關(guān)于成立廢舊汽車拆解工程設(shè)計(jì)公司可行性分析報(bào)告【范文參考】

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關(guān)于成立廢舊汽車拆解工程設(shè)計(jì)公司可行性分析報(bào)告xx有限責(zé)任公司

目錄第一章項(xiàng)目緒論 7一、項(xiàng)目名稱及投資人 7二、項(xiàng)目提出的理由 7三、結(jié)論分析 8主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)一覽表 9第二章行業(yè)和市場(chǎng)分析 11一、報(bào)廢汽車的儲(chǔ)存場(chǎng)地和拆解生產(chǎn)線行業(yè)總體部署 11二、報(bào)廢汽車的儲(chǔ)存場(chǎng)地和拆解生產(chǎn)線產(chǎn)業(yè)鏈分析 13三、報(bào)廢汽車的儲(chǔ)存場(chǎng)地和拆解生產(chǎn)線行業(yè)基本原則 15四、報(bào)廢汽車的儲(chǔ)存場(chǎng)地和拆解生產(chǎn)線行業(yè)面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn) 17五、報(bào)廢汽車的儲(chǔ)存場(chǎng)地和拆解生產(chǎn)線行業(yè)發(fā)展趨勢(shì) 19六、報(bào)廢汽車的儲(chǔ)存場(chǎng)地和拆解生產(chǎn)線行業(yè)指導(dǎo)思想 21第三章公司治理方案 24一、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的組織與實(shí)施 24二、內(nèi)部控制的重要性 34三、內(nèi)部控制的相關(guān)比較 38四、公司治理的定義 41五、控制的層級(jí)制度 47六、董事會(huì)模式 49第四章SWOT分析 55一、優(yōu)勢(shì)分析（S） 55二、劣勢(shì)分析（W） 57三、機(jī)會(huì)分析（O） 57四、威脅分析（T） 59第五章經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略管理 67一、企業(yè)使命決策的內(nèi)容和方案 67二、技術(shù)來(lái)源類的技術(shù)創(chuàng)新戰(zhàn)略 69三、企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略管理體系的構(gòu)成 74四、企業(yè)市場(chǎng)細(xì)分 75五、企業(yè)文化戰(zhàn)略的類型 79六、總成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的風(fēng)險(xiǎn) 86七、實(shí)施融合戰(zhàn)略的影響因素與條件 88第六章財(cái)務(wù)管理方案 91一、財(cái)務(wù)管理原則 91二、分析與考核 95三、營(yíng)運(yùn)資金管理策略的類型及評(píng)價(jià) 96四、對(duì)外投資的目的與意義 98五、資本結(jié)構(gòu) 99六、應(yīng)收款項(xiàng)的日常管理 106七、企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo) 109第七章投資計(jì)劃 117一、建設(shè)投資估算 117建設(shè)投資估算表 118二、建設(shè)期利息 118建設(shè)期利息估算表 119三、流動(dòng)資金 120流動(dòng)資金估算表 120四、項(xiàng)目總投資 121總投資及構(gòu)成一覽表 121五、資金籌措與投資計(jì)劃 122項(xiàng)目投資計(jì)劃與資金籌措一覽表 122第八章經(jīng)濟(jì)收益分析 124一、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)測(cè)算 124營(yíng)業(yè)收入、稅金及附加和增值稅估算表 124綜合總成本費(fèi)用估算表 125固定資產(chǎn)折舊費(fèi)估算表 126無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)攤銷估算表 127利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表 128二、項(xiàng)目盈利能力分析 129項(xiàng)目投資現(xiàn)金流量表 131三、償債能力分析 132借款還本付息計(jì)劃表 133報(bào)告說(shuō)明隨著汽車使用壽命的不斷縮短和更新?lián)Q代的加速，報(bào)廢汽車的數(shù)量也在持續(xù)增加。對(duì)應(yīng)的，報(bào)廢汽車的儲(chǔ)存場(chǎng)地和拆解生產(chǎn)線市場(chǎng)前景較為廣闊。一方面，報(bào)廢汽車的儲(chǔ)存需要大量土地和儲(chǔ)存設(shè)備，因此，相關(guān)的儲(chǔ)存場(chǎng)地建設(shè)和管理成為了市場(chǎng)需求。另一方面，對(duì)于報(bào)廢汽車的拆解、回收和再利用，涉及到多個(gè)環(huán)節(jié)，包括機(jī)械拆解、零部件分揀回收、金屬材料回收等等，因此，相關(guān)的拆解生產(chǎn)線建設(shè)和運(yùn)營(yíng)也成為了市場(chǎng)需求。未來(lái)隨著政策的推動(dòng)和技術(shù)的進(jìn)步，報(bào)廢汽車的儲(chǔ)存與拆解市場(chǎng)前景將會(huì)進(jìn)一步擴(kuò)大。根據(jù)謹(jǐn)慎財(cái)務(wù)估算，項(xiàng)目總投資1024.20萬(wàn)元，其中：建設(shè)投資658.17萬(wàn)元，占項(xiàng)目總投資的64.26%；建設(shè)期利息7.36萬(wàn)元，占項(xiàng)目總投資的0.72%；流動(dòng)資金358.67萬(wàn)元，占項(xiàng)目總投資的35.02%。項(xiàng)目正常運(yùn)營(yíng)每年?duì)I業(yè)收入3000.00萬(wàn)元，綜合總成本費(fèi)用2292.73萬(wàn)元，凈利潤(rùn)519.20萬(wàn)元，財(cái)務(wù)內(nèi)部收益率41.90%，財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值1376.95萬(wàn)元，全部投資回收期4.19年。本期項(xiàng)目具有較強(qiáng)的財(cái)務(wù)盈利能力，其財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值良好，投資回收期合理。項(xiàng)目產(chǎn)品應(yīng)用領(lǐng)域廣泛，市場(chǎng)發(fā)展空間大。本項(xiàng)目的建立投資合理，回收快，市場(chǎng)銷售好，無(wú)環(huán)境污染，經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益良好，這也奠定了公司可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。本報(bào)告為模板參考范文，不作為投資建議，僅供參考。報(bào)告產(chǎn)業(yè)背景、市場(chǎng)分析、技術(shù)方案、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等內(nèi)容基于公開信息；項(xiàng)目建設(shè)方案、投資估算、經(jīng)濟(jì)效益分析等內(nèi)容基于行業(yè)研究模型。本報(bào)告可用于學(xué)習(xí)交流或模板參考應(yīng)用。項(xiàng)目緒論項(xiàng)目名稱及投資人（一）項(xiàng)目名稱關(guān)于成立廢舊汽車拆解工程設(shè)計(jì)公司（二）項(xiàng)目投資人xx有限責(zé)任公司（三）建設(shè)地點(diǎn)本期項(xiàng)目選址位于xxx。項(xiàng)目提出的理由根據(jù)的數(shù)據(jù)，我國(guó)報(bào)廢機(jī)動(dòng)車回收、拆解企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)包括儲(chǔ)存場(chǎng)地不足、匹配度不高、拆解裝備老化等。未來(lái)，我國(guó)報(bào)廢機(jī)動(dòng)車儲(chǔ)存場(chǎng)地和拆解生產(chǎn)線的發(fā)展趨勢(shì)將聚焦于場(chǎng)地資源的合理利用和產(chǎn)業(yè)鏈的完善。首先，應(yīng)加大對(duì)拆解行業(yè)開發(fā)的支持，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新和裝備升級(jí)，提高拆解效率和質(zhì)量。其次，要推進(jìn)現(xiàn)代報(bào)廢機(jī)動(dòng)車拆解示范基地的建設(shè)和運(yùn)營(yíng)，打造一批標(biāo)準(zhǔn)化、集中化、高效化的生產(chǎn)基地，實(shí)現(xiàn)資源共享和技術(shù)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。最后，應(yīng)完善相關(guān)政策法規(guī)，確保拆解企業(yè)安全生產(chǎn)和環(huán)境保護(hù)，促進(jìn)報(bào)廢機(jī)動(dòng)車回收、拆解行業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展。報(bào)廢汽車的儲(chǔ)存場(chǎng)地是指專門用于存放由于老化、損壞或達(dá)到報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)而需要報(bào)廢的汽車的場(chǎng)所。這些場(chǎng)地通常需要具備較高的安全性和環(huán)保條件，以避免對(duì)環(huán)境造成污染和危害。拆解生產(chǎn)線則是指將報(bào)廢汽車進(jìn)行分解、拆卸和分類處理的生產(chǎn)線，通過(guò)采用先進(jìn)的技術(shù)和設(shè)備，將廢棄的汽車零部件進(jìn)行再利用，有效減少?gòu)U棄物的產(chǎn)生，實(shí)現(xiàn)資源的循環(huán)利用。結(jié)論分析（一）項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度項(xiàng)目建設(shè)期限規(guī)劃12個(gè)月。（二）投資估算本期項(xiàng)目總投資包括建設(shè)投資、建設(shè)期利息和流動(dòng)資金。根據(jù)謹(jǐn)慎財(cái)務(wù)估算，項(xiàng)目總投資1024.20萬(wàn)元，其中：建設(shè)投資658.17萬(wàn)元，占項(xiàng)目總投資的64.26%；建設(shè)期利息7.36萬(wàn)元，占項(xiàng)目總投資的0.72%；流動(dòng)資金358.67萬(wàn)元，占項(xiàng)目總投資的35.02%。（三）資金籌措項(xiàng)目總投資1024.20萬(wàn)元，根據(jù)資金籌措方案，xx有限責(zé)任公司計(jì)劃自籌資金（資本金）723.91萬(wàn)元。根據(jù)謹(jǐn)慎財(cái)務(wù)測(cè)算，本期工程項(xiàng)目申請(qǐng)銀行借款總額300.29萬(wàn)元。（四）經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)1、項(xiàng)目達(dá)產(chǎn)年預(yù)期營(yíng)業(yè)收入（SP）：3000.00萬(wàn)元。2、年綜合總成本費(fèi)用（TC）：2292.73萬(wàn)元。3、項(xiàng)目達(dá)產(chǎn)年凈利潤(rùn)（NP）：519.20萬(wàn)元。4、財(cái)務(wù)內(nèi)部收益率（FIRR）：41.90%。5、全部投資回收期（Pt）：4.19年（含建設(shè)期12個(gè)月）。6、達(dá)產(chǎn)年盈虧平衡點(diǎn)（BEP）：812.57萬(wàn)元（產(chǎn)值）。（五）社會(huì)效益本項(xiàng)目生產(chǎn)線設(shè)備技術(shù)先進(jìn)，即提高了產(chǎn)品質(zhì)量，又增加了產(chǎn)品附加值，具有良好的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。本項(xiàng)目生產(chǎn)所需原料立足于本地資源優(yōu)勢(shì)，主要原材料從本地市場(chǎng)采購(gòu)，保證了項(xiàng)目實(shí)施后的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。綜上所述，項(xiàng)目的實(shí)施將對(duì)實(shí)現(xiàn)節(jié)能降耗、環(huán)境保護(hù)具有重要意義，本期項(xiàng)目的建設(shè)，是十分必要和可行的。（六）主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)一覽表序號(hào)項(xiàng)目單位指標(biāo)備注1總投資萬(wàn)元1024.201.1建設(shè)投資萬(wàn)元658.171.1.1工程費(fèi)用萬(wàn)元453.861.1.2其他費(fèi)用萬(wàn)元189.781.1.3預(yù)備費(fèi)萬(wàn)元14.531.2建設(shè)期利息萬(wàn)元7.361.3流動(dòng)資金萬(wàn)元358.672資金籌措萬(wàn)元1024.202.1自籌資金萬(wàn)元723.912.2銀行貸款萬(wàn)元300.293營(yíng)業(yè)收入萬(wàn)元3000.00正常運(yùn)營(yíng)年份4總成本費(fèi)用萬(wàn)元2292.73""5利潤(rùn)總額萬(wàn)元692.27""6凈利潤(rùn)萬(wàn)元519.20""7所得稅萬(wàn)元173.07""8增值稅萬(wàn)元124.98""9稅金及附加萬(wàn)元15.00""10納稅總額萬(wàn)元313.05""11盈虧平衡點(diǎn)萬(wàn)元812.57產(chǎn)值12回收期年4.1913內(nèi)部收益率41.90%所得稅后14財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值萬(wàn)元1376.95所得稅后行業(yè)和市場(chǎng)分析報(bào)廢汽車的儲(chǔ)存場(chǎng)地和拆解生產(chǎn)線行業(yè)總體部署隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和交通工具的普及，汽車已經(jīng)成為現(xiàn)代生活的不可缺少的組成部分。