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文檔簡介
第七章長期資產(chǎn)及攤銷本章主要討論以下幾個問題長期資產(chǎn)的性質(zhì)廠房設(shè)備的取得、折舊、處置的核算租賃資產(chǎn)的核算自然資源的核算無形資產(chǎn)的核算第一頁,共九十頁。長期資產(chǎn)的性質(zhì)范例沃瑪特公司總經(jīng)理的一封公開信中包括下列內(nèi)容:在合并超級市場與沃瑪特商場基礎(chǔ)上建立起來的沃瑪特超級中心已順利完成了第三年的改造裝修工程。這六個商場和1992年計劃增加的12到15個新商場將有助于我們發(fā)展完全一次購齊的購貨模式,并取得比1990年更多的收入。目前,超級中心總共有160000到180000平方英尺的可利用面積,它們將有力促進沃瑪特公司的持續(xù)增長和在市場上占據(jù)領(lǐng)先地位。我們?nèi)ツ甑馁Y本性支出為2500百萬美元,目前正計劃在1993財務(wù)年度把資本性支出增至2800百萬美元。我們正努力維護整個體系并建設(shè)銷售和運輸?shù)然A(chǔ)設(shè)施,以免其阻礙商場發(fā)展,同時提高我們的生產(chǎn)能力并降低經(jīng)營中的費用。——沃瑪特公司1992年年報第2頁(見《會計學(xué)》亨格瑞等著第398頁)第二頁,共九十頁。長期資產(chǎn)的性質(zhì)當(dāng)一個主體做出一項支出時,由取得的貨物或服務(wù)中得到利益,要么可以在當(dāng)期取得,要么就是預(yù)期可在未來期間內(nèi)取得。如果利益是在當(dāng)期獲得,那么貨物或服務(wù)的成本就是費用,如果收益在未來期間內(nèi)才能取得,那么當(dāng)期發(fā)生的這項成本就被記為資產(chǎn),我們就說支出被資本化了。通常資本性資產(chǎn)是用來指長期資產(chǎn)——未來幾年內(nèi)提供服務(wù)的資產(chǎn)。所有的成本最終都要轉(zhuǎn)化為費用,但資本性資產(chǎn)的成本轉(zhuǎn)化為費用的過程要超過一年,而期間成本在發(fā)生時即記為費用。第三頁,共九十頁。資本性支出與收益性支出我國企業(yè)會計制度中規(guī)定:企業(yè)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度(或一個營業(yè)周期)的,應(yīng)當(dāng)作為收益性支出;凡支出的效益及于幾個會計年度(或幾個營業(yè)周期)的,應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。(見《企業(yè)會計制度》第十一條第十一款《企業(yè)會計手冊》254頁)第四頁,共九十頁。馬克思的有關(guān)論述勞動過程的簡單要素是:有目的的活動或勞動本身,勞動對象和勞動資料。勞動資料是勞動者置于自己和勞動對象之間、用來把自己的活動傳導(dǎo)到勞動對象上去的物或物的綜合體。勞動者利用物的機械的、物理的和化學(xué)的屬性,以便把這些物當(dāng)作發(fā)揮力量的手段,依照自己的目的作用于其他的物。勞動者直接掌握的東西,不是勞動對象,而是勞動資料。各種經(jīng)濟時代的區(qū)別,不在于生產(chǎn)什么,而在于怎樣生產(chǎn),用什么勞動資料生產(chǎn)。勞動資料不僅是人類勞動力發(fā)展的測量器,而且是勞動借以進行的社會關(guān)系的指示器。(參見馬克思《資本論》第一卷中譯本202——204頁)第五頁,共九十頁。馬克思的有關(guān)論述在這里,我們遇到另一個有趣的現(xiàn)象。假定一臺機器價值1000鎊,并且在1000天內(nèi)損耗掉。在這種情況下,機器的價值每天有1/1000從機器本身轉(zhuǎn)移到它的日產(chǎn)品上。同時,盡管機器的生命力日益減弱,但整個機器仍然不斷地在勞動過程中起作用。由此可見,勞動過程的一個因素,一種生產(chǎn)資料,是全部進入勞動過程,但只是部分地進入價值增殖過程。(見馬克思《資本論》第一卷230頁)第六頁,共九十頁。馬克思的有關(guān)論述固定在勞動資料上的這部分資本價值,和其他任何部分一樣要進行流通?!@里考察的這個資本部分的流通是獨特的流通。首先,這個資本部分不是在它的使用形式上進行流通,進行流通的只是它的價值,并且這種流通是逐步地、一部分一部分進行的,和從它那里轉(zhuǎn)移到作為商品的產(chǎn)品中去的價值相一致。在它執(zhí)行職能的全部時間內(nèi),它的價值總有一部分固定在它里面,和它幫助生產(chǎn)的商品相對立,保持著自己的獨立。由于這種特性,這部分不變資本取得了固定資本的形式。(見馬克思《資本論》第二卷177頁)第七頁,共九十頁。馬克思的有關(guān)論述固定資本的獨特的流通,引起獨特的周轉(zhuǎn)。固定資本因損耗而在實物形式上喪失的那部分價值,作為產(chǎn)品的一部分價值來流通。產(chǎn)品通過流通由商品轉(zhuǎn)化為貨幣;從而勞動資料中被產(chǎn)品帶入流通的那部分價值也變?yōu)樨泿?,而且隨著這種勞動資料在多大程度上不再是生產(chǎn)過程中的價值承擔(dān)者,這部分價值也就在多大程度上從流通過程中作為貨幣一滴一滴地落下來。因此,這種勞動資料的價值這時獲得雙重存在。其中一部分仍然束縛在它的屬于生產(chǎn)過程的使用形式或?qū)嵨镄问缴?,另一部分則作為貨幣,脫離這個形式。