債務(wù)重組準(zhǔn)則與稅法差異分析

債務(wù)重組準(zhǔn)則與稅法差異分析1第一頁，共五十八頁。一、債務(wù)重組的定義和重組方式1.定義債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。舉例：2010年7月31日，甲公司應(yīng)付乙公司的款項(xiàng)420萬元到期，因經(jīng)營陷于困境，預(yù)計(jì)短期內(nèi)無法償還。A.甲公司以公允價(jià)值為410萬元的固定資產(chǎn)清償B.甲公司以公允價(jià)值為420萬元的長期股權(quán)投資清償C.減免甲公司220萬元債務(wù)，剩余部分甲公司延期兩年償還D.減免甲公司220萬元債務(wù)，剩余部分甲公司立即以現(xiàn)金償還2第二頁，共五十八頁。2.重組方式（1）以資產(chǎn)清償債務(wù)（2）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（3）修改其他債務(wù)條件（4）以上三種方式的組合3第三頁，共五十八頁。二、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款等貸：銀行存款

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理借：銀行存款壞賬準(zhǔn)備

營業(yè)外支出（借方差額）貸：應(yīng)收賬款等

資產(chǎn)減值損失（貸方差額）4第四頁，共五十八頁。（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款等貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入/固定資產(chǎn)清理等（公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理借：××資產(chǎn)（取得資產(chǎn)的公允價(jià)值+取得資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

營業(yè)外支出（借方差額）壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款銀行存款（支付相關(guān)稅費(fèi)）

資產(chǎn)減值損失（貸方差額）5第五頁，共五十八頁。（三）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款等貸：股本（或?qū)嵤召Y本）資本公積——股本溢價(jià)或資本溢價(jià)營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理借：長期股權(quán)投資等（公允價(jià)值）壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出（借方差額）貸：應(yīng)收賬款資產(chǎn)減值損失（貸方差額）6第六頁，共五十八頁。（四）修改其他債務(wù)條件債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組（公允價(jià)值）預(yù)計(jì)負(fù)債營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營業(yè)外收入。債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組（公允價(jià)值）壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出（借方差額）貸：應(yīng)收賬款資產(chǎn)減值損失（貸方差額）修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。7第七頁，共五十八頁。（五）混合重組方式債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)。債務(wù)人以現(xiàn)金、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)。債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)。債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三種方式的組合清償項(xiàng)債務(wù)。以資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等方式清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，并對該項(xiàng)債務(wù)的另一部分以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組。8第八頁，共五十八頁。三、債務(wù)重組的稅務(wù)處理（一）相關(guān)文件《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第七十五條：除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)?！蛾P(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]59號，以下簡稱《通知》）。企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2010年第4號，以下簡稱《第4號公告》）9第九頁，共五十八頁。（二）債務(wù)重組的概念企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易。企業(yè)重組包括：企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項(xiàng)。10第十頁，共五十八頁。（三）債務(wù)重組的稅務(wù)處理企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。除符合《通知》規(guī)定適用特殊性稅務(wù)處理的之外，均采用一般性稅務(wù)處理。11第十一頁，共五十八頁。1.債務(wù)重組的一般性稅務(wù)處理（1）以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。（2）債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。以債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本方式進(jìn)行的債務(wù)重組中，債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得。12第十二頁，共五十八頁。（3）以貨幣資產(chǎn)償債債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。（4）債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項(xiàng)原則上保持不變。13第十三頁，共五十八頁?！纠?】甲公司欠乙公司購貨款350000元。由于甲公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已于2011年5月1日到期的貨款。2011年7月1日，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價(jià)值為200000元，實(shí)際成本為120000元。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。乙公司于2011年7月1日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為庫存商品入庫。14第十四頁，共五十八頁。甲公司的會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付賬款350000貸：主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得116000借：主營業(yè)務(wù)成本120000貸：庫存商品12000015第十五頁，共五十八頁。甲公司的稅務(wù)處理：應(yīng)納稅所得額=資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得+債務(wù)重組利得=（200000–120000）+（350000–234000）=196000（元）與會(huì)計(jì)利潤一致，不需要納稅調(diào)整。16第十六頁，共五十八頁。乙公司的會(huì)計(jì)處理：借：庫存商品

