2019注會稅法考點串講講義

前言

一、關于課程

1.打亂了教材的結構，將全書分為8大考團，偏重于換個角度對知識點的梳理。

2.每個考團中的《考情分析》是對近10年考題的數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析：《老楊有話說》是對剩余時間復

習提出的要求；《重要考點》是對重難點內(nèi)容的提煉總結。

3.串講不是押題，是對以前復習內(nèi)容的高度總結，是對歷史考試情況的分析，是對重要內(nèi)容的提醒。

4.本講義未含概教材全部考點，但完全滿足考試需要，未包括考點根據(jù)自身情況選擇取舍。

5.建議聽完本課程并復習后，按機考要求自行完成3-5套模擬題的練習。

6.不同考生使用本課程的建議。

二、考試時間、題型、題量

1.考試時間：

2019年10月20日,下午5:30-7:30

2.考試形式：

閉卷、計算機化考試，在計算機終端獲取試題、作答并提交答題結果。

附：注冊會計師協(xié)會機考練習網(wǎng)站網(wǎng)址：

附：《考場規(guī)則》(節(jié)選)

(1)進入考場時，應考人員可以攜帶藍色或黑色鋼筆、簽字筆、鉛筆、直尺和不具有文字儲存及

顯示、錄放功能的計算器等，不得攜帶手機等通訊設備和電子設備、書籍、紙張、飲品以及其他與考試

無關的物品進入考場座位。

(2)應考人員入座后，應當將準考證和身份證件放置在座位左上角，以備監(jiān)考人員檢查。準考證

正反兩面不得涂改，背面必須為空白，偽造或者涂改準考證將依照違規(guī)行為處理辦法進行處理。

(3)應考人員由于答題需要可以向監(jiān)考人員申請草稿紙。

三、考試題型44道題，100分制(含英文附加題總分為105分)o

1.單項選擇題24小題，每小題1分，共24分。

2.多項選擇題14小題，每小題1.5分，共21分。不答、錯答、漏答均不得分。

3.計算回答題4小題24分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，用英文解答增加5分。本

題型最高得分為29分。涉及計算的，要求列出計算步驟。

4.綜合題：2小題31分。涉及計算的，要求列出計算步驟。

四、現(xiàn)階段復習建議:

1.勇敢面對；

2.分化處理；

3.適當練習；

4.注意總結；

5.堅持到底！

考團一：納稅義務人

考團一：納稅義務人

【考情分析】近10年考試客觀題出題頻次7次。個別年份在主觀題中有所考核，但分值比重很低。

2018年在客觀題題目中涉及增值稅和車輛購置稅兩個稅種，在主觀題中涉及的是委托加工應稅消費品

的納稅人確定問題。

【重要考點】

一、增值稅

（一）納稅義務人：

【提示1】資管產(chǎn)品運營過程中的應稅銷售行為以資管產(chǎn)品管理人為納稅人。

【提示2】采用承包、承租、掛靠經(jīng)營方式下，區(qū)分以下兩種情況界定納稅人：

1.同時滿足以下兩個條件的，以發(fā)包人為納稅人:

（1）以發(fā)包人名義對外經(jīng)營。

（2）由發(fā)包人承擔相關法律責任。

2.不同時滿足上述兩個條件的，以承包人為納稅人。

（二）扣繳義務人：境外單位或個人在境內(nèi)銷售勞務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以其境內(nèi)代理人

為扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務人。

（三）★★納稅人分類：

1.小規(guī)模納稅人的登記：年銷售額在規(guī)定標準以下（年應征增值稅銷售額500萬元及以下），并且

會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關稅務資料。

【提示1】年應稅銷售額：連續(xù)不超過12個月或4個季度的經(jīng)營期內(nèi)累計應稅銷售額，包括納稅

申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額。

【提示2】應稅行為有扣除項目的納稅人，其應稅行為年應稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。

【提示3】納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉讓不動產(chǎn)的銷售額，不計入應稅行為年應稅銷售額。

【提示4】年應稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可

以向主管稅務機關辦理一般納稅人登記。

2.一般納稅人的登記

（1）登記條件：年應稅銷售額超過規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準。

【提示1］不得辦理的情形：①按規(guī)定選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的（應當向主管稅務機關提交書

面說明）。②年應稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人。

【提示2】向機構所在地主管稅務機關辦理登記手續(xù)。

【提示3】登記為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人（另有規(guī)定的除外）。

（2）登記時限：銷售額超過規(guī)定標準的月份（或季度）的所屬申報期結束后15日內(nèi)按照規(guī)定辦理

相關手續(xù)。

【提示】未按規(guī)定時限辦理的，主管稅務機關應當在規(guī)定時限結束后5日內(nèi)制作《稅務事項通知書》,

告知納稅人應當在5日內(nèi)向主管稅務機關辦理相關手續(xù)；逾期仍不辦理的，次月起按銷售額依照增值稅

稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，直至納稅人辦理相關手續(xù)為止。

（3）風險管理：對稅收遵從度低的一般納稅人，主管稅務機關可以實行納稅輔導期管理。

3.新增：轉登記

（1）已登記為增值稅一般納稅人的單位和個人，在2018年12月31日前，可轉登記為小規(guī)模納稅

人，其未抵扣的進項稅額作轉出處理。

（2）同時符合以下條件的一般納稅人，可選擇按規(guī)定，轉登記為小規(guī)模納稅人，或選擇繼續(xù)作為

一般納稅人：

①根據(jù)有關規(guī)定，登記為一般納稅人。

②轉登記日前連續(xù)12個月或者連續(xù)4個季度累計應征增值稅銷售額未超過500萬元。

轉登記日前連續(xù)12個月（以1個月為1個納稅期）或者連續(xù)4個季度（以1個季度為1個納稅期）

累計銷售額未超過500萬元的一般納稅人，在2019年12月31日前，可以選擇轉登記為小規(guī)模納稅人。

【提示1】一般納稅人轉登記為小規(guī)模納稅人（以下稱轉登記納稅人）后，自轉登記日的下期起，

按照簡易計稅方法計算繳納增值稅：轉登記日當期仍按照一般納稅人的有關規(guī)定計算繳納增值稅。

【提示2】轉登記納稅人在一般納稅人期間銷售或者購進的貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn),