在勞動資料執(zhí)行職能的過程中,它以實物形式存在的那部分價值不斷減少,而它轉(zhuǎn)化為貨幣形式的那部分價值則不斷增加,一直到它壽命完結(jié),它的全部價值和它的尸體脫離,轉(zhuǎn)化為貨幣為止。(見馬克思《資本論》第二卷182——183頁)第八頁,共九十頁。長期資產(chǎn)的類型資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)賬戶損益表中的相應(yīng)費用賬戶長期資產(chǎn)土地?zé)o建筑物、機器設(shè)備、家具及附屬裝置和土地改良折舊費自然資源折耗無形資產(chǎn)攤銷第九頁,共九十頁。廠房設(shè)備:取得討論:資產(chǎn)和費用的區(qū)別區(qū)別資產(chǎn)和費用的意義第十頁,共九十頁。案例戈登.理查公司的經(jīng)理杜恩經(jīng)常將購買的固定資產(chǎn)的成本借記修理與維護費用賬戶。杜恩知道這種行為違反公認(rèn)會計原則,但他還堅持這樣做,請說明可能的原因。第十一頁,共九十頁。案例奧納西斯公司的經(jīng)理南希將固定資產(chǎn)的修理費用借記廠房與設(shè)備賬戶。她知道這種行為違反公認(rèn)會計原則,她為什么還要這么做?第十二頁,共九十頁。案例橡樹村公寓公司一攬子購入了220萬美元的土地和建筑物。為了取得最大的稅收抵減,公司經(jīng)理將90%的買價作為建筑物成本,而只將10%作為土地的成本。一種更接近實際的分配方法是建筑物70%,土地30%。要求:(1)說明將更多的成本分給建筑物,將更少的成本分給土地能得到的稅收方面的好處。(2)橡樹村公寓公司的分配方法符合職業(yè)道德嗎?為什么?如果不符合,指出受害者是誰?第十三頁,共九十頁。資產(chǎn)和費用的區(qū)別資本化的費用和記入期間成本的費用二者之間存在的區(qū)別并不是很明確。低成本資產(chǎn)按照重要性原則,單位成本低的商品,盡管它們可能有相當(dāng)長的使用壽命,但其成本仍然要直接記入費用。改良一般情況下,維修保養(yǎng)成本是期間成本,并不增加該項資產(chǎn)已資本化的成本,而改良的支出要加到資產(chǎn)的成本上。重置重置成本應(yīng)該資本化還是記為當(dāng)期費用,取決于主體對資產(chǎn)單位的定義。整項資產(chǎn)重置要注銷舊資產(chǎn),記錄新資產(chǎn)。資產(chǎn)零部件的重置成本卻是維修保養(yǎng)費??偟膩碚f,資產(chǎn)單位的定義越寬,資產(chǎn)的重置成本被記入保養(yǎng)費的數(shù)額也越大。第十四頁,共九十頁。舉例將下列有關(guān)機器的開支分為資本性支出和收益性支出:(1)買價;(2)根據(jù)買價支付的銷售稅;(3)機器從賣方運至買方的運費和保險費;(4)安裝費;(5)機器操作人員的培訓(xùn)費;(6)機器平臺的特殊加固;(7)機器制造的產(chǎn)品銷售后,所賺得的利潤交納的所得稅;(8)將機器使用壽命延長3年的重大改良;(9)維持機器良好工作狀態(tài)的日常修理;(10)在機器開始使用前對其進行潤滑;(11)在機器使用后定期的潤滑。第十五頁,共九十頁。廠房設(shè)備成本包含的項目控制原則是指某項廠房和機器設(shè)備的成本應(yīng)該包括為使資產(chǎn)可以投入使用而必須花費的所有支出。盡管有上述原則,但很多公司還是不把為使資產(chǎn)達到可隨時提供服務(wù)狀態(tài)而發(fā)生的全部成本資本化,一些單位只把資產(chǎn)的買價資本化。這樣做的目的既是為了簡單,也是為了使財產(chǎn)稅最小化。財產(chǎn)稅是在資本性資產(chǎn)數(shù)量的基礎(chǔ)上計算的。第十六頁,共九十頁。廠房設(shè)備成本包含的項目自行建造的資產(chǎn)公司建造自用的建筑物和設(shè)備時,資本化的成本包括建造過程中發(fā)生的全部成本。拿自制產(chǎn)品的成本來說,成本包括原材料、與該項工程相關(guān)的直接人工、以及建造過程中公司發(fā)生的間接成本的分?jǐn)偂C绹攧?wù)會計準(zhǔn)則委員會要求:這些資本化的成本還應(yīng)該包括利息。資本化的利息是指在可以辨別的情況下,工程融資所發(fā)生的相關(guān)利息(建筑貸款)。如果不能分辨出,公司就必須估計出如果準(zhǔn)備建造的資產(chǎn)沒有施工則可以減少的利息成本。資本化的利息成本總計不能超過當(dāng)期公司的全部利息成本。第十七頁,共九十頁。廠房設(shè)備成本包含的項目非付現(xiàn)成本思考:如果資本性資產(chǎn)是以非貨幣的形式取得的,其成本應(yīng)如何確定?第十八頁,共九十頁。非付現(xiàn)成本當(dāng)使用其他資金形式,如股票,取得資產(chǎn)時,在確定資本化成本的數(shù)額方面的原則:第一,用于取得資產(chǎn)的特定資金,其公允市場價值應(yīng)該是確定的;第二,如果無法確定其市場價值,那么,就采用新資本性資產(chǎn)自身的公允市場價值。第十九頁,共九十頁。不以成本記錄的取得資產(chǎn)取得的資產(chǎn)在賬戶中以成本記錄是一條基本規(guī)定,但對這條基本規(guī)定,還有少數(shù)例外。如果主體通過捐贈取得資產(chǎn),或者所付款項低于資產(chǎn)的市場價值,那么資產(chǎn)就以其公允市場價值記錄。