然而，隨著汽車行業(yè)的不斷發(fā)展和更新?lián)Q代，越來(lái)越多的舊汽車被淘汰，這就需要對(duì)報(bào)廢汽車進(jìn)行處理。而對(duì)于報(bào)廢汽車的儲(chǔ)存場(chǎng)地和拆解生產(chǎn)線行業(yè)總體部署，也是時(shí)候得到深入研究和探討了。（一）報(bào)廢汽車的儲(chǔ)存場(chǎng)地報(bào)廢汽車的儲(chǔ)存場(chǎng)地是指用于存放報(bào)廢汽車的場(chǎng)所。由于報(bào)廢汽車的儲(chǔ)存一般涉及到幾千輛或數(shù)萬(wàn)輛汽車，因此儲(chǔ)存場(chǎng)地應(yīng)具備足夠的面積和良好的環(huán)境條件，以確保存放的安全和有效性。儲(chǔ)存場(chǎng)地選址應(yīng)考慮到以下幾個(gè)方面：1.地理位置。報(bào)廢汽車儲(chǔ)存場(chǎng)地應(yīng)選在交通便利、方便運(yùn)輸?shù)牡胤?，如距離高速公路、火車站、港口或機(jī)場(chǎng)等交通樞紐近的區(qū)域。2.土地使用性質(zhì)。選址時(shí)應(yīng)考慮土地使用性質(zhì)，以保證符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。儲(chǔ)存場(chǎng)地應(yīng)具有合法的土地使用權(quán)，確保不會(huì)被征收、拆遷等問(wèn)題所困擾。3.環(huán)境條件。儲(chǔ)存場(chǎng)地應(yīng)選在環(huán)境優(yōu)美、空氣清新、水源充足、土地肥沃的區(qū)域，以保證環(huán)境衛(wèi)生和舒適度。4.安全性。選址時(shí)應(yīng)注意場(chǎng)地的安全性，如犯罪率較低、交通擁堵少、自然災(zāi)害少等，避免針對(duì)報(bào)廢汽車的盜竊和破壞等問(wèn)題發(fā)生。（二）報(bào)廢汽車的拆解生產(chǎn)線報(bào)廢汽車的拆解生產(chǎn)線是指對(duì)報(bào)廢汽車進(jìn)行分解、清洗、分類、拆卸、回收再利用等環(huán)節(jié)的完整工序。在這個(gè)過(guò)程中，需要建立起一套科學(xué)的管理制度和先進(jìn)的技術(shù)手段，以保證行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。1.技術(shù)先進(jìn)。報(bào)廢汽車的拆解生產(chǎn)線必須具備極高的技術(shù)含量，才能去除廢舊汽車的有害成分和有價(jià)值的物質(zhì)，并將其分別進(jìn)行妥善處理。其中，該行業(yè)需要重點(diǎn)關(guān)注新技術(shù)新材料的推廣和應(yīng)用，加快技術(shù)更新周期，提高拆解利用效率和產(chǎn)品質(zhì)量。2.管理規(guī)范。報(bào)廢汽車的拆解生產(chǎn)線管理規(guī)范是指對(duì)于該行業(yè)的整體管理和維護(hù)保養(yǎng)方面所應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)方法。行業(yè)監(jiān)管部門需要制定相應(yīng)規(guī)章制度，規(guī)范企業(yè)行為，加強(qiáng)對(duì)從業(yè)人員素質(zhì)要求以及技術(shù)水平考核，確保拆解過(guò)程嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行。3.環(huán)保節(jié)能。報(bào)廢汽車拆解生產(chǎn)線在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中需要倡導(dǎo)低碳環(huán)保理念，采用節(jié)能降耗的技術(shù)方案，盡可能減少環(huán)境污染物的排放，確保拆解過(guò)程對(duì)環(huán)境的安全和保護(hù)。4.政策支持。針對(duì)此類行業(yè)，需給予政策支持與優(yōu)惠，鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展更好、更快，并且支持企業(yè)走向國(guó)內(nèi)和國(guó)際市場(chǎng)。同時(shí)政策也應(yīng)當(dāng)配套完善、合理，進(jìn)一步推動(dòng)行業(yè)的良性發(fā)展。以上便是針對(duì)報(bào)廢汽車的儲(chǔ)存場(chǎng)地和拆解生產(chǎn)線行業(yè)總體部署的詳細(xì)分析。作為經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，該行業(yè)需要進(jìn)一步完善其工作體系和制度，加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新和管理水平，為實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展注入新的活力。報(bào)廢汽車的儲(chǔ)存場(chǎng)地和拆解生產(chǎn)線產(chǎn)業(yè)鏈分析報(bào)廢汽車的儲(chǔ)存場(chǎng)地和拆解生產(chǎn)線產(chǎn)業(yè)鏈?zhǔn)且粋€(gè)龐大的系統(tǒng)，主要涉及到報(bào)廢汽車回收、儲(chǔ)存、拆解、回收物品再利用等一系列環(huán)節(jié)。這些環(huán)節(jié)都是相互關(guān)聯(lián)的，而且在整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈中都有著非常重要的作用。（一）報(bào)廢汽車回收?qǐng)?bào)廢汽車回收是整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的第一步，也是最為基礎(chǔ)的環(huán)節(jié)。報(bào)廢汽車回收主要是通過(guò)一些專門的機(jī)構(gòu)來(lái)完成，比如說(shuō)汽車拆解廠、報(bào)廢汽車回收站等。這些機(jī)構(gòu)通常會(huì)購(gòu)買或回收?qǐng)?bào)廢汽車，然后對(duì)其進(jìn)行分類和檢測(cè)，以確定哪些部分可以再利用，哪些部分需要進(jìn)行處理。值得一提的是，目前國(guó)內(nèi)很多地區(qū)還沒(méi)有建立完備的報(bào)廢汽車回收系統(tǒng)，這也是值得進(jìn)一步改善的方面。（二）報(bào)廢汽車儲(chǔ)存報(bào)廢汽車回收之后，報(bào)廢汽車需要進(jìn)行儲(chǔ)存。在儲(chǔ)存環(huán)節(jié)中，主要是將報(bào)廢汽車運(yùn)輸?shù)絻?chǔ)存場(chǎng)地，并進(jìn)行分類、登記等相關(guān)工作。儲(chǔ)存場(chǎng)地通常需要具備較高的安全性和環(huán)保性，以保障儲(chǔ)存期間不會(huì)造成危害。此外，還需要進(jìn)行統(tǒng)一管理，以方便后續(xù)的拆解工作。（三）報(bào)廢汽車拆解報(bào)廢汽車拆解是整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈中最為重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，也是環(huán)保效益和經(jīng)濟(jì)效益都最為明顯的環(huán)節(jié)。在拆解環(huán)節(jié)中，主要是將儲(chǔ)存的報(bào)廢汽車進(jìn)行機(jī)械化拆解、手工分解等過(guò)程，將廢舊輪胎、廢舊電池、廢舊機(jī)油、廢舊金屬等進(jìn)行分類處理，以方便回收再利用。按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，廢舊輪胎需要進(jìn)行細(xì)碎處理，而廢舊電池則需要進(jìn)行分離、組裝、再生等相關(guān)工作。（四）回收物品再利用在拆解環(huán)節(jié)之后，就可以進(jìn)行回收物品再利用了。這些回收物品通常包括了金屬?gòu)U料、輪胎膠粉、廢舊電池、廢舊機(jī)油等。這些物品通常可以重新加工成新的產(chǎn)品，比如說(shuō)再生塑料、再生橡膠等。此外，廢舊機(jī)油和廢舊電池等物品還可以經(jīng)過(guò)專門的再生工藝處理，得到新的機(jī)油和電池?？傊瑘?bào)廢汽車的儲(chǔ)存場(chǎng)地和拆解生產(chǎn)線產(chǎn)業(yè)鏈非常重要，可以有效地促進(jìn)資源的再利用，同時(shí)也有利于環(huán)境保護(hù)。未來(lái)，隨著國(guó)家對(duì)環(huán)保事業(yè)的重視，相信這個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的發(fā)展會(huì)越來(lái)越壯大。報(bào)廢汽車的儲(chǔ)存場(chǎng)地和拆解生產(chǎn)線行業(yè)基本原則報(bào)廢汽車的儲(chǔ)存場(chǎng)地和拆解生產(chǎn)線是指專門用于處理廢舊汽車的場(chǎng)所和設(shè)備。這個(gè)行業(yè)在環(huán)保和資源回收方面起到了非常重要的作用，也受到了政府和社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。對(duì)于這個(gè)行業(yè)，有一些基本原則需要遵循。（一）環(huán)保原則報(bào)廢汽車的儲(chǔ)存和拆解是為了環(huán)保而存在的，因此環(huán)保原則是這個(gè)行業(yè)最基本的原則之一。在儲(chǔ)存場(chǎng)地方面，應(yīng)該采取防雨、防腐措施，以避免汽車零部件的污染和破損。在拆解生產(chǎn)線方面，應(yīng)該采用環(huán)保的工藝和設(shè)備，避免污染和廢棄物的產(chǎn)生。此外，整個(gè)儲(chǔ)存和拆解過(guò)程中都應(yīng)該注意節(jié)能、減排，保護(hù)環(huán)境。（二）安全原則廢舊汽車的儲(chǔ)存和拆解過(guò)程中，存在著一定的安全風(fēng)險(xiǎn)。因此安全原則是這個(gè)行業(yè)另一個(gè)非常重要的原則。在儲(chǔ)存場(chǎng)地方面，應(yīng)該采取防火、防盜、防爆措施，確保儲(chǔ)存場(chǎng)地的安全。在拆解生產(chǎn)線方面，應(yīng)該采取適當(dāng)?shù)谋Ｗo(hù)措施，避免工人受傷或中毒。此外，整個(gè)儲(chǔ)存和拆解過(guò)程中都要注意安全，確保生產(chǎn)過(guò)程中沒(méi)有任何事故發(fā)生。（三）經(jīng)濟(jì)效益原則報(bào)廢汽車的儲(chǔ)存和拆解是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)很強(qiáng)的行業(yè)，因此要在保證環(huán)保和安全的前提下，追求經(jīng)濟(jì)效益。在儲(chǔ)存場(chǎng)地方面，應(yīng)該合理利用場(chǎng)地，降低場(chǎng)地成本；在拆解生產(chǎn)線方面，應(yīng)該提高拆解效率，增加回收利潤(rùn)。此外，整個(gè)儲(chǔ)存和拆解過(guò)程中都需要對(duì)成本進(jìn)行有效控制，以確保該行業(yè)的經(jīng)濟(jì)可行性。（四）法律合規(guī)原則報(bào)廢汽車的儲(chǔ)存和拆解是一項(xiàng)特殊行業(yè)，需要嚴(yán)格遵守各種相關(guān)法律法規(guī)。在儲(chǔ)存場(chǎng)地方面，需要符合城市規(guī)劃要求、衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)保要求；在拆解生產(chǎn)線方面，需要符合相關(guān)生產(chǎn)安全和環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)。此外，整個(gè)儲(chǔ)存和拆解過(guò)程中，需要建立健全的管理體系，確保行業(yè)的合規(guī)性。（五）社會(huì)責(zé)任原則報(bào)廢汽車的儲(chǔ)存和拆解是一項(xiàng)社會(huì)責(zé)任重大的行業(yè)，需要積極履行社會(huì)責(zé)任。在儲(chǔ)存場(chǎng)地方面，應(yīng)該注重與周邊居民的溝通交流，對(duì)于他們的聲音和反饋要及時(shí)積極地作出回應(yīng)；在拆解生產(chǎn)線方面，應(yīng)該加強(qiáng)職工培訓(xùn)和安全教育，提高職工的責(zé)任感和社會(huì)責(zé)任意識(shí)。此外，整個(gè)儲(chǔ)存和拆解過(guò)程中，需要注意與相關(guān)機(jī)構(gòu)和社會(huì)各界的溝通和協(xié)作，共同促進(jìn)行業(yè)的健康發(fā)展?？傊?，報(bào)廢汽車的儲(chǔ)存和拆解是一個(gè)非常重要的行業(yè)，需要遵循環(huán)保、安全、經(jīng)濟(jì)效益、法律合規(guī)和社會(huì)責(zé)任等多個(gè)方面的原則，才能夠使這個(gè)行業(yè)更加健康發(fā)展。報(bào)廢汽車的儲(chǔ)存場(chǎng)地和拆解生產(chǎn)線行業(yè)面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)（一）機(jī)遇：1.環(huán)保需求增加：隨著環(huán)保意識(shí)不斷提高，對(duì)于廢舊汽車的處理也越來(lái)越重視。廢舊車處理行業(yè)因此可以得到政府資金支持，同時(shí)也將受益于政策傾斜。2.市場(chǎng)需求潛力巨大：由于汽車使用壽命的大幅縮短，報(bào)廢汽車的數(shù)量在逐年增加，因此，廢舊車處理行業(yè)前景廣闊。處理后的金屬材料可以用于再生制造，從而形成更多的就業(yè)機(jī)會(huì)。3.技術(shù)升級(jí)優(yōu)化：隨著科技的不斷進(jìn)步，廢舊車處理技術(shù)也將不斷完善，工藝流程不斷改善，處理效率提高，安全性增強(qiáng)，同時(shí)也可以節(jié)約更多的資源和能源，在關(guān)鍵技術(shù)方面逐漸實(shí)現(xiàn)突破。（二）挑戰(zhàn)：1.用地問(wèn)題：廢舊車處理需要大量用地，而且環(huán)境要求也很高，但現(xiàn)有的儲(chǔ)存場(chǎng)地和拆解生產(chǎn)線資源有限，因此，如何尋找更加合適的場(chǎng)地和提高生產(chǎn)線的效率成為一個(gè)亟待解決的問(wèn)題。2.安全問(wèn)題：廢舊車拆解過(guò)程中，可能存在化學(xué)物品排放、危險(xiǎn)廢棄物處理等安全隱患，如何保證工人安全是一個(gè)需要嚴(yán)格控制的環(huán)節(jié)。此外，對(duì)于處理過(guò)程中產(chǎn)生的噪音、粉塵、異味等環(huán)境污染也需要重視。3.