自轉登記日的下期起發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的，調整轉登記日當期的銷項稅額、進項稅額和應納

稅額。

【提示3】轉登記納稅人可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設備開具增值稅發(fā)票，不需要繳銷稅控設備和增值

稅發(fā)票。

【提示4】轉登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應稅銷售行為，未開具增值稅發(fā)票需要補

開的，應當按照原適用稅率或者征收率補開增值稅發(fā)票；發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形，需要開

具紅字發(fā)票的，按照原藍字發(fā)票記載的內(nèi)容開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，先按照原藍字發(fā)

票記載的內(nèi)容開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍字發(fā)票。

二、消費稅

在境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售應稅消費品的其他

單位和個人，為消費稅的納稅人。

【提示】委托加工應稅消費品，受托方（個人除外）為代收代繳義務人。

三、★企業(yè)所得稅

（-）納稅義務人：中國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。

【提示】依據(jù)我國相關法律成立的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用《企業(yè)所得稅法》。

（二）分類：居民企業(yè)和非居民企業(yè)：（標準：注冊地和實際管理機構）

1.居民企業(yè)：依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的

企業(yè)。

2.非居民企業(yè)：依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構、

場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

四、★★個人所得稅

（-）納稅義務人：中國公民、個體工商業(yè)戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者、在中國有所得的

外籍人員（包括無國籍人員，下同）和香港、澳門、臺灣同胞。

（-）納稅人的分類：居民個人和非居民個人：（標準：住所和居住時間）

1.居民個人：在中國境內(nèi)有住所，或無住所而一個納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住累計滿183天的個人。

【提示1】“中國境內(nèi)”不包括香港、澳門和臺灣地區(qū)。

【提示2】住所=習慣性居住。

【提示3】納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止。一個納稅年度內(nèi)無論出境多少次，累計

住滿183天，就可判定為我國的居民個人。

2.非居民個人：在中國境內(nèi)無住所乂不居住，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不

滿183天的個人。

【記憶小貼士】非居民個人，實際上只能是在一個納稅年度中，沒有在中國境內(nèi)居住，或者在中國

境內(nèi)居住天數(shù)累計不滿183天的外籍人員、華僑或香港、澳門、臺灣同胞。

五、城市維護建設稅：“兩稅”代扣代繳、代收代繳義務人同時也是城建稅代扣代繳、代收代繳義

務人.

六、煙葉稅：境內(nèi)收購煙葉的單位為煙葉稅的納稅人。

七、關稅：

1.進口貨物收貨人，出口貨物發(fā)貨人，進出境物品的所有人。

2.進出境物品的所有人包括該物品的所有人和推定為所有人的人。一般情況下，對于攜帶進境的物

品，推定其攜帶人為所有人；對分離運輸?shù)男欣?，推定相應的進出境旅客為所有人；對以郵遞方式進境

的物品，推定其收件人為所有人；以郵遞或其他運輸方式出境的物品，推定其寄件人或托運人為所有人。

八、★資源稅

1.納稅義務人：在中國領域及管轄海域開采應稅礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個人。

［提示］進口不征、出口不退。

2.扣繳義務人：收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務人。

【提示1】代扣代繳適用范圍限定在除原油、天然氣、煤炭以外的，稅源小、零散、不定期開采等

難以在采礦地申報納稅的礦產(chǎn)品。

【提示2】對已納入開采地正常稅務管理或者在銷售礦產(chǎn)品時開具增值稅發(fā)票的納稅人，不采用代

扣代繳的征管方式。

【提示3】收購未稅礦產(chǎn)品的單位是指獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他單位。其他單位也包括收購未稅

礦產(chǎn)品的個體戶在內(nèi)。

九、★環(huán)境保護稅

在中國領域和管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者。

【提示】有下列情形之一的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納相應污染物的環(huán)境保護稅：

1.企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者向依法設立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放應稅污

染物的。

2.企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者在符合國家和地方環(huán)境保護標準的設施、場所貯存或者處置固體

廢物的。

3.達到省級人民政府確定的規(guī)模標準并且有污染物排放口的畜禽養(yǎng)殖場，應當依法繳納環(huán)境保護

稅，但依法對畜禽養(yǎng)殖廢棄物進行綜合利用和無害化處理的。

十、城鎮(zhèn)土地使用稅

1.擁有土地使用權的單位和個人。

2.擁有土地使用權而不在土地所在地的，實際使用人和代管人為納稅人。

3.土地使用權未確定或權屬糾紛未解決的，實際使用人為納稅人。

4.土地使用權共有的，由共有各方分別納稅。（以其實際使用的土地面積占總面積的比例，分別計

算繳納）

5.在征稅范圍內(nèi)承租集體所有建設用地的，由直接從集體經(jīng)濟組織承租土地的單位和個人繳納。

十一、耕地占用稅：在境內(nèi)占用耕地建設建筑物、構筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設的單位和個人。