200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失116000貸：應(yīng)收賬款35000017第十七頁，共五十八頁。乙公司的稅務(wù)處理：債務(wù)重組損失=350000-（200000+34000）=116000（元）與會(huì)計(jì)確認(rèn)的營業(yè)外支出一致，不需要納稅調(diào)整。18第十八頁，共五十八頁。2.適用特殊稅務(wù)處理的條件（1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。（2）被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。（3）重組交易對價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。（4）企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)。（自重組日起計(jì)算的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)）（5）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東（原持有轉(zhuǎn)讓企業(yè)或被收購企業(yè)20%以上股權(quán)的股東），在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。19第十九頁，共五十八頁。3.債務(wù)重組的特殊性稅務(wù)處理（1）企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。（2）企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。①債務(wù)人的債務(wù)清償不確認(rèn)所得，股本（實(shí)收資本）的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債務(wù)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。②債權(quán)人的股權(quán)投資不確認(rèn)損失，長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。20第二十頁，共五十八頁?！纠?】A企業(yè)是B企業(yè)的長期材料供應(yīng)商，截止到2009年末，B公司拖欠A公司材料款共計(jì)2000萬元。由于金融危機(jī)的影響，B司的償債能力下降，為了鼓勵(lì)B公司還款，2010年1月16日，經(jīng)過協(xié)商達(dá)成協(xié)議如下：如果，B公司能在12個(gè)月之內(nèi)還請所欠貨款，可以免除債務(wù)400萬元。2010年當(dāng)年，經(jīng)過債務(wù)重組B企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤總額600萬元，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行納稅處理？21第二十一頁，共五十八頁。

[案例分析]《通知》：企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。債務(wù)重組所得/應(yīng)納稅所得額＝（400÷600）×100%＝66.67%

大于50%，可以采用特殊性稅務(wù)處理。

22第二十二頁，共五十八頁。（一）債務(wù)人B公司的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整（1）會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款——A公司2000萬貸：銀行存款1600萬

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得400萬

23第二十三頁，共五十八頁。（2）稅務(wù)處理B公司根據(jù)《通知》規(guī)定，應(yīng)當(dāng)將400萬元在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻攤?cè)敫髂甓鹊膽?yīng)納稅所得額。2010年稅收確認(rèn)所得＝400÷5＝80萬元。企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》的第8行“特殊重組”?！岸愂战痤~”80萬－“賬載金額”400萬＝（－320）萬填入第4列“調(diào)減金額”。再匯總在主表第15行“減：納稅調(diào)整較少額”320萬元，計(jì)算結(jié)果是“應(yīng)納稅所得額”為280萬元，應(yīng)交所得稅額70萬元。

24第二十四頁，共五十八頁?！镀髽I(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》

第13行“利潤總額”600萬元；第15行“減：納稅調(diào)整減少額”320萬元；第25行“應(yīng)納稅所得額”280萬元；第26行“稅率”25%；第27行“應(yīng)納所得稅額”70萬元。25第二十五頁，共五十八頁。

（3）所得稅會(huì)計(jì)處理納稅處理調(diào)減的320萬元，屬于“應(yīng)納稅暫時(shí)性差異”，應(yīng)當(dāng)把320萬元登記在《納稅調(diào)整臺(tái)賬》的收方；按照320×25％＝80萬元確認(rèn)為“遞延所得稅負(fù)債”。借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用80萬貸：遞延所得稅負(fù)債80萬

26第二十六頁，共五十八頁。

第二年（2011年）所得稅匯算清繳時(shí)，首先，在《納稅調(diào)整臺(tái)賬》付方登記80萬；其次，在附表三第8行“特殊重組”的第1列“賬載金額”填0，第2列“稅收金額”填80萬，第3列“調(diào)增金額”填入80萬元，進(jìn)行納稅調(diào)增；把80×25％＝20萬元從“遞延所得稅負(fù)債”貸方轉(zhuǎn)回：借：遞延所得稅負(fù)債20萬貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用20萬以后三年同樣處理，就是在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻攤?cè)敫髂甓鹊膽?yīng)納稅所得額了。27第二十七頁，共五十八頁。

（二）債權(quán)人A公司的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整（1）會(huì)計(jì)處理借：營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失400萬銀行存款1600萬貸：應(yīng)付賬款——B公司2000萬（2）根據(jù)《通知》對債權(quán)人納稅無特殊規(guī)定，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。28第二十八頁，共五十八頁?！纠?】延續(xù)【例2】的資料，如果截止到2009年末，乙公司拖欠甲公司材料款共計(jì)1500萬元。假設(shè)甲、乙公司達(dá)成的協(xié)議是債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)，乙公司重組前的實(shí)收資本為9000萬元，經(jīng)過評估機(jī)構(gòu)評估，每股公允價(jià)為1元，甲公司的債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)，乙公司轉(zhuǎn)股后的實(shí)收資本為10000萬元，甲公司占10％，即股份的公允價(jià)為1000萬元，甲公司對乙公司讓步500萬元。乙公司當(dāng)年利潤總額為800萬元。29第二十九頁，共五十八頁。[案例分析]（一）債務(wù)人乙公司的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整：（1）會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付賬款——甲公司1500萬貸：實(shí)收資本1000萬營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益500萬30第三十頁，共五十八頁。

