浙江工商大學(xué)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)學(xué)課件第八章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作

第八章

審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿審計(jì)證據(jù)審計(jì)工作底稿第一頁，共三十二頁。審計(jì)證據(jù)含義：是審計(jì)人員在審計(jì)過程中采用各種方法獲取的真實(shí)憑據(jù)，用于證實(shí)或否定被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的“二性”的一切資料。-----為發(fā)表審計(jì)意見的證據(jù)。第二頁，共三十二頁。審計(jì)證據(jù)的分類實(shí)物證據(jù)書面證據(jù)：外部、內(nèi)部口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)：相關(guān)內(nèi)控情況、管理人員的素質(zhì)第三頁，共三十二頁。實(shí)物證據(jù)是證明實(shí)物資產(chǎn)是否存在的非常有力的實(shí)物證，表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過什么審計(jì)方法獲取什么審計(jì)證據(jù)、驗(yàn)證什么項(xiàng)目的什么認(rèn)定；實(shí)物證據(jù)通常是用以確定被審計(jì)單位庫存現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)和有價(jià)證券等項(xiàng)目金額存在性所獲取的審計(jì)證據(jù)；但實(shí)物資產(chǎn)的存在并不能完全證實(shí)審計(jì)單位對(duì)其擁有所有權(quán)；

第四頁，共三十二頁。書面證據(jù)書面證據(jù)按來源可分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)兩類：1．外部證據(jù)一般具有較強(qiáng)的證明力，按證明力強(qiáng)弱可劃分為由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制，并由其直接遞交注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部證據(jù)。由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人土編制但為被審計(jì)單位持有并提交注冊(cè)會(huì)計(jì)師的書面證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師為證明某個(gè)事項(xiàng)而自己動(dòng)于編制的各種計(jì)算表、分析麥等。第五頁，共三十二頁。2．內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠。但如果內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)，并獲得其他單位或個(gè)人的承認(rèn)，則具有較強(qiáng)的可靠性。即使只在被審計(jì)單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)的書面證據(jù)，其可靠程度也因被審計(jì)單位內(nèi)部控制的好壞而異。

第六頁，共三十二頁?？陬^證據(jù)一般而言，口頭證據(jù)本身并不足以證明事情的真相，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往可以通過口頭證據(jù)發(fā)掘出一些重要的線索，從而有利于對(duì)某些須審核的情況做進(jìn)一步的調(diào)查，以搜集到更為可靠的證據(jù)。相對(duì)而言，不同人員對(duì)同一問題所做的口頭陳述相同時(shí)，口頭證據(jù)具有較高的可靠性

第七頁，共三十二頁。環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)一般不屬于基本證據(jù)，但它可幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所處的環(huán)境

第八頁，共三十二頁。審計(jì)證據(jù)的特性充分性：注冊(cè)會(huì)計(jì)師為形成審計(jì)意見所需審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求適當(dāng)性：相關(guān)性與可靠性第九頁，共三十二頁。審計(jì)證據(jù)充分性、適當(dāng)性、相關(guān)性、可靠性的關(guān)系1．審計(jì)證據(jù)的相關(guān)與可靠程度越高，則所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就可減少；反之，審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就要相應(yīng)增加。2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，可以考慮成本效益原則。如果獲取最理想的審計(jì)證據(jù)需花費(fèi)高昂的審計(jì)成本，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可轉(zhuǎn)而獲取質(zhì)量稍遜的其他證據(jù)予以替代，只要它仍能滿足審計(jì)目的的要求。

第十頁，共三十二頁。3．對(duì)于重要的審計(jì)項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)以審計(jì)成本的高低或獲取審計(jì)證據(jù)的難易程度作為減少必要審計(jì)程序的理由。此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如若無法取得充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，則應(yīng)視情況發(fā)表保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。

第十一頁，共三十二頁。判斷審計(jì)證據(jù)充分、適當(dāng)應(yīng)考慮的因素審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：項(xiàng)目性質(zhì)、內(nèi)控的性質(zhì)和強(qiáng)弱、業(yè)務(wù)經(jīng)營的性質(zhì)、管理當(dāng)局的可信賴程度、財(cái)務(wù)狀況、時(shí)常更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性注冊(cè)會(huì)計(jì)師及業(yè)務(wù)助理人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)審計(jì)過程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊審計(jì)證據(jù)的類型與獲取途徑成本效益第十二頁，共三十二頁。不同來源的審計(jì)證據(jù)可靠性的判斷書面形式比口頭證據(jù)可靠外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠，經(jīng)獨(dú)立第三方確定的內(nèi)部證據(jù)較未確認(rèn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行取得比被審單位提供內(nèi)控較好比較弱不同來源相互印證比單一來源越及時(shí)越可靠客觀證據(jù)比主觀證據(jù)第十三頁，共三十二頁。審計(jì)證據(jù)的獲取1、檢查：是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)記錄和其他書面文件可靠程度的審閱與復(fù)核；書面資料，各資料是否合規(guī)、一致2、監(jiān)盤：是注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券等的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴?；?shí)物資產(chǎn)的存在，不能證實(shí)所有權(quán)及價(jià)值3、觀察：是注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)地察看被審計(jì)單位的經(jīng)營場(chǎng)所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等，以獲取證據(jù)的方法；內(nèi)部控制執(zhí)行情況第十四頁，共三十二頁。查詢及函證：是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行書面或口頭詢問以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。函證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為印證被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄所載事項(xiàng)而向第三者發(fā)函詢證的一種方法；口頭、書面5、計(jì)算：是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的原始憑證及會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)所進(jìn)行的驗(yàn)算或另行計(jì)算；驗(yàn)算或另行計(jì)算6、分析性復(fù)核：通過計(jì)算比率，分析異常波動(dòng)，推測(cè)可能存在的問題第十五頁，共三十二頁。審計(jì)程序的分類