十二、★房產(chǎn)稅

情形納稅人

產(chǎn)權屬國家所有的經(jīng)營管理單位

產(chǎn)權屬集體和個人所有的集體單位和個人

產(chǎn)權出典的承典人

產(chǎn)權所有人、承典人不在房屋所在地或產(chǎn)權未確定及租典糾紛未解決房產(chǎn)代管人或者使用

的人

無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)使用人代為繳納

融資租賃的承租人

出租的出租人

十三、契稅：境內(nèi)轉移土地、房屋權屬，承受的單位和個人。

十四、車輛購置稅：在中國境內(nèi)購置應稅車輛的單位和個人。

【提示1】購置：指以購買、進口、自產(chǎn)、受贈、獲獎或者其他方式取得并自用應稅車輛的行為。

【提示2】購置已征車輛購置稅的車輛不再征收。（一次性征收）

十五、車船稅：在境內(nèi)車輛、船舶的所有人或者管理人。

十六、★印花稅：境內(nèi)書立、使用、領受列舉的憑證并應依法履行納稅義務的單位和個人。

【提示1】不包括擔保人、證人、鑒定人。

【提示2】當事人的代理人有代理納稅義務，他與納稅人負有同等義務和責任。

【提示3】在國外書立、領受，但在國內(nèi)使用的應稅憑證，其納稅人是使用人。

【提示4】包括各類電子應稅憑證的簽訂人。

【提示5】凡由兩方或兩方以上當事人共同書立的，其當事人各方都是納稅人。

【小結】

2019年預計分值2分左右。整體要求熟悉。

【老楊有話說】

納稅人今年考核的特點應該體現(xiàn)“變化”，包括增值稅納稅人的登記管理和個人所得稅納稅人，其

他標注的內(nèi)容比較傳統(tǒng)，適當熟悉，本考點容易忽略的是資源稅的扣繳義務人這部分知識點。

考團二：征稅范圍、征稅對象和稅目

考團二：征稅范圍、征稅對象和稅目（1）一增值稅和消費稅

【考情分析】近10年考試客觀題出題頻次：征稅范圍38次，稅目9次，在客觀題考頻排行榜中成

為僅次于應納稅額計算外的亞軍。其中10年內(nèi)考頻次數(shù)在3次以上的是增值稅（6次）、消費稅（6

次）、印花稅（4次）、契稅（3次）、土地增值稅（3次）和資源稅（3次）。

在主觀題中這部分知識點的直接分值并不多，但會對稅額的計算產(chǎn)生重要影響。

【重要考點】

一、增值稅：征稅范圍

（-）一般規(guī)定

L銷售或進口的貨物：包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

2.銷售勞務：

【提示1］不包括單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供勞務。

【提示2】加工勞務嚴格限制在委托方提供原料及主要材料，否則屬于銷售自產(chǎn)貨物。

【提示3】注意修理修配勞務的對象是貨物。

3.銷售服務：包括交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現(xiàn)代服務、生活服

務。

4.銷售無形資產(chǎn)：指轉讓無形資產(chǎn)所有權或者使用權的業(yè)務活動。

【提示1】自然資源使用權包括土地使用權、海域使用權、探礦權、采礦權、取水權和其他自然資

源使用權。

【提示2】其他權益性無形資產(chǎn)包括基礎設施資產(chǎn)經(jīng)營權、公共事業(yè)特許權、配額、經(jīng)營權（包括

特許經(jīng)營權、連鎖經(jīng)營權、其他經(jīng)營權）、經(jīng)銷權、分銷權、代理權、會員權、席位權、網(wǎng)絡游戲虛擬

道具、域名、名稱權、肖像權、冠名權、轉會費等。

5.銷售不動產(chǎn)

【提示】轉讓建筑物有限產(chǎn)權或者永久使用權的，轉讓在建的建筑物或者構筑物所有權的，以及在

轉讓建筑物或者構筑物時一并轉讓其所占土地的使用權的，按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅。

（二）理解事項：

1.下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務或者無形資產(chǎn):

（1）境外單位或個人向境內(nèi)單位或個人銷售完全在境外發(fā)生的服務。

（2）境外單位或個人向境內(nèi)單位或個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。

（3）境外單位或個人向境內(nèi)單位或個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。

（4）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形：

①為出境的函件、包裹在境外提供的郵政服務、收派服務；

②向境內(nèi)單位或者個人提供的工程施工地點在境外的建筑服務、工程監(jiān)理服務；

③向境內(nèi)單位或者個人提供的工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務；

④向境內(nèi)單位或者個人提供的會議展覽地點在境外的會議展覽服務。

2.境外單位或個人銷售的服務（不含租賃不動產(chǎn)）在以下兩種情況下屬于在我國境內(nèi)銷售服務，應

照章繳納增值稅：

（1）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售的完全在境內(nèi)發(fā)生的服務屬于在境內(nèi)銷售服務。

（2）境外單位或個人向境內(nèi)單位或者個人銷售的未完全在境外發(fā)生的服務,屬于在境內(nèi)銷售服務。

3.境外單位或者個人銷售的無形資產(chǎn)在以下兩種情況下屬于在我國境內(nèi)銷售無形資產(chǎn)，應照章繳納

增值稅：

（1）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售的完全在境內(nèi)使用的無形資產(chǎn)，屬于在境內(nèi)銷售

無形資產(chǎn)。

（2）境外單位或個人向境內(nèi)單位或者個人銷售的未完全在境外使用的無形資產(chǎn)，屬于在境內(nèi)銷售

無形資產(chǎn)。

4.不需要繳納增值稅的情形。主要包括:

（1）行政單位收取的同時滿足條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費【條件：①由國務院或者財

政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)

性收費；②收取時開具省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（印）制的財政票據(jù)；③所收款項全額上繳財政?！?/p>

（2）存款利息;

（3）被保險人獲得的保險賠付;

（4）房地產(chǎn)主管部門或者其指定機構、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅

專項維修資金；

（5）在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與

其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權轉讓行為。

5.某些無償?shù)膽愋袨樾枰U納增值稅：

（1）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為

對象的除外;

（2）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社

會公眾為對象的除外;

（3）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

6.非營業(yè)活動的提示事項：

①單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務。

②單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。

（三）★★★銷售服務的具體規(guī)定

1.交通運輸服務

（1）包括：公路、纜車、索道、地鐵、城市輕軌和出租公司收取的出租車管理費；

陸路

（2）游覽場所經(jīng)營索道、擺渡車、電瓶車、游船屬于“文化體育服務”。

水路包括水路運輸程租、期租業(yè)務，同租屬于經(jīng)營租賃。注意概念的區(qū)分運用

航空包括航空運輸濕租業(yè)務和航天運輸，于租屬于經(jīng)營租粗。注意概念的區(qū)分運用

管道—

（1）無運輸工具承運業(yè)務屬于交通運輸服務：貨物運輸代理服務屬于現(xiàn)代服務一一商務輔助

服務。

（2）已售票但客戶逾期未消費取得逾期票證收入按“交通運輸服務”納稅

2.建筑服務

（1）固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經(jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、

開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務繳納增值稅。

（2）物業(yè)服務企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務，按照“建筑服務”繳納增值稅?！咀ⅰ课飿I(yè)管理服務

屬于現(xiàn)代服務一一商務輔助服務。

（3）其他建筑服務包括園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）?！咀ⅰ亢降朗杩儆诂F(xiàn)代服務一