政策監(jiān)管問(wèn)題：廢舊車處理行業(yè)涉及到環(huán)境保護(hù)、資源循環(huán)利用等多個(gè)方面，因此需要受到政府部門監(jiān)管，但是由于行業(yè)發(fā)展尚不成熟，相關(guān)法律法規(guī)還處于不斷完善階段，行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)也較為混亂，如何合規(guī)經(jīng)營(yíng)是需要考慮的重要問(wèn)題。4.市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)：廢舊車處理行業(yè)具有一定的投資風(fēng)險(xiǎn)，市場(chǎng)上存在著許多小作坊和無(wú)證經(jīng)營(yíng)者，價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)激烈，市場(chǎng)前景不明朗，因此如何利用好市場(chǎng)機(jī)遇，做好市場(chǎng)分析和風(fēng)險(xiǎn)把控是至關(guān)重要的。綜上所述，廢舊車處理行業(yè)具有廣泛的市場(chǎng)前景和重要的社會(huì)意義。但隨著技術(shù)進(jìn)步和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，行業(yè)所面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)也是不可忽視的。在政策、技術(shù)、用地等方面做好準(zhǔn)備，加強(qiáng)行業(yè)規(guī)范化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)資源循環(huán)再利用，才能真正使廢舊車處理行業(yè)實(shí)現(xiàn)良性發(fā)展。報(bào)廢汽車的儲(chǔ)存場(chǎng)地和拆解生產(chǎn)線行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)隨著汽車工業(yè)的快速發(fā)展，報(bào)廢汽車問(wèn)題越來(lái)越突出，對(duì)環(huán)境的影響也日益嚴(yán)重。報(bào)廢汽車的拆解和處理已經(jīng)成為汽車循環(huán)經(jīng)濟(jì)的重要環(huán)節(jié)，目前國(guó)內(nèi)外都在大力推進(jìn)報(bào)廢車回收再利用，整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈呈現(xiàn)出快速發(fā)展的趨勢(shì)。（一）報(bào)廢汽車儲(chǔ)存場(chǎng)地的需求報(bào)廢汽車的回收需要有儲(chǔ)存場(chǎng)地，這是發(fā)展報(bào)廢車循環(huán)經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)。報(bào)廢汽車儲(chǔ)存場(chǎng)地的需求主要來(lái)自于兩個(gè)方面：一是市場(chǎng)需求的增長(zhǎng)，二是政策法規(guī)的規(guī)定。隨著國(guó)內(nèi)汽車消費(fèi)量的增加，報(bào)廢車數(shù)量也在不斷上升，需要越來(lái)越多的儲(chǔ)存場(chǎng)地來(lái)存放報(bào)廢車。而政府也對(duì)報(bào)廢車管理出臺(tái)了一系列的規(guī)范性文件，規(guī)定了報(bào)廢車的存放期限和儲(chǔ)存條件等，這也使得報(bào)廢車儲(chǔ)存場(chǎng)地的需求日益增加。未來(lái)，報(bào)廢汽車儲(chǔ)存場(chǎng)地的需求還將繼續(xù)增長(zhǎng)，同時(shí)也會(huì)不斷出現(xiàn)新的需求。例如，針對(duì)電動(dòng)汽車的報(bào)廢車回收和儲(chǔ)存將會(huì)成為新的發(fā)展熱點(diǎn)；同時(shí)，隨著可持續(xù)發(fā)展理念的不斷深入，環(huán)保型儲(chǔ)存場(chǎng)地也將受到更多的關(guān)注。（二）報(bào)廢汽車拆解生產(chǎn)線的技術(shù)趨勢(shì)拆解生產(chǎn)線是報(bào)廢汽車回收利用的核心環(huán)節(jié)，它直接關(guān)系到報(bào)廢車再利用的效率和質(zhì)量。隨著技術(shù)和市場(chǎng)需求的變化，報(bào)廢汽車拆解生產(chǎn)線也將呈現(xiàn)出以下的幾個(gè)技術(shù)趨勢(shì)：1.智能化：隨著人工智能、物聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)的不斷發(fā)展，未來(lái)報(bào)廢車拆解生產(chǎn)線將更加智能化。通過(guò)智能傳感器、自動(dòng)識(shí)別技術(shù)等手段，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)報(bào)廢車的快速分揀和識(shí)別，并實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化操作，提高拆解效率和精度。2.綠色化：環(huán)保問(wèn)題已經(jīng)成為全球關(guān)注的主題之一，報(bào)廢車拆解過(guò)程中的環(huán)保問(wèn)題也受到了越來(lái)越多的關(guān)注。未來(lái)，報(bào)廢車拆解生產(chǎn)線將更加重視環(huán)境保護(hù)，采用更加環(huán)保的處理方式，減少對(duì)環(huán)境的污染。3.多功能化：隨著汽車科技的發(fā)展和應(yīng)用，現(xiàn)代汽車的零部件也越來(lái)越多樣化和復(fù)雜化。未來(lái)，報(bào)廢車拆解生產(chǎn)線將需要具備更多樣的拆解技能和處理能力，以滿足不同種類、不同型號(hào)汽車的拆解需求。（三）報(bào)廢汽車回收利用產(chǎn)業(yè)鏈的增長(zhǎng)趨勢(shì)報(bào)廢汽車回收利用產(chǎn)業(yè)鏈包括了儲(chǔ)存、拆解、處理、銷售等多個(gè)環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)之間互相依存、互相促進(jìn)，構(gòu)成了完整的產(chǎn)業(yè)鏈。未來(lái)，報(bào)廢汽車回收利用產(chǎn)業(yè)鏈還將呈現(xiàn)出以下的幾個(gè)增長(zhǎng)趨勢(shì)：1.專業(yè)化：隨著報(bào)廢車回收利用市場(chǎng)的逐步壯大，未來(lái)報(bào)廢車管理企業(yè)將更加專業(yè)化和規(guī)范化。在整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)上，會(huì)出現(xiàn)許多針對(duì)專業(yè)領(lǐng)域的專業(yè)公司，例如：專業(yè)的報(bào)廢車儲(chǔ)存公司、專業(yè)的報(bào)廢車拆解企業(yè)、專業(yè)的廢舊車零部件回收公司等。2.國(guó)際化：報(bào)廢車回收利用市場(chǎng)的國(guó)際化程度也在不斷提高。未來(lái)，國(guó)內(nèi)報(bào)廢車回收利用企業(yè)將更加深入全球市場(chǎng)，與國(guó)際先進(jìn)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)和管理方面的交流合作，共同推動(dòng)行業(yè)的發(fā)展。3.數(shù)字化：隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，數(shù)字化已經(jīng)成為各行各業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)。未來(lái)，報(bào)廢車回收利用產(chǎn)業(yè)鏈也將實(shí)現(xiàn)更高程度的數(shù)字化，以便更好地實(shí)現(xiàn)信息共享、協(xié)同作業(yè)、數(shù)據(jù)分析等功能，提高整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的效率和質(zhì)量。總之，報(bào)廢汽車的儲(chǔ)存場(chǎng)地和拆解生產(chǎn)線行業(yè)將會(huì)呈現(xiàn)出智能化、綠色化、多功能化的技術(shù)趨勢(shì)，而報(bào)廢汽車回收利用產(chǎn)業(yè)鏈將會(huì)呈現(xiàn)出專業(yè)化、國(guó)際化、數(shù)字化的增長(zhǎng)趨勢(shì)。未來(lái)報(bào)廢車回收利用市場(chǎng)的發(fā)展前景非常廣闊，但同時(shí)也需要政府、企業(yè)和社會(huì)各界共同努力，采取合理的政策和措施，推動(dòng)行業(yè)的健康發(fā)展。報(bào)廢汽車的儲(chǔ)存場(chǎng)地和拆解生產(chǎn)線行業(yè)指導(dǎo)思想（一）背景介紹與意義近幾年來(lái)，國(guó)內(nèi)汽車業(yè)的飛速發(fā)展加速了我國(guó)汽車保有量的增長(zhǎng)，但隨之而來(lái)的是廢棄汽車數(shù)量的增加。廢棄汽車的處理涉及到環(huán)保問(wèn)題、資源回收問(wèn)題、社會(huì)治理問(wèn)題等多個(gè)方面，具有不可忽視的重要性。針對(duì)報(bào)廢汽車的儲(chǔ)存場(chǎng)地和拆解生產(chǎn)線行業(yè)發(fā)展，國(guó)家發(fā)布了一系列政策文件，提出了相應(yīng)的發(fā)展思路和措施。其中，十三五規(guī)劃明確提出，推進(jìn)廢棄汽車拆解利用產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，加強(qiáng)廢棄汽車回收體系建設(shè)和監(jiān)管。（二）行業(yè)指導(dǎo)思想——加強(qiáng)法律法規(guī)制定和執(zhí)行制訂健全相關(guān)法律法規(guī)，加大違法廢棄汽車處理的處罰力度，打擊非法拆解行為。同時(shí)，加強(qiáng)執(zhí)法力度和監(jiān)管，確保相關(guān)規(guī)定能夠有效得到執(zhí)行?！晟茝U棄汽車回收體系建設(shè)完善廢棄汽車回收評(píng)估機(jī)制，建立廢棄汽車回收統(tǒng)一平臺(tái)，進(jìn)一步擴(kuò)大廢棄汽車回收網(wǎng)絡(luò)，提高回收率。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)廢棄汽車回收企業(yè)的監(jiān)管，加強(qiáng)其經(jīng)營(yíng)管理能力?！七M(jìn)廢棄汽車拆解利用產(chǎn)業(yè)化發(fā)展加大對(duì)廢棄汽車拆解利用技術(shù)研發(fā)和示范應(yīng)用支持力度，探索廢棄汽車拆解利用產(chǎn)業(yè)鏈的構(gòu)建，實(shí)現(xiàn)廢棄汽車資源化利用。支持廢棄汽車拆解企業(yè)通過(guò)技術(shù)革新和合作發(fā)展提升產(chǎn)業(yè)附加值和核心競(jìng)爭(zhēng)力。——建立健全廢棄汽車儲(chǔ)存場(chǎng)地體系按照分類管理、分類處置的原則，建立健全廢棄汽車儲(chǔ)存場(chǎng)地體系，規(guī)范儲(chǔ)存場(chǎng)地運(yùn)營(yíng)管理，加強(qiáng)場(chǎng)地安全管理，防止廢棄汽車帶來(lái)的環(huán)境污染和安全隱患。（三）行業(yè)發(fā)展態(tài)勢(shì)與前景目前，我國(guó)廢棄汽車拆解企業(yè)數(shù)量眾多，規(guī)模較小，技術(shù)含量不高，產(chǎn)業(yè)鏈不夠完善。但隨著相關(guān)政策的出臺(tái)和投入的增加，廢棄汽車拆解利用產(chǎn)業(yè)化將逐步發(fā)展壯大。未來(lái)，隨著廢棄汽車拆解技術(shù)的進(jìn)一步改進(jìn)和創(chuàng)新，廢棄汽車回收利用率將會(huì)不斷提高。同時(shí)，廢棄汽車拆解利用產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展還將帶動(dòng)環(huán)保產(chǎn)業(yè)、再生資源產(chǎn)業(yè)等相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，成為推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的重要力量?？傊瑘?bào)廢汽車的儲(chǔ)存場(chǎng)地和拆解生產(chǎn)線行業(yè)需要全方位的發(fā)展，政策法規(guī)制定、回收體系建設(shè)、技術(shù)研發(fā)和示范應(yīng)用、儲(chǔ)存場(chǎng)地體系建立等各個(gè)方面都需要得到有效的推進(jìn)和實(shí)施。只有如此，才能實(shí)現(xiàn)廢棄汽車資源化利用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和環(huán)境雙贏。公司治理方案內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的組織與實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是由企業(yè)董事會(huì)和管理層實(shí)施的。進(jìn)行評(píng)價(jià)的具體內(nèi)容應(yīng)圍繞《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中提及的內(nèi)部控制五個(gè)要素即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督，以及《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》中的內(nèi)容。在確定具體內(nèi)容后，企業(yè)應(yīng)制定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序，對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，包括財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性；同時(shí)為內(nèi)部評(píng)價(jià)工作形成工作底稿，詳細(xì)記錄企業(yè)執(zhí)行評(píng)價(jià)工作的內(nèi)容，包括評(píng)價(jià)要素、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、采取的控制措施、有關(guān)證據(jù)資料以及認(rèn)定結(jié)果等；企業(yè)還應(yīng)在評(píng)價(jià)工作中明確內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定準(zhǔn)則；完成評(píng)價(jià)后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備一份內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，在其年報(bào)中進(jìn)行披露：企業(yè)董事會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)。