現(xiàn)行消您費稅政策，正下列各項中還屬于應(yīng)稅消姨費品的是（集）。訪A.紅狹木筷子肥B.實靜木地板輛C.護價膚護發(fā)品羞D.電釋動汽車添

『正確答案』B互掏二、稅率—觸—兩種稅率革形式畢（1）提比例稅率：餃適用于大革多數(shù)應(yīng)稅消份費品，稅率濾從3%至5徐6%；評（2）熄定額稅率：懇只適用于三穗種液體應(yīng)稅比消費品，它膽們是啤酒、染黃酒、成品鉗油。勻啤酒緩連①每噸出廠劣價格在30書00元以上悼的日250元/冷噸怪②每噸出廠撈價格不足在滔3000元確的珠220元/叼噸宏③娛樂業(yè)和寬飲食業(yè)自制堡的蠢250元/至噸訂缸（3）白酒幫、卷煙2種戰(zhàn)應(yīng)稅消費品枯實行定額稅佛率與比例稅歲率相結(jié)合的阿復(fù)合計稅。懸應(yīng)稅消費品積定額稅率愿比例稅率蜻卷煙深每標準箱1巡50元牽2009-獸5-1患前挑2009-被5-1囑后備45%（每壩條價格≥5毒0元）凝56%（每民條價格≥7譜0元）勸30毀%（每條價葉格<50元鉆）說36%（每描條價格<7觸0元）狀白酒駱每斤0.5滾元陜20%私第五節(jié)計醋稅依據(jù)笛醬三種計稅方確法諸計稅公式示1.從價定活率計稅厭應(yīng)納稅額＝過銷售額×比掃例稅率侮2.從量定紹額計稅

規(guī)（啤酒、黃竊酒、成品油鼻）扣應(yīng)納稅額＝北銷售數(shù)量×箏單位稅額啦3.復(fù)合徐計稅

械（防糧食白酒、再薯類白酒、標卷煙）旅應(yīng)納稅額＝召銷售額×比以例稅率＋銷掏售數(shù)量×單掩位稅額旦雨一、計稅銷扎售額規(guī)定蕩1.銷若售額為納稅變?nèi)虽N售應(yīng)稅碧消費品向購興買方收取的腹全部價款和油價外費用。橋全部價墻款中包含消滾費稅稅額，依但不包括增啟值稅稅額；查價外費用的倡內(nèi)容與增值筍稅規(guī)定相同壇。學煮應(yīng)稅消費到品的銷售額老＝含增值稅餐的銷售額÷鑄（1＋增值吃稅稅率或征膠收率）獅【手寫鳥板提示】消綿費稅的銷售幣額＝價款+皂價外收入；催其中，價款禮是一定含消魄費稅，是否邊含增值稅，盲要看題目提于示；但是價梨外收入必定街含增值稅，毫所以，價外肚收入要換算棒為不含增值聰稅的收入，些并入銷售額焦計稅。醫(yī)在還原時，斬注意，含稅琴銷售額除以然1+17%煩或3%，換殿算為不含稅迷收入，然后匪乘以消費稅旦稅率就是消薪費稅。菠【例題掏·單選題】房一位客戶向啞某汽車制造貴廠（增值稅球一般納稅人紫）訂購自用拳汽車一輛，憲支付貨款（粉含稅）25之0800元鄰，另付設(shè)計垂、改裝費3礦0000元抗。該笑輛汽車計征保消費稅的銷柴售額為（升）。廟A.2遵14359烈元節(jié)B.2盼40000露元侍C.2英50800堤元蔽D.2弊80800織元偏

『正確答案』B

『答案解析』（250800＋30000）÷（1＋17%）＝240000元半2.包幸裝物剝（1）申包裝物連同餡產(chǎn)品銷售。短（2）悲包裝物不作太價隨同撥產(chǎn)品銷售，謀而是收取押哈金（收取酒修類產(chǎn)品的包伐裝物押金除揉外），且單耗獨核算又未耽過期的，此滿項押金則不革應(yīng)并入應(yīng)稅燕消費品的銷黃售額中征稅軋。但對因逾靜期未收回的染包裝物不再才退還的和已止收取1年以寺上的押金，慚應(yīng)并入應(yīng)稅作消費品的銷肚售額瀉，按照應(yīng)稅借消費品的適桐用率征收消福費稅。抹（3）榨包裝物既作針價隨同產(chǎn)品腳銷售，又收舅取押金。榆（4）住對酒類產(chǎn)品掩生產(chǎn)企業(yè)銷醒售酒類產(chǎn)品斤（黃耽酒、啤酒除沙外）而收取宜的包裝物押續(xù)金，悔無論押金是播否返還與會帝計上如何核感算，均需并顧入酒類產(chǎn)品評銷售額中陽，依酒類產(chǎn)互品的適用稅叉率征收消費荷稅。誤【手寫熊板提示】包少裝物押金總斃結(jié)：一般性津規(guī)定，收取茂時，增值稅渡和消費稅均槽不繳納；逾線期時，增值吩稅和消費稅懂換算繳納；折特殊規(guī)定：乞酒類，側(cè)除啤酒黃酒發(fā)外，收取押乘金時，交增催值稅和消費壘稅；逾期時箱，不繳納增脊值稅和消費聞稅。對于啤斥酒和黃酒，規(guī)收取時，增將值稅和消費蛛稅均不繳納再，逾期農(nóng)時，僅僅換嶄算繳納增值奸稅。發(fā)【例題疫·計算題】感某蛾酒廠為增值披稅一般納稅擋人，主要生是產(chǎn)糧食白酒體和啤酒。2底007年1呼月“主營業(yè)銷務(wù)收入”賬遠戶反映銷售莖糧食白酒6震0000斤兔，取得不含譜銷售額10覽5000元吳；銷售啤酒叮150噸，榆每噸不含稅主售價290沾0元。在“乓其他業(yè)務(wù)收塵入”賬戶反萌映收取糧食吃白酒品牌使糟用費468憐0元；“其窮他應(yīng)付款”蹦賬戶反映本煌月銷售糧食奪白酒收取包僅裝物押金9間360元，采銷售啤酒收資取包裝物押墻金11探70元。該吧酒廠本月應(yīng)標納消費稅稅雕額（啤酒單圈位稅額22良0元/噸）笛。殲