物流輔助服務。

（4）將建筑施工設備出租給他人使用并配備操作人員的按“建筑服務”納稅。

3.金融服務

各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、

報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收

入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉貸等

貸款業(yè)務取得的利息及利息性質的收入。

【提示1】金融商品持有期間（含到期）取得的非保本收益不征收增值稅。

【提示2］融資性售后回租中承租方出售資產(chǎn)的行為不征收增值稅。

【提示3】貨幣資金投資收取的固定利潤或保底利潤按“篁款服務”納稅。

直接包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務擔保、資產(chǎn)管理、信

收費托管理、基金管理、資金結算、資金清算、金融支付等服務

保險

包括人身保險服務和財產(chǎn)保險服務

服務

金融

商品購入各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期不屬于金融商品轉讓

轉讓

4.現(xiàn)代服務

包括設計服務（動漫設計、網(wǎng)游設計、網(wǎng)站設計、廣告設計、文印曬圖等）、知識產(chǎn)

文化

權服務、廣告服務（廣告代理、發(fā)布、播映、宣傳、展示等）和會議展覽服務（包括

創(chuàng)意

賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供會議場地及配套服務的活動）

包括航空服務（含航空地面服務和通用航空服務（航空培訓））、港口碼頭服務（含

物流

港口設施保安費）、貨運客運場站服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務、倉儲服務和

輔助

收派服務（包括收件，分揀和派送等服務）

包括融資租賃和經(jīng)營租賃

【提示1】將建筑物、構筑物等不動產(chǎn)或者飛機、車輛等有形動產(chǎn)的廣告位出租給其他

租賃單位或者個人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營租賃服務繳納增值稅。

【提示2】車輛停放服務、道路通行服務（包括過路費、過橋費、過閘費等）等按照丕

動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務繳納增值稅。

包括認證、鑒證和咨詢服務。

鑒證

【提示1］工程監(jiān)理屬于鑒證服務。

咨詢

【提示2】翻譯服務和市場調查服務按咨詢服務征稅。

包括企業(yè)管理服務（含物業(yè)管理）、經(jīng)紀代理服務（含金融代理）、人力資源服務、

商務

安全保護服務。

輔助

【提示】婚姻中介屬于經(jīng)紀代理服務，而婚慶服務屬于生活服務一一居民日常服務。

其他

包括為客戶辦理退票而向客戶收取的退票費、手續(xù)費等收入和安裝運行后的電梯維護

現(xiàn)代

保養(yǎng)服務

服務

5.生活服務：包括文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和

其他生活服務。

(1)提供餐飲服務的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務”繳納增值稅。

(2)文化服務包括文藝創(chuàng)作、文藝表演、文化比賽，圖書館的圖書和資料借閱，檔案館的檔案管

理，文物及非物質遺產(chǎn)保護，組織舉辦宗教活動、科技活動、文化活動，提供游覽場所。

(3)在游覽場所經(jīng)營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入屬于“文化體育服務”。

(4)各類培訓、演講、講座、報告會等屬于教育醫(yī)療服務。

(5)旅游娛樂服務包括旅游服務和娛樂服務。娛樂服務，是指為娛樂活動同時提供場所和服務的

業(yè)務。具體包括：歌廳、舞廳、夜總會、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝(包括射擊、狩獵、跑

馬、游戲機、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢)。

(6)提供植物養(yǎng)護服務屬于“其他生活服務”。

(四)★★★特殊行為

1.視同發(fā)生應稅銷售行為：

(1)將貨物交付其他單位或者個人代銷。

【提示1］委托方收到代銷清單或收到全部或部分貨款的當天為納稅義務發(fā)生時間，未收到代銷清

單或貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天確認銷售。

【提示2】受托方取得的代銷手續(xù)費，按“現(xiàn)代服務”(6%)征稅。

【提示3】作為受托方必須取得委托方的增值稅專用發(fā)票時才可以抵扣。

(2)銷售代銷貨物。

(3)總分機構不在同一縣(市)，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售的。

【提示1】“用于銷售”，指售貨機構發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：①向購貨方開具發(fā)票；

②向購貨方收取貨款。

【提示2】售貨機構只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，應區(qū)別情況分別向總機構或分支

機構所在地納稅。

(4)單位或者個體工商戶向其他單位或個人無償銷售應稅服務、無償轉讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，

但用于公益事業(yè)或以社會公眾為對象的除外。

(5)問來源看去向：

①自產(chǎn)、委托加工：非應稅項目、集體福利或個人消費、投、分、送，視同銷售。

②外購：投、分、送，視同銷售。

2.混合銷售：

(1)混合銷售行為成立的行為標準有兩點：一是其銷售行為必須是一項；二是該項行為必須既涉

及貨物銷售又涉及應稅行為。

(2)稅務處理：從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶按銷售貨物納稅；其他單位和

個體工商戶按銷售服務納稅。(記憶小貼士：看主業(yè))

【提示】銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務，不屬于混合

銷售，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率.

二、★★★消費稅：稅目(15個)

(-)煙：

1.卷煙(包括進口卷煙、白包卷煙、手工卷煙和未經(jīng)國務院批準納入計劃的生產(chǎn)的卷煙)；

2.雪茄煙；

3.煙絲。

(二)酒：

1.對飲食業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生產(chǎn)設備生產(chǎn)的啤酒征收消費稅。