第二十頁,共九十頁。整批購買有時主體在一次交易中取得了幾項在資產(chǎn)負(fù)債表中不列在同一項下的資本性資產(chǎn),這種采購稱為整批購買。公司必須將整批購買成本在各項資產(chǎn)間合理分配。分配方法舉例:以800000美元購買一塊帶有建筑物的土地,評估師聲明土地值90000美元,建筑物值810000美元,合計900000美元。那么,土地的成本應(yīng)為()美元?建筑物的成本應(yīng)為()美元?第二十一頁,共九十頁。我國固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn),是指企業(yè)使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品,單位價值在2000元以上,并且使用年限超過2年的,也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。第二十二頁,共九十頁。我國固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成是指固定資產(chǎn)價值所包括的范圍。從理論上講,它應(yīng)包括企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出,這些支出既有直接發(fā)生的,如購置固定資產(chǎn)的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等;也有間接發(fā)生的,如應(yīng)分?jǐn)偟慕杩罾?、外幣借款折合差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費用等。第二十三頁,共九十頁。不同來源的固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成(一)企業(yè)購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)按實際支付的買價加上支付的運輸費、包裝費、安裝成本、稅金等作為入賬價值。企業(yè)用一筆款項購入多項沒有標(biāo)價的固定資產(chǎn)時,應(yīng)按各項固定資產(chǎn)市場價格的比例進行分配,以確定各項固定資產(chǎn)的入賬價值。(二)自行建造的固定資產(chǎn)按建造該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為入賬價值。第二十四頁,共九十頁。不同來源的固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成(三)投資者投入的固定資產(chǎn)應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價值作為入賬價值。(四)融資租入的固定資產(chǎn)按租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價值。如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或低于30%的,在租賃開始日,企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價值。(五)在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進行改建、擴建的按原固定資產(chǎn)的賬面價值,加上由于改建、擴建而使該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出,減改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入作為入賬價值。第二十五頁,共九十頁。不同來源的固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成(六)企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn),或以應(yīng)收債權(quán)換入固定資產(chǎn)的按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付相關(guān)稅費作為入賬價值。如涉及補價的,按以下規(guī)定確定受讓的固定資產(chǎn)的入賬價值。1、收到補價的,按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去補價,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為入賬價值;2、支付補價的,按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費,作為入賬價值。第二十六頁,共九十頁。不同來源的固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成(七)以非貨幣交易換入的固定資產(chǎn)按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為入賬價值。