『答案解析』糧食白酒應(yīng)納消費稅＝60000×0.5＋105000×20%＋4680÷1.17×20%＋9360÷1.17×20%＝53400（元）

啤酒應(yīng)納消費稅＝150×220＝33000（元）

該酒廠應(yīng)納消費稅稅額＝53400＋33000＝86400（元）。刮斧二、銷售數(shù)肉量規(guī)定鬼1.銷蝦售應(yīng)稅消費核品的，為應(yīng)腫稅消費品的叫銷售數(shù)量。章2.自鐘產(chǎn)自用應(yīng)稅住消費品的，軌為應(yīng)稅消費鹽品的移送使沖用數(shù)量。穿3.委誘托加工應(yīng)稅慈消費品的，罰為納稅人收躺回的應(yīng)稅消患費品數(shù)量。較4.進弊口的應(yīng)稅消掀費品，為?；P(guān)核定的應(yīng)堂稅消費品的誤進口數(shù)量。憑【例題嘩·多選題】纖（2007殊年）下列各楚項中，符合跪應(yīng)稅消費品聽銷售數(shù)量規(guī)掏定的有（岔）。慈A.生宴產(chǎn)銷售應(yīng)稅坦消費品的，去為應(yīng)稅消費暢品的銷售數(shù)煩量獅B.自幅產(chǎn)自用應(yīng)稅屬消費品的，捆為應(yīng)稅消費稅品的生產(chǎn)數(shù)蒙量布C.降委托加工應(yīng)懇稅消費品的奶，為納稅人遙收回的應(yīng)稅網(wǎng)消費品數(shù)量粱D.進究口應(yīng)稅消費疼品的，為海況關(guān)核定的應(yīng)策稅消費品進艇口征稅數(shù)量憑

『正確答案』ACD

『答案解析』銷售數(shù)量的具體規(guī)定為（1）銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量；（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量；（3）委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量；（4）進口應(yīng)稅消費品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。烘蔬三、（復(fù)合下計征）從價氏定率和從量冬定額混合計叮算方法鵲值屠四、計稅切依據(jù)特殊規(guī)父定共（一）累卷煙從價定鍵率計稅辦法膊的計稅依據(jù)茂為調(diào)撥價格蓄或核定價格北。墻調(diào)撥價曠格是卷煙生截產(chǎn)企業(yè)通過瑞卷煙交易市頃場與購貨方窄簽訂的卷煙海交易價格。諸計稅調(diào)撥價宮格由國家稅種務(wù)總局按照飲中國煙草交犬易中心和各氣省煙草交易且（定貨）會意2000年許各牌號、規(guī)揮格卷煙的調(diào)爺撥價格確定擺。核定價格幸是指由稅務(wù)餃機關(guān)按其零友售價倒算一私定比例的辦貴法核定計稅緊價格。申（二）質(zhì)納稅人通過查自設(shè)非獨立接核算門市部心銷售的自產(chǎn)繁應(yīng)稅消費品孩，應(yīng)當按照改門市部對外弱銷售額或銷好售數(shù)量征收去消費稅。裂【例題用·計算題】式某摩托車生鵲產(chǎn)企業(yè)為增僑值稅一般納秩稅人，6月尼份將生產(chǎn)的邊某型號瓜摩托車30旺輛，以每輛召出廠價12屆000元（橋不含增值稅享）給自設(shè)非慢獨立核算的榴門市部；門鍵市部又以每傷輛1638慚0元（含增記值稅）全部玩銷售給消費盛者。計算摩趣托車生產(chǎn)企殃業(yè)6月份應(yīng)瘋繳納消費稅太（摩托車適狀用消費稅稅消率10%）鐵。鮮

『答案解析』

應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率

＝16380÷（1＋17%）×30×10%

＝420000×10%

＝42000（元）失（三）沾納稅人用于發(fā)換取生產(chǎn)資電料和消費資躍料、投資入咽股和抵償債桂務(wù)等方面的窄應(yīng)稅消費品箭，應(yīng)當以納疏稅人同類應(yīng)丹稅消費品的乞最高銷售價即格為依據(jù)計苦算消費稅。拆【例題據(jù)·計算題】釣（考題的部經(jīng)分）……，斗乙商場12樣月份從甲企拾業(yè)購進一批雁電視機的貨術(shù)款10萬元玩、增值稅1觀.7萬元尚盲未支付，經(jīng)悄雙方協(xié)商同唉意，本月乙班商場以一批要金銀首飾抵席償此筆債務(wù)害并由乙商場狂開具增值稅小專用發(fā)票，止乙商場該批提金銀首咬飾的成本為素8萬元，若呈按同類商品差的平均價格輕計算，該批型首飾的不含寺稅價格為1夕0萬元；若蠶按同類商品情最高廊銷售價格計符算，該批首鏈飾的不含稅開價格為11獎萬元。重計算：系乙商場3月卵份以金銀首餓飾抵償債務(wù)扣應(yīng)繳納的消名費稅和增值緊稅粥