2.啤酒(含果啤)：

出廠價(含包裝物及包裝物押金)在3000元(含3000元，不含增值稅)以上的為甲類啤酒，以下

的為乙類啤酒。

【提示】包裝物押金不含重復使用的塑料周轉箱的押金。

3.葡萄酒適用“其他酒”子目。（包括葡萄原酒和成品酒，不含以葡萄為原料的蒸儲酒）

4.配制酒消費稅適用稅率：

以蒸播酒或食用酒精為酒基，同時符合條件的配制酒：①具有國家相關部門批準

其他酒10%

的國食健字或衛(wèi)食健字文號；②酒精度低于38度（含）。

的稅率

以發(fā)酵酒為酒基，酒精度低于20度（含）的配制酒。

其他配制酒按“白酒”適用稅率征稅

（三）高檔化妝品：

1.不含稅銷售價格在10元/毫升（克）或15元/片（張）以上。

2.包括高檔美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品，其中美容、修飾類化妝品是指

香水、香水精、香粉、口紅、指甲油、胭脂、眉筆、唇筆、藍眼油、眼睫毛以及成套化妝品。

3.不包括舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩。

（四）貴重首飾及珠寶玉石

1.包括以金、銀、白金、寶石、珍珠、鉆石、翡翠、珊瑚、瑪瑙等高貴稀有物質以及其他金屬、人

造寶石等制作的各種純金銀首飾及鑲嵌首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。

2.出國人員免稅商店銷售的金銀首飾征稅。

（五）鞭炮、焰火：體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線,不征收消費稅。

（六）成品油：

成品油：包括汽油（含甲醇汽油、乙醇汽油）、柴油（含生物柴油）、石腦油、溶劑油、潤滑油、

航空煤油、燃料油7個子目。

【提示1】航空煤油暫緩征收。

【提示2】變壓器油、導熱類油等絕緣油類產(chǎn)品不屬于潤滑油,不征收消費稅。

【新增】同時符合下列條件的純生物柴油免征消費稅:（1）生產(chǎn)原料中廢棄的動物油和植物油用

量所占比重不低于70%。（2）生產(chǎn)的純生物柴油符合國家規(guī)定標淮。

（七）小汽車

1.小汽車是指由動力驅動，具有4個或4個以上車輪的非軌道承載的車輛。包括用于載運乘客和貨

物的各類乘用車（最多9座）及中輕型商用客車（10—23座）。車身長度大于7米（含）并且座位在

10—23座（含）以下的商用客車，不征稅。

2.改裝車：排量小于1.5升（含）的乘用車底盤改裝的屬于乘用車；大于1.5升或用中輕型商用客

車改裝的屬于中輕型商用客車。

3.電動汽車、沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車，不征稅。

（八）摩托車：包括輕便摩托車和摩托車兩種。

【提示1】對最大設計車速不超過50千米/小時，發(fā)動機氣缸總工作容量不超過50毫升的三輪摩

托車不征收消費稅。

【提示2】氣缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托車不征收消費稅。

（九）高爾夫球及球具：包括高爾夫球（含比賽、練習用球）、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）以

及高爾夫球的桿頭、桿身和握把。

（十）高檔手表：銷售價格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表。

（H^一）游艇：艇身長度大于8米（含）小于90米（含），內(nèi)置發(fā)動機，可以在水上移動，一般

為私人或團體購置，主要用于水上運動和休閑娛樂等非營利活動的各類機動艇。

（十二）木制一次性筷子：包括未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子。

（十三）實木地板：包括各種規(guī)格的實木地板、實木指接地板、實木復合地板以及用于裝飾墻壁、

天棚的側端面為柳、槽的實木裝飾板、未經(jīng)涂飾的素板。

（十四）電池：包括原電池、蓄電池、燃料電池、太陽能電池和其他電池。

【提示】無汞原電池、金屬氫化物銀蓄電池（又稱“氫銀蓄電池”或“銀氫蓄電池”）、鋰原電池、

鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全銳液流電池免征消費稅。

(十五)涂料：施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機物含量低于420克/升(含)的涂料免征消費稅。

【小結】

增值稅的征稅范圍和消費稅的稅目是考試的必考項目，要求全面掌握。

【老楊有話說】

近幾年本講內(nèi)容連續(xù)考核，經(jīng)過幾個月的學習，考生對大部分考點都比較熟悉，最后階段要不斷強

化記憶，同時注意查缺補漏，例如：2016年的考題中出現(xiàn)了“銷售價格為9000元的手表”是否屬于消

費稅征稅范圍的選項，可見考核的還是比較細致的。

考團二：征稅范圍、征稅對象和稅目(2)一企業(yè)所得稅和個人所得稅

【重要考點】

一、企業(yè)所得稅：征稅對象

(-)居民企業(yè)：境內(nèi)外所得。

(-)非居民企業(yè)：

1.境內(nèi)設立機構、場所：機構、場所取得的來源于境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在境外但與其所設機構、

場所有實際聯(lián)系的所得。

2.境內(nèi)未設立機構、場所，或雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系:

境內(nèi)的所得。

【相關概念】★所得來源地的確定：

銷售貨物交易活動發(fā)生地

提供勞務勞務發(fā)生地

不動產(chǎn)轉讓不動產(chǎn)所在地

轉讓財產(chǎn)動產(chǎn)轉讓轉讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構、場所所在地