如涉及補價的,按以下規(guī)定確定換入固定資產(chǎn)的入賬價值:1、收到補價的,按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費減去補價后的余額,作為入賬價值。2、支付補價的,按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費和補價,作為入賬價值。第二十七頁,共九十頁。不同來源的固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成(八)接受捐贈的固定資產(chǎn)1、捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的,按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為入賬價值。2、捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的,按如下順序確定其入賬價值:(1)同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的,按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費,作為入賬價值;(2)同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的,按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,作為入賬價值;3、如受贈的系舊的固定資產(chǎn),按照上述方法確定的價值,減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額,作為入賬價值。第二十八頁,共九十頁。不同來源的固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成(九)盤盈的固定資產(chǎn)按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格,減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額,作為入賬價值。(十)經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入的固定資產(chǎn)按調(diào)出單位的賬面價值加上發(fā)生的運輸費、安裝費等相關(guān)費用,作為入賬價值。固定資產(chǎn)的入賬價值中,還應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費。企業(yè)購置的計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件,與所購置的計算機硬件一并作為固定資產(chǎn)管理。第二十九頁,共九十頁。廠房設(shè)備——折舊除土地外,大多數(shù)房屋設(shè)備都具有有限的使用壽命。房屋設(shè)備的資本化成本逐漸轉(zhuǎn)化為費用的會計過程成為折舊。物理壽命我們把一項資產(chǎn)從開始使用到用壞為止的時間稱為它的物理壽命。使用壽命把從開始使用到過時或要進行處置的時間稱為它的使用壽命。很多情況下,一件設(shè)備的使用壽命短于其物理壽命。第三十頁,共九十頁。固定資產(chǎn)折舊在固定資產(chǎn)使用期內(nèi)將資產(chǎn)成本轉(zhuǎn)化為費用的過程稱為折舊。這一過程體現(xiàn)了配比原則的要求。思考:折舊和折舊費的概念的區(qū)別。折舊費用的本質(zhì)。第三十一頁,共九十頁。討論:下面哪種說法是折舊的定義1、將資產(chǎn)的市價在其使用期內(nèi)費用化2、將資產(chǎn)的成本在其使用期內(nèi)費用化3、在資產(chǎn)使用期內(nèi)降低資產(chǎn)的市價4、增加一單獨設(shè)立的基金,以便在原資產(chǎn)報廢時可以重置。第三十二頁,共九十頁。討論:確定一個會計期間的折舊費,應(yīng)考慮哪些因素?應(yīng)做出哪些判斷?第三十三頁,共九十頁。用于確定折舊費用的要素資產(chǎn)成本預(yù)計殘值預(yù)計使用年限折舊方法第三十四頁,共九十頁。所需的判斷為了確定一個會計期間的折舊費,必須對折舊的資產(chǎn)做出三項判斷或估計:1、資產(chǎn)的使用壽命2、使用壽命結(jié)束時的資產(chǎn)殘值3、折舊方法注意:折舊費用只能是一種估計,但這個估計數(shù)又影響著每個期間的報告損益。由于做出判斷之后所進行計算的數(shù)學(xué)精確性,折舊費用不精確的性質(zhì)有時候反而被忽略了。第三十五頁,共九十頁。預(yù)計使用年限是企業(yè)預(yù)計的資產(chǎn)服務(wù)期間(資產(chǎn)實際壽命)的一種估計。使用期限可以用年、產(chǎn)量、里程或其他方法來表示。美國公認(rèn)會計原則明確要求在實際使用壽命的基礎(chǔ)上計算折舊,因此公司編制財務(wù)報表時應(yīng)該對各類折舊資產(chǎn)的使用壽命做出自己的估計,而不應(yīng)該依賴資產(chǎn)的所得稅壽命。第三十六頁,共九十頁。預(yù)計殘值也稱清理價值,是指資產(chǎn)在預(yù)計使用期末的價值。在計算折舊時,預(yù)計殘值不計提折舊。固定資產(chǎn)的成本減去其預(yù)計殘值的金額叫做應(yīng)計折舊成本。