1、對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制取得了解的程序——主要目的：為了摸清被審單位內(nèi)部控制是怎樣設(shè)計(jì)和是否得到執(zhí)行——每次會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)都必須執(zhí)行。2、符合性測(cè)試程序——證實(shí)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否合理、運(yùn)行是否有效——不一定每次會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)都必須執(zhí)行第十六頁，共三十二頁。3、實(shí)質(zhì)性測(cè)試——包括兩部分：（1）交易和余額的詳細(xì)測(cè)試；（2）對(duì)會(huì)計(jì)信息和非會(huì)計(jì)信息應(yīng)用的分析性復(fù)核程序?！看螘?huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)都必須執(zhí)行

當(dāng)被審計(jì)單位規(guī)模較小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不多時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不執(zhí)行符合性測(cè)試，而直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。第十七頁，共三十二頁。審計(jì)工作底稿審計(jì)人員將其在審計(jì)過程中的審計(jì)方法、步驟和收集的審計(jì)證據(jù)，按照一定的格式編制的檔案性原始文件。第十八頁，共三十二頁。形成方式

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制訂和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時(shí)直接編制的；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位或其他有關(guān)部門取得的；（3）

注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受并審閱他人代為編制的審計(jì)記錄第十九頁，共三十二頁。審計(jì)工作底稿的分類

（1）綜合類工作底稿：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)報(bào)告階段，為規(guī)劃、控制和總結(jié)整個(gè)審計(jì)工作，并發(fā)表審計(jì)意見所形成的審計(jì)工作底稿。一永久性檔案

（2）

業(yè)務(wù)類工作底稿：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)施階段執(zhí)行具體審計(jì)程序所編制和取得的工作底稿。一當(dāng)期檔案

（3）

備查類工作底稿：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中形成的，對(duì)審計(jì)工作僅具有備查作用的審計(jì)工作底稿。一永久性檔案

第二十頁，共三十二頁。審計(jì)工作底稿基本要素構(gòu)成掌握業(yè)務(wù)類底稿編制時(shí)要具備上述十個(gè)要素。底稿要素中審計(jì)過程的記錄要求列明不同審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序、審計(jì)標(biāo)識(shí)是用英文字母表示的是一種審計(jì)符號(hào)，不同符號(hào)代表底稿所做的不同工作。

第二十一頁，共三十二頁。形成審計(jì)工作底稿的基本要求①注明資料來源。②實(shí)施必要的審計(jì)程序，如對(duì)有關(guān)法律性文件的復(fù)印件審閱并同原件核對(duì)一致。③形成相應(yīng)的審計(jì)記錄，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審閱或核對(duì)后，應(yīng)形成相應(yīng)的文字記錄并簽名，方能形成審計(jì)工作底稿。第二十二頁，共三十二頁。第二十三頁，共三十二頁。第二十四頁，共三十二頁。第二十五頁，共三十二頁。編制審計(jì)工作底稿基本要求內(nèi)容完整、格式規(guī)范、標(biāo)識(shí)一致、記錄清晰、結(jié)論明確

第二十六頁，共三十二頁。三級(jí)復(fù)核項(xiàng)目經(jīng)理：詳細(xì)復(fù)核部門經(jīng)理：一般復(fù)核主任會(huì)計(jì)師：重點(diǎn)復(fù)核第二十七頁，共三十二頁。審計(jì)檔案的保管檔案分類：永久性（綜合類和備查類）、當(dāng)期（業(yè)務(wù)類）所有權(quán)：屬于承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所保管年限：永久性，原則上長(zhǎng)期保存；中止服務(wù)時(shí)，與最近一年當(dāng)期檔案的保管年限相同。當(dāng)期檔案，自審計(jì)報(bào)告簽發(fā)之日起，至少保存十年。第二十八頁，共三十二頁。審計(jì)檔案的保密與調(diào)閱法院、檢察院及其他部門因工作需要，并按規(guī)定輸手續(xù)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查時(shí)；不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，因?qū)徲?jì)工作需要，并經(jīng)委托人同意第二十九頁，共三十二頁。作業(yè)1、如何理解被審計(jì)單位內(nèi)部控制較好時(shí)所形成的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)部控制較差時(shí)所形成的內(nèi)部證據(jù)可靠？2、審計(jì)證據(jù)有哪些？它們的證明力如何？3、取得審計(jì)證據(jù)的方式有哪些？4、審計(jì)工作底稿為何不能對(duì)外公開？何種情況下可以？第三十頁，共三十二頁。

第三十一頁，共三十二頁。內(nèi)容總結(jié)第八章

審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿。含義：是審計(jì)人員在審計(jì)過程中采用各種方法獲取的真實(shí)憑據(jù)，用于證實(shí)或否定被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的“二性”的一切資料。是證明實(shí)物資產(chǎn)是否存在的非常有力的實(shí)物證，表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過什么審計(jì)方法獲取什么審計(jì)證據(jù)、驗(yàn)證什么項(xiàng)目的什么認(rèn)