權益性投資資產(chǎn)轉讓被投資企業(yè)所在地

股息、紅利等權益性投資分配所得的企業(yè)所在地

利息、租金和特許權使用費負擔、支付所得的企業(yè)或機構、場所所在地或個人住所地

二、個人所得稅：征稅范圍

【提示】★★★綜合所得：工資、薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得和特許權使用費所得。

(-)工資、薪金所得

1.★★不納個稅的補貼項目：

(1)獨生子女補貼。

(2)執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼。

(3)托兒補助費。

(4)差旅費津貼、誤餐補助。

(5)新增：外國來華留學生，領取的生活津貼費、獎學金，不屬于工資、薪金范疇，不征稅。

2.公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權的勞動分紅按“工資、薪金所得”征稅。

3.★★★新增：軍隊干部津貼、補貼總結

不計入工資、薪金所得項目暫不征稅的項目

(1)政府特殊津貼。

(2)福利補助。(1)軍人職業(yè)津貼。

(3)夫妻分居補助費。(2)軍隊設立的艱苦地區(qū)補助。

(4)隨軍家屬無工作生活困難補助。(3)專業(yè)性補助。

(5)獨生子女保健費。(4)基層軍官崗位津貼(營連排長崗位津貼)。

(6)子女保教補助費。(5)伙食補貼。

(7)機關在職軍以上干部公勤費(保姆費)。

（8）軍糧差價補貼。

4.★“出租車”總結：

（1）出租汽車經(jīng)營單位對駕駛員采取單車承包、承租的，駕駛員從事客貨營運取得的收入按“工

資、薪金所得”征稅。

（2）出租車屬個人所有，但掛靠出租汽車經(jīng)營單位或企事業(yè)單位，駕駛員向掛靠單位繳納管理費

的，或出租汽車經(jīng)營單位將出租車所有權轉移給駕駛員的，按“經(jīng)營所得”征稅。

（二）★★★勞務報酬所得

1.“勞務報酬所得”與“工資、薪金所得”的區(qū)別：

①非獨立個人勞動（任職雇用）：“工資、薪金所得”：

②獨立個人勞動（非任職雇用）：“勞務報酬所得”。

2.營銷業(yè)績獎勵：雇員，按“工資、薪金所得”征稅；非雇員按“勞務報酬所得”征稅。

3.董事費收入：

（1）個人擔任公司董事、監(jiān)事且不在公司任職、受雇的，按“勞務報酬所得”項目征稅；

（2）個人在公司（包括關聯(lián)公司）任職、受雇同時兼任董事、監(jiān)事，按“工資、薪金所得”項目

征稅。

（三）★★稿酬所得：稿酬一定強調以圖書、報刊形式出版、發(fā)表。不以圖書、報刊形式出版、發(fā)

表的翻譯、審稿、書畫所得按“勞務報酬所得”計稅。

（四）特許權使用費所得：提供著作權的使用權取得的所得，不包括稿酬所得。

（五）★★經(jīng)營所得

1.個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源

于境內(nèi)注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得；

【提示】個體工商戶以業(yè)主為個人所得稅納稅義務人。

2.個人依法從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得；

3.個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉包、轉租取得的所得；

4.個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。

【提示1】個人從事彩票代銷業(yè)務而取得的所得，按“經(jīng)營所得”項目計算征稅。

【提示2】個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關人員支付

與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者利潤分配，

并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。

【提示3】個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關的其他各項應稅所得，

應分別按照其他應稅項目的有關規(guī)定，計算征收個人所得稅。

（六）★★★利息、股息、紅利所得

1.國債和國家發(fā)行的金融債券利息免稅。

2.除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相

關人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者

的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前

扣除。此課程由減信號1005062021一手提供，其它渠道獲取均為倒賣，本人不提供售后和更新服務.

3.納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了

后既不歸還又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“劌

息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

（七）財產(chǎn)租賃所得：個人取得的財產(chǎn)轉租收入屬于“財產(chǎn)租賃所得”。

（A）財產(chǎn)轉讓所得

1.境內(nèi)股票轉讓所得暫不征收個人所得稅。

2.量化資產(chǎn)股份轉讓：（1）集體所有制企業(yè)改制為股份合作制企業(yè)時，職工個人以股份形式取得

的擁有所有權的企業(yè)量化資產(chǎn)暫緩征稅；（2）個人將股份轉讓時，就其轉讓收入額，減除取得該股份

時實際支付的費用支出和合理轉讓費用后的余額，按“財產(chǎn)轉讓所得”征稅。

（九）偶然所得：指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得。

【小結】

熟悉企業(yè)所得稅征稅對象的基本規(guī)定，掌握個人所得稅征稅范圍，它既是直接的客觀題的考點，也

是主觀題計算的基礎。要求理解掌握，注意總結，對比記憶。

【老楊有話說】

企業(yè)所得稅的征稅對象10年來出題老師并未關注到這個點，但2018年的考題中出現(xiàn)了“非營利組

織免稅收入認定條件”這樣的多選題，這不是一個好的信號，對按部就班的一路走過來的考生，老楊建

議把之前記憶的知識再次強化一下，尤其是“企業(yè)所得稅所得來源地的確定”還是有一定可考性的。

個人所得稅的征稅范圍10年內(nèi)單獨作為客觀題考核頻率并不高，且難度不大，但作為個稅改革元

年，這部分內(nèi)容要求作為重點內(nèi)容掌握，尤其是一些新增的、變化的知識點需要引起充分的重視，考核

的方式可能是客觀題，也可能是與主觀題結合。

考團二：征稅范圍、征稅對象和稅目（3）—小稅種

一、★煙葉稅：征稅范圍包括晾曬煙葉和烤煙葉。

二、★關稅：征稅對象是進出境的貨物和物品。

【提示】貨物是指貿(mào)易性商品；物品指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個人郵遞物品、各種運輸工

具上的服務人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品以及其他方式進境的個人物品。

三、★船舶噸稅：征稅范圍是境外港口進入境內(nèi)港口的船舶。

四、★★資源稅：稅目

1.原油：開采的天然原油，不包括人造石油。

2.天然氣：專門開采或者與原油同時開采的天然氣。

3.煤炭，包括原煤和以未稅原煤（即：自采原煤）加工的洗選煤。

4.金屬礦，包含鐵礦、金礦、銅礦、鋁土礦、鉛鋅礦、銀礦、錫礦、鴇、鑰、未列舉名稱的其他金

屬礦產(chǎn)品原礦或精礦。

5.其他非金屬礦，包含石墨、硅藻土、高嶺土、螢石、石灰石、硫鐵礦、磷礦、氯化鉀、硫酸鉀、

井礦鹽、湖鹽、提取地下鹵水曬制的鹽、煤層（成）氣、海鹽、稀土、未列舉名稱的其他非金屬礦產(chǎn)品。

【提示】納稅人在開采主礦產(chǎn)品的過程中伴采的其他應稅礦產(chǎn)品，凡未單獨規(guī)定適用稅額的，一律

按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。

五、★★環(huán)境保護稅：稅目包括大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲（工業(yè)）等應稅污染物。

六、★城鎮(zhèn)土地使用稅：征稅范圍包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)曲麗家所有和集體所有的土

地。

【提示】（1）城市的征收范圍為市區(qū)和郊區(qū)；

（2）縣城的征收范圍為縣人民政府所在地的城鎮(zhèn)；

（3）建制鎮(zhèn)的征收范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地，不包括鎮(zhèn)政府所在地所管轄的行政村。

七、★★耕地占用稅：征稅范圍包括納稅人占用耕地建設建筑物、構筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設的國

家所有和集體所有的耕地。

【提示1】耕地是指用于種植農(nóng)作物的土地，包括菜地、園地。其中，園地包括花圃、苗圃、茶園、

果園、桑園和其他種植經(jīng)濟林木的土地。

【提示2］占用魚塘及其他農(nóng)用土地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設視同占用耕地征收耕地占用稅。