第三十七頁,共九十頁。折舊方法計算折舊有四種基本方法:直線法產(chǎn)量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法各種方法最終都產(chǎn)生同樣的折舊額合計,即在資產(chǎn)使用期內(nèi)的應(yīng)計折舊成本是相等的。第三十八頁,共九十頁。直線法這種觀點認(rèn)為一項固定資產(chǎn)是以水平流動的方式提供服務(wù)的,也就是說,在資產(chǎn)的壽命期內(nèi)每年提供的服務(wù)(使主體獲得的收益)相等。在直線法中,折舊費用平均分配入資產(chǎn)使用的各年中。應(yīng)計折舊成本除以使用年限就可計算出年折舊費用。第三十九頁,共九十頁。產(chǎn)量法這種觀點也是將資產(chǎn)看作服務(wù)的集合,但它認(rèn)為一個期間的折舊費用與資產(chǎn)在該期間內(nèi)提供的服務(wù)量有關(guān)。在產(chǎn)量法中,一定金額的折舊被分配入長期資產(chǎn)的單位產(chǎn)量或單位勞務(wù)中。應(yīng)計折舊成本除以使用期限,即產(chǎn)量,確定此金額。用單位產(chǎn)量折舊費用乘以每期生產(chǎn)的產(chǎn)量即可計算出當(dāng)期的折舊。第四十頁,共九十頁。加速折舊法這種觀點認(rèn)為:由一項資產(chǎn)帶來的收益流不可能是均勻的,資產(chǎn)使用壽命中的第一年提供的收益可能最高,最后一年的收益可能最低,維修保養(yǎng)成本隨使用時間的推移趨于提高。這種觀點引出了加速折舊法。加速折舊法在資產(chǎn)使用期的開始幾年內(nèi)記入費用的成本要高于后面幾年。加速折舊法主要有兩種具體方法:余額遞減法和年數(shù)總和法第四十一頁,共九十頁。余額遞減法余額遞減法是一種加速折舊法。在余額遞減法下,折舊是通過用資產(chǎn)的賬面價值乘以一個不變的百分比來計算。這一不變的百分比即折舊率,它可以是直線折舊法下折舊率的兩倍(此時這種方法可稱為雙倍余額遞減法),也可以時直線折舊法下的折舊率的1.5倍。經(jīng)過幾年的折舊后,用余額遞減法計算的年折舊費就會低于用直線折舊法計算的年折舊費,這時一般的做法是轉(zhuǎn)用直線折舊法作為資產(chǎn)剩余壽命期的折舊方法。第四十二頁,共九十頁。年數(shù)總和法年數(shù)總和法是另一種加速折舊法。其折舊額用資產(chǎn)的應(yīng)計折舊成本乘以一個分?jǐn)?shù)來確定。年數(shù)總和法的分?jǐn)?shù)分母是使用年數(shù)數(shù)字總和,分子是尚可使用年數(shù)。第四十三頁,共九十頁。幾種折舊方法的比較直線法直線法最符合配比原則的要求,因為它可在資產(chǎn)使用的各期記錄相等的折舊額產(chǎn)量法產(chǎn)量法最適合那些主要因?qū)嶋H使用而損耗,而無過時風(fēng)險的資產(chǎn)。加速折舊法最適用那些在壽命早期能產(chǎn)生較高收益的資產(chǎn)。(見本教材183頁折舊方法的比較表)第四十四頁,共九十頁。練習(xí)題哈伯德公司于1995年1月1日購入一價值44000美元機器設(shè)備。該設(shè)備預(yù)計的使用年限為10年,殘值為4000美元。在三種折舊方法下,1995年末和1996年末的累計折舊和折舊費用如下:請確定每種情形下的折舊方法,列出等式并進行計算。年份方法1方法2方法3年折舊費用累計折舊年折舊費用累計折舊年折舊費用累計折舊1995400040008800880072737273199640008000704015840654513818第四十五頁,共九十頁。應(yīng)計折舊資產(chǎn)使用壽命的變更在資產(chǎn)使用過程中,常常需要變更資產(chǎn)的壽命,這通常稱為會計變更。這種變更非常普遍,因為企業(yè)不可能有完全準(zhǔn)確的估計。公認(rèn)會計原則要求企業(yè)報告變更的性質(zhì)、原因和對凈利潤的影響。第四十六頁,共九十頁。舉例假設(shè)迪斯尼的熱狗架值40000美元,公司原先估計資產(chǎn)可使用8年,期末無殘值。使用直線折舊法,公司每年記錄5000美元的折舊。假設(shè)該資產(chǎn)使用了兩年,累計折舊10000美元。根據(jù)資產(chǎn)使用前兩年的經(jīng)驗,管理人員認(rèn)為該資產(chǎn)仍可使用10年。公司因此要計算修正年折舊額并作如下記錄:(新)年折舊額=資產(chǎn)剩余的應(yīng)計折舊價值/(新)估計的剩余使用壽命30000/10=3000根據(jù)新估計的使用年限而編制的折舊分錄為:折舊費用——熱狗架3000累計折舊——熱狗架3000第四十七頁,共九十頁。思考1、假設(shè)沃瑪特公司經(jīng)營狀況不佳,凈利潤低于預(yù)計數(shù)和上年數(shù)。出于折舊的原因,沃瑪特公司延長了其應(yīng)計折舊資產(chǎn)的估計使用壽命。這種會計變更會如何影響沃瑪特公司的:(1)折舊費用(2)凈利潤(3)所有者權(quán)益2、假設(shè)沃瑪特公司的會計變更將一虧損年度轉(zhuǎn)為盈利年度。若不進行會計變更,公司當(dāng)年列報凈虧損,但會計變更使得沃瑪特公司列報凈利潤。按照公認(rèn)會計原則,沃瑪特公司的年報必須揭示會計變更和其對凈利潤的影響。投資者根據(jù)這種揭示會對沃瑪特做出更好,還是更糟的評價?第四十八頁,共九十頁。