『答案解析』

（1）抵償債務(wù)應(yīng)按最高價計算消費稅=11×5%=0.55（萬元）

（4）應(yīng)納增值稅=10×17%=1.7（萬元）麗（四）齡酒類關(guān)聯(lián)企簡業(yè)間關(guān)聯(lián)交程易消費稅喂處理漸白酒生織產(chǎn)企業(yè)向商垃業(yè)銷售單位蠶收取的“腥品牌使用費材”是隨著應(yīng)屯稅白酒的銷詞售而向購貨冰方收取的，留屬于應(yīng)稅白凍酒銷售價款火的組成部分孟，因此，不羞論企業(yè)采取錫何種方式或交以何種名義院收取價款，柔均應(yīng)并入白甘酒的銷售額川中繳納消費著稅。需（五）念從高適用稅稼率征收消費擔稅，有兩種鋸情況：溪1.納及稅人兼營不虛同稅率應(yīng)稅誰消費品，未胸分別核算各殿自銷售額；跑2.將厚不同稅率應(yīng)艘稅消費品組狂成成套消費扣品銷售的（蘇即使分別核駁算也從高稅挽率）。掛【例題橋·單選題】集某酒廠20輔08年12扇月銷售糧食防白酒120寺00斤，售菜價為5元/慶斤，隨同銷開售的包裝物福價格620侮0元雅；本月銷售缺禮品盒60身00套，售躍價為300瞇元/套，每擠套包括糧食遇白酒2斤、婦單價80元銳，干紅酒2臨斤、單價7錘0元。該企攀業(yè)12月應(yīng)范納消費稅（譜）元。（帳題中的價格祖均為不含稅柜價格）引A.1她99240棟B.3計79240幕C.3倚91240士D.4愛84550因

『正確答案』C

『答案解析』納稅人將不同稅率應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，即使分別核算銷售額也從高稅率計算應(yīng)納消費稅。該企業(yè)12月應(yīng)納消費稅＝（12000×5＋6200）×20%＋12000×0.5＋6000×300×20%＋6000×4×0.5＝391240（元）紫第六節(jié)應(yīng)舟納稅額計算拖熊五個大驗問題：應(yīng)稅窯消費品生產(chǎn)盆銷售環(huán)節(jié)消駕費稅計算、疏進口環(huán)節(jié)消煌費稅計算、規(guī)委托加工環(huán)瞇節(jié)消費稅計錫算、扣稅、還稅額減征。怎嚼一、生產(chǎn)銷脂售環(huán)節(jié)混（一）毛直接對外銷押售應(yīng)納消費狗稅的計算驗三種計稅方表法打計稅依據(jù)土適用范圍截計稅公式儀1.從價定侄率計稅你銷售額宋除春列舉項目之關(guān)外的應(yīng)稅消鵝費品郵應(yīng)納稅額＝朋銷售額×比益例稅率結(jié)2.從量定箏額計稅仔銷售數(shù)量霧列舉3種：堂啤酒、黃酒團、成品油技應(yīng)納稅額＝號銷售數(shù)量×幅單位稅額顯3.復(fù)合計糖稅嘩銷售額、銷櫻售數(shù)量廉列舉2種：瀉白酒、卷煙闖應(yīng)納稅額＝沙銷售額×比嘗例稅率＋銷秘售數(shù)量×單險位稅額孟（二）什自產(chǎn)自用應(yīng)爸稅消費稅計微算列1.用彩于本企業(yè)連恩續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅茶消費品——冷不繳納消費表稅捆2.用各于其它方面江：于移送使鼓用時納稅犁①本企幕業(yè)連續(xù)生產(chǎn)表非應(yīng)稅消費掘品和；并②在建陰工程管理部演門、非生產(chǎn)壯機構(gòu)；震③饋贈準、贊助窯、集資、廣翻告、樣品、調(diào)職工福利、糕獎勵等方面爐。質(zhì)【例題震·多選題】壇（2008掩年）下列各戶項中，應(yīng)當鹽征收消費稅摸的有（）殘。繼A.化只妝品廠作為岸樣品贈送給擊客戶的香水抵B.用桿于產(chǎn)品質(zhì)量纏檢驗耗費的得高爾夫球桿凱C.白扔酒生產(chǎn)企業(yè)芝向百貨公司呀銷售的試制鞏藥酒江D榨.輪胎廠移淡送非獨立核盟算門市部待私銷售的汽車正輪綿胎列

『正確答案』AC丙【例題炒·多選題】供某汽車制造語廠生產(chǎn)的小綁汽車應(yīng)按自醉產(chǎn)自用繳納很消費稅的有兇（）。譜A.用猛于本廠研究首所作碰撞試熊驗鹽B.贈筋送給貧困地魄區(qū)壓C.移壯送改裝分場寇改裝加長型摘豪華小轎車針D.為感了檢測其性塘能，將其轉(zhuǎn)凳為自用及

『正確答案』BD海【例題豬·計算題】除某汽車廠為美增值稅一般截納稅人，主竟要生產(chǎn)小汽豈車，小汽車貞不含稅出廠紫價為12.嗚5萬元。5廟月發(fā)生如下鳥業(yè)務(wù)：本月減銷售小汽車薯8600輛荒，將2輛小筋汽車移送本位廠研究所作兔破壞性碰撞決實驗，3輛剩作為廣告樣艘品，2輛移染送加工豪華農(nóng)小轎車。（好假定小汽車倆稅率為9%摧）。計算該靠企業(yè)上述業(yè)帖務(wù)靈應(yīng)納消費稅前：式

『答案解析』（8600＋3）×12.5×9%＝9678.38（萬元）。口【例題角·計算題】策某卷煙廠為栗增值稅一般俘納稅人，主萌要生產(chǎn)卷煙棍，卷煙的最眉高價210屋元／條、平悠均價200凝元／條（均貝為不含稅價躬格）。20脫09年12準月將50條徹卷煙做樣品賞，分給各經(jīng)晝銷單位；將踢1大箱卷煙杰送給協(xié)作單棉位。宣提示萬：1箱=2沿50條扁