【提示3】占用林地、牧草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域灘涂等其他農(nóng)用地建房或者

從事非農(nóng)業(yè)建設的，比照規(guī)定征收耕地占用稅。

八、★★房產(chǎn)稅

1.征稅對象：房產(chǎn)。所謂房產(chǎn)指有屋面和圍護結構（有墻或兩邊有柱），能夠遮風避雨，可供人們

在其中生產(chǎn)、學習、工作、娛樂、居住或儲臧物資的場所。

2.征稅范圍：城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)。不包括農(nóng)村房屋。

3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造商品房：出售前不征；出售前已使用或出租、出借的征。

九、★★契稅：征稅范圍

（-）一般規(guī)定：

1.國有土地使用權出讓（計稅依據(jù)為出讓金，不得因減免土地出讓金而減免契稅）。

2.土地使用權轉讓：不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權的轉移。

3.房屋買賣。

4.房屋贈與。

5.房屋交換。

（二）特殊規(guī)定（視同）：

1.以土地、房屋權屬抵債或實物交換房屋。按房屋現(xiàn)值繳納。折價抵債按房產(chǎn)折價款繳納契稅。

2.以土地、房屋權屬作價投資、入股。

（1）按投資人入股房產(chǎn)現(xiàn)值納稅。

（2）以自有房產(chǎn)作股投入本人獨資經(jīng)營的企業(yè)免稅。

3.以獲獎方式承受土地、房屋權屬。

4.以預購方式或者預付集資建房款方式承受土地、房屋權屬。

5.買房拆料或翻建新房。

十、★★★土地增值稅：

1.基本和特多「征稅范圍

（1）轉讓國有土地使用權課稅，轉讓非國有土地和出讓國有土地不征稅。

基本規(guī)定

（2）轉讓土地使用權課稅也對轉讓地上建筑物和其他附著物的產(chǎn)權征稅。

繼承、贈與不征（贈與行為特指直系親屬或承擔直接贍養(yǎng)義務人和公整性贈與）

出租不征

抵押（1）抵押期不征；（2）抵押期滿，不能償還債務，房地產(chǎn)抵債，征稅。

交換征稅（個人之間互換自有居住用房地產(chǎn)，經(jīng)核實，免征）

合作建房（1）建成后自用，暫免；（2）建成后轉讓，征稅。

代建房不征

重新評估不征

2.企業(yè)改制重組政策

（1）非公司制企業(yè)整體改建為有限責任公司或者股份有限公司，有限責任公司（股份有限公司）

整體改建為股份有限公司（有限責任公司）.對改建前的企業(yè)將國有土地、房屋權屬轉移、變更到改建

后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

（2）兩個或兩個以上企業(yè)合并為一個企業(yè)，且原企業(yè)投資主體存續(xù)的，對原企業(yè)將國有土地、房

屋權屬轉移、變更到合并后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

（3）企業(yè)分設為兩個或兩個以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，對原企業(yè)將國有土地、房屋權屬

轉移、變更到分立后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

（4）單位、個人在改制重組時以國有土地、房屋進行投資，對其將國有土地、房屋權屬轉移、變

更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

【提示1】上述政策不適用于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。

【提示2】企業(yè)改制重組后再轉讓國有土地使用權并申報繳納土地增值稅時，應以改制前取得該宗

國有土地使用權所支付的地價款和繳納的有關費用，作為該企業(yè)“取得土地使用權所支付的金額”扣除。

【提示3】企業(yè)在重組改制過程中經(jīng)省級以上（含省級）國土管理部門批準，國家以國有土地使用

權作價出資入股的，再轉讓該宗國有土地使用權并申報繳納土地增值稅時，應以該宗土地作價入股時省

級以上（含省級）國土管理部門批準的評估價格，作為該企業(yè)“取得土地使用權所支付的金額”扣除。

十一、★★車輛購置稅：征稅范圍包括在境內(nèi)購置汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過一百五

十毫升的摩托車。

十二、★車船稅：征稅范圍是指在境內(nèi)屬于車船稅法規(guī)定的車輛、船舶。

車輛、船舶，是指：

(1)依法應當在車船管理部門登記的機動車輛和船舶；

(2)依法不需要在車船管理部門登記、在單位內(nèi)部場所行駛或者作業(yè)的機動車輛和船舶。

十三、★★★印花稅：稅目

1.購銷合同：

(1)包括出版單位與發(fā)行單位(不包括訂閱單位和個人)之間訂立的圖書、報刊、音像制品征訂

憑證。

(2)發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間(系統(tǒng)內(nèi)部各級電網(wǎng)互供電量除外)簽訂的購售電合同。

電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不征。

2.加工承攬合同：包括加工、定做、修繕、修理、印刷、廣告、測繪、測試等合同。

3.建設工程勘察設計合同。

4.建筑安裝工程承包合同，包括建筑、安裝工程承包合同的總包合同、分包合同和轉包合同。

5.財產(chǎn)租賃合同：包括租賃房屋、船舶、飛機、機動車輛、機械、器具、設備等合同；還包括企業(yè)、

個人出租門店、柜臺等所簽訂的合同。不包括企業(yè)與主管部門簽訂的租賃承包合同。

6.貨物運輸合同。

7.倉儲保管合同。

8.借款合同：包括銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的借款合同。

【提示】融資租賃合同也屬于借款合同。

9.財產(chǎn)保險合同，包括財產(chǎn)、責任、保證、信用保險合同，以及作為合同使用的單據(jù)。

10.技術合同：

(1)技術轉讓合同包括專利申請權轉讓、非專利技術轉讓所書立的合同。

(2)一般的法律、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術咨詢不貼印花。

(3)技術服務合同的征稅范圍包括技術服務合同、技術培訓合同和技術中介合同。

11.產(chǎn)權轉移書據(jù)：包括財產(chǎn)所有權、版權、商標專用權、專有技術使用權、專利權等轉移書據(jù)和

專利實施許可合同、土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同、商品房銷售合同、股份制企業(yè)向社會