（一）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的相關(guān)概念內(nèi)部控制評(píng)價(jià)一般是指由專門的機(jī)構(gòu)或人員，通過(guò)對(duì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的了解、測(cè)試和分析，對(duì)其完整性、合理性及有效性提出意見(jiàn)，并進(jìn)行報(bào)告，以利于單位進(jìn)一步健全和完善內(nèi)部控制體系。我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第四十六條指出：企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的方式、范圍、程序和頻率，由企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)調(diào)整、經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化、業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r、實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)水平等自行確定。（二）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)遵循的原則根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》第三條的規(guī)定，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)遵循以下3個(gè)原則。1、全面性原則評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行，涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。2、重要性原則評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)在全面評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。3、客觀性原則評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確地揭示經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)狀況，如實(shí)反映內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性。（三）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》的要求，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)涉及以下7個(gè)方面。（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、應(yīng)用指引以及本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素，確定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體內(nèi)容，對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。（2）企業(yè)組織開展內(nèi)部環(huán)境評(píng)價(jià)，應(yīng)當(dāng)以組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化、社會(huì)責(zé)任等應(yīng)用指引為依據(jù)，結(jié)合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，對(duì)內(nèi)部環(huán)境的設(shè)計(jì)及實(shí)際運(yùn)行情況進(jìn)行認(rèn)定和評(píng)價(jià)。（3）企業(yè)組織開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制評(píng)價(jià)，應(yīng)當(dāng)以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的要求，以及各項(xiàng)應(yīng)用指引中所列主要風(fēng)險(xiǎn)為依據(jù)，結(jié)合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，對(duì)日常經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、應(yīng)對(duì)策略等進(jìn)行認(rèn)定和評(píng)價(jià)。（4）企業(yè)組織開展控制活動(dòng)評(píng)價(jià)，應(yīng)當(dāng)以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和各項(xiàng)應(yīng)用指引中的控制措施為依據(jù)，結(jié)合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，對(duì)相關(guān)控制措施的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況進(jìn)行認(rèn)定和評(píng)價(jià)。（5）企業(yè)組織開展信息與溝通評(píng)價(jià)，應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部信息傳遞、財(cái)務(wù)報(bào)告、信息系統(tǒng)等相關(guān)應(yīng)用指引為依據(jù)，結(jié)合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，對(duì)信息收集、處理和傳遞的及時(shí)性、反舞弊機(jī)制的健全性、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、信息系統(tǒng)的安全性，以及利用信息系統(tǒng)實(shí)施內(nèi)部控制的有效性等進(jìn)行認(rèn)定和評(píng)價(jià)。（6）企業(yè)組織開展內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)，應(yīng)當(dāng)以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》有關(guān)內(nèi)部監(jiān)督的要求，以及各項(xiàng)應(yīng)用指引中有關(guān)日常管控的規(guī)定為依據(jù)，結(jié)合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，對(duì)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的有效性進(jìn)行認(rèn)定和評(píng)價(jià)，重點(diǎn)關(guān)注監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等是否在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行中有效發(fā)揮監(jiān)督作用。（7）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)形成工作底稿，詳細(xì)記錄企業(yè)執(zhí)行評(píng)價(jià)工作的內(nèi)容，包括評(píng)價(jià)要素、主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、采取的控制措施、有關(guān)證據(jù)資料以及認(rèn)定結(jié)果等。評(píng)價(jià)工作底稿應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)合理、證據(jù)充分、簡(jiǎn)便易行、便于操作。（四）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》第十二條的要求，企業(yè)應(yīng)按照內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦法規(guī)定程序，有序開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序一般包括制訂評(píng)價(jià)控制方案、組成評(píng)價(jià)工作組、實(shí)施評(píng)價(jià)工作與測(cè)試、認(rèn)定控制缺陷、匯總評(píng)價(jià)結(jié)果及編報(bào)評(píng)價(jià)報(bào)告等環(huán)節(jié)。在這里重點(diǎn)講解制訂評(píng)價(jià)控制方案、組成評(píng)價(jià)工作組、實(shí)施評(píng)價(jià)工作與測(cè)試、匯總評(píng)價(jià)結(jié)果四個(gè)環(huán)節(jié)。1、制訂評(píng)價(jià)控制方案企業(yè)可以授權(quán)審計(jì)部門或?qū)ｉT機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)組織的實(shí)施工作。承擔(dān)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的部門或機(jī)構(gòu)應(yīng)具備以下條件。（1）能夠獨(dú)立行使對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)建立與運(yùn)行過(guò)程及結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)力；（2）具備與監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)相適應(yīng)的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)；（3）與企業(yè)其他職能機(jī)構(gòu)就監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)方面應(yīng)當(dāng)保持協(xié)調(diào)一致，在工作中相互配合、相互制約；（4）能夠得到企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層的支持，通常直接接受董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督，有足夠的權(quán)威性來(lái)保證內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的順利開展。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門或機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部監(jiān)督情況和要求，制訂評(píng)價(jià)工作方案，明確評(píng)價(jià)范圍、工作任務(wù)、人員組織、進(jìn)度安排和費(fèi)用預(yù)算等相關(guān)內(nèi)容，報(bào)經(jīng)董事會(huì)或其授權(quán)審批后實(shí)施。這是一個(gè)進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)估前的全面計(jì)劃，提供內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的效率和效果。2、組成評(píng)價(jià)工作組內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門或機(jī)構(gòu)在評(píng)價(jià)方案獲得批準(zhǔn)后，需要組織評(píng)價(jià)工作組，具體承擔(dān)內(nèi)部控制檢查評(píng)價(jià)任務(wù)。評(píng)價(jià)工作組成員應(yīng)具備獨(dú)立性、業(yè)務(wù)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)及吸收企業(yè)內(nèi)部相關(guān)機(jī)構(gòu)熟悉情況、參與日常監(jiān)控的負(fù)責(zé)人或業(yè)務(wù)骨干參加。企業(yè)可根據(jù)自身的條件建立內(nèi)部控制培訓(xùn)機(jī)制，為評(píng)價(jià)工作組成員提供培訓(xùn)，使其盡快掌握內(nèi)部控制知識(shí)，熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)流程及應(yīng)關(guān)注重點(diǎn)、評(píng)價(jià)工作流程、方法以及工作底稿準(zhǔn)備的要求。對(duì)于擁有內(nèi)部審計(jì)部門的企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)審部門很有可能也同樣地?fù)?dān)當(dāng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)組的工作。但如果企業(yè)決定利用外聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其提供內(nèi)部控制評(píng)價(jià)服務(wù)，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，則該事務(wù)所不應(yīng)同時(shí)為企業(yè)提供內(nèi)部控制的審計(jì)服務(wù)。3、實(shí)施評(píng)價(jià)工作與測(cè)試評(píng)價(jià)工作組需通過(guò)了解企業(yè)層面基本情況、各業(yè)務(wù)層面的主要流程，識(shí)別有關(guān)主要風(fēng)險(xiǎn)后，才能開展實(shí)施及測(cè)試設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的內(nèi)部控制工作。（1）了解公司層面基本情況。