《通知》規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，債務(wù)人的債務(wù)清償不確認(rèn)所得”。因此，債務(wù)重組如果需要稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，可以由重組主導(dǎo)方（債務(wù)人）向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，層報(bào)省稅務(wù)機(jī)關(guān)給予確認(rèn)。31第三十一頁，共五十八頁。

（2）省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，納稅調(diào)整：根據(jù)《通知》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，債務(wù)人的債務(wù)清償不確認(rèn)所得，股本（實(shí)收資本）的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債務(wù)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，乙公司在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》的第8行“特殊重組”中：“稅收金額”0－“賬載金額”500萬＝（－500）萬元填入第4列“調(diào)減金額”。再匯總在主表第15行“減：納稅調(diào)整較少額”500萬元，調(diào)整結(jié)果是“應(yīng)納稅所得額”為300萬元；應(yīng)納所得稅額＝300×25％＝75萬元。32第三十二頁，共五十八頁?！镀髽I(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》

第13行“利潤總額”800萬元；第15行“減：納稅調(diào)整減少額”500萬元；第25行“應(yīng)納稅所得額”300萬元；第26行“稅率”25%；第27行“應(yīng)納所得稅額”75萬元。33第三十三頁，共五十八頁。

（二）

債權(quán)人甲公司的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整（1）會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)分錄為：借：長期股權(quán)投資——乙公司1000萬

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失500萬貸：應(yīng)收賬款——乙公司1500萬

34第三十四頁，共五十八頁。

（2）納稅調(diào)整：根據(jù)《通知》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，債權(quán)人的股權(quán)投資不確認(rèn)損失，長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。稅務(wù)處理：股權(quán)投資損失為0，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)＝債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)1500萬元。企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，甲公司在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》的第8行“特殊重組”中：“稅收金額”0－“賬載金額”（－500萬）＝（＋500）萬元，填入第3列“調(diào)增金額”。35第三十五頁，共五十八頁。【1】甲企業(yè)于2008年1月20日銷售一批材料給乙企業(yè)，不含稅價(jià)格為20萬元。增值稅稅率為17%，按合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)于2008年4月1日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商于7月1日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)3萬元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。甲企業(yè)已于7月10日收到乙企業(yè)通過轉(zhuǎn)賬償還的剩余款項(xiàng)。甲企業(yè)已為該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了2萬元的壞賬準(zhǔn)備。乙企業(yè)的賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款234000貸：庫存現(xiàn)金204000

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得30000乙企業(yè)的稅務(wù)處理：債務(wù)重組所得3萬元，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。附表一第23行：3000036第三十六頁，共五十八頁。甲企業(yè)的賬務(wù)處理：借：庫存現(xiàn)金204000

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失10000壞賬準(zhǔn)備20000貸：應(yīng)收賬款234000甲企業(yè)的稅務(wù)處理：債務(wù)重組損失=234000-204000=30000（元）納稅申報(bào)與調(diào)整：附表二第20行：10000附表三第51行第4列：20000附表十37第三十七頁，共五十八頁。以庫存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù)【2】甲公司欠乙公司購貨款35萬元。由于甲公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已于20x6年5月1日到期的貨款。20x6年7月10日，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價(jià)值為20萬元，實(shí)際成本為12萬元。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。乙公司于20x6年8月10日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為產(chǎn)成品入庫；乙公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了5萬元的壞賬準(zhǔn)備。38第三十八頁，共五十八頁。甲公司的賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款350000貸：主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得116000借：主營業(yè)務(wù)成本120000貸：庫存商品120000甲公司的稅務(wù)處理：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=200000-120000=80000（元）債務(wù)重組所得=350000-（200000+34000）=116000（元）39第三十九頁，共五十八頁。乙公司的賬務(wù)處理：借：庫存商品200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000壞賬準(zhǔn)備50000