使用已提足折舊的資產(chǎn)如果資產(chǎn)不能繼續(xù)使用它將被處置,進行相應(yīng)的會計處理。如果資產(chǎn)繼續(xù)使用此時,對該資產(chǎn)不再記錄折舊,但其資產(chǎn)賬戶和相關(guān)的累計折舊賬戶仍保留在分類賬中。第四十九頁,共九十頁。不滿一年的折舊公司一般只在需要時而不是月初或年初購買固定資產(chǎn)。必須制定制度以計算不滿一年的折舊。許多公司通過先計算一整年的折舊額來求得未滿一年的折舊額。一種普遍使用的方法是:15日以后購入的資產(chǎn),當(dāng)月不提折舊;15日以前購入的資產(chǎn),當(dāng)月計提一整月折舊。第五十頁,共九十頁。固定資產(chǎn)處置資產(chǎn)可能用壞、過時,或者因為其他原因而不再有用。通常公司出售或交換的方式來處置固定資產(chǎn)。如果資產(chǎn)不能被出售或交換,那么資產(chǎn)就直接報廢。企業(yè)都應(yīng)將折舊提至處置日。第五十一頁,共九十頁。固定資產(chǎn)處置的會計處理已提足折舊的資產(chǎn)如果直接報廢,其處置為:機器設(shè)備累計折舊
60006000第五十二頁,共九十頁。資產(chǎn)在提足折舊之前報廢公司要記錄等于其賬面價值的損失累計折舊商場貨架
30004000處置商場貨架損失
1000第五十三頁,共九十頁。出售固定資產(chǎn)記錄長期資產(chǎn)的出售時,企業(yè)必須結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)賬戶和相應(yīng)的累計折舊賬戶余額。若出售所得的現(xiàn)金額與資產(chǎn)賬面價值不同,還需記錄利得或損失。第五十四頁,共九十頁。思考假設(shè)沃瑪特公司兩年的比較損益表包括下列項目:
1992
1991凈銷售收入$42十億
40十億營業(yè)利潤0.21.0商場設(shè)施出售利得1.2
稅前利潤1.4十億1.0十億問題:沃瑪特公司哪年情況更好?第五十五頁,共九十頁。資料..\資料\《財富》全球大公司10強排名.xls第五十六頁,共九十頁。第五十七頁,共九十頁。互換與折價物
(ExchangesandTrade-Ins)Someitemsofpropertyandequipmentaredisposedofbytradingtheminorexchangingthemfornewassets.Whenthisisdone,thevalueoftheoldassetisusedincalculatingtheacquisitioncostofthenewasset.Theamountusedinthiscalculationdependsonwhetherornottheassettradedissimilartothenewasset.
Ifthetrade-inissimilar-ofthesamegeneraltypeorperformingthesamefunction-itsvalueisassumedtobeitsnetbookvalue.
Iftheassettradedisdissimilar,itsvalueisitsestimatedfairmarketvalue.第五十八頁,共九十頁?;Q與折價物舉例例題見本書188頁1、置換為同類資產(chǎn)汽車(新)23000累計折舊15000現(xiàn)金18000汽車(舊)200002、置換為非同類資產(chǎn):設(shè)備(新)25000累計折舊(汽車)15000現(xiàn)金18000汽車(舊)20000汽車處置收益2000第五十九頁,共九十頁?;Q與折價物小結(jié)以上兩種情況都要將舊資產(chǎn)的成本和累計折舊從賬戶中轉(zhuǎn)出,而新資產(chǎn)的標(biāo)價則忽略不計。在交換同類資產(chǎn)的情況下,不確認(rèn)利得或損失,而在交換非同類資產(chǎn)時需要對利得或損失進行確認(rèn)。這些規(guī)則暗含的推理是同類資產(chǎn)的互換并不會導(dǎo)致某個收益過程的終結(jié),而非同類資產(chǎn)互換卻會出現(xiàn)這種情況。第六十頁,共九十頁。分類折舊(GroupDepreciation)Theproceduresdescribedaboverelatedtosinglefixedasset,suchasonebuildingoroneautomobile.Tofindthetotaldepreciationexpenseforawholecategoryofassets,thisprocedurecouldberepeatedforeachsingleasset,andthetotaldepreciationforallassetsinthecategorywouldthenberecordedbyonejournalentry.thisisunitdepreciation,alsocalleditemdepreciation.Analternativeprocedureistotreatallsimilarassets(suchasallautomobilesorallofficechairs)asa“pool”orgroupratherthanmakingthecalculationforeachoneseparately.theprocedureiscalledgroupdepreciation.