評(píng)價(jià)工作組與被評(píng)價(jià)單位進(jìn)行充分溝通，了解其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍、企業(yè)文化、發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、人力資源等內(nèi)部環(huán)境及內(nèi)部控制內(nèi)容中五個(gè)要素的運(yùn)作情況。（2）了解各業(yè)務(wù)層面的主要流程及風(fēng)險(xiǎn)。在這一階段，評(píng)價(jià)工作組把工作重點(diǎn)放在主要業(yè)務(wù)流程上，如資金管理流程、銷售流程和采購(gòu)流程等。為支持評(píng)估工作與相關(guān)測(cè)試有效進(jìn)行，企業(yè)應(yīng)建立全面文檔記錄。文檔記錄可以幫助評(píng)價(jià)工作組了解各個(gè)主要業(yè)務(wù)領(lǐng)域的流程，識(shí)別相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注點(diǎn)及可能存在的內(nèi)部控制措施。評(píng)價(jià)工作組可審閱的內(nèi)控流程文檔可能有以下幾種。①風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣文檔。關(guān)注點(diǎn)在于復(fù)核風(fēng)險(xiǎn)流程的合理性，例如，文檔是否包含了流程面臨的所有風(fēng)險(xiǎn)、列示的風(fēng)險(xiǎn)是否得到定期或及時(shí)的更新、對(duì)于各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的重要性水平分析是否合理，以及復(fù)核控制點(diǎn)的識(shí)別，關(guān)鍵控制點(diǎn)、重要控制點(diǎn)、一般控制點(diǎn)的判斷是否合適。②流程圖文檔。關(guān)注點(diǎn)在于流程圖是否與實(shí)際操作及風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣描述相符合，流程圖是否清楚地標(biāo)示所有風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及控制點(diǎn)，流程圖中責(zé)任部門、崗位以及其他管理機(jī)構(gòu)是否表述清晰、表述的流程路徑是否清晰、是否存在交叉，以及內(nèi)容是否涵蓋所有流程實(shí)際操作及相應(yīng)的控制活動(dòng)。③審批權(quán)限表文檔。關(guān)注點(diǎn)在于部門及崗位的描述是否準(zhǔn)確、權(quán)限的劃分和設(shè)置是否合理。評(píng)價(jià)工作組應(yīng)識(shí)別業(yè)務(wù)流程中的關(guān)鍵業(yè)務(wù)或固有風(fēng)險(xiǎn)，提出對(duì)于每一重大流程在交易過(guò)程中“可能出錯(cuò)”而產(chǎn)生重大錯(cuò)誤的問(wèn)題在這些控制點(diǎn)上識(shí)別降低風(fēng)險(xiǎn)的控制，這些控制應(yīng)當(dāng)能夠?yàn)榉乐拱l(fā)生重要的錯(cuò)誤或者能發(fā)現(xiàn)并更正錯(cuò)誤提供合理保證。有些控制可能并不顯而易見(jiàn)，可能是電子化或者是人工的，并且同時(shí)是高層及基層實(shí)施。這些關(guān)注點(diǎn)將是評(píng)價(jià)工作組進(jìn)行設(shè)計(jì)或運(yùn)行有效性并做出結(jié)論的地方。例如，銀行賬戶管理中，銀行賬戶的開立、變更及撤銷未經(jīng)合理的審批及授權(quán)，對(duì)于該風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)應(yīng)該采取相應(yīng)控制措施，提交給銀行的開立賬戶申請(qǐng)書需要經(jīng)過(guò)公司總經(jīng)理書面批準(zhǔn)（簽章），提交給銀行的變更賬戶申請(qǐng)需要經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)經(jīng)理和總經(jīng)理審批，提交給銀行的撤銷賬戶申請(qǐng)需要經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)經(jīng)理和總經(jīng)理審批。再以資金管理流程為例，企業(yè)面臨的一個(gè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能是客戶需求的波動(dòng)，當(dāng)客戶需求下降時(shí)，企業(yè)收入減少，進(jìn)而發(fā)生資金的短缺并增加對(duì)營(yíng)運(yùn)資金需求的壓力，資金需求將會(huì)直接導(dǎo)致銀行融資或企業(yè)債券融資的增加進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用成本增加。固有風(fēng)險(xiǎn)是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)發(fā)生的可能性。例如，某企業(yè)所處行業(yè)的性質(zhì)決定該類企業(yè)資金、在建工程與固定資產(chǎn)的交易比存貨（通常為一些低值易耗品）的交易更容易出現(xiàn)差錯(cuò)。一些產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的外部因素也可能影響固有風(fēng)險(xiǎn)，如“節(jié)能減排”的目標(biāo)要求企業(yè)投資建立高效率、低消耗的新型生產(chǎn)線，并對(duì)舊裝備進(jìn)行技術(shù)改造，這些都會(huì)影響資金流。在各重要流程中，管理層可能已實(shí)施不同程度的控制以應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。例如，在資金管理流程、銀行賬戶的開立的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)中，可能有的控制措施是要求提交給銀行的開立賬戶申請(qǐng)書需要經(jīng)過(guò)公司總經(jīng)理書面批準(zhǔn)或簽章。（3）確定檢查評(píng)價(jià)范圍和重點(diǎn)。評(píng)價(jià)工作組根據(jù)掌握的情況確定評(píng)價(jià)范圍、檢查重點(diǎn)和抽樣數(shù)量，進(jìn)行分工與測(cè)試。評(píng)價(jià)范圍、方式、程序和頻率，將因企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)調(diào)整、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)水平等因素而異。（4）開展現(xiàn)場(chǎng)檢查測(cè)試。評(píng)價(jià)工作組可綜合運(yùn)用個(gè)別訪談、調(diào)查問(wèn)卷、專題討論、穿行測(cè)試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和比較分析等評(píng)價(jià)方法，收集被評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行是否有效的證據(jù)，按照要求填寫工作底稿、記錄有關(guān)測(cè)試結(jié)果。如果發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制出現(xiàn)缺陷，則需與管理層溝通，對(duì)有關(guān)缺陷進(jìn)行認(rèn)定并進(jìn)行記錄。①個(gè)別訪談。評(píng)價(jià)工作組人員可以個(gè)別訪談企業(yè)或被評(píng)價(jià)單位的不同人員，了解公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與運(yùn)行。個(gè)別訪談通常用于企業(yè)層面與業(yè)務(wù)層面評(píng)價(jià)的階段。②調(diào)查問(wèn)卷。調(diào)查問(wèn)卷多用于企業(yè)層面的評(píng)價(jià)，通過(guò)擴(kuò)大對(duì)象范圍，如企業(yè)中的全體員工，收集簡(jiǎn)單結(jié)果，如對(duì)公司企業(yè)文化的認(rèn)同。③專題討論。這是一種集合企業(yè)中有關(guān)專業(yè)人員就內(nèi)部控制執(zhí)行情況或控制問(wèn)題進(jìn)行的分析和討論。④穿行測(cè)試。穿行測(cè)試是指在流程中任意選取一項(xiàng)交易為樣本，獲取原始單據(jù)，跟蹤交易從最初起源，到會(huì)計(jì)處理、信息系統(tǒng)和財(cái)務(wù)報(bào)告編制，直到這項(xiàng)交易在財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告出來(lái)的全過(guò)程。通過(guò)執(zhí)行“穿行測(cè)試”，評(píng)價(jià)工作人員可獲取對(duì)一個(gè)流程的了解，查找潛在的內(nèi)控設(shè)計(jì)問(wèn)題并識(shí)別出相關(guān)控制。⑤實(shí)地查驗(yàn)。這是一個(gè)用于業(yè)務(wù)層面評(píng)價(jià)的方法。例如，評(píng)價(jià)工作人員進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)以測(cè)試企業(yè)記錄存貨的數(shù)量，或有關(guān)控制的有效性。⑥抽樣。抽樣方法可以分為隨機(jī)抽樣和其他抽樣法。隨機(jī)抽樣一般被認(rèn)為是最具有代表性或是基于統(tǒng)計(jì)學(xué)的取樣方式，從樣本庫(kù)中抽取一定數(shù)量的樣本，進(jìn)行控制測(cè)試，以獲取有關(guān)控制的運(yùn)行狀況。隨機(jī)選取通常是采用計(jì)算機(jī)來(lái)完成。其他抽樣如分層抽樣、整群抽樣及系統(tǒng)抽樣等。⑦比較分析。這是一種通過(guò)數(shù)據(jù)分析，識(shí)別評(píng)價(jià)關(guān)注點(diǎn)的方法。例如，通過(guò)比較月度的銷售情況，識(shí)別異常區(qū)間，進(jìn)行檢查。⑧審閱與檢查。這也是在業(yè)務(wù)層面評(píng)價(jià)的常用方法，通過(guò)核對(duì)有關(guān)證據(jù)而獲取有關(guān)控制的運(yùn)行狀況，如選擇某些調(diào)節(jié)表上的差異，追溯到相應(yīng)的單據(jù)記錄（如銀行對(duì)賬單）或檢查調(diào)節(jié)表是否有相關(guān)負(fù)責(zé)人簽字。4、匯總評(píng)價(jià)結(jié)果評(píng)價(jià)工作組人員應(yīng)當(dāng)在其工作底稿中，記錄評(píng)價(jià)所實(shí)施的程序及有關(guān)結(jié)果。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組應(yīng)當(dāng)建立評(píng)價(jià)質(zhì)量交叉復(fù)核制度，有關(guān)評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)由評(píng)價(jià)工作組負(fù)責(zé)人嚴(yán)格審核確認(rèn)；與被評(píng)價(jià)單位進(jìn)行通報(bào)，在提交內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門或機(jī)構(gòu)前得到被評(píng)價(jià)單位相關(guān)責(zé)任人簽字確認(rèn)。如果在評(píng)價(jià)工作中發(fā)現(xiàn)所有差異，如穿行測(cè)試及控制測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的與訪談結(jié)果的差異、與流程手冊(cè)的差異，也應(yīng)在匯總中適當(dāng)?shù)赜涗洝Ｆ髽I(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門或機(jī)構(gòu)應(yīng)編制內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定匯總表，結(jié)合日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及其持續(xù)改進(jìn)情況，對(duì)內(nèi)部控制缺陷及其成因、表現(xiàn)形式和影響程度進(jìn)行綜合分析和全面復(fù)核，提出認(rèn)定意見(jiàn)，并以適當(dāng)?shù)男问较蚨聲?huì)、監(jiān)事會(huì)或者經(jīng)理層報(bào)告。重大缺陷應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)予以最終認(rèn)定。企業(yè)對(duì)于認(rèn)定的重大缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取應(yīng)對(duì)策略，切實(shí)將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)，并追究有關(guān)部門或相關(guān)人員的責(zé)任。內(nèi)部控制的重要性內(nèi)部控制作為現(xiàn)代組織管理框架的重要組成部分，是一個(gè)組織持續(xù)發(fā)展的機(jī)制和重要保證。現(xiàn)代組織理論和管理實(shí)踐表明，組織的一切管理工作，都要從建立與健全內(nèi)部控制制度開始；組織的一切活動(dòng)，都無(wú)法游離于內(nèi)部控制之外?！暗每貏t強(qiáng)，失控則弱，無(wú)控則亂”，內(nèi)部控制的重要性主要體現(xiàn)在以下4個(gè)方面。（一）內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的基礎(chǔ)企業(yè)的發(fā)展不能是為現(xiàn)在而發(fā)展，而應(yīng)該是為未來(lái)而發(fā)展，必須要有一個(gè)長(zhǎng)期的目標(biāo)。企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略是企業(yè)對(duì)全局的一種總體設(shè)想，是從宏觀的角度對(duì)企業(yè)的未來(lái)的一種較為理想的設(shè)定。它所提出的是企業(yè)整體發(fā)展的總?cè)蝿?wù)和總要求，它所規(guī)定的是整體發(fā)展的根本方向。因此，人們所提出的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略總是高度概括的，而且著眼于未來(lái)和長(zhǎng)遠(yuǎn)。