公開發(fā)行的股票。

12.權利、許可證照：房屋產(chǎn)權證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證等。

13.營業(yè)賬簿。

【小結】

掌握土地增值稅征稅范圍、資源稅和印花稅稅目，其他稅種熟悉基本規(guī)定。

【老楊有話說】

小稅種的內(nèi)容不多，客觀題中每年均會考核，無明顯的規(guī)律性，主觀題中征稅范圍和稅目問題可以

成為計算的基礎，所以本講中要注意小稅種中的土地增值稅、資源稅和印花稅的相關知識點。

考團三：稅率

考團三：稅率

【考情分析】本講考核分值不高，有時是直接的客觀題考核，這是有直接分值的，但占比不高；也

有的時候結合在主觀題中考核，無直接分值。以下標“★”表示需要記憶的稅率，標“?”的表示曾經(jīng)

或者具備考核客觀題的知識點，需要在最后階段查缺補漏。

【重要考點】

一、★增值稅：稅率與征收率

（-）稅率

【說明】自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適

用16%稅率的，稅率調整為13%；原適用10%稅率的，稅率調整為9%?？荚嚂r要注意時間和題目中的提

o

1.標準稅率16%：銷售貨物、勞務、有形動產(chǎn)租賃服務或者進口貨物（除列舉的外）

2.低稅率10%：銷售交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務，銷售不動產(chǎn)，轉讓土地

使用權，銷售或者進口下列貨物，稅率為10%：

（1）糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食鹽、鮮奶（含巴氏殺菌乳和滅菌乳，不含調制乳）、干姜、

姜黃；花椒油、橄欖油、核桃油、杏仁油、葡萄籽油和牡丹籽油（環(huán)氧大豆油、氫化植物油稅率為16%）；

飼料（包括寵物飼料）、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機（整機）、農(nóng)膜。

【提示1】不含農(nóng)機零件。稅率為10%的農(nóng)機包括密集型烤房設備、頻振式殺蟲燈、自動蟲情測報

燈、黏蟲板、卷簾機、農(nóng)用挖掘機、養(yǎng)雞設備系列、養(yǎng)豬設備系列產(chǎn)品等。

【提示2】動物骨粒，其適用的增值稅稅率為10機

【提示3】銷售自產(chǎn)人工合成牛胚胎免征增值稅。

【提示4】肉桂油、校油、香茅油、淀粉、麥芽、復合膠、人發(fā)，均適用16%的增值稅稅率。

（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醛、沼氣、居民用煤炭制品。

【提示】不含電力。

（3）圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物。

【提示】圖書包含國內(nèi)印刷企業(yè)承印的經(jīng)新聞出版主管部門批準印刷且采用國際標準書號編序的境

外圖書。

【記憶小貼士】“老百姓生活離不開（含精神食糧）”的和“涉農(nóng)”的。

3.低稅率6%：除16%、10%和零稅率以外的適用。

【記憶小貼士】“營改增”稅率總結

1.有形動產(chǎn)租賃服務16%,不動產(chǎn)租賃服務10%

2.電信：基礎電信10%,增值服務6%

銷售服務

3.交通運輸、郵政、建筑理

4.除特殊記憶的現(xiàn)代服務知樂活服務6%

轉讓土地使用權10%,以外的6%?！咀ⅰ客ㄟ^省級土地行政主管部門設

銷售無形資產(chǎn)

立的交易平臺轉讓補充耕地指標稅率為6%?

銷售不動產(chǎn)10%

4.出口零稅率：出口貨物，稅率為零（國務院另有規(guī)定的除外）

5.?服務、無形資產(chǎn)等零稅率

（1）境內(nèi)單位和個人銷售下列服務和無形資產(chǎn)適用零稅率。

包括：①在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境。②在境外載運旅客或者貨物入境。

國際運輸服務

③在境外載運旅客或者貨物。

航天運輸服務

向境外單位提包括：①研發(fā)服務。②合同能源管理服務。③設計服務。④廣播影視節(jié)目（作

供的完全在境品）的制作和發(fā)行服務。⑤軟件服務。⑥電路設計及測試服務。⑦信息系統(tǒng)

外消費的服務服務。⑧業(yè)務流程管理服務。⑨離岸服務外包業(yè)務。⑩轉讓技術。

（2）其他零稅率政策。

取得符合規(guī)定的相關資質的國際運輸服務項目適用零稅率；未取得的適用免稅。

境內(nèi)單位或個人提供程租服務：如果租賃的交通工具用于國際運輸服務和港澳臺運輸服務，

由出租方按規(guī)定申請適用稅零稅率。

境內(nèi)單位和個人向境內(nèi)單位或個人提供期租、濕租服務：如果承租方利用租賃的交通工具向

其他單位或個人提供國際運輸服務和港澳臺運輸服務由承租方適用零稅率。

【提示】境內(nèi)單位或個人向境外單位或個人提供期租、濕租服務：由出租方適用零稅率。

境內(nèi)單位和個人以無運輸工具承運方式提供國際運輸服務：境內(nèi)實際承運人適用稅零稅率;

無運輸工具承運業(yè)務的經(jīng)營者適用免稅政策。

（二）征收率

1.一般規(guī)定：除適用5%以外的適用3%o

［提示］下列情況適用5%征收率:

（1）小規(guī)模納稅人銷售自建或者取得的不動產(chǎn)。

（2）一般納稅人選擇簡易計稅方法計稅的不動產(chǎn)銷售。

（3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。

（4）其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含其購買的住房）。

（5）一般納稅人選擇簡易計稅方法計稅的不動產(chǎn)經(jīng)營租賃。

（6）小規(guī)模納稅人出租（經(jīng)營租賃）其取得的不動產(chǎn)（不含個人出租住房）。

（7）其他個人出租（經(jīng)營租賃）其取得的不動產(chǎn)（不含住房）。

（8）個人出租住房，應按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。

（9）一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得

的不動產(chǎn)提供的融資租賃服務，選擇適用簡易計稅方法的。

（10）納稅人轉讓2016年4月30日前取得的土地使用權，選擇適用簡易計稅方法的。

（11）一般納稅人收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費，選擇適用簡易計稅方法

的。

（12）一般納稅人和小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務選擇差額納稅的。

（13）一般納稅人提供人力資源外包服務，選擇適用簡易計稅方法的。

2.?特殊政策：

（1）一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。

（2）小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資