第六十一頁,共九十頁。采用分類折舊法處置單項資產(chǎn)的會計處理如果采用分類折舊法,當(dāng)某一單項資產(chǎn)出售或者進行處置時,不確認(rèn)利得或損失。例:一臺原始成本為3000美元的二手微機,以400美元處置,假定使用分類折舊,這筆業(yè)務(wù)的日記賬分錄為:現(xiàn)金400累計折舊2600微機3000第六十二頁,共九十頁。折舊的意義案例:1、一本很有名的刊物上這樣寫到:“大多數(shù)的大型公司從他們的折舊儲備中取出大筆現(xiàn)金,用于擴張和使他們的經(jīng)營現(xiàn)代化?!闭埛治鲞@段話是否正確。2、一位審計師的報告包括以下內(nèi)容:“年末我們對保單的實施情況進行檢查發(fā)現(xiàn):火災(zāi)賠償已經(jīng)超過了廠房設(shè)備的賬面價值”。請分析這段話是否有意義。討論:折舊過程自身是否是一個自動為資產(chǎn)的重置建立專項基金的手段?折舊是否是估價的過程?第六十三頁,共九十頁。折舊的意義折舊并非一估價過程。企業(yè)并非按照每期期末其固定資產(chǎn)的評估值來記錄折舊。相反,企業(yè)是按某一特定折舊方法在資產(chǎn)的使用期內(nèi)攤銷其成本。折舊并不意味著企業(yè)將現(xiàn)金單獨保存,并在資產(chǎn)提足折舊時對其進行更新。累計折舊是固定資產(chǎn)成本中已作為費用記錄的部分。它并不代表現(xiàn)金額的增長。第六十四頁,共九十頁。折舊與所得稅為降低所得稅,多數(shù)公司采用加速折舊法。折舊是一稅收抵減費用,稅前利潤越低,因而交納的所得稅越低。因此,加速折舊法有助于企業(yè)保留更多的現(xiàn)金。第六十五頁,共九十頁。IncomeTaxConsiderationForseveraldecadesCongresshasusedtheincometaxlawsasadevicetoencouragecorporationstoinvestinnewproductiveassets.Thetwokeymechanismstoencouragethiscapitalformationhavebeendepreciationallowancesandtheinvestmenttaxcredit.第六十六頁,共九十頁。IncometaxDepreciationBackgroundFrom1954until1981,anincentivetoinvestincapitalassetswasprovidedbyallowingtheuseofaccelerateddepreciationincalculatingtaxableincomeforfederalincometaxpurposes.The1981actevendroppedtheuseofthetermdepreciationandinsteadcalledthespecifiedapproachtheacceleratedcostrecoverysystem(ACRS)Subsequenttaxlawschangedthedetailsandtheformalname—nowmodifiedacceleratedcostrecoverysystem(MACRS)第六十七頁,共九十頁。Half-yearConventionThetaxrulesalsoincorporatethehalf-yearconvention.Underthisconventionpropertyacquiredordisposedofatanypointduringtheyearisassumedtohavebeenacquiredordisposedofatthemidpointofthatyear.Exampleseethisbookpage191.第六十八頁,共九十頁。IncomeTaxCreditInmostyearsince1962,thetaxlawshavepermittedareductionintheyear’sincometaxesequaltoapercentage—often10percent—ofthecostofanybusinessmachineryandequipment(butnotbuildings)acquiredbyacompanyduringayear.Thisiscalledtheinvestmenttaxcredit(ITC)第六十九頁,共九十頁。當(dāng)期計列法當(dāng)期計列法在獲得減免的當(dāng)年從報告的所得稅費用中減去投資減稅額的數(shù)額。這種方法將ITC折扣看作一項稅收的減少。這項稅收的減少是公司由于取得了能夠獲得投資減稅額的資產(chǎn)而獲得的。第七十頁,共九十頁。遞延法將投資減稅額看作是資產(chǎn)原始成本的減少。遞延法將稅收減免分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)使用壽命各年中,減少各年報告的所得稅費用。討論:當(dāng)期計列法和遞延法的區(qū)別。第七十一頁,共九十頁。舉例1991年12月末,某公司購買了一臺200000美元的機器,獲得投資減稅額20000美元。編制財務(wù)報表時,假定機器的壽命為10年,采用直線折舊法。若采用當(dāng)期計列法,1991年公司對投資減稅額會做出如下記錄:所得稅負(fù)債20000所得稅費用20000若采用遞延法所得稅負(fù)債20000遞延投資減稅額20000Notethatthisentryhasnoeffectonthe1991incomestatement.In1992andthesubsequentnineyears,incometaxexpensewouldbedecreasedby$2000peryear.Theentryis:DeferredInvestmentTaxCredits2000IncomeTaxExpense2000第七十二頁,共九十頁。LeasedAssetsInaleaseagreementtheownerofproperty,theleesor,conveystoanotherparty,thelessee,therighttouseproperty,plant,orequipmentforastatedperiodoftime.Formanyleasesthisperiodoftimeisshortrelativetothetotallifeofasset.Agencieslease—orrent,whichisanothertermforlease—automobilesforafewhoursordays,andspaceinanofficebuildingmaybeleasedonanannualbasis.TheseleaseCalledoperatingleases.RentalExpense10000Cash10000第七十三頁,共九十頁。CapitalLeaseOtherleasescoveraperiodoftimethatissubstantiallyequaltotheestimatedlifeofasset,ortheycontainotherprovisionsthatgivetheleasealmostasmanyrightstotheuseoftheassetasifthelesseeownedit.Suchleasesarecalledcapitalleasesorfinancialleases.