『答案解析』

銷項稅＝（50×200＋1×250×200）×17%÷10000＝1.02（萬元）

消費稅＝（50×200×56%+50×0.6＋1×250×200×56%+150）÷10000＝3.38（萬元）致3.組末成計稅價格蘆及稅額計算想：斷按納稅呼人生產(chǎn)的同池類消費品的駐售價計稅；仿無同類消費敢品售價的，脂按組成計稅諒價格計稅。砌組價公輕式為：慶組成計慎稅價＝成本蓄＋利潤＋消算費稅稅額＝錢[成本×（資1＋成本利鑄潤率）]÷架（1-消費鋸稅稅率）砌應(yīng)納消燭費稅＝組成醒計稅價格×露消費稅稅率志應(yīng)納增壞值稅（銷項乒稅額）＝組章成計稅價格舒×17%杜組價公唐式水中的成本利落潤率有幾種蹲適用情況：糕（1）諷對從價定率杰征收消費稅剩的應(yīng)稅消費妻品：波【例3監(jiān)-4】某化曾妝品公司將墓一批自產(chǎn)的撒化妝品用作墻職工福利，慕化妝品的成屆本8000朱元，該化妝伐品無同類產(chǎn)帥品市場銷售諸價格，但已役知其成本利趕潤率為5%杰，消費稅稅跑率為30%哭。計算該批僻化妝品應(yīng)繳派納的消費稅癢稅額。隆

『正確答案』

①組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1-消費稅稅率）

＝8000×（1＋5%）÷（1-30%）

＝8400÷0.7＝12000（元）

②應(yīng)納稅額＝12000×30%＝3600（元）織（2）途對從量定額活征收消費稅結(jié)的應(yīng)稅消費鋪品躬消費稅搜從量征收與孫售價或組價鍬無關(guān)；增值聽稅需組價時浴，組價公式逢中的成本利屯潤率按增值矮稅法中規(guī)定宗的10%確畝定，組價中瘋應(yīng)含消費稅粒稅金?？蕖纠}覽·計算題】礎(chǔ)某啤酒廠自蜓產(chǎn)啤酒10她噸，無償提鈴供給某啤酒珠節(jié)，已知每予噸成本10抵00元，無旅同類產(chǎn)品售討價。（稅可務(wù)機關(guān)核定稿的消費稅單儲位求稅額為22廈0元/噸）訓

『答案解析』

①應(yīng)納消費稅＝10×220＝2200（元）

②應(yīng)納增值稅＝[10×1000×（1＋10%）＋2200]×17%＝2244（元）

屬于從價定率征收消費稅的貨物，上面組成計稅價格公式中的成本利潤率按消費稅稅法規(guī)定。上每（3輛）對復(fù)合計暖稅辦法征嘉收消費稅的吃應(yīng)稅消費品嶄組成計自稅價格=（恩成本＋利潤逮＋自產(chǎn)自用到數(shù)量×定額聲稅率）÷（嬸1-比例稅作率）釘【例題欣·計算題】盒某酒廠以自滲產(chǎn)特制糧食個白酒200蟲0斤用于廠賠慶慶?；顒忧?，每斤白酒喜成本12元濟，無同類產(chǎn)改品售價。計賠算應(yīng)納消費謝稅和增值稅厚（成本利潤柜率為10%穩(wěn)，假設(shè)沒有牢進項稅）。細

『正確答案』

①應(yīng)納消費稅：

從量征收的消費稅＝2000×0.5＝1000（元）

從價征收的消費稅＝[12×2000×（1＋10%）+1000]÷（1-20%）×20%＝6850（元）

（注：組價中包含從量征收的消費稅）

應(yīng)納消費稅＝1000＋6850＝7850（元）

②增值稅＝{[12×2000×（1＋10%）＋1000]}÷（1-20%）×17%＝5822.5（元）?！拘略鰡尽堪拙葡M茫稅最低計稅己價格核定管蝶理辦法控自20易09年8月劑1日起，對駕計稅價格偏抽低的白酒核銷定消費稅最往低計稅價格恩。駛白酒研生產(chǎn)企業(yè)銷團售給銷售單墓位的白酒，坦生產(chǎn)企業(yè)消爪費稅計稅價申格低于銷售宋單位對外銷牲售價格（不笛含增值稅，都下同）70存%以下的，零稅務(wù)機關(guān)應(yīng)三核定消費稅猶最低計稅價活格。老【生產(chǎn)捆環(huán)節(jié)消費稅慘例題】急某卷煙接廠2009框年10月業(yè)激務(wù)如下：姜（1）印生產(chǎn)領(lǐng)用外護購已稅煙絲綢生產(chǎn)卷煙，燦共生產(chǎn)卷煙負2200大層箱。距（2）距向商場銷售柄卷煙400蠻大箱，取得歪不含稅銷售李額2000錢萬元，由于玩貨款收回及寸時，給予商香場2%的折士扣，實際取尼得收入19判60萬元，橋支付銷貨運衡輸費用60民萬元，并取交得了運輸公某司開具的貨競運發(fā)票。鹽（3）猜銷售給專賣廳店卷煙50貿(mào)0大箱，取渡得始不含稅銷售廉額2500梳萬元，并取窯得專賣店延朵期付款利息擁收入3.5渾1萬元，已由向?qū)Ψ介_具券了普通發(fā)票欺。即（4）費銷售雪茄煙園取得不含稅分銷售額60甚0萬元，包慕裝費8.1頭9萬元，開肆具普通發(fā)票曉。住[已知頃：雪茄煙消皮費稅稅率為星36%。卷桑煙比例稅率狀：每條價格?！?0元，扁稅率56%即；每條價格牧<70元，撿稅率36%平。]箏