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失66000貸：應(yīng)收賬款350000稅務(wù)處理：庫存商品的計(jì)稅基礎(chǔ)=200000元債務(wù)重組損失=350000-（200000+34000）=116000（元）40第四十頁，共五十八頁。以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)【3】甲公司于20x5年1月1日銷售給乙公司一批材料，價(jià)值40萬元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額），按購銷合同約定，乙公司應(yīng)于20x5年10月31日前支付貨款，但至20x6年1月31日乙公司尚未支付貨款。由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)不能支付貨款。20x6年2月3日，經(jīng)過協(xié)商，甲公司同意乙公司以一臺(tái)設(shè)備償還債務(wù)。該項(xiàng)設(shè)備的賬面原價(jià)為35萬元，已提折舊5萬元，設(shè)備的公允價(jià)值為36萬元（假設(shè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)設(shè)備不需要交納增值稅）。甲公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備2萬元。設(shè)備已于20x6年3月10日運(yùn)抵甲公司。假定不考慮與該項(xiàng)債務(wù)重組相關(guān)的稅費(fèi)。41第四十一頁，共五十八頁。乙企業(yè)的賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)清理300000累計(jì)折舊50000貸：固定資產(chǎn)350000借：應(yīng)付賬款400000貸：固定資產(chǎn)清理360000

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得40000借：固定資產(chǎn)清理60000貸：營業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)利得60000乙企業(yè)的稅務(wù)處理：轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)所得=36-（35-5）=6（萬元）債務(wù)重組利得=40-36=4（萬元）42第四十二頁，共五十八頁。甲公司的賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)360000壞賬準(zhǔn)備20000

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失20000貸：應(yīng)收賬款400000甲公司的稅務(wù)處理：債務(wù)重組損失=40-36=4（萬元）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=36（萬元）43第四十三頁，共五十八頁。以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)【4】甲公司于20x6年7月1日銷售給乙公司一批產(chǎn)品，價(jià)值45萬元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額），乙公司于當(dāng)日開出6個(gè)月承兌的商業(yè)匯票。乙公司于20x6年12月31日尚未支付貨款。由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙公司以其所擁有并作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的某公司股票抵償債務(wù)。該股票的賬面價(jià)值40萬元（為取得時(shí)的成本），公允價(jià)值38萬元，乙公司將該股票作為可供出售的金融資產(chǎn)。假定甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取了壞賬準(zhǔn)備4萬元。用于抵債的股票已于20x7年1月22日辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)；甲公司將取得的某公司股票作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。甲公司已將該項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款；乙公司已將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款。44第四十四頁，共五十八頁。乙公司的賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款450000

投資收益20000貸：交易性金融資產(chǎn)400000

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得70000乙公司的稅務(wù)處理：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=38-40=-2（萬元）債務(wù)重組利得=45-38=7（萬元）甲公司的賬務(wù)處理：借：交易性金融資產(chǎn)380000

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失30000壞賬準(zhǔn)備40000貸：應(yīng)收賬款450000甲公司的稅務(wù)處理：債務(wù)重組損失=45-38=7（萬元）交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=38（萬元）45第四十五頁，共五十八頁?！?】20x6年7月1日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為6萬元，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法償付該應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商同意，乙公司以其普通股償還債務(wù)。假定普通股的面值為1元，乙公司以2萬股抵償該項(xiàng)債務(wù)，股票每股市價(jià)為2.5元。甲公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備2000元。股票登記手續(xù)已于20x6年8月9日辦理完畢，甲公司將其作為長期股權(quán)投資核算。46第四十六頁，共五十八頁。(1)乙公司的賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款60000貸：股本20000資本公積——股本溢價(jià)30000

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得10000稅務(wù)處理：股本溢價(jià)不征企業(yè)所得稅，債務(wù)重組所得1萬元，應(yīng)并入當(dāng)期所得征稅。(2)甲公司的賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資50000

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失8000壞賬準(zhǔn)備2000貸：應(yīng)收賬款60000稅務(wù)處理：債務(wù)重組損失=60000-50000=10000（元）長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)=50000（元）47第四十七頁，共五十八頁。不附或有條件的債務(wù)重組【6】甲公司20x6年12月31日應(yīng)收乙公司票據(jù)的賬面余額為65400元，其中，5400元為累計(jì)應(yīng)收的利息，票面年利率4%。由于乙公司連年虧損。資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于20x6年12月31日前支付的應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，于20x7年1月5日進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司同意將債務(wù)本金減至50000元；免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從4%降低到2%（等于實(shí)際利率），并將債務(wù)到期日延至20x8年12月31日，利息按年支付。該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實(shí)施。甲、乙公司已將應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收、應(yīng)付賬款。甲公司已為該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提了5000元壞賬準(zhǔn)備。48第四十八頁，共五十八頁。乙公司的會(huì)計(jì)處理：20x7年1月5日債務(wù)重組時(shí)，借：應(yīng)付賬款65400貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組50000