一般認(rèn)為，要實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展戰(zhàn)略就要有健全有效的內(nèi)部控制作為支撐。實(shí)踐證明，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，只有建立和實(shí)施科學(xué)的內(nèi)控體系，才能提升風(fēng)險(xiǎn)防范能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。在西方，內(nèi)部控制提出得較早，相關(guān)的法律法規(guī)也對(duì)此有了明確的要求。而在我國(guó)，具有強(qiáng)制性要求的內(nèi)部控制基本規(guī)范形成較晚，許多企業(yè)并沒(méi)有自發(fā)地認(rèn)識(shí)到建設(shè)與執(zhí)行內(nèi)部控制的重要性，因此，在與國(guó)外企業(yè)交往的過(guò)程中，常常由于這方面的欠缺而遭到不公正的待遇。企業(yè)應(yīng)該意識(shí)到，內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)制度不只是為了滿足外部強(qiáng)制要求，而應(yīng)該最終成為一種自發(fā)的行動(dòng)。建設(shè)和完善內(nèi)部控制體系是我國(guó)企業(yè)融入國(guó)際社會(huì)和健康、可持續(xù)發(fā)展的必由之路。（二）內(nèi)部控制是提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率的保證內(nèi)部控制產(chǎn)生于組織管理的需要，存在于組織經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)之中，是組織內(nèi)部管理的重要組成部分，這就決定了內(nèi)部控制的主體是組織的管理部門和具體執(zhí)行各項(xiàng)控制措施的人員，企業(yè)內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部管理控制與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制兩大類。內(nèi)部管理控制制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、記錄和報(bào)表的可靠性沒(méi)有直接影響的內(nèi)部控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、記錄和報(bào)表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制，通過(guò)這種控制的建立，能維護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全、完整，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，保證經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，保證各項(xiàng)法律和規(guī)范的遵守。內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各個(gè)方面，只要企業(yè)存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理，就需要建立、健全企業(yè)的內(nèi)部控制并加強(qiáng)內(nèi)部控制。（三）內(nèi)部控制是提高企業(yè)信息質(zhì)量的保證眾所周知，在信息化時(shí)代，信息足以決定一個(gè)企業(yè)的興衰存亡。首先，高質(zhì)量的報(bào)告信息將為管理當(dāng)局提供準(zhǔn)確而完整的信息，用以支持管理當(dāng)局的決策和對(duì)主體活動(dòng)及業(yè)績(jī)的監(jiān)控。同時(shí)，高質(zhì)量的對(duì)外報(bào)告和披露有助于企業(yè)的外部投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者以及監(jiān)管當(dāng)局做出正確的決策。有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)通過(guò)職務(wù)分離、崗位輪換、內(nèi)部審計(jì)等控制方法及手段對(duì)企業(yè)信息的記錄和報(bào)告過(guò)程進(jìn)行全面持續(xù)的監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)誤與舞弊，保證企業(yè)信息能夠真實(shí)完整地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況。反思我國(guó)近年來(lái)的一系列財(cái)務(wù)舞弊案件，如紅光實(shí)業(yè)、銀廣夏、藍(lán)田股份等，其組織的內(nèi)部控制失效負(fù)有不可推卸的責(zé)任。國(guó)內(nèi)外證券市場(chǎng)的財(cái)務(wù)丑聞，使得廣大投資者蒙上厚重的心理陰影，要求規(guī)范上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的呼聲越來(lái)越高。有效的內(nèi)部控制，對(duì)于重塑投資者的信心，維護(hù)資本市場(chǎng)的公平和透明，進(jìn)而保護(hù)投資者利益與國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全意義重大。（四）內(nèi)部控制是加強(qiáng)企業(yè)制度管理的根本現(xiàn)代企業(yè)制度是指以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)，以完善的企業(yè)法人制度為主體，以有限責(zé)任制度為核心，以公司企業(yè)為主要形式，以產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)為條件的新型企業(yè)制度。企業(yè)是一系列“契約的聯(lián)結(jié)”，由于委托人不能直接觀測(cè)到代理人選擇了什么行動(dòng)，委托人和代理人之間存在信息不對(duì)稱，具有機(jī)會(huì)主義傾向的管理當(dāng)局會(huì)利用自己的信息優(yōu)勢(shì)，發(fā)生偷懶、不當(dāng)消費(fèi)等行為，以犧牲委托人的利益為代價(jià)，使自己的利益最大化。因此，企業(yè)所有者需要監(jiān)督代理人，防止代理關(guān)系下的信息不對(duì)稱，降低代理成本，實(shí)現(xiàn)公司治理目標(biāo)，從而有助于最大限度地滿足企業(yè)所有者的權(quán)益。同時(shí)，通過(guò)不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、資產(chǎn)安全控制、績(jī)效考評(píng)控制等手段形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制，逐漸推動(dòng)企業(yè)管理水平與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升，提升經(jīng)營(yíng)的效率和效果。內(nèi)部控制的相關(guān)比較（一）目標(biāo)的比較內(nèi)部控制是一個(gè)管理系統(tǒng)而非技術(shù)系統(tǒng)，是一個(gè)防守系統(tǒng)而不是進(jìn)攻系統(tǒng)，因此，內(nèi)部控制要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化目標(biāo)，無(wú)法依靠利益的增加而只能通過(guò)減少支出。內(nèi)部控制的目標(biāo)，通常指內(nèi)部控制所要達(dá)到的預(yù)期效果和所要完成的控制任務(wù)。從理論上說(shuō)，內(nèi)部控制的目標(biāo)主要取決于內(nèi)部控制本身所具有的功能和人們?cè)谠O(shè)計(jì)、執(zhí)行內(nèi)部控制時(shí)的主觀需要。內(nèi)部控制的目標(biāo)限于內(nèi)部控制功能和人們的主觀需求之間，不可能高于其本身的客觀功能，當(dāng)然，也不能低于主觀需求。1、國(guó)內(nèi)外相關(guān)報(bào)告的內(nèi)部控制目標(biāo)比較內(nèi)部控制的目標(biāo)并非單一的，是由幾個(gè)目標(biāo)組成的目標(biāo)結(jié)構(gòu)或體系，并且，各目標(biāo)之間存在著相互聯(lián)系。目前內(nèi)部控制學(xué)關(guān)于目標(biāo)的闡述有“三目標(biāo)論”“四目標(biāo)論”“五目標(biāo)論”，這些目標(biāo)深入具有不同的層次，但有一個(gè)共同的目標(biāo)指向，即降低各種風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失。對(duì)內(nèi)部控制整體框架、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架與我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中所規(guī)定的內(nèi)部控制目標(biāo)進(jìn)行的比較。標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)范對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)的規(guī)定有所差異，主要是因?yàn)榈谝唬_定控制目標(biāo)的設(shè)定基礎(chǔ)。有的以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為基礎(chǔ)設(shè)定（如1949年的定義），有的以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)來(lái)設(shè)定，有的以風(fēng)險(xiǎn)管理為基礎(chǔ)設(shè)定；第二，頒布這些標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)范的機(jī)構(gòu)不同。有的從企業(yè)層面頒布，有的從行業(yè)層面頒布，有的從監(jiān)管層面頒布。反觀我國(guó)基本規(guī)范，相較于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架，多了一個(gè)資產(chǎn)安全目標(biāo)，資產(chǎn)安全是企業(yè)展開各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的物質(zhì)前提，但是從目標(biāo)的排列次序上可以看出，我國(guó)的基本規(guī)范中規(guī)定的次序恰恰與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告要求的相反，這是結(jié)合我國(guó)基本實(shí)情的具體規(guī)定。一般認(rèn)為，首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合規(guī)合法的前提下開展活動(dòng)，違背了這項(xiàng)原則，其他目標(biāo)再好也是紙上談兵。其次，保證合規(guī)合法目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)之上，資產(chǎn)作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的物質(zhì)前提，應(yīng)當(dāng)保證實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)安全的目標(biāo)。再次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整，以便于利益相關(guān)者做出決策。與此同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)回歸到日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)當(dāng)中來(lái)，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效果，提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是企業(yè)的大勢(shì)所趨。最后，在上述四個(gè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)上，提出了企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。2、我國(guó)內(nèi)部控制目標(biāo)演進(jìn)過(guò)程我國(guó)的相關(guān)法規(guī)制度對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)的界定也是一個(gè)不斷演進(jìn)的過(guò)程，我國(guó)相關(guān)法規(guī)、制度對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)的界定，可以分為三個(gè)發(fā)展演進(jìn)階段。第一階段，外部化階段。強(qiáng)調(diào)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，突出財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)完整，主要表現(xiàn)在《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》（體現(xiàn)內(nèi)部控制為審計(jì)服務(wù)）、財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范一基本規(guī)范》等。第二階段，內(nèi)部化階段。強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制，在保證財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)完整的前提下提高經(jīng)營(yíng)的效率和效果，主要表現(xiàn)在《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)》（體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)內(nèi)涵）、上交所《上市公司內(nèi)部控制指引》、深交所《上市公司內(nèi)部控制指引》等。