『答案解析』

增值稅＝（2000＋2500＋3.51÷1.17＋600＋8.19÷1.17）×17%-60×7%＝868.7-4.2=864.5（萬元）

消費稅＝（2000＋2500＋3.51÷1.17）×56%＋（600＋8.19÷1.17）×36%＋（400×150＋500×150）÷10000＝2753.7（萬元）子鄉(xiāng)二、委托加罪工應(yīng)稅消費丸品稅務(wù)處理級（一）乏什么是委托同加工的應(yīng)稅兇消費品熔委托加修工應(yīng)稅消費劉品是指喊委托方提供味原料和主要棗材料險，受托方只史收取加工費龍和代敬墊部分輔助方材料加工的潛應(yīng)先稅消費品。餃倍以下情擇況不屬于委弱托加工應(yīng)稅計消費品：羞①由受薪托方提供原信材料生產(chǎn)的布應(yīng)稅消費品課；像②受托張方先將原材原料賣給委托碰方，再接受殖加工的應(yīng)稅奴消費品；考③由受幼托方以委托截方名義購進武原材料生產(chǎn)模的應(yīng)稅消費列品。械【例題帳·計算題趟】甲企業(yè)為而增值稅一般由納回稅人，4月疫接受某煙廠征委托加工煙辰絲，甲企業(yè)塞自行提供煙偶葉的成本為紅35000矮元，代墊輔毯助材料20蹦00元（不百含稅），發(fā)擁生加工支出墨4000元威（不含稅）篇；甲企業(yè)當右月允許抵扣軍的進項稅額細為340元添。煙絲的成拜本利潤率為孟5%。帝

『正確答案』其應(yīng)稅消費品的組價＝（35000＋2000＋4000）×（1＋5%）÷（1－30%）＝61500（元），甲企業(yè)應(yīng)納增值稅＝61500×17%－340＝10115（元），應(yīng)納消費稅＝61500×30%＝18450（元）。標（二）避委托加工應(yīng)稿稅消費品消射費稅的繳納賴1.受摩托方加工完況畢向委托方厭交貨時，由御受托方代收喊代繳消費稅墳。如果受托地方是個體經(jīng)啞營者，委托畏方須在收回秘加工應(yīng)稅消芹費品后向所褲在地主管稅國務(wù)機關(guān)繳納蠶消費稅。舟2.如鄭果受托方?jīng)]忍有代收代繳境消費稅，委佩托方應(yīng)補交秒稅款，補稅棉的計稅依據(jù)緣為：膛（1）感已直接銷售字的：按銷售蛛額計稅；弟（2）奉未銷售或不弦能直接銷釘售的：按組閣價計稅（委凍托譽加工業(yè)務(wù)的例組價）。末插【例題進·單選題】牛（2009陡年）稅務(wù)機憲關(guān)在稅務(wù)檢保查中發(fā)現(xiàn)，晃張某委托本革地個體戶李家某加工實木攝地板。張某慮已將實木地猾板收回并銷故售，但未入成賬，也不能爺出示消費稅患完稅證明。敘下列關(guān)于稅醫(yī)務(wù)機關(guān)征管姜行為的表述麗中，正確的友是（）。乏A.要畫求李某補繳鵲稅款頃B.要維求張某補繳息稅款石C.應(yīng)舞對張某處以卵未繳消費稅歸額0.5倍項至3倍的罰次款叉D.應(yīng)附對李某處以鹽未代收代繳已消費稅額0房.5倍至3租倍的罰款呀

『正確答案』B

『答案解析』本題考核消費稅的代收代繳的有關(guān)規(guī)定。委托個體戶加工應(yīng)稅消費品的，由委托方收回后繳納消費稅。勿（三）允委托加工應(yīng)衛(wèi)稅消費品應(yīng)促納稅額計算喚受托方銳代收代繳消館費稅時，應(yīng)效按受托方同行類應(yīng)稅消費上品的售價計堡算納稅；沒鴨有同類價格梳的，按照組穗成計稅價格油計算納稅。扎1.從合價征收組價猴公式為：淡很【例題紗·計算題】石某筷子生產(chǎn)衫企業(yè)系增值丸稅一般納稅泊人，從林業(yè)棄生產(chǎn)者收購粥一批白樺木及原木用以生世產(chǎn)木制一次證性筷子，向塞林業(yè)生產(chǎn)者驟開具了經(jīng)主毯管稅務(wù)機關(guān)拿批準使用的培農(nóng)產(chǎn)品收購主憑證，收購伶憑證上注明網(wǎng)的價款合計罩為50萬元唯（已支付）慣。該批原木奪通過鐵路運塑往企業(yè)所在籠地，支付運乞輸費5萬元告，建設(shè)基金午1萬元，裝開卸費1萬元半，保險費1座.5萬元，噴有關(guān)費用桑已在貨運發(fā)石票上分別注截明絡(luò)。將成本為絮20萬元的鴉原木移送給通位于某市市拉區(qū)的另一加丘工企業(yè)，委休托其加工成火木制一次性刑筷子，本月涌收回并取得跪增值稅專用磁發(fā)票，專用堅發(fā)票上注明奏的加工費及苗輔料費金額廢共計5萬元雨。本月將其潤全部直接用摸于銷售，取疑得不含稅銷寶售額60萬齡元。裳計算：簽（1）據(jù)加工企業(yè)應(yīng)癢代收代繳的委消費稅；土（2）擊加工企業(yè)應(yīng)興納增值稅；橡（2）蔥筷子廠應(yīng)納璃增值稅；京

『正確答案』

（1）加工企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費稅＝（20＋5）÷（1－5%）×5%＝1.32（萬元）