Assetsacquiredunderacapitalleasearetreatedasiftheyhadbeenpurchased.第七十四頁,共九十頁。資本租賃的標(biāo)準(zhǔn)美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會規(guī)定,如果一項租賃符合下面的一條或幾條標(biāo)準(zhǔn),則這種租賃就是資本租賃。1、租賃期結(jié)束時,資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人;2、承租人有優(yōu)惠購買該資產(chǎn)的選擇權(quán);3、租賃期達到該項資產(chǎn)經(jīng)濟壽命的90%以上;4、租金現(xiàn)值是該資產(chǎn)公允市場價值的90%以上;(具體問題可做調(diào)整)(見本書194頁)第七十五頁,共九十頁。FASBstatementNo.13Mostassetsoranentityarelegallyownedbythatentity.Assetsacquiredbyacapitalleaseareanexceptiontothisgeneralrule.Theyarelegallyownedbythelessor,buttheyareaccountedforasiftheywereownedbythelessee.Inthiswaytheleaseobligation,whichissubstancealong-termloan,isdisclosedasaliability.BeforeFASBStatementNo.13,manycompaniespreferredleasingassetstopurchasingthemoutrightbecausetheleaseobligationwas,ineffect,hiddenfromtheviewoffinancialstatementusers.Such“off-balance-sheetfinancing”wasseriouslycurtailedbyStatementNo.13.第七十六頁,共九十頁。固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制確保資產(chǎn)安全有適當(dāng)?shù)臅嬒到y(tǒng)第七十七頁,共九十頁。保證資產(chǎn)安全的控制1、分配保管資產(chǎn)的責(zé)任。2、資產(chǎn)的保管與資產(chǎn)的會計處理相分離。3、建立防范措施,防止被盜。4、保護資產(chǎn),防止自然環(huán)境侵蝕。5、培訓(xùn)操作人員適當(dāng)使用資產(chǎn)。6、購買足夠的保險,以防止火災(zāi)、暴風(fēng)雨和其他災(zāi)害損失。7、建立定期維修制度。第七十八頁,共九十頁。自然資源及其折耗的會計處理自然資源,如鐵礦、石油、天然氣和森林等,是特殊類型的長期資產(chǎn)。對自然資源的投資要通過計提折耗費用化。折耗費用的計算與產(chǎn)量法下的折舊的計算相同。第七十九頁,共九十頁。無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)是一類沒有實物形態(tài)的長期資產(chǎn)。這些資產(chǎn)是一種特殊權(quán)利如專利權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)權(quán)、特許權(quán)、租賃權(quán)和商譽這種權(quán)利可以在現(xiàn)在或?qū)斫o企業(yè)帶來利益。第八十頁,共九十頁。無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)一般在其使用年限內(nèi)按直線法進行攤銷。但多數(shù)企業(yè)常將無形資產(chǎn)的使用期限縮短至法定年限以下。無形資產(chǎn)的攤銷費用直接沖減資產(chǎn)賬戶而非設(shè)立累計攤銷賬戶。無形資產(chǎn)的殘值為零。第八十一頁,共九十頁。商譽一個公司收購另一個公司時,買價可能會超過被收購公司可辨認(rèn)資產(chǎn)凈值的公允市場價值,超過的部分一般以商譽的形式被記為收購公司的資產(chǎn)。收購公司愿意支付的買價超過可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值是因為被收購公司擁有高效的管理群體、良好的市場信譽、先進的生產(chǎn)工藝或者其他的不可辨認(rèn)的資產(chǎn)。第八十二頁,共九十頁。商譽核算舉例A公司收購B公司的全部資產(chǎn),支付給B公司現(xiàn)金1500000美元,B公司有現(xiàn)金50000美元,應(yīng)收賬款60000美元,和其他可辨認(rèn)資產(chǎn),估計當(dāng)前市價為1100000美元,它的商譽價值
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