第三階段，風(fēng)險(xiǎn)管理階段。強(qiáng)調(diào)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，主要表現(xiàn)在五部委《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。以上三個(gè)階段說(shuō)明我國(guó)內(nèi)部控制目標(biāo)的發(fā)展是在借鑒國(guó)外最佳實(shí)踐的基礎(chǔ)上，關(guān)于內(nèi)部控制理念與實(shí)踐的提升。（二）內(nèi)部控制要素的比較縱觀內(nèi)部控制的歷史演進(jìn)可以發(fā)現(xiàn)，從最早的內(nèi)部控制“一要素”階段——內(nèi)部牽制階段，“二要素”階段—一內(nèi)部控制制度階段，“三要素”階段—一內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，到“五要素”階段——內(nèi)部控制整合框架階段，再到“八要素”階段—一風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架階段，內(nèi)部控制的發(fā)展歷史實(shí)際上也是內(nèi)部控制要素不斷充實(shí)和豐富的過(guò)程。內(nèi)部控制基本要素反映了內(nèi)部控制的內(nèi)容，這些要素及其構(gòu)成方式與整個(gè)控制過(guò)程整合在一起，決定著控制的內(nèi)容與形式。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架在內(nèi)部控制整體框架的基礎(chǔ)上，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分解為目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)四個(gè)要素，納入風(fēng)險(xiǎn)管理流程，突出了風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性。而基本規(guī)范是五要素的體系結(jié)構(gòu)，一方面繼承內(nèi)部控制整體框架的理論成果，另一方面適當(dāng)體現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的先進(jìn)理念，結(jié)合我國(guó)國(guó)情的基礎(chǔ)上將兩者有效結(jié)合。公司治理的定義（一）公司治理概念的文獻(xiàn)回顧在不同的背景下，從不同的角度觀察，公司治理有著諸多含義，加之機(jī)構(gòu)和個(gè)人在實(shí)踐中也形成了對(duì)公司治理的不同理解，因此如何定義公司治理，諸多學(xué)者和機(jī)構(gòu)的看法見(jiàn)仁見(jiàn)智。比較典型的觀點(diǎn)有以下幾種。邁克爾?詹森和威廉?麥克林1976年提出，由于股東和經(jīng)理人員存在目標(biāo)不一致性公司治理的目的就是為了協(xié)調(diào)經(jīng)理人員和股東的誘因和動(dòng)機(jī)，并使經(jīng)理人員的自利行為產(chǎn)生的總成本降到最低。另一種對(duì)公司治理基本問(wèn)題的解釋是科克倫和沃特克提出的。他們?cè)?988年發(fā)表的《公司治理一文獻(xiàn)回顧》一文中指出：公司治理問(wèn)題包括高級(jí)管理層、股東、董事會(huì)和公司其他利害相關(guān)者的相互作用中產(chǎn)生的具體問(wèn)題。構(gòu)成公司治理問(wèn)題的核心是：（1）誰(shuí)從公司決策和高級(jí)管理層的行動(dòng)中受益？（2）誰(shuí)應(yīng)該從公司決策高級(jí)管理者的行動(dòng)中受益？一旦“是什么”與“應(yīng)該是什么”之間存在不一致，則一個(gè)公司的治理問(wèn)題即會(huì)出現(xiàn)。為了進(jìn)一步解釋公司治理所包含的問(wèn)題，他們將公司治理分為四個(gè)要素，其中每個(gè)要素中的問(wèn)題均由與高層管理者和其他利益相關(guān)者（或利益相關(guān)集團(tuán)）相互作用有關(guān)的“是什么”與“應(yīng)該是什么”之間的不一致引起的。具體而言，表現(xiàn)在管理者有優(yōu)先控制權(quán)，董事過(guò)分屈從于管理者，工人在公司管理上沒(méi)有發(fā)言權(quán)以及政府注冊(cè)規(guī)定過(guò)于寬容，而每個(gè)要素關(guān)注的對(duì)象則是利益相關(guān)者（或利益相關(guān)集團(tuán)）中的一個(gè)，例如股東、董事會(huì)、工人與政府，對(duì)于這些問(wèn)題，可以通過(guò)加強(qiáng)股東的參與、重構(gòu)董事會(huì)、擴(kuò)大工人民主以及嚴(yán)格政府管理來(lái)解決。英國(guó)牛津大學(xué)管理學(xué)院院長(zhǎng)柯林?梅耶1995年將公司治理解釋為一種制度安排，他在《市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和過(guò)渡經(jīng)濟(jì)的企業(yè)治理機(jī)制》一文中，把公司治理定義為“公司賴以代表和服務(wù)于他的投資者的一種組織安排。它包括從公司董事會(huì)到執(zhí)行經(jīng)理人員激勵(lì)計(jì)劃的一切東西公司治理的需求隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中現(xiàn)代股份有限公司所有權(quán)和控制權(quán)相分離而產(chǎn)生”。奧利弗?哈特1995年提出了一個(gè)公司治理理論的分析框架，其認(rèn)為，只要存在兩個(gè)條件，則公司治理問(wèn)題必然會(huì)在一個(gè)組織中產(chǎn)生：第一個(gè)條件是代理問(wèn)題，確切地說(shuō)是組織成員（可能是所有者、工人或消費(fèi)者）之間存在利益沖突；第二個(gè)條件是交易成本最大使得代理問(wèn)題不可能通過(guò)合約解決。公司治理可以被看作一種機(jī)制安排，用于制定那些事先未能做出的決策，治理機(jī)制分配公司非人力資本的剩余控制權(quán)，即資產(chǎn)使用權(quán)如果在初始合約中未做出安排，治理結(jié)構(gòu)決定其將如何使用。錢穎一教授1995年認(rèn)為，所謂公司治理結(jié)構(gòu)，是指一套制度安排，用以支配若干在公司中有重大利害關(guān)系的團(tuán)體一一投資者（股東與貸款人）、經(jīng)理人員、職工之間的關(guān)系，并從這些聯(lián)盟中實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益，其中包括如何配置與行使控制權(quán)，如何監(jiān)督與評(píng)價(jià)董事會(huì)、經(jīng)理人員及職工，以及如何設(shè)計(jì)與實(shí)施激勵(lì)機(jī)制。一般而言，良好的公司治理結(jié)構(gòu)能夠利用這些制度安排的互補(bǔ)性質(zhì)，并選擇一種結(jié)構(gòu)來(lái)降低代理成本。張維迎教授也認(rèn)為，公司治理是一種制度安排，是指有關(guān)公司董事會(huì)的功能、結(jié)構(gòu)，股東的權(quán)力等方面的制度安排，是有關(guān)公司控制權(quán)和剩余索取權(quán)分配的一整套法律、文化和制度性安排。李維安教授認(rèn)為，狹義的公司治理，是指所有者（主要是股東）對(duì)經(jīng)營(yíng)者的一種監(jiān)督與制衡機(jī)制，其主要特點(diǎn)是通過(guò)股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及管理層所構(gòu)成的公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部治理；廣義的公司治理則是通過(guò)一套包括正式或非正式的、內(nèi)部或外部的制度或機(jī)制來(lái)協(xié)調(diào)公司與所有利益相關(guān)者（股東、債權(quán)人、供應(yīng)者、雇員、政府、社區(qū)）之間的利益關(guān)系。吳敬璉教授在《現(xiàn)代公司與企業(yè)改革》一書中指出，所謂的公司治理結(jié)構(gòu)是指由所有者、董事會(huì)和高級(jí)執(zhí)行人員（即高級(jí)經(jīng)理人，員）三者組成的一種組織結(jié)構(gòu)。在這種結(jié)構(gòu)中，上述三者之間形成一定的制衡關(guān)系。諸多國(guó)際組織也對(duì)公司治理進(jìn)行了定義和說(shuō)明，其中以英國(guó)卡德伯利報(bào)告和經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織出臺(tái)的公司治理原則最具代表性。英國(guó)倫敦證券交易所在1991年成立了專門負(fù)責(zé)調(diào)研和研究公司治理問(wèn)題的卡德伯利委員會(huì)。該委員會(huì)于1992年提交了一份《卡德伯利報(bào)告》。該報(bào)告認(rèn)為，公司有效管理的一個(gè)重要方面就是實(shí)現(xiàn)公司的內(nèi)部控制。報(bào)告建議董事們對(duì)公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行描述，同時(shí)規(guī)定建立審計(jì)委員會(huì)，并對(duì)公司的內(nèi)部控制聲明進(jìn)行復(fù)核。《OECD公司治理原則》（2004）指出，公司治理是一種對(duì)工商業(yè)公司進(jìn)行管理和控制的體系，該體系包含管理層、董事會(huì)、股東和其他利益相關(guān)者的一整套關(guān)系。它明確規(guī)定了公司的各個(gè)參與者的責(zé)任和權(quán)力分布，詳細(xì)描述了決策公司事務(wù)時(shí)所應(yīng)遵循的規(guī)則和程序，還提供了設(shè)置和實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)和監(jiān)控運(yùn)營(yíng)的手段，決定了公司的架構(gòu)。良好的公司治理應(yīng)該能形成適當(dāng)激勵(lì)，使董事會(huì)和管理層能夠做出有益于股東和其他利益相關(guān)者的決策，并能夠發(fā)揮有效的監(jiān)督作用，更好地利用公司所屬資源。針對(duì)2008年金融危機(jī)暴露出來(lái)的公司治理存在的問(wèn)題以及機(jī)構(gòu)投資者由于投資鏈拉長(zhǎng)、被動(dòng)投資等對(duì)參與公司治理的消極影響，在2015年頒布的《G20/OECD公司治理原則》（以下簡(jiǎn)稱《OECD新原則》）中，對(duì)《OECD公司治理原則》（2004）中提出的機(jī)構(gòu)投資者的作用做了進(jìn)一步的強(qiáng)調(diào)，在體例上新增了第三章“機(jī)構(gòu)投資者、證券交易所和其他中介機(jī)構(gòu)”。第三章的7條規(guī)定中有4條是關(guān)于機(jī)構(gòu)投資者參與公司治理的規(guī)范?！禣ECD新原則》第三章的導(dǎo)語(yǔ)開宗明義地提出“公司治理框架應(yīng)當(dāng)在投資鏈條的每一環(huán)節(jié)中都提供健全的激勵(lì)因素”，就是針對(duì)投資鏈拉長(zhǎng)的情況，強(qiáng)化投資鏈上各個(gè)責(zé)任主體的職責(zé)履行，倡導(dǎo)建立激勵(lì)兼容的制度安排。（二）對(duì)公司治理概念的理解一般來(lái)說(shuō)，公司治理可以分為狹義和廣義兩種。狹義的公司治理是指對(duì)公司董事會(huì)的功能、結(jié)構(gòu)、股東的權(quán)力等方面所做的制度安排，關(guān)注于解決公司內(nèi)部的所有權(quán)安排、激勵(lì)機(jī)制，股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)結(jié)構(gòu)等內(nèi)部管理問(wèn)題。廣義的公司治理是指有關(guān)公司控制權(quán)和剩余索取權(quán)分配的一套法律、文化和制度性安排，既包含公司內(nèi)部治理所涉及的公司所有權(quán)結(jié)構(gòu)、控制權(quán)結(jié)構(gòu)、內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)和激勵(lì)機(jī)制，又包含由外部市場(chǎng)機(jī)制、政府機(jī)制和社會(huì)機(jī)制等共同構(gòu)成的公司外部治理。公司治理涉及的各利益相關(guān)者，包括股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、雇員、政府和社區(qū)等與公司有利益關(guān)系的集團(tuán)，是一個(gè)多層次的概念，且隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和公司內(nèi)涵的發(fā)展而變化。綜上所述，我們認(rèn)為，所謂公司治理，就是基于公司所有權(quán)與控制權(quán)分離而形成的公司的所有者、董事會(huì)和高級(jí)經(jīng)理人員及公司利益相關(guān)者之間的一種權(quán)力和利益分配與制衡關(guān)系的制度安排。其包括公司治理結(jié)構(gòu)與公司治理機(jī)制兩部分。（1）公司治理是研究企業(yè)諸多利益相關(guān)者的一門科學(xué)。企業(yè)利益相關(guān)者就是任何可能影響企業(yè)目標(biāo)或被企業(yè)目標(biāo)影響的個(gè)人或集團(tuán)，包括所有者（股東）、董事會(huì)、經(jīng)理層、債權(quán)人與債務(wù)人、員工、供應(yīng)商與客戶、政府與社會(huì)等，這些利益關(guān)系決定企業(yè)的發(fā)展方向和業(yè)績(jī)。（2）公司治理是研究企業(yè)權(quán)力安排和利益分配的一門科學(xué)。從，狹義角度上理解，是基于企業(yè)控制權(quán)層次，研究如何授權(quán)給職業(yè)經(jīng)理人并針對(duì)職業(yè)經(jīng)理人履行職務(wù)行為行使監(jiān)管職能的科學(xué)。企業(yè)控制權(quán)劃分為特定控制權(quán)和剩余控制權(quán)。特定控制權(quán)是指那種能在事前通過(guò)契約加以明確界定的權(quán)力，剩余控制權(quán)是指那種事前沒(méi)有在契約中明確界定如何使用的權(quán)力，是決定資產(chǎn)在最終契約所限定的特殊用途之外如何被使用的權(quán)力。