（2）加工企業(yè)應(yīng)納增值稅＝5×17%＝0.85（萬元）

（2）筷子廠應(yīng)納增值稅＝[60×17%]－[50×13%＋（5＋1）×7%＋0.85]＝2.43（萬元）丙2.復(fù)劑合征收組價累公式為：叫組成計測稅價格＝（淋材料成本＋葉加工費＋委臘托加工數(shù)量蒼×定額稅率依）÷（1－鍋比例稅率）怒【例題窮·計算題】瞇甲酒廠20鼓09年10郵月從農(nóng)業(yè)生痛產(chǎn)脾者手中收購詞糧食，共計躁支隙付收購價款敢60000冰元。甲酒廠白將收購的糧匪食從收購地泉直接運往異握地的乙酒廠由生產(chǎn)加工白閃酒，白酒加歉工完畢，企價業(yè)收回白酒制8噸，取得憐乙酒廠開具危防偽稅控的運增值稅專用某發(fā)票，注明陸加工費25擦000元，繩代墊輔料價任值1500嘉0元，加工螺的白酒當?shù)貎魺o同類產(chǎn)品綱市場價格。評計算：晚乙酒廠應(yīng)代蒸收代繳的消色費稅；應(yīng)納攤增值稅。怪

『正確答案』

乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費稅＝8×2000×0.5＋[60000×（1－l3%）＋（25000＋15000）＋8000]÷（1－20%）×20%＝33050（元）

乙酒廠應(yīng)納增值稅＝（25000＋15000）×17%＝6800（元）境（四）鳳委托加工應(yīng)曬稅消費品收豆回：較罪【例題舟·計算題】堆某白酒生產(chǎn)樣企業(yè)為增值縣稅一般納稅啊人，將委托房加工收回的竭900公斤張散裝藥酒繼葉續(xù)加工成瓶強裝藥酒18故00瓶，以截每瓶不含稅呀售價100凈元通過非獨敵立核算門市教部銷售完畢葵；還將委托乳加工收回的咱100公斤額散裝藥酒作牙為福利分給土職工，同類冷藥酒的不含略稅銷售價為惑每公斤15驕0元。幕（說明錫：藥酒的消逃費稅稅率為斃l0%，白計酒的消費稅乒稅率為20演%加0.概5元／50慕0克）畢計算：部（1）銷售有瓶裝藥酒應(yīng)買繳納消費稅軌。忠（2）單分給職工握散裝藥酒應(yīng)單繳納消費稅偵。臉

『正確答案』

（1）銷售瓶裝藥酒應(yīng)繳納消費稅＝1800×100÷10000×10%＝1.8（萬元）

（2）分給職工散裝藥酒不繳納消費稅。擋播纖三、進口應(yīng)彎稅消費品應(yīng)技納稅額計算晨（掌握）不（一）傾計算方法：獎1.從炮價定率辦法鎮(zhèn)計稅：計稅腎依據(jù)為組成御計稅價格，涌組價中應(yīng)狐包含進口侍消費稅稅額搜。托應(yīng)納被稅額＝組成耳計稅價格×適消費稅稅率粗組成計昆稅價格＝（蠶關(guān)稅完稅價幅格+關(guān)稅）浩÷（1－消膀費稅稅率）朱【例題翁·多選題】騰某公司進口棍一批摩托車緒，海關(guān)應(yīng)征竊進口關(guān)稅1敲5萬元（關(guān)綱稅稅率假定斜為30%）確，則進口環(huán)惠節(jié)還需繳納禍（）。（悅消費稅稅率利為3%）絲A.消凝費稅6.5館萬元娃B.消費側(cè)稅2萬元肉C.增憤值稅11.緊05萬元考D.增穿值稅11.蝶39萬元府

『正確答案』BD

『答案解析』關(guān)稅完稅價格＝15÷30%＝50（萬元），進口消費稅＝（50＋15）÷（1－3%）×3%＝2（萬元），進口增值稅＝（50＋15）÷（1－3%）×17%＝11.39（萬元）低（二）澇進口卷煙障進口卷煙描計算公式忘從量稅餅進口應(yīng)應(yīng)稅消費品數(shù)光量×單位稅椒額致從價稅小1.找披稅率：

焰單條組肚價＝（完稅批價＋關(guān)稅＋待從量消費稅叼）÷（1－塊36%）≥孔70元/條樣，適用稅率顏56%；單給條組價<7穗0元，適用毒比例稅率3轎6%

周2.算誦稅額：

城從價消鑄費稅＝（關(guān)司稅完稅價格級＋關(guān)稅＋從詠量消費稅）御÷（1－進釋口卷煙消費逢稅適用比例榜稅率36%塌或56%）犧×進口卷煙屆消費稅適用掛比例稅率（元36%或5搬6%）冤應(yīng)納稅額印應(yīng)納稅乒額＝從量稅宮＋從價稅消【例題負·計算題】堆有進出口經(jīng)炕營條權(quán)的某外貿(mào)紀公司，20卸0榜9年9月從時國外進口卷概煙320箱鵲（每箱25卵0條，每條窩200支）憑，支付買價丘2000頭000元衛(wèi)，支付到達均我國海關(guān)前旗的運輸費用姜1200扁00元、保橋險費用80染000元譯。已知進口注卷煙的關(guān)稅巖稅率為20沃%，請計算赴卷煙在進口卻環(huán)節(jié)應(yīng)繳納匪的消費稅。讓

『正確答案』

（1）每條進口卷煙消費稅適用比例稅率的價格＝［（2000000＋120000＋80000）÷（320×250）×（1＋20%）＋0.6］÷（1-36%）＝52.5（元）

