審計工作底稿管理亟待加強和完善

審計工作底稿管理亟待加強和完善

審計工作底稿是取得審計證據(jù)和認定主要事實以及作出審計結(jié)論的記錄，是審計報告中所作出的審計評價、查出的問題以及定性處理的依據(jù)。審計工作底稿在審計及其審計報告中占有極其重要的地位。為了確保審計質(zhì)量和防范審計風(fēng)險，提出加強和完善審計工作底稿管理的意見和建議很重要。審計工作底稿管理存在的問題關(guān)于審計工作底稿的編制。2011年1月起實施的新審計準則（審計署令[2010]第8號）第一百零五條規(guī)定：“審計人員對審計實施方案確定的每一審計事項，均應(yīng)當編制審計工作底稿?！?010年9月3日《審計署關(guān)于印發(fā)國家審計準則宣傳提綱的通知》（審法發(fā)[2010]136號）第四條對此作出解釋：編制審計工作底稿范圍，“不是僅對審計發(fā)現(xiàn)的問題編制審計工作底稿?！睆亩抻喠?004年4月起試行的《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）》（審計署令[2004]第6號）僅“對被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為以及對審計結(jié)論有重要影響的審計事項”編制審計工作底稿的規(guī)定（第四十九條）。2011年3月《審計署關(guān)于印發(fā)主要審計文書種類和參考格式的通知》（審法發(fā)[2011]24號）進一步對審計工作底稿格式中“審計認定的事實摘要及審計結(jié)論”欄提出具體編制要求：“審計結(jié)論包括未發(fā)現(xiàn)問題的結(jié)論和已發(fā)現(xiàn)問題的結(jié)論?！庇纱丝梢姡瑢徲嬍痍P(guān)于審計質(zhì)量和審計檔案管理制度中所涉“審計工作底稿”，系指所有的審計工作底稿，包括審計未發(fā)現(xiàn)問題和發(fā)現(xiàn)問題編制的審計工作底稿；每份審計工作底稿及其反映的問題，均應(yīng)按規(guī)定經(jīng)審計機關(guān)審計業(yè)務(wù)分級質(zhì)量控制程序進行復(fù)核、審理和審定；所有審計工作底稿均應(yīng)歸入審計檔案。但是，在審計中，對審計工作底稿編制、審核和歸檔的認識和做法上，存在一些誤區(qū)：有的仍沿用過去編制審計工作底稿的做法，認為審計取證單不被作為問題，審計工作底稿就不必編制或不簽署復(fù)核意見；有的認為不作為問題的審計工作底稿不需再經(jīng)上一級的復(fù)核程序；有的認為未寫入審計報告的審計工作底稿不需歸審計檔案；有的審計工作底稿經(jīng)審計組復(fù)核否定后歸入審計檔案，但未經(jīng)審計機關(guān)審理機構(gòu)審理和審計業(yè)務(wù)會議審定等等。這些誤區(qū)的存在，造成了一些查出的問題形成不了審計工作底稿，未寫入審計報告的審計工作底稿缺少多道程序復(fù)核把關(guān)，以及因?qū)徲嫻ぷ鞯赘宀蝗箤徲嫏n案未能反映審計查證的全貌，這給審計質(zhì)量和廉政紀律帶來影響和風(fēng)險。因此，針對上述存在的問題，應(yīng)當制定有關(guān)規(guī)章，加強和完善審計工作底稿的管理。采取有力措施確保審計工作底稿管理制度的貫徹落實在審計工作底稿的編制、審核和歸檔三個環(huán)節(jié)上制定措施。1.在編制（來源）上，所有審計取證單必須形成審計工作底稿。審計取證單是審計工作底稿的重要依據(jù)和主要來源，應(yīng)當明確規(guī)定，凡經(jīng)被審計單位簽證而制成的審計取證單，必須編制審計工作底稿；編制的審計工作底稿必須簽署復(fù)核意見。新審計準則賦予審計組組長對審計工作底稿復(fù)核的“予以認可，責成采取進一步審計措施，獲取適當、充分的審計證據(jù)，糾正或者責成糾正不恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論”三項職責，但是，應(yīng)當允許審計人員堅持和保留編制審計工作底稿的意見。審計組在簽署審計工作底稿復(fù)核意見之前，應(yīng)當召開審計組業(yè)務(wù)會議，對審計工作底稿中認定的事實與結(jié)論進行集體討論，形成會議記錄。對不予認可的審計工作底稿審計組不得將其廢棄，而仍須簽署復(fù)核意見并寫明理由，使審計工作底稿進入上一級質(zhì)量控制的審核和歸檔程序。2.在審核上，所有審計工作底稿及其反映的問題必須經(jīng)審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制全程審核。為了防止審計取證單和審計工作底稿被誤審、被放棄、被遺漏，應(yīng)加強對審計組起草的審計報告（征求意見稿，包括未蓋公章的“白頭”報告）的審核：首先，設(shè)置審計人員編制的《審計工作底稿匯總表》（其中包括所有與審計工作底稿對應(yīng)的審計取證單），審計組根據(jù)審計人員的匯總表編制全組《審計工作底稿匯總表》。其次，審計組起草的審計報告（征求意見稿，包括未蓋公章的“白頭”報告）應(yīng)當報送審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門、審理機構(gòu)復(fù)核和審理，同時附上審計人員和審計組的《審計工作底稿匯總表》，以及審計組業(yè)務(wù)會議記錄。審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門、審理機構(gòu)應(yīng)當核對審計組《審計工作底稿匯總表》和審計人員填報的匯總表，對審計工作底稿未簽署復(fù)核意見、附送審計工作底稿不全的不辦理復(fù)核和審理，退回審計組限期補正。第三，審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門、審理機構(gòu)對審計組擬不寫入審計報告（征求意見稿）的審計工作底稿，提出審核意見，報審計機關(guān)負責人審定。審計報告（征求意見稿）征求被審計單位意見后，對擬不寫入審計報告所涉及的審計工作底稿及問題，仍按審計業(yè)務(wù)的分級質(zhì)量控制程序進行審核。未寫入審計報告（包括征求意見稿）的審計工作底稿及問題的審核意見，均應(yīng)經(jīng)審計組和編制該底稿的審計人員簽署意見。3.在歸檔上，所有審計工作底稿必須歸入審計檔案。審計取證單經(jīng)被審計單位簽證并加蓋公章，審計工作底稿經(jīng)審計組復(fù)核并簽署意見，兩者反映了審計查證的事實和過程，是重要的審計材料和制成的審計文書，因此，所有審計工作底稿（包括寫入和未寫入審計報告）都應(yīng)當歸檔。根據(jù)審計署審辦發(fā)[1997]第267號文第