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得1540020x7年12月31日支付利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000貸：銀行存款(50000x2%)100020x8年12月31日償還本金和最后一年利息，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000應(yīng)付賬款——債務(wù)重組50000貸：銀行存款51000乙公司的稅務(wù)處理：債務(wù)重組利得=65400-50000=15400（元）。財(cái)務(wù)費(fèi)用允許在當(dāng)期扣除。49第四十九頁，共五十八頁。甲公司的會(huì)計(jì)處理：20x7年1月5日債務(wù)重組時(shí)，借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組50000

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失10400壞賬準(zhǔn)備5000貸：應(yīng)收賬款6540020x7年12月31日收到利息，借：銀行存款1000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用(50000x2%)100020x8年12月31日收到本金和最后一年利息，借：銀行存款51000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000應(yīng)收賬款——債務(wù)重組50000甲公司的稅務(wù)處理：債務(wù)重組損失=65400-50000=15400（元）應(yīng)收利息并入當(dāng)期所得征稅。50第五十頁，共五十八頁。附或有條件的債務(wù)重組【7】20x3年6月30日，紅星公司從某銀行取得年利率10%、3年期的貸款1000000元。現(xiàn)因紅星公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，各年貸款利息均未償還。遂于20x5年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組，銀行同意延長到期日至20x9年12月31日，利率降至7%，免除積欠利息250000元，本金減至800000元，利息按年支付，但附有一條件：債務(wù)重組后，如紅星公司自第二年起有盈利，則利率恢復(fù)至10%，若無盈利，利率仍維持7%。債務(wù)重組協(xié)議于20x5年12月31日簽訂。貸款銀行已對該項(xiàng)貸款計(jì)提了30000元的貸款損失準(zhǔn)備。假定實(shí)際利率等于名義利率。51第五十一頁，共五十八頁。紅星公司的會(huì)計(jì)處理：20x5年12月31日債務(wù)重組時(shí)，借：長期借款1250000貸：長期借款——債務(wù)重組800000

預(yù)計(jì)負(fù)債[800000×（10%-7%）×3]72000

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得378000紅星公司的稅務(wù)處理：債務(wù)重組所得=1250000-800000=450000（元）調(diào)增應(yīng)納稅所得額=72000（元）20x6年12月31日支付利息時(shí)，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用56000貸：銀行存款(800000x7%)56000紅星公司的稅務(wù)處理：財(cái)務(wù)費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除，不作納稅調(diào)整。52第五十二頁，共五十八頁。假設(shè)紅星公司自債務(wù)重組后的第二年起盈利，20x7年12月31日和20×8年12月31日支付利息時(shí)，紅星公司應(yīng)按10%的利率支付利息，則每年需支付利息8萬元(800000x10%)，其中含或有應(yīng)付金額2.4萬元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用56000

預(yù)計(jì)負(fù)債24000貸：銀行存款8000020x9年12月31日支付最后一次利息8萬元和本金80萬元時(shí)，借：長期借款——債務(wù)重組800000財(cái)務(wù)費(fèi)用56000

預(yù)計(jì)負(fù)債24000貸：銀行存款880000稅務(wù)處理：每年可以稅前扣除的利息費(fèi)用=80000（元），分別調(diào)減應(yīng)納稅所得額2.4萬元。53第五十三頁，共五十八頁。假設(shè)紅星公司自債務(wù)重組后的第二年起均沒有盈利，20x7年12月31日和20x8年12月31日支付利息時(shí)，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用56000貸：銀行存款56000借：預(yù)計(jì)負(fù)債24000貸：營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得2400020x9年12月31日支付最后一次利息8萬元和本金80萬元時(shí)，借：長期借款——債務(wù)重組800000財(cái)務(wù)費(fèi)用56000預(yù)計(jì)負(fù)債24000貸：銀行存款856000

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得24000稅務(wù)處理：財(cái)務(wù)費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除。預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)提時(shí)未獲得稅前扣除，沖回預(yù)計(jì)負(fù)債亦不得重復(fù)征稅，20x7年至20x9年分別調(diào)減