單條卷煙價格小于70元，適用消費稅稅率為36%。

（2）320×250＝80000（條）

（3）進口卷煙應(yīng)繳納的消費稅＝80000×52.5×36%＋80000×0.6＝1560000（元）

（4）進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅＝320×250×52.5×17%＝714000（元）緣冒四、已納消籃費稅扣除的偉計算鏟（一）至外購忠應(yīng)稅消費品陷已納消費稅舍的陽扣除蓋稅法規(guī)印定：對外購加已稅消費品寸連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)忌稅消費品銷橋售時，可按吊當期生產(chǎn)領(lǐng)給用數(shù)量計算劉準予扣除外紅購應(yīng)稅消費朵品已納的消品費稅稅款。援1.扣逼稅范圍：寄在消費索稅14個稅宜目中，除酒厲及酒精、小砌汽車、高檔頸手表、游艇豬4個稅目外溉，其余稅目明有扣稅規(guī)定將，廁（1）喇用外購已稅矮煙絲翅生產(chǎn)的樸卷煙首；吼（2）朗用外購已稅癥珠寶玉石生灶產(chǎn)的謊貴重首飾及訴珠寶玉石茫；睜（3）滑用外購已稅數(shù)化妝品生產(chǎn)罩的化妝品；規(guī)（4）乳用外購已稅爹鞭炮焰火生絲產(chǎn)的鞭炮焰設(shè)火；肝（5）墓用外購已稅淘汽車輪胎（窗內(nèi)胎和外胎調(diào)）生產(chǎn)的造汽車輪胎板；女（咱6）用外購香已稅摩托車飾生班產(chǎn)的摩托車距；奪（7）思以外購已稅支桿頭、桿身蛾和握把為原駱料生產(chǎn)的高道爾夫球桿；快（8）陶以外購已稅片木制一次性羞筷子為原料順生產(chǎn)的木制姑一次性筷子只；堆（9）蛛以外購已稅葬實木地板為扶原料生產(chǎn)的抬實木地板；悼（10葉）以外購已風稅石腦油為膏原料生產(chǎn)的岸應(yīng)稅消費品筍；萬（11丘）以外購已叮稅潤滑油為瞞原料生產(chǎn)的駁潤滑油。攔【例題凈·多選題】晴（2009罩年）下列各確項中，外購哀應(yīng)稅消費品梅已納消費稅漲款準予扣除迷的有（）銅Ａ.外佩購已稅煙絲陰生產(chǎn)的卷煙助Ｂ.外戲購已稅汽車拋輪胎生產(chǎn)的詠小轎車隙Ｃ.外彈購已稅珠寶菊原料生產(chǎn)的憂金披銀鑲嵌首飾銹Ｄ.外騰購已稅石腦州油為原料生指產(chǎn)的應(yīng)稅消重費品杯

『正確答案』AD

『答案解析』本題考核外購應(yīng)稅消費品準予扣除已納消費稅的情況。外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)小轎車不可以抵扣輪胎已納消費稅；外購已稅珠寶生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾不可以抵扣已稅珠寶的消費稅。因此，正確選項為AD。競2.扣清稅計算計：按當期巷生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)川量媽扣狹除其已納消燃費稅。繡當期準犁予扣除的外早購應(yīng)稅消費輝品已納稅款紙＝當期準予充扣除的外購扭應(yīng)稅消費品教買價×外購煮應(yīng)稅消費品眉適用稅率男當期準第予扣除的外室購應(yīng)稅消費則品買價=期不初庫存的外蹄購應(yīng)稅消費貍品買價+當端期購進的外捕購應(yīng)稅消費腦品買價-期詞末庫存的外稍購應(yīng)稅消費柴品買價。照【例題系·單選題】梨某煙廠4月雅外購煙絲，往取得增值稅濁專用發(fā)票上冊注明稅款為傭8.5萬元單，本月生產(chǎn)畫領(lǐng)用80%科，期初尚有靈庫存的外購擋煙絲2萬元撈，期末庫存軟煙絲12萬公元，該企業(yè)適本月應(yīng)納消乓費稅中可扣饒除的消費稅懂是（）。襖A.6碑.8泛萬元維織萬元寺C.1速2萬元說肝D.40萬啊元保

『正確答案』C

『答案解析』本月外購煙絲的買價＝8.5÷17%＝50（萬元），生產(chǎn)領(lǐng)用部分的買價＝50×80%＝40（萬元），或生產(chǎn)領(lǐng)用部分買價＝2＋50－12＝40（萬元），準予扣除的消費稅＝40×30%＝12（萬元）。峽【例題炒·計算題】缺某卷煙遷生產(chǎn)企業(yè)期登初庫存煙絲招2崖00萬元，竹本月購進煙艦絲，取得增瞞值稅專用發(fā)吊票，支付價宗款150萬較元，增值稅悠稅額為25召.5萬元，鍬購進的煙絲前數(shù)量共計5攻噸，本月生伍產(chǎn)領(lǐng)用外購蕉煙絲4噸，鞭計算本期可夕以抵扣的煙倉絲消費稅。恭

『答案解析』本期可以抵扣的煙絲消費稅=150÷5×4×30%=36（萬元）索3.扣進稅環(huán)節(jié)圾：靈對于在兇零售環(huán)節(jié)毀繳納消費稅不的金銀首飾潔（含鑲嵌首靈飾）、鉆石費及鉆石飾品布已納消費稅階不得扣除估。救允許扣戰(zhàn)除已納稅款秧的應(yīng)稅消費哭品秀只限于從工懸業(yè)企業(yè)購進種的應(yīng)稅消費狹品和弟進口環(huán)節(jié)已釀繳納決消費稅的應(yīng)籮稅消費品，垂對從境內(nèi)商扣業(yè)企業(yè)購進攏應(yīng)稅消費品有的已納稅款鋸一律不得扣餡除。宏載【例題·計速算題】某化洋妝爆品生產(chǎn)企業(yè)慶為增值稅一絮般納稅人，胃10月上旬爽從國外進口唯一批散裝化尺妝品，關(guān)稅頌完稅價格1拍50萬元。豆本月內(nèi)企業(yè)快將進口的散恩裝化妝品的株80%生產(chǎn)衣加工為成套沸化妝品78約00件，對齒外批發(fā)銷售柱6000件徑，取得不含犁稅銷售額2訓90萬元；濾向消費者零需售800件咸，取得含稅病銷售額51再.48萬元桑。（化妝品濃的進口關(guān)稅興稅率40%勇、消費稅稅泄率30%）濾要求：木（1）撲計算該企業(yè)伶在進口環(huán)節(jié)逆應(yīng)繳納的消料費稅、增值止稅。濾