股東對(duì)公司的所有權(quán)包含了剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)，前者是以股權(quán)比例反映的收益權(quán)。（3）公司治理是研究企業(yè)各利益主體在權(quán)力和利益之間相互制衡的一門科學(xué)。制衡是公司治理最重要的機(jī)制，公司治理就是要使各利益主體在權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任和利益間建立相互制衡的制度，共同對(duì)公司和全體股東負(fù)責(zé)。然而，公司治理的目的并不是相互制衡，制衡只是保證公司科學(xué)決策的方式和途徑。控制的層級(jí)制度內(nèi)部控制不是在真空中存在的，它涉及人員、政策和程序，是對(duì)組織自身的一種控制環(huán)境。內(nèi)部控制是主觀的，因?yàn)樗蕾囉诠芾韺诱J(rèn)為控制有多重要，是否選擇有效的戰(zhàn)略，如何監(jiān)督和實(shí)施控制。內(nèi)部控制的每一個(gè)有意義的檢查都必須考慮環(huán)境。由管理層建立的內(nèi)部環(huán)境會(huì)對(duì)一個(gè)組織的控制程序與技術(shù)的有效性產(chǎn)生重要的影響。控制環(huán)境的形成會(huì)受到很多因素的制約。有些因素清晰可見(jiàn)，如正式的公司政策聲明或內(nèi)部審計(jì)職能。有些因素是無(wú)形的，如職業(yè)勝任能力和人員的誠(chéng)實(shí)性?！秶?guó)際注冊(cè)內(nèi)部控制師通用知識(shí)與技能指南》把內(nèi)部控制視為一個(gè)三級(jí)分類的控制層級(jí)制度。在層級(jí)制度的頂端是內(nèi)部環(huán)境，即“公司治理”另外兩個(gè)層級(jí)控制措施的執(zhí)行與效果。在內(nèi)部環(huán)境控制之下是系統(tǒng)控制，最底層的是交易處理控制。控制措施的有效性是從內(nèi)部環(huán)境開始向下移動(dòng)的。換句話說(shuō)，如果環(huán)境控制是薄弱的，其他層級(jí)的控制將不會(huì)有效。例如，如果管理層不創(chuàng)建一個(gè)希望員工能保護(hù)數(shù)據(jù)安全性的環(huán)境，員工或許不關(guān)心保存密碼的重要性。在一個(gè)松散的內(nèi)部環(huán)境控制中，個(gè)人可能把密碼標(biāo)簽貼在計(jì)算機(jī)終端上。如果對(duì)系統(tǒng)的控制措施是薄弱的，交易處理的控制措施將同樣是薄弱的。有效地控制是董事會(huì)和組織中每個(gè)員工的責(zé)任。管理層創(chuàng)建一個(gè)內(nèi)部環(huán)境是很重要的，在這一環(huán)境中每個(gè)員工都認(rèn)為控制是很重要的，并且成為控制的積極參與者，以確保那些需要控制的事項(xiàng)真正得到控制。執(zhí)行管理層有責(zé)任創(chuàng)建有益于控制措施實(shí)施、監(jiān)督控制和處罰違反控制行為的環(huán)境。在創(chuàng)建控制措施并確保控制措施得到貫徹執(zhí)行方面，管理層必須提出有效的內(nèi)部環(huán)境控制的屬性和管理層的職責(zé)。董事會(huì)負(fù)有監(jiān)督內(nèi)部環(huán)境的責(zé)任，并強(qiáng)調(diào)解決違反控制的行為。董事會(huì)應(yīng)當(dāng)要求首席執(zhí)行官提供內(nèi)部環(huán)境的適當(dāng)保證。所有重大的違反控制的行為和對(duì)這些行為采取的糾正行動(dòng)都應(yīng)當(dāng)通知董事會(huì)。為了有助于實(shí)現(xiàn)這些控制職責(zé)，董事會(huì)任命獨(dú)立審計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)師幫助他們?cè)u(píng)價(jià)控制措施是否適當(dāng)，并保證他們遵守控制措施。中級(jí)管理層有責(zé)任對(duì)他們的職能領(lǐng)域建立控制目標(biāo)。例如，信息技術(shù)部門可能設(shè)立一個(gè)控制目標(biāo)，要求所有軟件在安裝進(jìn)入系統(tǒng)之前，應(yīng)接受單獨(dú)的測(cè)試；應(yīng)收賬款管理部門可能設(shè)立一個(gè)目標(biāo)，要求所有已開發(fā)票的物品，不管是款項(xiàng)已收訖還是需要催收，都應(yīng)該在應(yīng)收款項(xiàng)中予以適當(dāng)?shù)赜涗?。員工有責(zé)任執(zhí)行和操作控制措施。在大多數(shù)的組織內(nèi)，信息技術(shù)部門職員的工作涉及職能領(lǐng)域中的全體員工，這有助于信息技術(shù)部門確定所需要控制的程度。董事會(huì)模式（一）組織結(jié)構(gòu)模式西方的法律制度（包括公司法在內(nèi)）主要分為兩大體系，即以歐洲大陸主要資本主義國(guó)家為代表的大陸法系和以英、美兩國(guó)為代表的英美體系，因而作為公司治理機(jī)構(gòu)的核心董事會(huì)也就出現(xiàn)了單層、雙層和混合三大類型。1、單層董事會(huì)模式單層董事會(huì)模式也稱一元模式，即董事會(huì)集執(zhí)行職能和監(jiān)管職能于一身，不設(shè)監(jiān)事會(huì)，治理中的監(jiān)督職能是通過(guò)獨(dú)立董事制度來(lái)實(shí)現(xiàn)的。董事會(huì)和股東大會(huì)的關(guān)系是，股東大會(huì)選舉董事會(huì)，選舉董事，股東大會(huì)也可以解散董事會(huì)。董事會(huì)下設(shè)的專門委員會(huì)是為了更好地履行其決策與監(jiān)督職能，而董事會(huì)下設(shè)的全部由外部獨(dú)立董事組成的提名委員會(huì)、薪酬委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)等就是公司的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，行使監(jiān)督職能，如圖4—1所示。同時(shí)，該治理機(jī)制通常包括內(nèi)部（或執(zhí)行）董事和外部非執(zhí)行董事以及一些次級(jí)委員會(huì)，其特點(diǎn)在于業(yè)務(wù)執(zhí)行機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)并不分離，以英國(guó)、美國(guó)為代表的普通法系國(guó)家在公司治理結(jié)構(gòu)上普遍采用單層董事會(huì)制度的模式。在這些國(guó)家中股權(quán)高度分散、市場(chǎng)機(jī)制比較發(fā)達(dá)，戰(zhàn)略決策的制定在公司治理中顯得尤為重要，董事會(huì)的執(zhí)行職能得到極大的彰顯。從全世界來(lái)看，單層董事會(huì)正成為一種主導(dǎo)模式，大陸法系的一些國(guó)家和地區(qū)也按照這種模式來(lái)完善本國(guó)本地區(qū)的公司治理結(jié)構(gòu)。2、雙層董事會(huì)模式雙層董事會(huì)制度也叫二元模式，所謂“雙層”是指公司設(shè)置董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)共同治理結(jié)構(gòu)，而執(zhí)行職能和監(jiān)督職能是分開的，即董事會(huì)履行執(zhí)行職能，監(jiān)事會(huì)履行監(jiān)督職能。董事會(huì)是公司股東和職工利益的代表機(jī)構(gòu)和公司經(jīng)營(yíng)的決策機(jī)構(gòu)，監(jiān)事會(huì)地位高于董事會(huì)，有權(quán)任免董事會(huì)成員，而董事會(huì)一般只是落實(shí)監(jiān)事會(huì)決議，負(fù)責(zé)公司日常的經(jīng)營(yíng)管理。目前，以德國(guó)和日本為代表的大陸法系國(guó)家普遍采用雙層制模式，但兩者又有不同，又可以將雙層制模式細(xì)分為垂直式和水平式。（1）垂直式雙層制模式（如德國(guó)模式）。德國(guó)是典型地實(shí)行垂直式雙層制模式的國(guó)家，其公司中一般設(shè)有監(jiān)事會(huì)和董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)在上，董事會(huì)在下。監(jiān)事會(huì)行使監(jiān)督和控制的職能負(fù)責(zé)選任、解聘董事會(huì)的成員，考核和監(jiān)督董事會(huì)的行為是否符合公司章程；對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略及其他重大事項(xiàng)進(jìn)行決策；在必要時(shí)召集股東大會(huì)等。董事會(huì)由監(jiān)事會(huì)選任，負(fù)責(zé)公司的經(jīng)營(yíng)管理，并受監(jiān)事會(huì)監(jiān)督，需向監(jiān)事會(huì)報(bào)告和負(fù)責(zé)。（2）水平式雙層制模式（如日本模式）。在日本通常實(shí)行的是水平式雙層制模式，即監(jiān)察人會(huì)和董事會(huì)是平行的，都對(duì)出資人和股東大會(huì)負(fù)責(zé)，如圖4—3所示。日本的監(jiān)察人會(huì)的主要職責(zé)是監(jiān)督公司董事會(huì)及高級(jí)管理層的執(zhí)行情況及對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。監(jiān)察人會(huì)則可以以決議的方式?jīng)Q定監(jiān)督檢查的方針、公司的業(yè)務(wù)以及調(diào)查財(cái)產(chǎn)狀況的方法等與監(jiān)察人執(zhí)行職務(wù)有關(guān)的事項(xiàng)。在日本的雙層制設(shè)計(jì)中，雖然監(jiān)察人在監(jiān)察人會(huì)有要求時(shí)，無(wú)論何時(shí)均必須向監(jiān)察人會(huì)報(bào)告其執(zhí)行職務(wù)的狀況，但監(jiān)察人會(huì)并不能妨礙監(jiān)察人行使職權(quán)，各監(jiān)察人具有相對(duì)獨(dú)立的權(quán)力。在這種雙層制的模式中，經(jīng)理人是董事會(huì)的主要成員，對(duì)公司董事人選有重要的影響作用，實(shí)際上由主要經(jīng)理人員組成的常務(wù)委員會(huì)控制了董事會(huì)的運(yùn)行與決策。在公司運(yùn)行中，為了規(guī)避此種模式帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，也設(shè)立了獨(dú)立董事制度，他們具有獨(dú)立監(jiān)察業(yè)務(wù)、檢查財(cái)務(wù)狀況且不受監(jiān)事會(huì)決議限制的權(quán)力。3、混合董事會(huì)模式公司既設(shè)董事會(huì)又設(shè)監(jiān)事會(huì)，但是董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)都是由股東大會(huì)選出的。這種治理模式最早源于日本，后來(lái)亞洲的一些國(guó)家和地區(qū)也采取了這種模式。根據(jù)我國(guó)《公司法》的有關(guān)條款，我國(guó)的公司董事會(huì)應(yīng)該屬于混合董事會(huì)模式，既采用類似于董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)并行的水平式雙層制模式，又突出強(qiáng)調(diào)普通法系獨(dú)立董事制度下單層制模式。股東大會(huì)、董事會(huì)和管理層形成三權(quán)制衡的格局，經(jīng)理層決策受股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督和約束。但這種模式下監(jiān)事會(huì)的作用很難發(fā)揮，從立法關(guān)系上來(lái)講，監(jiān)事會(huì)應(yīng)該對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，但是在實(shí)際的執(zhí)行過(guò)程中，監(jiān)事會(huì)等于是對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，不是對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)。綜上所述，單層制和雙層制都有一定的優(yōu)缺點(diǎn)，有一定的適用性。雙層制的優(yōu)點(diǎn)是在控制和監(jiān)督功能上，系統(tǒng)比較有效率。缺點(diǎn)是董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)與經(jīng)理層會(huì)面的機(jī)會(huì)和頻率較少，使董事和監(jiān)事往往失去與企業(yè)接觸的機(jī)會(huì)，遠(yuǎn)離公司實(shí)際業(yè)務(wù)，缺乏足夠的信息履行自己的職能，而且執(zhí)行監(jiān)督的程序多，官僚氣氛濃，客觀上會(huì)阻礙證券市場(chǎng)的發(fā)展，降低市場(chǎng)自由度。而單層制系統(tǒng)中，采取了大量的措施來(lái)改進(jìn)董事會(huì)，如增加大量的外部人，特別是獨(dú)立董事，專門委員會(huì)主要由外部人組成；分離董事會(huì)和CEO的功能，或者任命外部（或獨(dú)立）董事為董事長(zhǎng)。與雙層制相比，其效率相應(yīng)地降低。但隨著全球化的進(jìn)程和跨國(guó)公司的發(fā)展，這兩種類型正在日益趨同。在一定程度上，單層董事會(huì)中的“雙層水平”在明顯增長(zhǎng)，即專有的外部董事會(huì)會(huì)議定期召開，許多委員會(huì)由外部人組成或居主導(dǎo)地位；在一個(gè)雙層委員會(huì)中，監(jiān)事會(huì)增加了與經(jīng)理層會(huì)面的頻率；此外，一些在兩種類型之外的委員會(huì)制度也發(fā)生了重要的變化。（二）功能機(jī)制模式董事會(huì)是由股東會(huì)選舉產(chǎn)生的，由全體董事所組成的，行使公司經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的，集體決定公司業(yè)務(wù)執(zhí)行意志的機(jī)關(guān)。作為公司權(quán)力代表的董事會(huì)應(yīng)該通過(guò)決策和監(jiān)督職能最大限度地維護(hù)包括股東在內(nèi)的公司所有利益相關(guān)者的利益。因此如何發(fā)揮董事會(huì)的作用，強(qiáng)化董事會(huì)的職責(zé)和提高董事會(huì)的效率已成為公司治理機(jī)制的核心問(wèn)題。NACD（全美董事聯(lián)合會(huì)咨詢委員會(huì)）認(rèn)為公司治理的功能