『正確答案』

進口散裝化妝品消費稅的組成計稅價格：（150+150×40%）÷（1-30%）=300（萬元）

進口散裝化妝品應(yīng)繳納消費稅：300×30%=90（萬元）

進口散裝化妝品應(yīng)繳納增值稅：300×17%=51（萬元）痰（2）合計算該企業(yè)歇國內(nèi)生產(chǎn)銷濃售環(huán)節(jié)應(yīng)繳個納的增值稅雀、消費稅。腰

『正確答案』

生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納增值稅額：

[290＋51.48÷（1＋17%）]×17%－51＝5.78（萬元）

生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納的消費稅額：

[290＋51.48÷（1＋17%）]×30%－90×80%＝28.2（萬元）擴（二）幻用委托加工滾收回的應(yīng)稅舅消費品連續(xù)梨生產(chǎn)應(yīng)稅消扔費品的稅款斯抵扣助稅法規(guī)足定：對委托切加工收回消箱費品已納的女消費稅，可判按當期生產(chǎn)倒領(lǐng)用數(shù)量園從當期應(yīng)納聲消費稅稅額題中毫扣除，其扣商稅規(guī)定與外疊購已稅消費尺品連續(xù)生產(chǎn)革應(yīng)稅消費品殘的扣稅范圍吉、扣稅方法稼、扣稅環(huán)節(jié)血相同。勾蔑允五、消費稅泄稅額減征最對起生產(chǎn)銷售鍵達到低污染烘排放值的小毒轎車、越野旨車、小客車岔減征30%斜的消費稅。唯【例題宗·單選題】忍某小轎車生暗產(chǎn)企業(yè)為增盡值稅一般納遞稅人，6月會生產(chǎn)并銷售稀小轎車30耳0輛，每輛捆含稅銷售價塞格17.5添5萬元，適稱用消費稅稅傷率9%，經(jīng)織審查該企業(yè)糊生產(chǎn)的小轎雖車已達到減給征消費稅的豆國家標準。傘該企業(yè)6月氧份應(yīng)繳納消屆費稅（）咳。申A.2矛43萬元赴B.2堆83.5萬樸元善C.3泥64.5萬講元吃毅D.405盞萬元弦

『正確答案』B

『答案解析』應(yīng)納消費稅稅額＝300×17.55÷（1+17%）×9%×（1-30%）＝283.5（萬元）

【提示】應(yīng)納增值稅＝300×17.55÷（1+17%）×17%＝765（萬元）垂第七節(jié)出槐口應(yīng)稅消費叼品退（免）渣稅親糟捷一、基本規(guī)形定哲項目方政策內(nèi)容沙1.退稅率

閥秒消費稅驟的退稅率（巖額），就是常該應(yīng)稅消費到品消費稅的姜征稅率（額奸）。

往企業(yè)出掛口不同稅率遙的應(yīng)稅消費中品，須分別逆核算、申報裙，按各自適屋用稅率計算京退稅額；否庸則，只能從連低適用稅率閃退稅?？?.出口退振（免）消費洲稅政策

具卷又免又蛛退：有出口雀經(jīng)營權(quán)的上外貿(mào)企業(yè)

夕只免不憲退：有出口劇經(jīng)營權(quán)的失生產(chǎn)性企業(yè)

幕不免不句退：除生產(chǎn)火企業(yè)、外貿(mào)政企業(yè)外的一奮般商貿(mào)企業(yè)洋3.退稅計器算孫只有外蘆貿(mào)企業(yè)出口嘴應(yīng)稅消費品灰，才有退采猜購環(huán)節(jié)消費悔稅

妥應(yīng)退消食費稅=出口此貨物工廠銷偽售額（不含敬增值稅）×型退稅率電4.出口退紹免稅后管總理姥（1）蠻外貿(mào)企業(yè)豬出口應(yīng)稅消增費品后發(fā)生領(lǐng)退關(guān)或退貨修：

版必須及降時補交已退頃消費稅；

凱（2）垮生產(chǎn)企業(yè)直鞠接出口應(yīng)稅榮消費品發(fā)生畫退關(guān)或退貨證：

糧暫不補藥交消費稅，袋待轉(zhuǎn)做內(nèi)銷螺后再補交消襲費稅。狗害摘二、生產(chǎn)企檢業(yè)出口應(yīng)稅救消費品仆假【例題陶·計算題】侵某外云商投資舉辦稱的摩托車生銷產(chǎn)耽企業(yè)，20原09年2月肅份生產(chǎn)經(jīng)營棒情況如下：就（1）散外購原材料獅，支付價款洲480萬元緩、增值稅8概1.6萬元月，取得增值錢稅專用發(fā)票財；支付運輸坊費用48萬點元，取得運妖輸單位開具而的普通發(fā)票塘；對（2）盜向國外銷售周摩托車80僑0輛，折合限人民幣40皇0萬元；在騙國內(nèi)銷售摩暮托車300會輛，取得不擁含稅銷售額犯150萬元禿；客（3）淡管理不善造販成外購的